第八章-財(cái)產(chǎn)清查jj

第八章 財(cái)產(chǎn)清查【考點(diǎn)提要】明確財(cái)產(chǎn)清查的定義、意義及種類(lèi)，明確財(cái)產(chǎn)清查的各種方法以及每種清查方法的使用范圍；財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)地盤(pán)存制和永續(xù)盤(pán)存制兩種盤(pán)存制度的定義，在帳簿上登記的方法、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍；最后要熟練地掌握財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果地帳務(wù)處理原則、方法、步驟、設(shè)置的帳戶(hù)以及具體地帳務(wù)處理?！颈菊戮狻康谝还?jié)財(cái)產(chǎn)清查的種類(lèi)和一般程序財(cái)產(chǎn)清查的意義定義：財(cái)產(chǎn)清查是指通過(guò)對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來(lái)款項(xiàng)的盤(pán)點(diǎn)或核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，并查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專(zhuān)門(mén)方法。造成賬實(shí)不符的原因（分為三點(diǎn)）財(cái)產(chǎn)清查的意義建議確保賬實(shí)相符，保證會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)和完整可以較強(qiáng)物資管理，保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全和完整可以充分利用資金，挖掘財(cái)產(chǎn)物資的潛力可以促進(jìn)企業(yè)建立健全規(guī)章制度財(cái)產(chǎn)清查盤(pán)存制度盤(pán)存制度1．實(shí)地盤(pán)存制2．永續(xù)盤(pán)存制期初余額：已知 期初余額：已知X=倒擠（軋）期末余額:已知期末余額:X1．實(shí)地盤(pán)存制 計(jì)算公式為：期初結(jié)存數(shù)＋本期收入數(shù)－期末實(shí)存數(shù)＝本期發(fā)出數(shù)2．永續(xù)盤(pán)存制計(jì)算公式為：期初賬面結(jié)存數(shù)＋本期收入數(shù)－本期發(fā)出數(shù)＝期初賬面結(jié)存數(shù) 三、財(cái)產(chǎn)清查的種類(lèi)1.按清查的對(duì)象和范圍全面清查局部清查定義全部財(cái)產(chǎn)和往來(lái)款項(xiàng)部分財(cái)產(chǎn)和往來(lái)款項(xiàng)清查的內(nèi)容貨幣資金固定資產(chǎn)存貨債權(quán)、債務(wù)所有者權(quán)益現(xiàn)金每日流動(dòng)性銀行存款每月較大的資產(chǎn)財(cái)產(chǎn)物資每月債權(quán)、債務(wù)一年（1～2次）2.按清查的時(shí)間定期清查、不定期清查定期清查、不定期清查四、財(cái)產(chǎn)清查的一般程序1.建立財(cái)產(chǎn)清查組織2.學(xué)習(xí)政策，掌握法律、法規(guī)，提高工作質(zhì)量3.確定方法4.制定方案，做好清查前準(zhǔn)備5.先清查數(shù)量、核對(duì)賬簿，后認(rèn)定質(zhì)量6.填制盤(pán)存清單7.根據(jù)盤(pán)存清單填制報(bào)告表第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法貨幣資金的清查方法貨幣資金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。（一）對(duì)于庫(kù)存現(xiàn)金的清查：（1）主要是通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的方法，由出納人員在場(chǎng)，請(qǐng)盤(pán)點(diǎn)人員和出納人員共同進(jìn)行。（2）盤(pán)點(diǎn)后編制“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”并由盤(pán)點(diǎn)人員和出納人員共同簽章方可生效。 長(zhǎng)款（盤(pán)盈）實(shí)存>賬編制庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表P276[表8-1]短款（盤(pán)虧）實(shí)存<賬存銀行存款的清查 (1)銀行存款日記賬（企業(yè)） 銀行對(duì)賬單（銀行） 企業(yè) 銀行已收企業(yè)未收①未達(dá)賬項(xiàng) 銀行已付企業(yè)未付賬實(shí)不符的原因 銀行 企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未付②錯(cuò)賬(2)賬務(wù)處理銀行存款余額調(diào)節(jié)表P278表8－2銀行存款余額調(diào)節(jié)表(3)調(diào)節(jié)后的余額，是企業(yè)實(shí)際可以動(dòng)用的銀行存款數(shù)額。課堂練習(xí)：1．某公司7月31日銀行存款日記賬余額為36986元，銀行對(duì)賬單余額為40186元。經(jīng)核對(duì)，查明有以下幾筆未達(dá)賬項(xiàng)：(1)7月29日企業(yè)送存的轉(zhuǎn)賬支票3000元，企業(yè)已記賬，銀行尚未收款入賬。(2)7月29日銀行為企業(yè)代付的水費(fèi)1600元，而付款通知尚未送到企業(yè)。(3)7月31日外地匯來(lái)貨款5600元，銀行已收妥入賬，企業(yè)尚未收到收賬通知，未入賬。(4)7月31日銀行記入企業(yè)結(jié)算賬戶(hù)存款利息200元，企業(yè)未收到收賬通知，故未入賬。(5)7月31日企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票2000元，已入賬，但對(duì)方尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，銀行未入賬。要求：根據(jù)以上資料編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。銀行存款余額調(diào)節(jié)表項(xiàng)目余額項(xiàng)目余額企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行對(duì)賬單余額加：加：減：減：調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額2．某開(kāi)戶(hù)單位2006年1月底銀行存款賬面余額為89000元，經(jīng)核對(duì)與銀行對(duì)賬單余額不符。逐筆檢查后，發(fā)現(xiàn)有下列未達(dá)賬項(xiàng)：(1)1月26日，某企業(yè)匯來(lái)一筆貨款5000元，銀行已收妥入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知單；(2)1月27日，銀行扣付手續(xù)費(fèi)250元，企業(yè)尚未收到銀行付款通知；(3)1月29日，企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票一張6000元，持票人尚未解入銀行；(4)1月30日，銀行兌付匯票款10000元，企業(yè)尚未入賬；(5)1月31日，企業(yè)收到轉(zhuǎn)賬支票一張30000元送存銀行，銀行收款尚未入賬。要求：根據(jù)上述資料，列式計(jì)算：(1)該企業(yè)銀行存款實(shí)有數(shù)（調(diào)整后的余額）；(2)銀行對(duì)賬單期初余額（調(diào)整前的余額）。實(shí)物清查（原材料、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品及固定資產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)物資） （1）P279表8－3盤(pán)存單：記入實(shí)存數(shù)P279表8－4實(shí)存賬存對(duì)比表P280表8－5殘存變質(zhì)物資、偽劣產(chǎn)品情況表P281表8－6函證信：（委托外單位加工或保管的材料、物資） P281表8－7往來(lái)結(jié)算款項(xiàng)對(duì)賬單。收到回單后填寫(xiě)往來(lái)款項(xiàng)清查表（應(yīng)收、應(yīng)付和暫收、暫付款等。）第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求（一）分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議（二）積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來(lái)款項(xiàng)（三）總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)管理制度（四）及時(shí)調(diào)整賬面記錄，保證賬實(shí)相符二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟（一）審批之前的處理（二）審批之前的處理三、財(cái)產(chǎn)清查盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損的核算（一）賬戶(hù)的設(shè)置 （1）固定資產(chǎn)的盤(pán)盈應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整” （2）設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”,企業(yè)應(yīng)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢，處理后本賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額。（二）庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)盈虧的賬務(wù)處理【盤(pán)盈】批準(zhǔn)前： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢批準(zhǔn)后： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：營(yíng)業(yè)外收入現(xiàn)金溢余 ()其他應(yīng)付款應(yīng)付現(xiàn)金溢余 ()【盤(pán)虧】批準(zhǔn)前： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：庫(kù)存現(xiàn)金批準(zhǔn)后： 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收現(xiàn)金短缺款()應(yīng)收保險(xiǎn)賠款 管理費(fèi)用 現(xiàn)金短缺()貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（三）存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧的賬務(wù)處理發(fā)生盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損的存貨，經(jīng)查明原因，確定是由于收發(fā)計(jì)量造成的，還是由于核算造成的，同時(shí)應(yīng)及時(shí)根據(jù)存貨的盈虧數(shù)據(jù)入賬，調(diào)整存貨賬面數(shù)。對(duì)盤(pán)盈的存貨，按計(jì)劃成本或估計(jì)成本記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)。報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后，再?zèng)_減“管理費(fèi)用”。對(duì)于盤(pán)虧和毀損的存貨，在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)以前，按其實(shí)際成本轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，再根據(jù)造成盤(pán)虧和毀損的原因，分別按一下情況進(jìn)行處理：1．屬于定額內(nèi)的自然損耗，批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用；2．屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等人為原因造成的存貨短缺和毀損，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人的賠償，然后將凈損失記入管理費(fèi)用。3．屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值和可以收回的保險(xiǎn)賠償，然后將凈損失轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外支出?！颈P(pán)盈】批準(zhǔn)前： 借：原材料OR庫(kù)存商品 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 批準(zhǔn)后： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用【盤(pán)虧】批準(zhǔn)前： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：原材料OR庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)行稅額轉(zhuǎn)出）批準(zhǔn)后： 借：營(yíng)業(yè)外支出（自然災(zāi)害或意外事故造成的）管理費(fèi)用(定額內(nèi)的自然損耗)其他應(yīng)收款應(yīng)收保險(xiǎn)賠款(收回的保險(xiǎn)賠償)原材料 殘值 (殘料價(jià)值)貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 例1：甲企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)B材料多余賬面30公斤，每公斤50元，經(jīng)查明為計(jì)量尾差所至，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后按規(guī)定作轉(zhuǎn)賬處理。例2：某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧A材料2000元，當(dāng)初購(gòu)入時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額340元；經(jīng)查明是倉(cāng)庫(kù)保管員失職造成，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后由倉(cāng)庫(kù)保管員賠償60%，其余作管理費(fèi)用處理。例3：某企業(yè)遭受意外災(zāi)害被損毀一批原材料，價(jià)值10000元，當(dāng)初購(gòu)入時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅1700元，經(jīng)保險(xiǎn)公司承諾可得賠償5000元，再經(jīng)挑選整理有可利用的殘料500元，已經(jīng)收回入庫(kù)，其余經(jīng)批準(zhǔn)后作營(yíng)業(yè)外支出處理。例4：企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)原材料盤(pán)虧1000元，經(jīng)查明發(fā)現(xiàn)是計(jì)量差錯(cuò)造成，經(jīng)批準(zhǔn)后作管理費(fèi)用處理。例5：某企業(yè)在意外事故中被毀損一批材料，其中A材料20000元、甲產(chǎn)品10000元，甲產(chǎn)品所耗用的原材料是產(chǎn)品成本的60%，企業(yè)購(gòu)入材料時(shí)增值稅率均為17%；經(jīng)保險(xiǎn)公司承諾可得賠償8000元，其余經(jīng)批準(zhǔn)后按規(guī)定作轉(zhuǎn)賬處理。（四）固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧的賬務(wù)處理盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重置成本確定其入賬價(jià)值，作為前期差錯(cuò)處理，在批準(zhǔn)前通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”賬戶(hù)核算?！颈P(pán)盈】例：甲公司在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)一臺(tái)未入賬的設(shè)備，重置成本為30000元。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)――會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》規(guī)定，該盤(pán)盈固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)進(jìn)行處理。假定甲公司適用的所得稅稅率為25％，按凈利潤(rùn)的10％計(jì)提法定盈余公積。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：批準(zhǔn)前：（1）盤(pán)盈固定資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn) 30000貸：以前年度損益調(diào)整 30000批準(zhǔn)后：（2）確定應(yīng)交納的所得稅時(shí)：借：以前年度損益調(diào)整7500貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 7500（3）結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時(shí)：借：以前年度損益調(diào)整 22500 貸：盈余公積――法定盈余公積2250 利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)20250企業(yè)盤(pán)虧固定資