第3講 開發(fā)支出-長豐汽車

2023/2/11研究和開發(fā)費用會計處理的國際趨同以及影響分析---------大唐電信為何警報不斷---------長豐汽車案例32023/2/122002年2月9日，大唐電信科技股份有限公司(簡稱大唐電信)董事會發(fā)布了2001年度業(yè)績預(yù)警公告，全文如下：

“根據(jù)上海證券交易所《關(guān)于做好上市公司2001年度報告有關(guān)工作的通知》的規(guī)定，現(xiàn)將公司預(yù)計2001年度業(yè)績將大幅下滑事宜公告如下：2023/2/13我公司于2001年3月8日公告的2000年度報告中利潤總額為216788841．97元；但根據(jù)財政部財會字正200025號文《關(guān)于印發(fā)(企業(yè)會計制度)的通知》和《關(guān)于印發(fā)貫徹實施<企業(yè)會計制度>有關(guān)政策銜接問題的規(guī)定的通知》等文件的規(guī)定，我公司于2001年中期”將以前年度研發(fā)所形成的待攤費用作為會計差錯進行了追溯調(diào)整，調(diào)整后的2000年度利潤總額為124242831．79元，并于2001年8月21日公司2001年中期報告中予以公告?！A(yù)計公司2001年度利潤總額將比2000年度報告中公布的利潤總額216788841．97元減少50％以上；具體數(shù)據(jù)待本年度決算并經(jīng)審計后在2001年度報告中予以詳細披露。”2023/2/142002年6月28日，大唐電信又就2002年中期業(yè)績發(fā)布了提示性公告，稱由于上半年中國電信重組于5月份完成，預(yù)期市場未能如期啟動，因此預(yù)計本年中期盈利水平較去年同期出現(xiàn)大幅下滑，利潤總額減少50％以上，但中期經(jīng)營業(yè)績不會發(fā)生虧損。大唐電信自1998年10月上市以來，前3年每股收益分別達0．351元、0．404元、0．406元，股價也一度沖至40多元。這樣一家投資者寄予厚望的績優(yōu)企業(yè)，為什么一而再、再而三地預(yù)警，其股價也熊途漫漫，2002年6月跌至16元多呢?大唐電信2000年利潤總額為21678萬元，2001年發(fā)布預(yù)警時稱，將比這一數(shù)字減少50％以上，誰知年報出來實績僅5649萬元，凈利潤更減至3611萬元，扣除委托理財收益后，每股收益僅0．023元。就是在這樣“大幅下滑”之后，2002年中期還要“大幅下滑”。大唐電信到底要滑向何處?2023/2/15大唐電信是高科技企業(yè)，科研費用投入很大，根據(jù)公司2000年度財務(wù)報告，當年增加的研發(fā)費用中計入長期待攤費用的為1．08億元，按照過去的會計政策，科研費用均作為“長期待攤費用”在5年內(nèi)分攤，理由是這些科研投入將長期起作用。2001年根據(jù)財政部的新規(guī)定，當期研發(fā)費用必須計入當期成本。2001年，由于電信設(shè)備市場競爭激烈，公司投入大量研發(fā)費用后，營業(yè)利潤率反而由2000年的3.15％降至2001年的1．04％，2002年一季度更是出現(xiàn)4800多萬元虧損，這還是以1年20多億元銷售、被客戶拖欠20多億元應(yīng)收賬款為前提的。就這樣，大唐電信每年投入的巨額科研費用都要進入當年成本。別的不說，2000年6月，公司以26元高價配股募資8億元，在7．6億元項目投入中，約5．5億元用于“軟件購置、研發(fā)環(huán)境建設(shè)和研發(fā)成本”等，這些本可在5年內(nèi)分攤的“長期待攤費用”，按新會計政策大部分也將一次性計入成本。2023/2/16長豐汽車案例問題：1.1.96億元的開發(fā)支出和從哪里來？2.案例中的報表反映了什么？3.現(xiàn)如今新準則對研發(fā)支出的會計處理是什么？和舊準則相比有什么區(qū)別？4.長豐汽車對研發(fā)支出的會計列報與披露存在什么問題？5.你認為原因是什么？如何防止？2023/2/176.長豐汽車的未來收益你覺得會如何？7.2.18億元的開發(fā)支出位居全部A股上市公司榜首說明什么問題？2023/2/18長豐汽車案例簡介湖南長豐汽車制造股份有限公司是依照《中華人民共和國公司法》，經(jīng)中國人民解放軍總后勤部、湖南省經(jīng)濟體制改革委員會批準，由長豐(集團)有限責任公司作為主發(fā)起人，聯(lián)合日本三菱自動車工業(yè)株式會社、湖南華聯(lián)國際貿(mào)易有限公司等10家發(fā)起人設(shè)立。2023/2/19公司于2004年5月24日經(jīng)中國證券監(jiān)督管理委員會證監(jiān)發(fā)行字[2004]59號文批準，公開發(fā)行人民幣普通股股票7800萬股，并上市流通。公司主要經(jīng)營輕型越野汽車及其零部件制造、銷售；提供與上述產(chǎn)品有關(guān)的技術(shù)咨詢服務(wù)。2023/2/110新準則實施前后，長豐汽車在業(yè)績上出現(xiàn)了巨大變化。長豐汽車2007年上半年實現(xiàn)凈利潤5238萬元，較上年同期增長193.4%，據(jù)披露：“凈利潤較上年同期大幅增長主要是因為本報告期銷售毛利較高的產(chǎn)品占產(chǎn)品總銷量的比重增大?！比欢?，事實并非如此。2023/2/111當期開發(fā)支出占營業(yè)收入的比率可在一定程度上反映企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新方面的投入水平，在一定程度上，可說明企業(yè)未來可持續(xù)發(fā)展能力；當期資本化開發(fā)支出與凈利潤的比率，能夠說明開發(fā)支出資本化對公司業(yè)績的正向影響程度。因此，這兩項比率既可以單獨分析，也可以結(jié)合起來進行分析，并可據(jù)此發(fā)現(xiàn)一些公司的異常情況。2023/2/1122007年6月末，長豐汽車開發(fā)支出高達2.18億元，開發(fā)支出占當期營業(yè)收入10.30%，僅次于開發(fā)支出過千萬元的天士力(600535)；開發(fā)支出與凈利潤的比率高達415.51%。這樣，如果高達2.18億元的開發(fā)支出都發(fā)生在2007年上半年，若按舊會計制度的費用化規(guī)定處理，而非按新會計準則資本化處理，則長豐汽車2007年上半年將出現(xiàn)巨額虧損。然而，長豐汽車受益于新準則的程度很可能沒有這樣大。2023/2/113據(jù)長豐汽車2007年中報報表附注“開發(fā)支出”中介紹“：期末開發(fā)支出余額主要是已經(jīng)處于開發(fā)階段的cf2與cs7項目以及cfa6400項目、cfa2031、cfa6470l3以及cp2項目正在進行的無形資產(chǎn)研究開發(fā)的相關(guān)支出?！钡?，其具體項目卻僅列了期末余額2229萬元，都為本期增加，具體包括cf2項目647萬元、cs7項目596萬元與其他項目986萬元。2023/2/114疑問：除去其列舉的具體項目2229萬元，長豐汽車2007年6月末開發(fā)支出中的另外1.96億元的具體出處不明，長豐汽車的巨幅利潤增長也因此存在巨大的疑問。僅僅借助會計準則的變化，即令長豐汽車上半年獲74%的凈利潤增長；但是在受益于新會計準則的背后，是長豐汽車在新會計準則施行之前便對開發(fā)支出予以資本化的事實，而這顯然是違規(guī)的

2023/2/115分析（一）存貨的違規(guī)轉(zhuǎn)入與開發(fā)支出巨增情況類似，長豐汽車2007年二季度存貨也發(fā)生了較大變化，只是方向相反。這樣我們就懷疑，長豐汽車很可能較早前將內(nèi)部開發(fā)支出未按制度規(guī)定計入費用，而是于存貨中掛賬。近期有券商在調(diào)研報告中提出長豐汽車“2-3億元的模具、夾具等”是否存在計提減值的問題，這更使得投資者對長豐汽車未來業(yè)績憂心忡忡。

2023/2/116長豐汽車2007年上半年實現(xiàn)凈利潤5238萬元，較上年同期增長193.4%，而長豐汽車的開發(fā)支出高達2.18億元，位居全部A股上市公司榜首。按長豐汽車2007年中報報表附注中的披露，如果依原會計制度的開發(fā)支出費用化的規(guī)定處理，2007年上半年，長豐汽車將增加管理費用2229萬元，因此，凈利潤便僅有3009萬元。換句話說，新會計準則使得長豐汽車2007年上半年凈利潤增加2229萬元，增加幅度高達74%。2023/2/1172023/2/118進一步分析，我們發(fā)現(xiàn)，長豐汽車開發(fā)支出中的大部分系2007年二季度內(nèi)增加。2007年一季報顯示，長豐汽車開發(fā)支出3120萬元，而中報卻猛增至2.18億元，增加了1.56億元。

一般而言，企業(yè)內(nèi)部的研究開發(fā)活動都具有持續(xù)性的特點，而對外購入無形資產(chǎn)則可能在季度之間分布不均衡。所以，我們判斷，長豐汽車2007年二季度增加的巨額開發(fā)支出很可能并非增量，而是存量，即曾經(jīng)發(fā)生的開發(fā)支出，如今重新分類至“開發(fā)支出”項中。

2023/2/119或許不是巧合。與開發(fā)支出巨增1.56億元類似，長豐汽車2007年二季度存貨也發(fā)生了較大變化，只是方向相反。

2007年一季末，長豐汽車存貨凈額6.54億元，而二季末突然變臉為4.81億元，為近三年披露的最低水平;減少額為1.73億元，減幅高達27%據(jù)長豐汽車中報介紹，存貨期末余額相對于期初余額減少29.91%，主要原因為本公司銷售量增加，期末產(chǎn)成品減少及消化了10車庫存材料。然而，這種“消化”是何含義，是出售還是另作他用，就不得而知了。2023/2/120與年初相比，長豐汽車2007年6月末原材料減少超過億元。而在長豐汽車2007年中報的收入類別中介紹，本期其他業(yè)務(wù)收入為4876萬元，相應(yīng)成本為3573萬元。2007年二季度，長豐汽車一方面開發(fā)支出巨額增加，另一方面存貨巨額減少，這令人懷疑，是否長豐汽車較早前將內(nèi)部開發(fā)支出未計入到費用中，而是于存貨中掛賬，如今趁新會計準則的施行而轉(zhuǎn)入開發(fā)支出?根據(jù)原會計制度規(guī)定，內(nèi)部開發(fā)支出需要費用化處理，計入當期損益。那么，如果長豐汽車在新會計準則施行之前便對開發(fā)支出予以資本化，進行掛賬處理，顯然是違規(guī)的。

2023/2/121分析（二）固定資產(chǎn)的計入

近期，有券商在長豐汽車的調(diào)研報告中，認為長豐汽車“新品投放豐富結(jié)構(gòu)、預(yù)計銷量逐漸增長”，并于其中具體介紹說:“CS7產(chǎn)品預(yù)計2008年4月份上市，該產(chǎn)品基于原有產(chǎn)品飛騰底盤技術(shù)開發(fā)。飛騰產(chǎn)品為公司近年開發(fā)相對失敗產(chǎn)品，預(yù)計2007年銷量僅為3000輛，由于有2-3億元的模具、夾具等，是否停產(chǎn)以及相應(yīng)的減值計提將較大影響公司業(yè)績?！?023/2/122

（三）業(yè)績壓力長豐汽車系于2004年5月24日經(jīng)證監(jiān)會批準，公開發(fā)行股票并上市流通的。然而，自2004年上市伊始，長豐汽車的凈利潤便開始大幅度下滑，與上市前的巨額利潤已判若云泥2004年，長豐汽車凈利潤1.30億元，比上市前2003年的3.48億元減少2.18億元;2005年，長豐汽車凈利潤僅為2004萬元，同比減少1.10億元，減幅高達85%，自此，長豐汽車的凈利潤就未再上過億元水平;2006年，長豐汽車凈利潤為3036萬元，同比有所增長但幅度有限。

2023/2/123顯然，就長豐汽車近兩年的有限凈利潤而言，其巨額的開發(fā)支出是否計入費用，或者巨額的“模具、夾具等”是否計提減值準備，就變得極具重要性了。如此，開發(fā)支出于新會計準則施行前違規(guī)掛賬，或者相關(guān)模具等應(yīng)該計提減值準備卻未計提，就可以理解了。因為，這些項目若按原會計制度規(guī)定計入到成本費用中，或進行計提減值準備，都將足使長豐汽車近兩年出現(xiàn)巨額虧損。同樣是上述券商調(diào)研報告，在其中的“投資建議與風險提示”里認為，投資長豐汽車的最大風險之一是:2-3億元飛騰產(chǎn)品模具、夾具、剪具是否做大額減值準備以及如何處置，將成為上市公司調(diào)節(jié)利潤并影響股價的有效工具。

2023/2/124知識經(jīng)濟的到來，為了保持企業(yè)的核心競爭力，企業(yè)特別是高科技企業(yè)積極致力于研究開發(fā)活動，從而導致研究開發(fā)支出的猛增。研究與開發(fā)支出的合理使用是企業(yè)一項重要經(jīng)營管理決策，它關(guān)系到企業(yè)長期、持續(xù)的競爭能力和盈利能力。研究開發(fā)支出的會計處理，隨著研究開發(fā)支出的大幅度增長，成為會計界關(guān)注的焦點。研究開發(fā)活動從廣義上講是一種投資行為，據(jù)統(tǒng)計，我國研究與開發(fā)費用僅占GDP的0.83%，而世界發(fā)達國家的平均比重為2%，其中美國高達2.53%.可以預(yù)計，我國企業(yè)也必然會加大研究開發(fā)的投資力度，為增強企業(yè)長期競爭能力而努力。

一、引言2023/2/125二、研究開發(fā)過程的介紹

企業(yè)的研究開發(fā)過程一般分為三個階段：技術(shù)引進自主研發(fā)（內(nèi)部研發(fā)）合作研發(fā)在規(guī)模經(jīng)濟的優(yōu)勢發(fā)揮殆盡時，隨著國內(nèi)外市場競爭不斷加劇，我國企業(yè)逐步實現(xiàn)自主研發(fā)內(nèi)部化，研究開發(fā)的支出必然增大，對于研發(fā)信息的需求狀況就會發(fā)生變化。另外，許多較大規(guī)模公司的研發(fā)已經(jīng)進入第三階段，即合作研發(fā)，甚至實現(xiàn)了研發(fā)的國際化，例如海爾集團，這就會產(chǎn)生并購研發(fā)等問題，準則的完善必然也要考慮這種趨勢。2023/2/126三、研究開發(fā)活動的特征具有比一般投資活動更大的不確定性①技術(shù)風險②經(jīng)營風險③行業(yè)風險④環(huán)境風險計量困難①研發(fā)成果轉(zhuǎn)化為真實的生產(chǎn)力需要時間，有的甚至經(jīng)過數(shù)年才能取得正的現(xiàn)金流量。②知識本身就是無形的、難以量化的，從而也是難以計量的③新知識的投入有可能導致原有知識存量中的部分知識陳舊過時甚至失效。這就使得知識的累計投入不是簡單的一加一的關(guān)系。2023/2/127四、對比國際趨勢和其他國家對研究開發(fā)支出的會計處理

美國財務(wù)會計準則規(guī)定（財務(wù)會計準則第2號公告——研究與開發(fā)費用）：

當期發(fā)生的研發(fā)費用應(yīng)全部作為費用處理，計入當期損益，研發(fā)活動結(jié)束后，不論成功與否，均不確認為無形資產(chǎn)。但值得說明的是，就計算機軟件的研究與開發(fā)費用如何進行處理，美國公認會計原則做出過特別規(guī)定，即FASB指出：對出售、出租或以其他方式發(fā)生的計算機軟件開發(fā)成本，一旦技術(shù)可行性得以確認，就應(yīng)該確認為資產(chǎn)。之所以這樣做的原因是認為研究開發(fā)涉及太多不確定性因素，一項支出與未來利益之間的因果關(guān)系難以確定。2023/2/128國際會計準則規(guī)定

為評價自行開發(fā)的無形資產(chǎn)是否符合確認標準，企業(yè)應(yīng)將自行開發(fā)過程劃分為兩個階段，即研究階段和開發(fā)階段。針對這點，國際會計委員會第38號準則將研究與開發(fā)活動分為兩個階段，即研究階段和開發(fā)階段（如不能正確區(qū)分研究階段和開發(fā)階段，那么該企業(yè)應(yīng)將項目支出均視同研究階段的支出處理）。相應(yīng)地，要求研究費用在發(fā)生時計入當期損益，而開發(fā)階段支出是否應(yīng)于發(fā)生時計入當期損益則要看開發(fā)費用是否符合特定的條件，如符合它確認的五個條件時，才予以資本化，確認為無形資產(chǎn)。這屬于有條件的資本化。2023/2/129其他國家的相關(guān)會計處理英國:研究與開發(fā)支出應(yīng)區(qū)別進行處理，按基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究以及開發(fā)研究三種類型予以劃分。前兩種類型的支出，則應(yīng)在發(fā)生當時計入損益；而如果是開發(fā)支出，也通常應(yīng)在發(fā)生時計入損益。除非出現(xiàn)特定情況，可以遞延攤銷。這些特定情況包括：研究屬于專題項目，費用可以單列；研究取得的成果把握性極大，并能以收抵支；公司有足夠的物力、財力支持研究項目的完成。總體上看，傾向于費用化的會計政策。法國:研究與開發(fā)費用，當其屬于特定的研究項目且成功的可能性非常大時，可予以資本化，并在不超過5年的期限內(nèi)攤銷。德國:規(guī)定研究開發(fā)費用在發(fā)生的當期直接費用化。荷蘭規(guī)定:研究開發(fā)費用只要在預(yù)期具有未來效益即可予以資本化，列在資產(chǎn)負債表中，并在不超過5年的期限內(nèi)攤銷。日本:在符合一定條件時（預(yù)計未來收入超過該項費用），可予以資本化，并在5年內(nèi)注銷，不過其實務(wù)中采用較為穩(wěn)健的直接沖銷法。2023/2/130我國新舊會計準則對研究開發(fā)支出的修改變化

新會計準則出臺以前:

我國2001年出臺的《會計準則-無形資產(chǎn)》規(guī)定：自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的成本，在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用，直接參與開發(fā)人員的工資及福利費，開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入當期損益.優(yōu)點:這種處理方法在一定程度上遵循了謹慎性原則，也可以讓企業(yè)最早得到稅收優(yōu)惠好處，及時收回研究與開發(fā)方面的投資。

2023/2/131舊法不足之處

不符合一致性原則。企業(yè)從外購入的無形資產(chǎn)，按實際支付價款入帳，然后在受益期間內(nèi)進行分攤，而企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其研究與開發(fā)費用計入當期損益，全部進行費用化，這顯然不符合會計上的一致性原則。容易導致短期行為的產(chǎn)生。我國長期以來采用某些指標體系評價企業(yè)領(lǐng)導的業(yè)績，在某種程度上導致了企業(yè)領(lǐng)導者為個人利益，保持較高的利潤水平而大量削減研究開發(fā)經(jīng)費，這樣不利于企業(yè)創(chuàng)新，更不利于企業(yè)的發(fā)展。無法反映企業(yè)資產(chǎn)的真實價值。準則規(guī)定，將依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費資本化，計入成本，而將自行開發(fā)與研究費用進行全部費用化，計入當期損益，而又因為注冊費與律師聘請費的金額相對研究與開發(fā)費用來說，簡直是微乎其微的，這樣就造成大量的開發(fā)費用摒棄在外，明顯低估了資產(chǎn)的價值。2023/2/132不符合資本性支出與收益性支出劃分原則。如果企業(yè)開發(fā)成功，研究與開發(fā)費用的支出所產(chǎn)生的收益，不僅與本期有關(guān)，而且與以后幾個年度相關(guān)，應(yīng)作為資本性支出，研究與開發(fā)費用的完全費用化，顯然違背了資本性與收益性劃分原則企業(yè)的籌資渠道受阻。隨著資本市場的建立和完善，企業(yè)的籌資方式逐漸由銀行借款轉(zhuǎn)向資本市場。在當前評價指標體系還不夠完善的情況下，投資者進行各項投資決策的主要依據(jù)是利潤、贏利能力等指標，如果將研究與開發(fā)費用全額費用化，勢必影響到企業(yè)的利潤指標，使得企業(yè)在資本市場上無法順利地籌集所需的資金。2023/2/133新準則對研究開發(fā)費用的費用化規(guī)定

企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，分別按本準則規(guī)定處理。研究費用依然是費用化處理；進入開發(fā)程序后，對開發(fā)過程中的費用如果符合相關(guān)條件，就可以資本化。對于研究階段和開發(fā)階段的定義，新會計準則有以下具體規(guī)定：內(nèi)部研究開發(fā)項目的研究階段，是指為獲取新的科學或技術(shù)知識并理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有計劃的調(diào)查。內(nèi)部研究開發(fā)項目的開發(fā)階段，是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。2023/2/134企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，能夠證明下列各項時，應(yīng)當確認為無形資產(chǎn)：（1）從技術(shù)上來講，完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性；（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時，應(yīng)當證明其有用性；（4）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。此外，關(guān)于研發(fā)支出被確認為無形資產(chǎn)以后的后續(xù)計量問題：2023/2/135研發(fā)支出被確認為無形資產(chǎn)后，應(yīng)當按照對無形資產(chǎn)的后續(xù)處理方法進行相關(guān)的攤銷和計提減值準備和相關(guān)披露。具體如下：無形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的，應(yīng)當估計該使用壽命的年限；無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的期限的，應(yīng)當視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，且可以可靠確定消耗方式的,其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當在使用壽命內(nèi)合理攤銷。企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。無法可靠確定消耗方式的，應(yīng)當采用直線法攤銷。企業(yè)在期末應(yīng)按無形資產(chǎn)期末計價的方法對無形資產(chǎn)進行價值計量，計提無形資減值準備。2023/2/136使用壽命無限的無形資產(chǎn),明確規(guī)定了此類無形資產(chǎn)不再采用攤銷的方法,而是采用減值測試.同時，值得注意的是，企業(yè)除了應(yīng)該在附注中披露無形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累積攤銷額及累計減值損失金額、無形資產(chǎn)攤銷方法等相關(guān)情況之外，還應(yīng)該對企業(yè)當期確認為費用和資產(chǎn)的研究開發(fā)支出總額進行披露。2023/2/137對于研發(fā)支出較大的企業(yè)，特別是高科技企業(yè)，雖然企業(yè)在稅收方面，因為對研發(fā)的支出費用化金額減少，企業(yè)利潤會在一定程度上會有暫時上升的趨勢，因此導致近期企業(yè)所得稅的繳納增加。但是整體稅負總額并沒有增加，與準則變化之前相比只是相當于提前納稅。從另一方面看，費用化的結(jié)果可能扭曲公司的決策，導致錯誤的收益衡量。經(jīng)究發(fā)現(xiàn)，費用化的處理方法，往往導致公司，尤其是研發(fā)費用密集型公司的價值被低估。相反，部分研發(fā)支出的資本化能增加企業(yè)的資產(chǎn)，企業(yè)財務(wù)狀況也會一定的程度有所好轉(zhuǎn)。對于試圖進行外部融資的企業(yè)來說，這無疑能降低負債比率，增加企業(yè)的融資信心，提高企業(yè)的商業(yè)信用，幫助其擴大融資渠道。而且，從長期來看，加大增強企業(yè)核心競爭力的研究和開發(fā)支出必然能讓企業(yè)在以后的長期內(nèi)受益。比較符合收入和費用配比的原則，能夠?qū)Ω髌诘睦麧櫰鸬揭欢ǖ钠交饔谩?/p>

新準則對研究開發(fā)費用規(guī)定的好處2023/2/138有條件資本化的會計處理的局限性（1）資本化的金額只包括了一部分的開發(fā)階段的支出，還是不能反映無形資產(chǎn)的實際成本。（2）研究階段和開發(fā)階段的劃分以及開發(fā)階段符合資本化條件的劃分具有太多的主觀性，在實際操作上存在一定困難，因此這種彈性政策有可能給一些企業(yè)進行利潤操縱提供了可乘之機。

2023/2/1395301研發(fā)支出科目

一、本科目核算企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出。二、本科目應(yīng)當按照研究開發(fā)項目，分別“費用化支出”與“資本化支出”進行明細核算。三、研發(fā)支出的主要賬務(wù)處理１.企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足無形準則規(guī)定的資本化條件的，借記本科目（費用化支出），滿足無形準則規(guī)定的資本化條件的，借記本科目（資本化支出），貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。２.企業(yè)以其他方式取得的正在進行中研究開發(fā)項目，應(yīng)按確定金額，借記本科目（資本化支出。以后發(fā)生的研發(fā)支出，應(yīng)當比照上述（一）規(guī)定進行處理。３.研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按本科目（資本化支出）的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目