第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理

第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理本章主要根據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)定的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，講述了主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的賬務(wù)處理。通過這章的學(xué)習(xí)要求掌握款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付核算；財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用的核算；債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；資本的增減核算；收入、成本和費(fèi)用的核算；財(cái)務(wù)成果的計(jì)算等。本章的難點(diǎn)是各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。2/1/20231第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付一、款項(xiàng)和有價(jià)證券核算的主要內(nèi)容款項(xiàng)主要是指庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，其中其他貨幣資金又包括：銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款、存出投資款以及外埠存款等。貨幣資金是企業(yè)日常開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主要支付手段，各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都會(huì)涉及款項(xiàng)的收付。有價(jià)證券是指企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資以及可供出售金融資產(chǎn)等，企業(yè)可以通過買賣有價(jià)證券獲得投資收益。二、應(yīng)設(shè)置的主要賬戶1．庫存現(xiàn)金2．銀行存款3．其他貨幣資金4．交易性金融資產(chǎn)5．投資收益6．公允價(jià)值變動(dòng)損益2/1/20232三、賬務(wù)處理1．提現(xiàn)的賬務(wù)處理借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款2．存現(xiàn)的賬務(wù)處理借：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金其他有關(guān)現(xiàn)金、銀行存款增減業(yè)務(wù)在以后相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算中再講授。3．交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，在取得時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。其中，交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。2/1/20233企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。具體賬務(wù)處理為：按其公允價(jià)值，借記“交易性金融資產(chǎn)—成本”科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“銀行存款”等科目。在持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，將交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，借或貸記“交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。處置該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。具體賬務(wù)處理為：借記“銀行存款”等科目，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按借貸方差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。2/1/20234【例題1】2009年5月13日，甲公司支付價(jià)款1060000元從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票100000股，每股價(jià)格10．60元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0．6元），另支付交易費(fèi)用1000元。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對其無重大影響。甲公司其他相關(guān)資料如下：（1）5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利；（2）6月30日，乙公司股票價(jià)格漲到每股13元；（3）8月15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價(jià)15元。假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）5月13日，購入乙公司股票：借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000應(yīng)收股利60000投資收益1000貸：銀行存款10610002/1/20235（2）5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利：借：銀行存款60000貸：應(yīng)收股利60000（3）6月30日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)300000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益300000（4）8月15日，乙公司股票全部售出：借：銀行存款1500000公允價(jià)值變動(dòng)損益300000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000——公允價(jià)值變動(dòng)300000投資收益5000002/1/20236【例題2】2009年1月1日，ABC企業(yè)從二級市場支付價(jià)款1020000元（含已到付息但尚未領(lǐng)取的利息20000元）購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，ABC企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。ABC企業(yè)的其他資料如下：（1）2009年1月5日，收到該債券2008年下半年利息20000元；（2）2009年6月30日，該債券的公允價(jià)值為1150000元（不含利息）；（3）2009年7月5日，收到該債券半年利息；（4）2009年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1100000元（不含利息）；（5）2010年1月5日，收到該債券2009年下半年利息；（6）2010年3月31日，ABC企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款1180000元（含1季度利息10000元）。2/1/20237假定不考慮其他因素，則ABC企業(yè)的帳務(wù)處理如下：（1）2009年1月1日，購入債券：借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000應(yīng)收利息20000投資收益20000貸：銀行存款1040000（2）2009年1月5日，收到該債券2008年下半年利息：借：銀行存款20000貸：應(yīng)收利息20000（3）2009年6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)150000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益150000借：應(yīng)收利息20000貸：投資收益20000（4）2009年7月5日，收到該債券半年利息：借：銀行存款20000貸：應(yīng)收利息200002/1/20238（5）2009年12月31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益50000貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)50000借：應(yīng)收利息20000貸：投資收益20000（6）2010年1月5日，收到該債券2009年下半年利息：借：銀行存款20000貸：應(yīng)收利息20000（7）2010年3月31日，將該債券予以出售：借：應(yīng)收利息10000貸：投資收益10000借：銀行存款1180000公允價(jià)值變動(dòng)損益100000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000——公允價(jià)值變動(dòng)100000投資收益170000應(yīng)收利息100002/1/20239第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用一、核算的主要內(nèi)容1、固定資產(chǎn)購入的核算（1）固定資產(chǎn)的概念前面在會(huì)計(jì)要素中已經(jīng)講過固定資產(chǎn)的定義。固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；②使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。（2）固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)除了要符合定義，還要同時(shí)滿足下列條件，才能予以確認(rèn)：①與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；②該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。（3）固定資產(chǎn)的計(jì)量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，不同來源的固定資產(chǎn)初始成本構(gòu)成不一樣。外購的固定資產(chǎn)初始成本包括：買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、以及使得該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。2/1/2023102、材料采購的核算：采購材料的成本包括：買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中合理損耗、入庫挑選整理費(fèi)用及不允許抵扣的稅金。3、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的核算增值稅，是對我國境內(nèi)從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其增值額征收的一種價(jià)外稅。就制造企業(yè)而言，其增值額為產(chǎn)品銷售收入扣除為生產(chǎn)產(chǎn)品而外購的原材料等金額后的余額。從理論上講，增值稅可直接用增值額乘以規(guī)定稅率計(jì)算求得。但在實(shí)務(wù)中，由于增值額難以準(zhǔn)確確定，因而是采用間接方法計(jì)算，即根據(jù)產(chǎn)品銷售額和規(guī)定稅率先計(jì)算出銷售產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅（銷項(xiàng)稅額），然后再從中扣除為生產(chǎn)產(chǎn)品所外購原材料等在以前生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)已交納的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），抵減后的余額即為企業(yè)實(shí)際應(yīng)交納的增值稅。其計(jì)算公式為：應(yīng)交納的增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額其中：銷項(xiàng)稅額＝銷售額×增值稅稅率（17％）進(jìn)項(xiàng)稅額＝材料購買價(jià)×增值稅稅率（17％）2/1/202311由于增值稅屬于價(jià)外稅，當(dāng)企業(yè)購進(jìn)材料時(shí)，其采購成本不包括可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，銷售貨物收取的增值稅銷項(xiàng)稅額也不構(gòu)成銷售收入，在會(huì)計(jì)處理上實(shí)行價(jià)、稅分流處理，其分流的依據(jù)是“增值稅專用發(fā)票”上注明的價(jià)款和稅額。對于購貨方，屬于價(jià)款部分計(jì)入購進(jìn)材料的成本，屬于稅額部分計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額；對于銷貨方，屬于價(jià)款部分計(jì)入銷售收入，屬于稅額部分計(jì)入銷項(xiàng)稅額。價(jià)款加稅額稱為價(jià)稅合計(jì)，它與價(jià)款和稅額之間的關(guān)系是：價(jià)款＝價(jià)稅合計(jì)/（1＋17％）增值稅＝〔價(jià)稅合計(jì)/（1＋17％）〕×17％需注意的是：小規(guī)模納稅人的征收率是3％，不實(shí)行增值稅抵扣制度，因此，不能使用增值稅專用發(fā)票。2/1/2023124、原材料驗(yàn)收入庫的核算5、存貨（材料）發(fā)出成本的計(jì)算日常工作中，企業(yè)發(fā)出存貨，可以按實(shí)際成本核算，也可以按計(jì)劃成本核算。在采用實(shí)際成本核算的方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出發(fā)、月末一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法等。（1）個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法又稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法等。采用這一方法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。（2）先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是假設(shè)先收到的存貨先售出或先耗用，并根據(jù)這種假設(shè)的成本流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。其特點(diǎn)是：期末結(jié)存的存貨最接近于當(dāng)期價(jià)格水平，而在存貨價(jià)格波動(dòng)較大時(shí)，計(jì)入產(chǎn)品成本的材料偏離了當(dāng)期市價(jià)。導(dǎo)致成本降低或升高，利潤虛增或虛減，違反了穩(wěn)健性原則。2/1/2023132/1/2023142/1/2023155月11日發(fā)出A材料的實(shí)際成本：8．00×400＋8．20×10=3282（元）5月20日發(fā)出A材料的實(shí)際成本：8．20×80=656（元）全月發(fā)出A材料的實(shí)際成本：3282＋656=3938（元）月末結(jié)存A材料的實(shí)際成本：3200＋3100－3938=2362（元）（3）全月一次加權(quán)平均法全月一次加權(quán)平均法是以本月期初結(jié)存存貨成本和本月全部收入存貨成本之和除以本月期初結(jié)存存貨數(shù)量和本月全部收入存貨數(shù)量之和，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單價(jià)，從而確定存貨發(fā)出成本和庫存成本的一種方法。2/1/202316具體計(jì)算方法如下：

初結(jié)存存貨實(shí)際成本+本期收入存貨實(shí)際成本加權(quán)平均單價(jià)=—————————————————

期初結(jié)存存貨數(shù)量+本期收入存貨數(shù)量本期發(fā)出存貨成本=加權(quán)平均單價(jià)×本期發(fā)出存貨數(shù)量期末結(jié)存存貨成本=加權(quán)平均單價(jià)×期末結(jié)存存貨數(shù)量

如果計(jì)算出的加權(quán)平均單價(jià)不是整數(shù)，就要將小數(shù)點(diǎn)后數(shù)字四舍五入，為了保持賬面數(shù)字之間的平衡關(guān)系，可以采用倒擠成本法計(jì)算期末結(jié)存存貨的成本，即：期末結(jié)存存貨成本=期初結(jié)存存貨城本+本期收入存貨的成本-本期發(fā)出存貨的成本全月一次加權(quán)平均法的特點(diǎn)是：將價(jià)格波動(dòng)對成本的影響平均化。2/1/2023172/1/202318

3200＋3100

A材料的加權(quán)平均單價(jià)=——————=8．40(元)

400＋350

本月發(fā)出A材料的成本=8．40×490=4116(元)

月末庫存A材料的成本=8．40×260=2184(元)（4）移動(dòng)加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法是用本次收入存貨成本加原有庫存存貨成本，除以本次收入存貨數(shù)量加原有庫存存貨數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，并對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。具體計(jì)算方法如下：

原有結(jié)存存貨實(shí)際成本+本批收入存貨實(shí)際成本加權(quán)平均單價(jià)=—————————————————

原有結(jié)存存貨數(shù)量+本批收入存貨數(shù)量2/1/2023192/1/202320320+820

5月10日收入A材料后的加權(quán)平均單價(jià)=————=8．04（元）

400＋100

5月11日發(fā)出A材料的實(shí)際成本=8．04×410=3296．40(元)

5月11日A材結(jié)存實(shí)際成本=8．04×90=723．60(元)

723．6＋900

5月18日收入A材料后的加權(quán)平均單價(jià)=————=8．55（元）

90＋100

5月20日發(fā)出A材料的實(shí)際成本=8．55×80=684(元)

5月20日A材料結(jié)存的實(shí)際成本=8．55×110=940．50(元)

940．5＋1380

5月23日收入A材料的后的加權(quán)平均單價(jià)=————=8．93（元）

110＋150

5月份發(fā)出A材料的實(shí)際成本=3296．40+684=3980．40元5月份A材料結(jié)存實(shí)際成本=260×8．93=2321．8元或=3200+3100-3980．4=2319．6元2/1/2023216、產(chǎn)品完工入庫核算工業(yè)企業(yè)從材料投入生產(chǎn)起，到產(chǎn)品完工入庫為止的過程，稱為生產(chǎn)過程，生產(chǎn)過程中將發(fā)生各種耗費(fèi)，生產(chǎn)過程核算就是要計(jì)算所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本。具體產(chǎn)品成本的計(jì)算將在收入、成本費(fèi)用核算一節(jié)中講授。二、應(yīng)設(shè)置的主要賬戶1、固定資產(chǎn)2、在途物資3、原材料4、應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅5、應(yīng)付賬款2/1/2023226、應(yīng)付票據(jù)7、預(yù)付賬款8、生產(chǎn)成本9、制造費(fèi)用10、庫存商品11、管理費(fèi)用12、固定資產(chǎn)清理13、營業(yè)外支出14、營業(yè)外收入15、周轉(zhuǎn)材料2/1/202323三、賬務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)核算1．購入固定資產(chǎn)時(shí) 借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款2．固定資產(chǎn)處置的核算（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)（2）支付清理費(fèi)用時(shí)借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款2/1/202324（3）取得變價(jià)收入時(shí)借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（4）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益時(shí)借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入或：借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理2/1/202325【例題6】XY公司購入不需要安裝固定資產(chǎn)一臺，取得增值稅專用發(fā)票一張，價(jià)款200000元，增值稅34000元，價(jià)稅合計(jì)234000元；另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)3000元；全部款項(xiàng)通過銀行支付。

借：固定資產(chǎn)203000應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）34000貸：銀行存款237000

2/1/202326【例題7】某企業(yè)將一臺閑置設(shè)備出售，該設(shè)備原價(jià)120000元，已提折舊35000元，雙方協(xié)商作價(jià)117000元，已通過銀行收回價(jià)款，清理過程中用銀行存款支付拆卸費(fèi)2000元。該項(xiàng)固定資產(chǎn)在購入時(shí)已經(jīng)按17％抵扣了增值稅。編制會(huì)計(jì)分錄如下：①注銷固定資產(chǎn)賬面價(jià)值：借：固定資產(chǎn)清理85000累計(jì)折舊35000貸：固定資產(chǎn)120000②支付清理費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)清理2000貸：銀行存款2000③收回出售固定資產(chǎn)價(jià)款：借：銀行存款117000貸：固定資產(chǎn)清理100000應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）17000④結(jié)轉(zhuǎn)清理損益：借：固定資產(chǎn)清理13000貸：營業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得130002/1/202327（二）材料采購的核算由于購進(jìn)原材料時(shí)結(jié)算方式不同，原材料的入庫時(shí)間和款項(xiàng)的支付時(shí)間可能不一致，也可能一致，在會(huì)計(jì)處理上也有所不同。1．貨款已支付，材料同時(shí)驗(yàn)收入庫這種情況是貨款已以銀行存款、商業(yè)匯票、銀行本票、銀行匯票等支付方式，材料同時(shí)驗(yàn)收入庫，發(fā)生此類業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)增值稅發(fā)票、運(yùn)費(fèi)清單等原始憑證計(jì)算材料的采購成本，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，根據(jù)實(shí)際支付貨款數(shù)額及結(jié)算方式，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“其他貨幣資金”、“庫存現(xiàn)金”等科目。如果所支付的運(yùn)費(fèi)符合抵扣條件，因按規(guī)定比例扣除記入進(jìn)項(xiàng)稅的部分，差額記入材料的采購成本。2/1/202328【例題8】某公司2008年5月10日購入鋼材一批并驗(yàn)收入庫，貨款20000元，增值稅3400元，發(fā)票等結(jié)算憑證同時(shí)到達(dá)，款項(xiàng)銀行匯票支付。另以現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)500元（符合抵扣條件，按7%扣除），雜費(fèi)100元。材料入庫成本=20000+（500-500×7%）+100=20565（元）可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=3400+500×7%=3435元借：原材料—主要材料（鋼材）20565應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3435貸：其他貨幣資金23400庫存現(xiàn)金6002/1/2023292．貨款已支付，材料尚未驗(yàn)收入庫這種情況是在以銀行存款、商業(yè)匯票等支付方式支付材料款時(shí)，材料尚未入庫。此類業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)應(yīng)根據(jù)增值稅發(fā)票等原始憑證，借記“在途物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“庫存現(xiàn)金”等科目。材料驗(yàn)收入庫后，根據(jù)“材料入庫單”等原始憑證借記“原材料”科目，貸記“在途物資”科目。【例題9】某公司2009年5月14日，采購原材料一批，價(jià)款10000元，增值稅專用發(fā)票上中注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為1700元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)到達(dá)，貨款已經(jīng)通過銀行支付，但材料尚未達(dá)到。賬務(wù)處理如下：借：在途物資10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1700貸：銀行存款117002/1/202330【例題10】接【例題9】，該公司5月15日以現(xiàn)金支付材料運(yùn)費(fèi)200元（符合運(yùn)費(fèi)抵扣條件，按7%扣除），保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)150元，材料到達(dá)并驗(yàn)收入庫。賬務(wù)處理如下：借：在途物資336應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）14貸：庫存現(xiàn)金350借：原材料—主要材料10336貸：在途物資103362/1/2023313．材料已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付此類業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)應(yīng)根據(jù)增值稅發(fā)票、運(yùn)費(fèi)清單、入庫單等原始憑證，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目?！纠}11】6月20日某公司購入主要材料一批，材料已驗(yàn)收入庫，結(jié)算憑證已到，價(jià)款50000元，增值稅8500元，由于企業(yè)資金不足貨款暫未支付。借：原材料—主要材料50000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500貸：應(yīng)付賬款58500【例題12】6月26日某公司簽發(fā)支票支付材料款及稅款58500元。借：應(yīng)付賬款58500貸：銀行存款585002/1/2023324．預(yù)付賬款購進(jìn)材料企業(yè)在購進(jìn)材料時(shí)可按合同規(guī)定預(yù)付一部分貨款，待材料收到后，在進(jìn)行結(jié)算，多退少補(bǔ)?！纠}13】XY公司按照合同規(guī)定向外地供應(yīng)單位大明公司預(yù)付購料款800000元。借：預(yù)付賬款──大明公司800000貸：銀行存款8000002/1/2023332/1/202334為確定每一種材料的采購成本，應(yīng)先將本次為采購A、B材料共同發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)60000元按題目要求的方法，在A、B材料之間進(jìn)行分配。運(yùn)雜費(fèi)分配率＝應(yīng)分配的運(yùn)雜費(fèi)÷購進(jìn)A、B材料總數(shù)量＝60000÷1000＝60A材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi)＝運(yùn)雜費(fèi)分配率×購進(jìn)A材料數(shù)量＝60×580＝34800（元）B材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi)＝運(yùn)雜費(fèi)分配率×購進(jìn)B材料數(shù)量＝60×420＝25200（元）A材料的價(jià)款696000元及應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi)34800元計(jì)730800元構(gòu)成A材料的采購成本，B材料的價(jià)款420000元及應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi)25200元計(jì)445200元構(gòu)成B材料的采購成本2/1/202335此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從理解上應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：在途物資──A材料730800──B材料445200應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)189720貸：預(yù)付賬款──大明公司800000應(yīng)付賬款──大明公司565720但由于XY公司已經(jīng)對大明公司開設(shè)了預(yù)付賬款賬戶，而預(yù)付賬款具有雙重性質(zhì)，可以表示應(yīng)付賬款，因此，在實(shí)際工作中此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄不通過應(yīng)付賬款賬戶進(jìn)行核算，而全部記入“預(yù)付賬款”賬戶的貸方：借：在途物資──A材料730800──B材料445200應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)189720貸：預(yù)付賬款──大明公司13657202/1/202336【例題15】XY公司向大明公司補(bǔ)付購買A、B材料的余款。業(yè)務(wù)分析：接上例，向大明公司購進(jìn)A、B材料后，“預(yù)付賬款──大明公司”賬戶有貸方余額565720元為結(jié)欠供應(yīng)單位大明公司賬款額，亦即為應(yīng)補(bǔ)付大明公司的余款額。應(yīng)記入“預(yù)付賬款”賬戶的借方，與“預(yù)付賬款”賬戶貸方余額抵消；另一方面，因用銀行存款補(bǔ)付余款，使銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：預(yù)付賬款──大明公司565720貸：銀行存款565720【例題16】XY公司向通達(dá)公司購入C材料1000千克，單價(jià)700元，價(jià)款700000元，增值稅119000元，價(jià)稅款尚未支付。業(yè)務(wù)分析：購入材料需通過“在途物資”賬戶核算。價(jià)款700000元屬于采購成本的構(gòu)成內(nèi)容，應(yīng)記入“在途物資”賬戶的借方；增值稅119000元屬于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的借方；價(jià)稅款尚未支付，說明應(yīng)付賬款增加，應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”賬戶的貸方。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：在途物資──C材料700000應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)119000貸：應(yīng)付賬款──通達(dá)公司8190002/1/202337【例題17】XY公司通過銀行支付上述C材料外地運(yùn)雜費(fèi)8000元。業(yè)務(wù)分析：購進(jìn)材料發(fā)生的外地運(yùn)雜費(fèi)屬于采購成本的構(gòu)成內(nèi)容，應(yīng)記入“在途物資”賬戶的借方；通過銀行支付，說明銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：在途物資──C材料8000貸：銀行存款8000【例題18】向海通公司購入D材料2000千克，單價(jià)150元，價(jià)款300000元，增值稅51000元，價(jià)稅款通過銀行支付，所購材料至月末仍未收到。業(yè)務(wù)分析：購進(jìn)材料發(fā)生的價(jià)款300000元屬于采購成本的構(gòu)成內(nèi)容，應(yīng)記入“在途物資”賬戶的借方；增值稅51000元屬于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的借方；通過銀行支付，說明銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。本項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理暫與“所購材料至月末仍未收到”無關(guān)，它只說明該材料為月末在途材料。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：在途物資──D材料300000應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)51000貸：銀行存款3510002/1/2023382/1/202339根據(jù)在途物資成本計(jì)算表中計(jì)算的“總成本”應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料──A材料730800──B材料445200──C材料708000──E材料220000貸：在途物資──A材料730800──B材料445200──C材料708000──E材料220000需要說明的是，關(guān)于運(yùn)雜費(fèi)抵扣的問題：運(yùn)費(fèi)可以抵扣7％，雜費(fèi)不允許抵扣?？荚嚂r(shí)需根據(jù)題目的要求進(jìn)行判斷是否抵扣。2/1/202340（三）發(fā)出材料的賬務(wù)處理借生產(chǎn)成本（產(chǎn)品耗用）制造費(fèi)用（車間耗用）管理費(fèi)用（行政部門耗用）貸原材料2/1/2023412/1/202342借：生產(chǎn)成本──甲產(chǎn)品600000──乙產(chǎn)品900000制造費(fèi)用213000管理費(fèi)用100000貸：原材料──A材料650000──B材料350000──C材料550000──D材料210000──E材料530002/1/202343【例題21】XY公司本月領(lǐng)用低值易耗品共計(jì)4000元，其中車間領(lǐng)用低值易耗品3000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用低值易耗品1000元。采用一次攤銷法核算。業(yè)務(wù)分析：低值易耗品費(fèi)用是材料費(fèi)用的一個(gè)組成部分，當(dāng)然也是企業(yè)成本、費(fèi)用的一個(gè)組成部分，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的低值易耗品費(fèi)用，應(yīng)按其經(jīng)濟(jì)用途分別記入不同的成本、費(fèi)用賬戶。車間低值易耗品一般不分產(chǎn)品領(lǐng)用，車間低值易耗品費(fèi)用，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶的借方；行政管理部門低值易耗品費(fèi)用，屬于管理費(fèi)用，應(yīng)記入“管理費(fèi)用”賬戶的借方。另一方面，低值易耗品從倉庫發(fā)出，使企業(yè)低值易耗品減少了，應(yīng)記入“周轉(zhuǎn)材料”賬戶的貸方。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用3000管理費(fèi)用1000貸：周轉(zhuǎn)材料4000（四）產(chǎn)品完工人庫核算借庫存商品貸生產(chǎn)成本具體例題將在第五節(jié)中講授。2/1/202344第三節(jié)債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算一、核算的主要內(nèi)容在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，常見的債權(quán)債務(wù)包括各種應(yīng)收款項(xiàng)、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)收款項(xiàng)、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、應(yīng)交稅費(fèi)以及銀行借款等。其中應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等屬于債權(quán)；應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款、短期借款以及長期借款等屬于債務(wù)。預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)在前面章節(jié)內(nèi)容中已經(jīng)講授，這里不再贅述。二、應(yīng)設(shè)置的主要賬戶1．應(yīng)收賬款2．應(yīng)收票據(jù)3．預(yù)收賬款2/1/2023454．其他應(yīng)收款5．壞賬準(zhǔn)備6．資產(chǎn)減值損失7．主營業(yè)務(wù)收入8．應(yīng)付職工薪酬9．應(yīng)付利息10．短期借款11．長期借款12．財(cái)務(wù)費(fèi)用2/1/202346三、賬務(wù)處理（一）應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)同銷售有關(guān)，屬于非現(xiàn)金銷售方式。1．實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)：借：應(yīng)收賬款（或：預(yù)收賬款、應(yīng)收票據(jù)）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2．收到款項(xiàng)時(shí)（或商業(yè)匯票到期收到款項(xiàng)時(shí)）：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)）2/1/202347（二）采取預(yù)收賬款銷售方式時(shí)1．預(yù)收貨款時(shí)借：銀行存款貸：預(yù)收賬款2．實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）以上具體案例將在第五節(jié)中再講授。2/1/202348（三）壞賬損失的核算1．計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＝期末應(yīng)收賬款余額×壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比率－（或+）計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備貸方（或借方）余額計(jì)算結(jié)果如果是正數(shù)就是計(jì)提，負(fù)數(shù)就是沖銷。2．發(fā)生壞賬時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款3．已發(fā)生的壞賬重新收回時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備具體有關(guān)例題在財(cái)產(chǎn)清查章節(jié)中已經(jīng)講授，不再贅述。2/1/202349（四）其他應(yīng)收款的核算1．發(fā)生時(shí)借：其他應(yīng)收款貸：庫存現(xiàn)金2．收回時(shí)借：管理費(fèi)用貸：其他應(yīng)收款【例題22】XY公司的行政管理部門李明出差回來后，到公司報(bào)銷差旅費(fèi)1800元，交回現(xiàn)金200元，結(jié)清前借款項(xiàng)。借：管理費(fèi)用1800庫存現(xiàn)金200貸：其他應(yīng)收款──李明2000 2/1/202350（五）應(yīng)付款項(xiàng)及預(yù)付款項(xiàng)的核算在第二節(jié)中已經(jīng)講授。（六）應(yīng)付職工薪酬核算1．工資費(fèi)用分配的核算借生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人工資）制造費(fèi)用（車間管理人員工資）管理費(fèi)用（行政人員、長病假人員、福利人員工資）貸應(yīng)付職工薪酬2．計(jì)提各種福利、保險(xiǎn)費(fèi)用的核算借生產(chǎn)成本（按生產(chǎn)工人工資計(jì)提）制造費(fèi)用（按車間管理人員工資計(jì)提）管理費(fèi)用（按行政人員和長病假人員工資以及福利人員工資計(jì)提）貸應(yīng)付職工薪酬2/1/2023512/1/202352該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本──甲產(chǎn)品300000──乙產(chǎn)品400000制造費(fèi)用100000管理費(fèi)用200000貸：應(yīng)付職工薪酬1000000【例題24】XY公司通過銀行支付職工工資1000000元。業(yè)務(wù)分析：企業(yè)用銀行存款支付了職工工資，使企業(yè)對職工的負(fù)債減少了，即應(yīng)付職工薪酬減少了，應(yīng)記入“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的借方；另一方面，銀行存款減少了，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付職工薪酬1000000貸：銀行存款10000002/1/202353【例題25】XY公司月末根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)按照職工工資總額的14%計(jì)算提取福利費(fèi)（計(jì)算結(jié)果見“XY公司職工薪酬分配匯總表”）業(yè)務(wù)分析：在我們國家，企業(yè)職工除了根據(jù)按勞分配原則領(lǐng)取工資外，還可以享受福利、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)及住房公積金，為此，企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定，每月按照當(dāng)月職工工資總額的一定比例，從成本、費(fèi)用中提取各種保險(xiǎn)及住房公積金。提取的保險(xiǎn)及住房公積金與工資費(fèi)用一樣，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的一項(xiàng)重要支出，也屬于人工費(fèi)，應(yīng)記入有關(guān)成本、費(fèi)用賬戶的借方。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本──甲產(chǎn)品42000──乙產(chǎn)品56000制造費(fèi)用14000管理費(fèi)用28000貸：應(yīng)付職工薪酬1400002/1/202354（七）應(yīng)交稅費(fèi)的核算1．應(yīng)交增值稅的核算對于一般納稅人在第二節(jié)中已經(jīng)講授，關(guān)于小規(guī)模納稅人前面也已經(jīng)提到，只是需要注意的是，它的征收率是3％，并且不實(shí)行增值稅抵扣制度。具體有關(guān)例題在收入核算中再講授。2．營業(yè)稅金及附加核算在收入費(fèi)用核算中再講授。3．稅費(fèi)的上交制造企業(yè)從事商品生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，必須依法向國家交納有關(guān)稅費(fèi)。主要包括增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。以貨幣資金（銀行存款）交納了有關(guān)稅費(fèi)后，這一部分資金退出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的資金周轉(zhuǎn)。2/1/202355【例題26】XY公司以銀行存款向稅務(wù)部門交納有關(guān)稅費(fèi)計(jì)1629380元。其中：增值稅665380元，消費(fèi)稅336000元，所得稅528000元，城市維護(hù)建設(shè)稅70000元，教育費(fèi)附加30000元。業(yè)務(wù)分析：以銀行存款交納了有關(guān)稅費(fèi)后，使應(yīng)交的有關(guān)稅費(fèi)減少1629380元（665380＋336000＋528000＋70000＋30000），應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的借方；另一方面，以銀行存款交納了稅費(fèi)，使銀行存款減少1629380元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（已交稅額）665380──應(yīng)交消費(fèi)稅336000──應(yīng)交所得稅528000──應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅70000──應(yīng)交教育費(fèi)附加30000貸：銀行存款16293802/1/202356（八）銀行借款核算1．向銀行借款時(shí)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入資金，形成短期借款或長期借款的核算。短期借款一般是企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而借入的或者為抵償某項(xiàng)債務(wù)而借入的款項(xiàng)。長期借款一般是企業(yè)用于固定資產(chǎn)的購建、固定資產(chǎn)改擴(kuò)建及大修理等后續(xù)支出，也用于流動(dòng)資產(chǎn)的正常需要等方面。會(huì)計(jì)分錄如下：借銀行存款貸短期借款（借款期不超過一年）長期借款（借款期超過一年）【例題27】XY公司向工商銀行借入6個(gè)月期借款200000元，年利率為6%，到期一次還本付息。所借款項(xiàng)存入銀行。借：銀行存款200000貸：短期借款──工商銀行200000到期歸還短期借款本金時(shí)，編制與上述分錄相反的分錄。2/1/202357【例題28】XY公司向工商銀行借入3年期借款900000元，款項(xiàng)存入銀行。借：銀行存款900000貸：長期借款──工商銀行900000到期歸還長期借款本金時(shí)，編制與上述分錄相反的分錄。2．月末計(jì)提短期借款利息時(shí)借財(cái)務(wù)費(fèi)用貸應(yīng)付利息3．償還短期借款本金和利息時(shí)借短期借款（借款本金）應(yīng)付利息（已經(jīng)與計(jì)提的利息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（尚未計(jì)提的利息）貸銀行存款2/1/202358【例題29】根據(jù)【例題27】資料，預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的短期借款利息1000元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸：應(yīng)付利息1000次年1至4月份，每月末計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)的會(huì)計(jì)處理同本月份。如果借款到期日為次年5月末，當(dāng)月應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息不必預(yù)提，于支付時(shí)直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。到期一次還本付息時(shí)，需支付206000元，其中6000元為6個(gè)月的利息，前5個(gè)月的利息計(jì)5000元已分別預(yù)提并已記入“應(yīng)付利息”賬戶的貸方，現(xiàn)在已支付了利息，“應(yīng)付利息”這項(xiàng)負(fù)債應(yīng)減少5000元，應(yīng)記入“應(yīng)付利息”賬戶的借方；還有1000元利息屬于最后一個(gè)月應(yīng)負(fù)擔(dān)的，是支付當(dāng)月財(cái)務(wù)費(fèi)用的增加，應(yīng)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的借方；至于200000元本金的償還，使短期借款減少，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的借方；另一方面，銀行存款減少了206000元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：短期借款200000應(yīng)付利息5000財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸：銀行存款2060002/1/202359【例題30】XY公司六個(gè)月前向某銀行借入的一筆短期借款到期，按約定用銀行存款一次付清本、息。該筆短期借款本金100000元，年利率9%。因利息數(shù)額不大，借款到期前沒有按月預(yù)提利息，利息在實(shí)際支付時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益。借：短期借款100000財(cái)務(wù)費(fèi)用4500貸：銀行存款1045004．計(jì)提長期借款利息時(shí)借在建工程（工程完工以前）財(cái)務(wù)費(fèi)用（工程完工以后）貸應(yīng)付利息5．償還長期借款時(shí)借長期借款貸銀行存款2/1/202360第四節(jié)資本的增減一、核算的主要內(nèi)容主要是接受投資者的投資和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。投資者的投資可以是貨幣資金，也可以是實(shí)物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。投資者投入企業(yè)的資本可以是一次性交納，也可以是分期交納。實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資時(shí)，它們的作價(jià)要按評估確定或雙方合同約定。自有資金的籌集不存在償還的問題，但需要支付股利或利潤（在盈利的情況下）。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失主要是資本公積。二、應(yīng)設(shè)置的主要賬戶1、實(shí)收資本2、資本公積2/1/202361三、賬務(wù)處理（一）接受投資者投資1．接受貨幣資金投資企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金投入的資本時(shí)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際收到或存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實(shí)收資本入賬。對于實(shí)際收到或存入企業(yè)開戶銀行的金額超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)公積。會(huì)計(jì)分錄如下：借銀行存款貸實(shí)收資本（投資者認(rèn)繳部分）資本公積（資本金溢價(jià)部分）【例題31】XY公司收到該公司股東之一的X公司追加投入資本600000元，款項(xiàng)存入銀行。借：銀行存款600000貸：實(shí)收資本──X公司6000002/1/2023622．接受非貨幣資金投資企業(yè)收到投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本時(shí)，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)收資本入賬。對于投資各方確認(rèn)的價(jià)值超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)公積。（1）接受存貨資產(chǎn)投資借原材料（合同或評估確認(rèn)）應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸實(shí)收資本（投資者認(rèn)繳部分）資本公積（資本金溢價(jià)部分）（2）接受固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資借固定資產(chǎn)（合同或評估確認(rèn)）無形資產(chǎn)（合同或評估確認(rèn)）貸實(shí)收資本（投資者認(rèn)繳部分）資本公積（資本金溢價(jià)部分）2/1/202363【例題32】XY公司收到該公司另一股東Y公司追加投資轉(zhuǎn)入設(shè)備一臺，投資各方確認(rèn)的價(jià)值為400000元。借：固定資產(chǎn)400000貸：實(shí)收資本──Y公司400000【例題33】XY公司收到該公司一新股東Z公司投資，其中現(xiàn)金600000元，存入銀行；專利權(quán)一項(xiàng)，投資各方確認(rèn)其價(jià)值為200000元，合計(jì)800000元；投資各方協(xié)商Z公司投資后在XY公司注冊資本中所占份額為500000元。借：銀行存款600000無形資產(chǎn)200000貸：實(shí)收資本──Z公司500000資產(chǎn)公積3000002/1/202364（三）轉(zhuǎn)增資本的核算經(jīng)過工商部門的批準(zhǔn)，企業(yè)可以用資本公積或盈余公積金轉(zhuǎn)增資本金。轉(zhuǎn)增后企業(yè)注冊資本增加，資本公積和盈余公積金減少。借資本公積（用資本公積轉(zhuǎn)增時(shí)）盈余公積（用盈余公積轉(zhuǎn)增時(shí)）貸實(shí)收資本需注意的是：用盈余公積轉(zhuǎn)增資本金時(shí)，轉(zhuǎn)增后的盈余公積不得低于注冊資本的25%。【例題34】XY公司在辦理完有關(guān)手續(xù)后，以資本公積600000元轉(zhuǎn)增資本。借：資本公積600000貸：實(shí)收資本6000002/1/202365第五節(jié)收入、成本和費(fèi)用一、核算的主要內(nèi)容從產(chǎn)品驗(yàn)收人庫開始，到銷售給購買方為止的過程稱為銷售過程，這一過程是產(chǎn)品價(jià)值和使用價(jià)值的實(shí)現(xiàn)過程，即企業(yè)通過交換，將制造的產(chǎn)品及時(shí)地銷售出去，按產(chǎn)品的銷售價(jià)格向購買方辦理結(jié)算，收回銷售款，通常把銷貨款稱為銷售收入。成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi)，包括直接材料、支付給直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按生產(chǎn)工人工資總額規(guī)定的比例計(jì)算提取的各種保險(xiǎn)費(fèi)用、企業(yè)生產(chǎn)車間等生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，即制造費(fèi)用。為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的直接材料，直接人工費(fèi)和制造費(fèi)用的總和就是這些產(chǎn)品的成本，稱之為生產(chǎn)成本或制造成本。直接材料、直接人工和制造費(fèi)用常稱之為成本項(xiàng)目。在產(chǎn)品銷售過程中，企業(yè)為取得一定數(shù)量的銷售收入，必須付出相應(yīng)數(shù)量的產(chǎn)品，為制造這些銷售產(chǎn)品耗費(fèi)的材料、人工等稱為產(chǎn)品銷售成本。此外，企業(yè)為了推銷產(chǎn)品還要發(fā)生包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、廣告費(fèi)等耗費(fèi)，這些耗費(fèi)與銷售產(chǎn)品有關(guān)，應(yīng)抵減當(dāng)期的銷售收入。企業(yè)在取得銷售收入時(shí)，還要按國家規(guī)定計(jì)算和交納稅金。綜上所述，核算的主要內(nèi)容有，確認(rèn)和反映銷售收入，并辦理貨款結(jié)算，計(jì)算和交納增值稅等稅金，并按配比原則結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，核算歸集銷售費(fèi)用等。

2/1/202366二、應(yīng)設(shè)置的賬戶1、主營業(yè)務(wù)收入2、主營業(yè)務(wù)成本3、營業(yè)稅金及附加4、銷售費(fèi)用5、累計(jì)折舊6、累計(jì)攤銷7、其他業(yè)務(wù)收入8、其他業(yè)務(wù)成本除此以外還要設(shè)置應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等賬戶，前面以及講授不再贅述。2/1/202367三、賬務(wù)處理（一）實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)借有關(guān)賬戶貸主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）應(yīng)交稅費(fèi)-增（銷項(xiàng)稅）【例題35】XY公司按合同規(guī)定通過銀行預(yù)收了北方公司購貨款200000元。借：銀行存款200000貸：預(yù)收賬款──北方公司2000002/1/202368【例題36】XY公司向北方公司發(fā)出已預(yù)收貨款的商品，其中，甲產(chǎn)品10臺，每臺售價(jià)22000元(不含增值稅，下同)；乙產(chǎn)品40臺，每臺售價(jià)16000元；增值稅稅率為17%（產(chǎn)品售價(jià)及適用增值稅稅率下同）。借：預(yù)收賬款──北方公司200000應(yīng)收賬款──北方公司806200貸：主營業(yè)務(wù)收入──甲產(chǎn)品220000──乙產(chǎn)品640000應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）146200但由于XY公司已經(jīng)對北方公司開設(shè)了預(yù)收賬款賬戶，而預(yù)收賬款具有雙重性質(zhì)，可以表示應(yīng)收賬款，因此，在實(shí)際工作中此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄不通過應(yīng)收賬款賬戶進(jìn)行核算，而全部記入“預(yù)收賬款”賬戶的借方：借：預(yù)收賬款──北方公司1006200貸：主營業(yè)務(wù)收入──甲產(chǎn)品220000──乙產(chǎn)品640000應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）146200即按照銷售商品應(yīng)向購買方收取的全部款項(xiàng)（價(jià)款、增值稅銷項(xiàng)稅額）借記“預(yù)收賬款”賬戶。根據(jù)會(huì)計(jì)分錄登記“預(yù)收賬款──北方公司”賬戶后，該賬戶有借方余額806200元，表明本次銷售商品后，還應(yīng)當(dāng)向購買單位北方公司收取賬款806200元。顯然后一種做法較前一種方法簡單且科學(xué)，前一種方法可能更易理解一些。2/1/202369【例題37】XY公司向北方公司補(bǔ)收銷售商品的余款806200元，存入銀行。借：銀行存款806200貸：預(yù)收賬款──北方公司806200【例題38】XY公司銷售甲產(chǎn)品45臺，乙產(chǎn)品120臺，當(dāng)即收到全部價(jià)稅款，存入銀行。借：銀行存款3404700貸：主營業(yè)務(wù)收入2910000應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）494700【例題39】XY公司銷售給南方公司甲產(chǎn)品60臺，乙產(chǎn)品50臺，全部價(jià)稅款尚未收到。借：應(yīng)收賬款──南方公司2480400貸：主營業(yè)務(wù)收入2120000應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3604002/1/202370【例題40】XY公司以銀行存款35000元代南方公司墊付運(yùn)雜費(fèi)。借：應(yīng)收賬款──南方公司35000貸：銀行存款35000【例題41】XY公司收回應(yīng)收南方公司的全部銷貨款及代墊運(yùn)雜費(fèi)2515400元，存入銀行。借：銀行存款2515400貸：應(yīng)收賬款──南方公司2515400【例題42】XY公司銷售一批原材料，售價(jià)為260000元，增值稅額為44200元，價(jià)稅款已通過銀行收妥。借：銀行存款304200貸：其他業(yè)務(wù)收入260000應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）442002/1/202371（二）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算1．材料費(fèi)用以及人工費(fèi)用的核算前面已經(jīng)講授2．折舊費(fèi)及無形資產(chǎn)攤銷的核算（1）折舊的計(jì)算年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)殘值+預(yù)計(jì)清理費(fèi)用）/預(yù)計(jì)使用年限月折舊額=年折舊額/12年折舊率=年折舊額/固定資產(chǎn)原值月折舊率=年折舊率/12年（月）折舊額=固定資產(chǎn)原值*年（月）折舊率在具體實(shí)際應(yīng)用過程中，固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月開始計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。2/1/202372（2）折舊費(fèi)賬務(wù)處理借制造費(fèi)用（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊）管理費(fèi)用（行政管理用固定資產(chǎn)折舊）貸累計(jì)折舊（3）無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理借：管理費(fèi)用貸：累計(jì)攤銷【例題43】XY公司按規(guī)定計(jì)算提取本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)352700元，其中：車間用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)262800元，行政管理部門用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)89900元。借：制造費(fèi)用262800管理費(fèi)用89900貸：累計(jì)折舊3527002/1/2023733．其他費(fèi)用核算這里的“其他費(fèi)用”包括外購動(dòng)力費(fèi)用、稅金、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等。這些費(fèi)用通常是用銀行存款或現(xiàn)金直接支付，應(yīng)該在費(fèi)用發(fā)生時(shí)，按照費(fèi)用發(fā)生的車間、部門和用途，分別記入“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”賬戶的借方，同時(shí)記入“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”賬戶的貸方?！纠}44】XY公司接到水電公司付款通知，應(yīng)付車間耗用水電費(fèi)計(jì)100000元，行政管理部門耗用水電費(fèi)計(jì)20000元，增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額為20400元，全部價(jià)稅款140400元通過銀行支付。借：制造費(fèi)用100000管理費(fèi)用20000應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）20400貸：銀行存款140400注意：本例中假設(shè)款項(xiàng)未付，則應(yīng)貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。【例題45】XY公司以現(xiàn)金800元購買辦公用品直接被車間和行政管理部門領(lǐng)用，其中：車間200元，行政管理部門600元。借：制造費(fèi)用200管理費(fèi)用600貸：庫存現(xiàn)金8002/1/202374【例題46】XY公司的行政管理部門員工李明出差，預(yù)借差旅款2000元，以現(xiàn)金支付。借：其他應(yīng)收款──李明2000貸：庫存現(xiàn)金2000【例題47】XY公司簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金3000元備用。借：庫存現(xiàn)金3000貸：銀行存款30002/1/2023754．制造費(fèi)用的分配（1）制造費(fèi)用分配的計(jì)算如前所述，制造費(fèi)用是產(chǎn)品生產(chǎn)成本的重要構(gòu)成內(nèi)容，但制造費(fèi)用一般是生產(chǎn)車間發(fā)生的間接生產(chǎn)費(fèi)用，在其發(fā)生時(shí)，一般不能分清應(yīng)由哪一種產(chǎn)品來承擔(dān)，因而不便于直接歸屬于某一種產(chǎn)品，而應(yīng)先行歸集，即通過“制造費(fèi)用”賬戶先行歸集，期末按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本。制造費(fèi)用的分配方法，一般有下列幾種：按生產(chǎn)工人工資比例分配；按生產(chǎn)工人工時(shí)比例分配；按機(jī)器工時(shí)比例分配；按耗用原材料的數(shù)量或成本比例分配；按直接成本（直接材料費(fèi)用與直接人工費(fèi)用之和）比例分配；按產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配等。制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額/生產(chǎn)工人工資（或生產(chǎn)工時(shí)）之和某產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資（或生產(chǎn)工時(shí)）×分配率（2）賬務(wù)處理借生產(chǎn)成本貸制造費(fèi)用2/1/2023762/1/202377制造費(fèi)用分配率＝應(yīng)分配的制造費(fèi)用÷生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資之和＝693000÷（300000＋400000）＝0．99甲產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用＝制造費(fèi)用分配率×生產(chǎn)甲產(chǎn)品工人工資＝0．99×300000＝297000（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用＝制造費(fèi)用分配率×生產(chǎn)乙產(chǎn)品工人工資＝0．99×400000＝396000（元）實(shí)際工作中，上述制造費(fèi)用分配的計(jì)算過程及結(jié)果一般通過編制制造費(fèi)用分配表進(jìn)行，制造費(fèi)用分配表如表4．12所示：2/1/2023782/1/2023795．完工產(chǎn)品成本的計(jì)算經(jīng)過上述要素費(fèi)用的歸集和分配，已將應(yīng)計(jì)入本月各種產(chǎn)品成本的費(fèi)用在“生產(chǎn)成本”賬戶和所屬各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的各個(gè)成本項(xiàng)目中進(jìn)行了登記，將這些費(fèi)用加月初在產(chǎn)品成本，在本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，就可算出各種完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。月初在產(chǎn)品成本、本月生產(chǎn)費(fèi)用、本月完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本四者之間的關(guān)系用公式表示為：月初在產(chǎn)品成本＋本月生產(chǎn)費(fèi)用＝本月完工產(chǎn)品成本＋月末在產(chǎn)品成本或本月完工產(chǎn)品成本＝月初在產(chǎn)品成本＋本月生產(chǎn)費(fèi)用－月末在產(chǎn)品成本以上關(guān)系式表明：如果產(chǎn)品已經(jīng)全部完工，產(chǎn)品成本明細(xì)賬中歸集的月初在產(chǎn)品成本與本月生產(chǎn)費(fèi)用之和，就是該種完工產(chǎn)品的成本；如果產(chǎn)品全部沒有完工，產(chǎn)品成本明細(xì)賬中歸集的月初在產(chǎn)品成本與本月生產(chǎn)費(fèi)用之和，就是該種產(chǎn)品月末在產(chǎn)品的成本；如果月末既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品，則產(chǎn)品成本明細(xì)賬中歸集的月初在產(chǎn)品成本與本月生產(chǎn)費(fèi)用之和，應(yīng)在本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行分配。（2）賬務(wù)處理借庫存商品貸生產(chǎn)成本2/1/202380【例題49】XY公司2008年12月生產(chǎn)甲產(chǎn)品100臺，乙產(chǎn)品200臺，月末全部生產(chǎn)完工并驗(yàn)收入庫，編制“完工產(chǎn)品成本計(jì)算表”，計(jì)算完工產(chǎn)品成本并結(jié)轉(zhuǎn)。業(yè)務(wù)分析：計(jì)算完工產(chǎn)品成本，需要根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬的記錄確定月初在產(chǎn)品成本與本月生產(chǎn)費(fèi)用指標(biāo)。根據(jù)【例題20】、【例題23】、【例題25】、【例題48】等四筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提供的資料，通過“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬戶的登記（見下列表4．13、表4．14生產(chǎn)成本明細(xì)賬），可以看出，甲產(chǎn)品月初在產(chǎn)品成本為100000元，本月份發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用總額為1239000元，兩者累計(jì)1339000元；乙產(chǎn)品月初在產(chǎn)品成本為0元，本月份發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用總額為1752000元，兩者累計(jì)1752000元；而該兩種產(chǎn)品本月末全部生產(chǎn)完工并驗(yàn)收入庫，即月末均無在產(chǎn)品，所以，該兩種產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品成本均等于它們各自的月初在產(chǎn)品成本與本月生產(chǎn)費(fèi)用之和，分別為1339000元、1752000元。2/1/2023812/1/2023822/1/2023832/1/202384（三）發(fā)生銷售費(fèi)用時(shí)借銷售費(fèi)用貸有關(guān)賬戶【例題50】以銀行存款110000元支付廣告費(fèi)、展覽費(fèi)等銷售費(fèi)用。業(yè)務(wù)分析：發(fā)生的廣告費(fèi)、展覽費(fèi)等銷售費(fèi)用110000元，使銷售費(fèi)用增加，應(yīng)記入“銷售費(fèi)用”賬戶的借方，另一方面，以銀行存款110000元支付費(fèi)用，使銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銷售費(fèi)用110000貸：銀行存款1100002/1/202385（四）計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅、城建稅時(shí)1．計(jì)算時(shí) 應(yīng)交消費(fèi)稅=銷售收入×消費(fèi)稅率 應(yīng)交城建稅=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費(fèi)稅）×7% 應(yīng)交教育費(fèi)附加=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費(fèi)稅）×4%2．賬務(wù)處理借營業(yè)稅金及附加貸應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交城建稅──應(yīng)交消費(fèi)稅──教育費(fèi)附加2/1/202386【例題51】假設(shè)XY公司銷售的乙產(chǎn)品為應(yīng)交消費(fèi)稅的商品，消費(fèi)稅稅率為10%，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售乙產(chǎn)品應(yīng)交的消費(fèi)稅。業(yè)務(wù)分析：銷售產(chǎn)品應(yīng)交的消費(fèi)稅＝產(chǎn)品銷售收入×消費(fèi)稅稅率。根據(jù)【例題36】、【例題38】、【例題39】提供的乙產(chǎn)品本月銷售收入的數(shù)據(jù)，可計(jì)算：本月銷售乙產(chǎn)品應(yīng)交的消費(fèi)稅＝16000×（40＋120＋50）×10%＝336000（元）。銷售乙產(chǎn)品應(yīng)交的消費(fèi)稅336000元，使“營業(yè)稅金及附加”這項(xiàng)費(fèi)用增加，應(yīng)記入“營業(yè)稅金及附加”賬戶的借方；另一方面，計(jì)算的應(yīng)交消費(fèi)稅336000元尚未交納，使應(yīng)交稅費(fèi)增加，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的貸方。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：營業(yè)稅金及附加336000貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交消費(fèi)稅336000【例題51】結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅70000元，教育費(fèi)附加30000元。借：營業(yè)稅金及附加100000貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅70000──應(yīng)交教育費(fèi)附加300002/1/2023875．結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品（或材料）成本時(shí)（1）計(jì)算時(shí) 銷售成本=已銷產(chǎn)品（或材料）數(shù)量×單位產(chǎn)品（或材料）成本（2）賬務(wù)處理借主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）貸庫存商品（或原材料）2/1/202388【例題52】月末XY公司編制“產(chǎn)品銷售成本計(jì)算表”計(jì)算本月產(chǎn)品銷售成本并結(jié)轉(zhuǎn)。（假設(shè)月初庫存甲產(chǎn)品50件，成本總額為671000元，乙產(chǎn)品50件，成本總額為448000元。產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本按加權(quán)平均單位成本計(jì)算確定）業(yè)務(wù)分析：產(chǎn)品銷售以后，一般是按月計(jì)算產(chǎn)品銷售成本，以便和產(chǎn)品銷售收入相配比，進(jìn)而確定銷售業(yè)務(wù)的成果。由于各批次完工入庫產(chǎn)成品的單位生產(chǎn)成本通常不一樣，上式中“單位成本”如何確定成為一個(gè)應(yīng)考慮的問題。本例產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本按加權(quán)平均單位成本計(jì)算確定。加權(quán)平均單位成本計(jì)算方法是：某產(chǎn)品加權(quán)平均單位成本＝（該產(chǎn)品月初結(jié)存成本＋該產(chǎn)品本月入庫總成本）÷（該產(chǎn)品月初結(jié)存數(shù)量＋該產(chǎn)品本月入庫總數(shù)量）根據(jù)甲、乙產(chǎn)品本月初結(jié)存資料及【例題49】的計(jì)算結(jié)果，本月份甲產(chǎn)品加權(quán)平均單位成本＝（671000＋1339000）÷（50＋100）＝13400（元）本月份乙產(chǎn)品加權(quán)平均單位成本＝（448000＋1752000）÷（50＋200）＝8800（元）再根據(jù)【例題36】、【例題38】、【例題39】提供的各種產(chǎn)品銷售數(shù)量指標(biāo)，本月份甲產(chǎn)品銷售成本＝13400×（10＋45＋60）＝1541000（元）本月份乙產(chǎn)品銷售成本＝8800×（