銀行會計核算辦法-債券投資業(yè)務(wù)

10XX第一章總則第一條為標準XX〔以下簡稱“本行〕債券2023222號——金融工具確認和計量》及應(yīng)用指南XX業(yè)務(wù)指引》和《XX其次條本方法所稱的債券投資是指本行以自營方式買入債券資產(chǎn)以獵取利息收入或買賣價差收益的行為。第三條本行可投資的債券，包括政府債券〔國債、金融債券、和其他類型債券。第四條本行債券投資業(yè)務(wù)會計核算的目標是：〔一〕將本行自營債券投資依據(jù)準則規(guī)定的四分類進展核算；〔二〕重分類時依據(jù)準則的有關(guān)要求進展核算；〔三〕交易性債券投資以公允價值計量且其變動計入當期損益；〔四〕可供出售債券承受公允價值計量，公允價值變動計入全部者權(quán)益，在終止確認時將權(quán)益里累計的公允價值變動轉(zhuǎn)入當期損益；〔五〕貸款和應(yīng)收款項應(yīng)當承受實際利率法，按攤余本錢計量；〔六計量承受實際利率法按攤余本錢計量。其次章主要定義第五條本核算方法涉及的主要定義如下：〔一〕公允價值：在公正交易中，生疏狀況的交易雙方自愿進展資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~；〔二額經(jīng)以下調(diào)整后的結(jié)果:扣除已歸還的本金；加上或減去承受實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進展攤銷形成的累計攤銷額；〔三前賬面價值所使用的利率；〔四〕交易費用：是指可直接歸屬于購置、發(fā)行或處置金融工具增的外部費用。增的外部費用，是指企業(yè)不購置、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用；〔五〕交易性金融資產(chǎn)：屬于進展集中治理的可識別金融工具組合的一局部，且有客觀證據(jù)說明企業(yè)近期承受短期獲利方式對該組合進展治理；屬于衍生工具，但不包括被指定且為有效套期工具的衍生工允價值不能牢靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具?！擦吵钟兄恋狡谕顿Y：是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和力量持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)；〔七〕貸款和應(yīng)收款項：是指在活潑市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)；〔八三類，則應(yīng)將其作為可供出售金融資產(chǎn)處理。第三章核算方法及賬務(wù)處理第六條的債券的特征，分別歸入交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款及應(yīng)收款項和可供出售金融資產(chǎn)中。第七條資，歸入交易性金融資產(chǎn)核算；第八條的，到期前，除以下狀況外，銀行不擬提前將其出售或重分類：〔一〔如到期前三個月內(nèi)〔二依據(jù)合同商定的定期償付或提前還款方式收回該債券投資幾乎全部初始本金后，將剩余局部予以出售或重分類?！踩y以合理估量的獨立事項所引起。第九條生金融資產(chǎn)[如本行購入的憑證式國債]，歸入貸款和應(yīng)收款項核算。是該類債券投資沒有活潑二級市場。第十條可供出售金融資產(chǎn)核算。第十一條相關(guān)操作人員應(yīng)依據(jù)買入時的持有目的以及買入的目，分類一經(jīng)確定，不能任意轉(zhuǎn)變。第十二條相關(guān)交易費用應(yīng)當直接用應(yīng)當計入初始確認金額。第十三條的“債券買賣成交合同”等相關(guān)資料，于合同簽訂日確認入賬。第十四條價值計量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用。第十五條券投資，應(yīng)當承受實際利率法，按攤余本錢計量。賬面價值所使用的利率。對于可供出售金融資產(chǎn),除按實際利率法進展折溢價攤銷外,第十六條本行的債券投資在滿足以下條件之一時終止確認：本行已將債券全部權(quán)上幾乎全部的風險和酬勞轉(zhuǎn)移給了對方；債券已到期，發(fā)行人按債券條款歸還債務(wù)，銀行取得相應(yīng)的酬勞;本行既沒有轉(zhuǎn)移債券全部權(quán)上幾乎全部的風險和酬勞，但因第十七條酬勞沒有轉(zhuǎn)移，因此本行不能對該項資產(chǎn)作終止確認處理。第十八條本行購入債券假設(shè)納入交易性金融資產(chǎn)核算，則需要每月末按其公允價值進展計量，債券公允價值變動額確認為當期損益，計入當期的公允價值變動損益，直至債券出售為止。第十九條納入持有至到期投資及貸款和應(yīng)收款項核算的債券，付時，則只產(chǎn)生利息收益，而不會發(fā)生買賣差價損益。其次十條計算債券的利息收入，應(yīng)當計入當期損益；同時，其公允價值變動形成的利得或損失，扣除減值損失后，直接計入全部者權(quán)益，并于該債券資產(chǎn)終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益。其次十一條失。其次十二條攤余本錢。其次十三條于交易性金融資產(chǎn)中核算的債券以公允價值進展后續(xù)計量,當發(fā)生減值的客觀證據(jù)時,市價已經(jīng)將減值的影響完全反映在債券賬面價值及當期損益中,因此不需要再進展減值計量。其次十四條于持有至到期投資及貸款和應(yīng)收款項中核算的債券，以實際利率法計算的攤余本錢進展會計計量。因此，當發(fā)生減值狀況下該債券資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余本錢。其次十五條值變動局部計入全部者權(quán)益，而不是當期損益。因此，當有客觀證據(jù)說明其發(fā)生減值時，公允價值變動中減值局部，需要計提減值預(yù)備，恢復(fù)時，可以轉(zhuǎn)回減值損失。其次十六條依據(jù)確定減值時對將來現(xiàn)金流量進展折現(xiàn)承受的折現(xiàn)率作為的利率，以便進展后續(xù)攤銷。其次十七條融資產(chǎn)的債券投資轉(zhuǎn)入交易性金融資產(chǎn)核算。其次十八條此之外，本行不對持有至到期投資進展重分類或提前出售。其次十九條不將其轉(zhuǎn)移為其他類債券投資核算。第三十條入后除本方法第八條規(guī)定的狀況外不得再行轉(zhuǎn)出。可供出售金融資產(chǎn)重分類為持有到期投資,假設(shè)該資產(chǎn)有固定到期券資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，承受實際利率法攤銷，計入當期損益。該債券余期限內(nèi)，承受實際利率法攤銷，計入當期損益。該債券資產(chǎn)在隨后的會計期間發(fā)生減值的，原直接計入全部者權(quán)益的相關(guān)利得或損失，益中，待處置或發(fā)生減值時轉(zhuǎn)出。第三十一條交易類債券投資初始確認時的會計處理：交易日的處理借：交易性金融資產(chǎn)——本錢〔債券交易本錢〕〔債券〕或交易性金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息〔一次還本付息的債券〕〔交易費用〕貸：財務(wù)系統(tǒng)周轉(zhuǎn)金——投資〔待清算買入債券款項〕交割日的處理借：財務(wù)系統(tǒng)周轉(zhuǎn)金——投資〔待清算買入債券款項〕貸：存放中心銀行款項或存放同業(yè)清算款項第三十二條可供出售類債券投資初始確認時的會計處理：交易日的處理借：可供出售金融資產(chǎn)——本錢〔面值〕應(yīng)收利息－可供出售金融資產(chǎn)利息〔分期付息、一次還本的債券〕〔一次還本付息的債券〕借或貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整〔本錢與面值的差額〕貸：財務(wù)系統(tǒng)周轉(zhuǎn)金——投資〔待清算買入債券款項〕交割日的處理借：財務(wù)系統(tǒng)周轉(zhuǎn)金——投資〔待清算買入債券款項〕貸：存放中心銀行款項或存放同業(yè)清算款項第三十三條持有至到期投資初始確認時的會計處理：交易日的處理借：持有至到期投資——本錢 〔面值〕應(yīng)收利息——持有到期投資利息〔分期付息、一次還本的債券〕持有至到期投資——應(yīng)計利息〔一次還本付息的債券〕借或貸：持有至到期投資——利息調(diào)整〔本錢與面值的差額〕貸：財務(wù)系統(tǒng)周轉(zhuǎn)金——投資〔待清算買入債券款項〕交割日的處理借：財務(wù)系統(tǒng)周轉(zhuǎn)金——投資〔待清算買入債券款項〕貸：存放中心銀行款項或存放同業(yè)清算款項第三十四條貸款和應(yīng)收款項初始確認時的會計處理：交易日的處理借：應(yīng)收投資款項——本錢〔面值〕應(yīng)收利息——應(yīng)收投資款項利息〔分期付息、一次還本的債券〕應(yīng)收投資款項——應(yīng)計利息〔一次還本付息的債券〕〔本錢與面值的差額〕貸：財務(wù)系統(tǒng)周轉(zhuǎn)金——投資〔待清算買入債券款項〕交割日的處理借：財務(wù)系統(tǒng)周轉(zhuǎn)金——投資〔待清算買入債券款項〕貸：存放中心銀行款項或存放同業(yè)清算款項第三十五條交易性債券投資后續(xù)計量的會計處理：每月月末計提應(yīng)收利息分期付息、一次還本的債券借：應(yīng)收利息——交易性金融資產(chǎn)利息〔應(yīng)收利息=債券面值*票面利率〕貸：交易性債券利息收入一次還本付息的債券〔應(yīng)計利息=債券面值*票面利率〕貸：交易性債券利息收入每月月末反映公允價值變動債券的公允價值高于賬面余額時〔公允價值與賬面余額的差額〕貸：公允價值變動損益——交易性金融資產(chǎn)損益?zhèn)墓蕛r值低于賬面余額時〔公允價值與賬面余額的差額〕貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動實際收到利息借：存放中心銀行款項或存放同業(yè)清算款項貸：應(yīng)收利息——交易性金融資產(chǎn)利息〔分期付息、一次還本的債券〕或交易性金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息〔一次還本付息的債券〕第三十六條可供出售債券投資后續(xù)計量的會計處理：1．每月月末計提應(yīng)收利息分期付息、一次還本的債券〔應(yīng)收利息=債券面值*票面利率〕〔按實際利率和前期攤余本錢計算〕借或貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整〔差額局部〕一次還本付息的債券〔應(yīng)計利息=債券面值*票面利率〕〔按實際利率和前期攤余本錢計算〕借或貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整〔差額局部〕2．每月月末反映公允價值變動債券的公允價值高于賬面余額時〔公允價值與賬面余額的差額〕貸：資本公積－其他資本公積－公允價值變動債券的公允價值低于賬面余額時〔公允價值與賬面余額的差額〕〔公允價值與賬面余額的差額〕實際收到利息借：存放中心銀行款項或存放同業(yè)清算款項貸：應(yīng)收利息——可供出售金融資產(chǎn)利息〔分期付息、一次還本的債券〕或可供出售金融資產(chǎn)——債券應(yīng)計利息〔一次還本付息的債券〕發(fā)生減值〔經(jīng)測算確認的減值損失〕變動〔原計入累計損失金額〕借或貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動〔差額〕〔經(jīng)測算確認的減值預(yù)備余額〕減值損失轉(zhuǎn)回：借：可供出售金融資產(chǎn)減值預(yù)備貸：資產(chǎn)減值損失——可供出售金融資產(chǎn)減值損失已減值債券確認利息收入的賬務(wù)處理：借：可供出售金融資產(chǎn)減值預(yù)備貸：可供出售債券利息收入第三十七條持有至到期投資后續(xù)計量的會計處理：1．每月月末計提應(yīng)收利息分期付息、一次還本的債券借：應(yīng)收利息——持有至到期投資利息〔應(yīng)收利息=債券面值*票面利率〕〔按實際利率和前期攤余本錢計算〕借或貸：持有至到期投資——利息調(diào)整〔差額局部〕一次還本付息的債券〔應(yīng)計利息=債券面值*票面利率〕〔按實際利率和前期攤余本錢計算〕借或貸：持有至到期投資——利息調(diào)整〔差額局部〕2．實際收到利息借：存放中心銀行款項或存放同業(yè)清算款項貸：應(yīng)收利息——持有至到期投資〔分期付息、一次還本的債券〕〔一次還本付息的債券〕3．計提減值預(yù)備借：資產(chǎn)減值損失——持有至到期投資減值損失貸：持有至到期投資減值預(yù)備轉(zhuǎn)回減值損失：借：持有至到期投資減值預(yù)備貸：資產(chǎn)減值損失——持有至到期投資減值損失已減值債券確認利息收入的賬務(wù)處理借：持有至到期投資減值預(yù)備貸：持有至到期債券利息收入第三十八條貸款和應(yīng)收款項后續(xù)計量的會計處理：每月月末計提應(yīng)收利息分期付息、一次還本的債券〔應(yīng)收利息=債券面值*票面利率〕貸：應(yīng)收投資款項利息收入借或貸：應(yīng)收投資款項－利息調(diào)整一次還本付息的債券借：應(yīng)收投資款項-應(yīng)計利息〔應(yīng)計利息=債券面值*票面利率〕貸：應(yīng)收投資款項利息收入借或貸：應(yīng)收投資款項－利息調(diào)整實際收到利息借：存放中心銀行款項貸：應(yīng)收利息——應(yīng)收投資款項利息〔分期付息、一次還本的債券〕或應(yīng)收投資款項——應(yīng)計利息〔一次還本付息的債券〕計提減值預(yù)備借：資產(chǎn)減值損失——應(yīng)收投資款項減值損失貸：應(yīng)收投資款項減值預(yù)備轉(zhuǎn)回減值損失：借：應(yīng)收投資款項減值預(yù)備貸：資產(chǎn)減值損失——應(yīng)收投資款項減值損失已減值應(yīng)收投資款項確認利息收入的賬務(wù)處理借：應(yīng)收投資款項減值預(yù)備貸：應(yīng)收投資款項利息收入第三十九條交易性債券終止確認的會計處理交易日的處理借：財務(wù)系統(tǒng)周轉(zhuǎn)金——投資〔待清算出售債券款項〕貸：交易性金融資產(chǎn)——本錢貸或借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動借或貸：公允價值變動損益——交易性金融資產(chǎn)損益借或貸：交易性金融資產(chǎn)投資損益交割日的處理借：存放中心銀行款項貸：財務(wù)系統(tǒng)周轉(zhuǎn)金——投資〔待清算出售債券款項〕第四十條可供出售債券終止確認的會計處理出售債券交易日的處理，應(yīng)按實際收到的金額與該項資產(chǎn)賬額沖回減值損失，再將凈差額確認為投資收益。借：財務(wù)系統(tǒng)周轉(zhuǎn)金——投資〔待清算出售債券款項〕借：可供出售金融資產(chǎn)減值預(yù)備〔表內(nèi)余額〕借或貸：可供出售金融資產(chǎn)投資收益貸：可供出售金融資產(chǎn)——本錢〔面值〕貸：應(yīng)收利息——可供出售金融資產(chǎn)〔分期付息、一次還本的債券〕〔一次還本付息的債券〕借或貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整〔表內(nèi)余額〕借或貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動〔表內(nèi)余額〕貸：可供出售金融資產(chǎn)減值損失〔同減值預(yù)備余額〕借/貸：資本公積——其他資本公積——公允價值變動〔原計入累計損失金額〕貸或借：投資收益〔原計入累計損失金額〕出售債券交割日的處理借：存放中心銀行款項或存放同業(yè)清算款項貸：財務(wù)系統(tǒng)周轉(zhuǎn)金——投資〔待清算出售債券款項〕可供出售金融資產(chǎn)重分類為持有至到期投資重分類日，依據(jù)原可供出售金融資產(chǎn)賬面價值確認為持有至到期投資的攤余本錢：借：持有至到期投資—本錢〔面值〕借：持有至到期投資——應(yīng)計利息〔一次還本付息的債券〕或應(yīng)收利息——持有至到期投資利息〔分期付息、一次還本的債券〕借或貸：持有至到期投資—利息調(diào)整〔差額局部〕貸：可供出售金融資產(chǎn)—本錢〔面值〕〔一次還本付息的債券〕或應(yīng)收利息——可供出售金融資產(chǎn)利息〔分期付息、一次還本的債券〕借或貸：可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整借或貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動假設(shè)原可供出售金融資產(chǎn)已計提減值預(yù)備，則相應(yīng)進展重分類：借：可供出售金融資產(chǎn)減值預(yù)備貸：持有至到期投資減值預(yù)備與原可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的原直接計入全部者權(quán)益的累計利得或損失，應(yīng)進展如下會計處理：〔3.1〕如該項資產(chǎn)有固定到期日的，可在該金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，承受實際利率法攤銷，計入當期損益：借或貸：資本公積—其他資本公積—公允價值變動貸或借：持有至到期債券利息收入〔3.2〕融資產(chǎn)被處置時轉(zhuǎn)出，計入當期損益：借或貸：資本公積—其他資本公積貸或借：投資收益重分類后利息收入確實認：借：應(yīng)收利息——持有至到期投資利息〔分期付息、一次還本的債券〕或：持有至到期投資—應(yīng)計利息〔一次還本付息的債券〕借或貸：持有至到期投資—利息調(diào)整貸：持有至到期債券利息收入第四十一條持有至到期投資終止確認的會計處理出售債券交易日的處理，應(yīng)按實際收到的金額與該項資產(chǎn)賬面余額的差額，確認投資收益。假設(shè)債券已經(jīng)計提減值預(yù)備，則依據(jù)減值預(yù)備余額沖回減值損失，再將凈差額確認為投資收益。借：財務(wù)系統(tǒng)周轉(zhuǎn)金——投資〔待清算出售債券款項〕借：持有至到期投資減值預(yù)備〔表內(nèi)余額〕借或貸：持有至到期投資收益〔差額局部〕貸：持有至到期投資——本錢 〔面值〕貸：應(yīng)收利息——持有至到期投資利息〔分期付息、一次還本的債券〕或持有至到期投資——應(yīng)計利息〔一次還本付息的債券〕借或貸：持有至到期投資—利息調(diào)整〔表內(nèi)余額〕貸：持有至到期投資減值損失〔同減值預(yù)備余額〕交割日的處理借：存放中心銀行款項或存放同業(yè)清算款項貸：財務(wù)系統(tǒng)周轉(zhuǎn)金——投資〔待清算出售債券款項〕持有到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)到期投資已計提減值預(yù)備，則需要進展一并結(jié)