稅收籌劃與管理(第二章)

稅收籌劃與管理

TaxPlanningandAdministration

（第二章）主講人：劉金來(lái)E-mail:glitter2011@126.com2012.62012.61第二章稅收籌劃的基本方法一、稅收籌劃的切入點(diǎn)1.選擇稅收空間大的稅種——稅源大、彈性大2.稅收優(yōu)惠政策——用好、用足優(yōu)惠政策3.納稅人構(gòu)成——稅種、稅率為切入點(diǎn)4.影響納稅額的基本因素5.不同的財(cái)務(wù)管理過(guò)程2012.62二、稅收籌劃的基本方法1.利用稅收優(yōu)惠政策2.高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù)3.稅收遞延4.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁5.選擇有利的企業(yè)組織形式6.投資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化組合2012.63（一）利用稅收優(yōu)惠政策稅收優(yōu)惠政策是指國(guó)家為了支持某個(gè)行業(yè)或針對(duì)某一特殊時(shí)期，經(jīng)常出臺(tái)一些包括減免稅在內(nèi)的優(yōu)惠性規(guī)定或條款。稅收優(yōu)惠政策是一定時(shí)期國(guó)家的稅收導(dǎo)向，納稅人可以充分利用這些稅收優(yōu)惠政策，依法節(jié)稅。稅收優(yōu)惠政策的形式：免稅、減稅、免征額、起征點(diǎn)、退稅、優(yōu)惠稅率、稅收抵免。2012.64稅收優(yōu)惠的籌劃免稅技術(shù)減稅技術(shù)稅率差異技術(shù)扣除技術(shù)抵免技術(shù)退稅技術(shù)虧損抵補(bǔ)2012.651.免稅免稅：國(guó)家對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項(xiàng)目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人完全免征稅收的照顧或獎(jiǎng)勵(lì)措施。——資源、環(huán)境、公益照顧性免稅獎(jiǎng)勵(lì)性免稅2012.66免稅技術(shù)：指在合法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動(dòng)，或使征稅對(duì)象成為免稅對(duì)象而免納稅收的稅收籌劃技術(shù)。免稅技術(shù)的特點(diǎn)屬于絕對(duì)節(jié)稅技術(shù)簡(jiǎn)單適用范圍狹窄具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性免稅技術(shù)的方法盡量爭(zhēng)取更多的免稅待遇盡量使免稅期最長(zhǎng)化2012.67案例某橡膠集團(tuán)位于某市A村，主要生產(chǎn)橡膠輪胎、橡膠管和橡膠汽配件。在生產(chǎn)橡膠制品的過(guò)程中，每天產(chǎn)生近30噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，該集團(tuán)嘗試過(guò)多種辦法：與村民協(xié)商用于鄉(xiāng)村公路的鋪設(shè)、維護(hù)和保養(yǎng)；與有關(guān)學(xué)校聯(lián)系用于簡(jiǎn)易球場(chǎng)、操場(chǎng)的修建等，但效果并不理想。因?yàn)閺U煤渣的排放未能達(dá)標(biāo)，使周邊鄉(xiāng)村的水質(zhì)受到影響，因污染問(wèn)題受到環(huán)保部門(mén)的多次警告和罰款。2012.68如何治污，擬定兩個(gè)方案——（一）把廢煤渣的排放處理全權(quán)委托給A村村委會(huì)，每年支付該村委會(huì)40萬(wàn)元的運(yùn)輸費(fèi)用（二）用40萬(wàn)元投資興建墻體材料廠，生產(chǎn)“免燒空心磚”。優(yōu)點(diǎn)：銷(xiāo)路好符合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，能獲得一定的節(jié)稅利益。利用廢煤渣等生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅徹底解決污染問(wèn)題部分解決了企業(yè)的就業(yè)壓力2012.69實(shí)務(wù)操作中應(yīng)注意的問(wèn)題第一，檣體材料廠實(shí)行獨(dú)立核算、獨(dú)立計(jì)算銷(xiāo)售額、進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額第二，產(chǎn)品經(jīng)過(guò)省資源綜合利用認(rèn)定委員會(huì)的審定，獲得認(rèn)定證書(shū)第三，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅手續(xù)2012.6102.減稅減稅：國(guó)家對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項(xiàng)目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人減征部分稅收的照顧或獎(jiǎng)勵(lì)措施。照顧性減稅獎(jiǎng)勵(lì)性減稅2012.611減稅技術(shù)：指在合法和合理的情況下，使納稅人減少應(yīng)納稅收而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。減稅技術(shù)的特點(diǎn)：屬于絕對(duì)節(jié)稅技術(shù)簡(jiǎn)單適用范圍狹窄具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性2012.612免稅技術(shù)的方法——盡量爭(zhēng)取更多的減稅待遇并使減稅最大化盡量使減稅期最長(zhǎng)化2012.613案例A、B、C、D四個(gè)國(guó)家的公司所得稅的普通稅率基本相同，其他條件基本相似。A國(guó)某企業(yè)生產(chǎn)的商品90%以上出口到世界各國(guó)。A國(guó)對(duì)該企業(yè)所得是按普通稅率征稅；B國(guó)出于鼓勵(lì)外向型企業(yè)發(fā)展的目的，對(duì)此類(lèi)企業(yè)減征30%的所得稅，減稅期為5年；C國(guó)對(duì)此類(lèi)企業(yè)有減征50%，減稅期為3年的規(guī)定；D國(guó)對(duì)此類(lèi)企業(yè)則有減征40%，而且沒(méi)有減稅期限的規(guī)定。該如何選擇投資地？2012.6143.稅率差異技術(shù)盡量尋求稅率最低化盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性分析：某計(jì)算機(jī)公司是增值稅小規(guī)模納稅人。該公司既銷(xiāo)售計(jì)算機(jī)硬件，也從事軟件的開(kāi)發(fā)與轉(zhuǎn)讓?zhuān)吃掠布N(xiāo)售為18萬(wàn)元，另接受委托開(kāi)發(fā)并轉(zhuǎn)讓軟件取得收入2萬(wàn)元，該企業(yè)應(yīng)作何稅收籌劃？2012.6154.扣除技術(shù)扣除技術(shù)：指在合法合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除額而相對(duì)節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。2012.616扣除技術(shù)的特點(diǎn)：可用于絕對(duì)節(jié)稅和相對(duì)節(jié)稅技術(shù)較為復(fù)雜適用范圍較大具有相對(duì)穩(wěn)定性扣除技術(shù)要點(diǎn)扣除項(xiàng)目最多化扣除金額最大化扣除最早化2012.617案例一對(duì)英國(guó)夫婦有40萬(wàn)英鎊在丈夫名下的共同財(cái)產(chǎn)，他們有一個(gè)兒子。丈夫有這樣的想法，如果他先去世，要把共同財(cái)產(chǎn)留給妻子，因?yàn)橛?guó)規(guī)定，丈夫給妻子的遺產(chǎn)可享受免稅，妻子去世后再將財(cái)產(chǎn)留給兒子，財(cái)產(chǎn)并沒(méi)有發(fā)生被征兩次稅的情況。（英國(guó)遺產(chǎn)稅的免征額為23.1萬(wàn)）應(yīng)如何籌劃？2012.6185.抵免技術(shù)稅收抵免：從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額避免雙重征稅的稅收抵免：免稅法、費(fèi)用法、抵免法稅收優(yōu)惠或獎(jiǎng)勵(lì)的稅收抵免：設(shè)備購(gòu)置投資抵免2012.619抵免技術(shù)：在合法合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對(duì)節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)抵免技術(shù)特點(diǎn)：絕對(duì)節(jié)稅技術(shù)較為簡(jiǎn)單適用范圍較大具有相對(duì)確定性抵免技術(shù)要點(diǎn)抵免項(xiàng)目最多化抵免金額最大化2012.620案例——應(yīng)如何投資？

某企業(yè)籌資3000萬(wàn)元，現(xiàn)有兩個(gè)方案可供選擇：一是購(gòu)買(mǎi)設(shè)備用于技術(shù)改造（假設(shè)設(shè)備購(gòu)置前一年企業(yè)利潤(rùn)額為0）；二是投資新辦高新技術(shù)企業(yè)，所得稅稅率為15%，并實(shí)行2年免稅政策。假設(shè)兩個(gè)方案的投資收益相同，第1-5年的利潤(rùn)情況如下：第一年200萬(wàn)元第二年300萬(wàn)元第三年800萬(wàn)元第四年1200萬(wàn)元第五年1500萬(wàn)元2012.621第一方案的稅后凈利潤(rùn):五年應(yīng)納稅額=4000*33%-3000*40%=120（萬(wàn)元）凈利潤(rùn)=4000-120=3880（萬(wàn)元）第二方案的稅后凈利潤(rùn)：五年應(yīng)納稅額=（800+1200+1500）*15%=525（萬(wàn)元）凈利潤(rùn)=4000-525=3475（萬(wàn)元）2012.6226.退稅技術(shù)退稅原因：多繳稅款的退還再投資退稅（外商投資企業(yè)）出口產(chǎn)品2012.623退稅技術(shù)的特點(diǎn)絕對(duì)節(jié)稅技術(shù)較為簡(jiǎn)單適用范圍較小具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性退稅技術(shù)要點(diǎn)盡量爭(zhēng)取退稅項(xiàng)目最多化盡量使退稅額最大化2012.6247.虧損抵補(bǔ)虧損抵補(bǔ)：是指當(dāng)年經(jīng)營(yíng)虧損在次年或者其他年度經(jīng)營(yíng)盈利中抵補(bǔ)，以減少以后年度的應(yīng)納稅款。2012.625（二）稅收遞延籌劃方法稅收遞延：即允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)，分期或遲延繳納稅款。遞延納稅可以獲取資金的貨幣時(shí)間價(jià)值，等于獲得了一筆無(wú)息貸款的資助，給納稅人帶來(lái)的好處是不言而喻的。遞延納稅的本質(zhì)是推遲收入或應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)時(shí)間，所采用的籌劃方法很多，但概括起來(lái)主要有兩個(gè)：一是推遲收入的確認(rèn)，二是費(fèi)用應(yīng)當(dāng)盡早確認(rèn)。2012.6261.推遲確認(rèn)收入合理安排生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合理進(jìn)行財(cái)務(wù)安排2.盡早確認(rèn)費(fèi)用能進(jìn)營(yíng)業(yè)成本、期間費(fèi)用和損失的，盡量不進(jìn)生產(chǎn)成本能進(jìn)成本的不進(jìn)資產(chǎn)能預(yù)提的不攤銷(xiāo)2012.627（三）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)順轉(zhuǎn)籌劃法:納稅人將其所負(fù)擔(dān)的稅款，通過(guò)提高商品或生產(chǎn)要素價(jià)格的方式，轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)者或最終消費(fèi)者承擔(dān)。這是最為典型、最具普遍意義的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式。稅負(fù)逆轉(zhuǎn)籌劃法:稅負(fù)逆轉(zhuǎn)法多與商品流轉(zhuǎn)有關(guān)，納稅人通過(guò)降低生產(chǎn)要素購(gòu)進(jìn)價(jià)格、壓低工資或其他轉(zhuǎn)嫁方式，將其負(fù)擔(dān)的稅收轉(zhuǎn)移給提供生產(chǎn)要素的企業(yè)。2012.6281.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本形式稅負(fù)前轉(zhuǎn)——轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買(mǎi)者、最終消費(fèi)者稅負(fù)后轉(zhuǎn)——轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)者稅負(fù)消轉(zhuǎn)——自行補(bǔ)償稅負(fù)輾轉(zhuǎn)——兩次以上前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)稅負(fù)疊轉(zhuǎn)——同時(shí)采用多種轉(zhuǎn)嫁方法稅收資本化——買(mǎi)方預(yù)先扣除多年稅款2012.6292.影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的主要因素商品供求彈性市場(chǎng)結(jié)構(gòu)課稅制度2012.6303.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法市場(chǎng)調(diào)節(jié)法——根據(jù)市場(chǎng)供求關(guān)系狀況進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁商品成本轉(zhuǎn)嫁法——根據(jù)商品成本狀況進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁固定成本遞減成本遞增成本稅基轉(zhuǎn)嫁法——選擇適銷(xiāo)對(duì)路的產(chǎn)品2012.631（四）選擇有利的企業(yè)組織形式企業(yè)組織形式：企業(yè)投資和責(zé)任承擔(dān)獨(dú)資企業(yè)（業(yè)主制）合伙企業(yè)公司企業(yè)（法人）2012.632子公司與分公司——子公司是獨(dú)立的法人實(shí)體，在設(shè)立地負(fù)全面納稅義務(wù)分公司不是獨(dú)立的法人實(shí)體，負(fù)有限納稅義務(wù)，其利潤(rùn)、虧損與總公司合并計(jì)算合伙制企業(yè)——

有的國(guó)家或地區(qū)把合伙制企業(yè)當(dāng)