稅收籌劃與管理(第二章)

稅收籌劃與管理

TaxPlanningandAdministration

（第二章）主講人：劉金來E-mail:glitter2011@126.com2012.62012.61第二章稅收籌劃的基本方法一、稅收籌劃的切入點1.選擇稅收空間大的稅種——稅源大、彈性大2.稅收優(yōu)惠政策——用好、用足優(yōu)惠政策3.納稅人構成——稅種、稅率為切入點4.影響納稅額的基本因素5.不同的財務管理過程2012.62二、稅收籌劃的基本方法1.利用稅收優(yōu)惠政策2.高納稅義務轉換為低納稅義務3.稅收遞延4.稅負轉嫁5.選擇有利的企業(yè)組織形式6.投資結構的優(yōu)化組合2012.63（一）利用稅收優(yōu)惠政策稅收優(yōu)惠政策是指國家為了支持某個行業(yè)或針對某一特殊時期，經常出臺一些包括減免稅在內的優(yōu)惠性規(guī)定或條款。稅收優(yōu)惠政策是一定時期國家的稅收導向，納稅人可以充分利用這些稅收優(yōu)惠政策，依法節(jié)稅。稅收優(yōu)惠政策的形式：免稅、減稅、免征額、起征點、退稅、優(yōu)惠稅率、稅收抵免。2012.64稅收優(yōu)惠的籌劃免稅技術減稅技術稅率差異技術扣除技術抵免技術退稅技術虧損抵補2012.651.免稅免稅：國家對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應稅項目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人完全免征稅收的照顧或獎勵措施?！Y源、環(huán)境、公益照顧性免稅獎勵性免稅2012.66免稅技術：指在合法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動，或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的稅收籌劃技術。免稅技術的特點屬于絕對節(jié)稅技術簡單適用范圍狹窄具有一定的風險性免稅技術的方法盡量爭取更多的免稅待遇盡量使免稅期最長化2012.67案例某橡膠集團位于某市A村，主要生產橡膠輪胎、橡膠管和橡膠汽配件。在生產橡膠制品的過程中，每天產生近30噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，該集團嘗試過多種辦法：與村民協商用于鄉(xiāng)村公路的鋪設、維護和保養(yǎng)；與有關學校聯系用于簡易球場、操場的修建等，但效果并不理想。因為廢煤渣的排放未能達標，使周邊鄉(xiāng)村的水質受到影響，因污染問題受到環(huán)保部門的多次警告和罰款。2012.68如何治污，擬定兩個方案——（一）把廢煤渣的排放處理全權委托給A村村委會，每年支付該村委會40萬元的運輸費用（二）用40萬元投資興建墻體材料廠，生產“免燒空心磚”。優(yōu)點：銷路好符合國家的產業(yè)政策，能獲得一定的節(jié)稅利益。利用廢煤渣等生產的建材產品免征增值稅徹底解決污染問題部分解決了企業(yè)的就業(yè)壓力2012.69實務操作中應注意的問題第一，檣體材料廠實行獨立核算、獨立計算銷售額、進項稅額和銷項稅額第二，產品經過省資源綜合利用認定委員會的審定，獲得認定證書第三，向稅務機關辦理減免稅手續(xù)2012.6102.減稅減稅：國家對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應稅項目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人減征部分稅收的照顧或獎勵措施。照顧性減稅獎勵性減稅2012.611減稅技術：指在合法和合理的情況下，使納稅人減少應納稅收而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術。減稅技術的特點：屬于絕對節(jié)稅技術簡單適用范圍狹窄具有一定的風險性2012.612免稅技術的方法——盡量爭取更多的減稅待遇并使減稅最大化盡量使減稅期最長化2012.613案例A、B、C、D四個國家的公司所得稅的普通稅率基本相同，其他條件基本相似。A國某企業(yè)生產的商品90%以上出口到世界各國。A國對該企業(yè)所得是按普通稅率征稅；B國出于鼓勵外向型企業(yè)發(fā)展的目的，對此類企業(yè)減征30%的所得稅，減稅期為5年；C國對此類企業(yè)有減征50%，減稅期為3年的規(guī)定；D國對此類企業(yè)則有減征40%，而且沒有減稅期限的規(guī)定。該如何選擇投資地？2012.6143.稅率差異技術盡量尋求稅率最低化盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性分析：某計算機公司是增值稅小規(guī)模納稅人。該公司既銷售計算機硬件，也從事軟件的開發(fā)與轉讓，某月硬件銷售為18萬元，另接受委托開發(fā)并轉讓軟件取得收入2萬元，該企業(yè)應作何稅收籌劃？2012.6154.扣除技術扣除技術：指在合法合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調整各個計稅期的扣除額而相對節(jié)稅的稅收籌劃技術。2012.616扣除技術的特點：可用于絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅技術較為復雜適用范圍較大具有相對穩(wěn)定性扣除技術要點扣除項目最多化扣除金額最大化扣除最早化2012.617案例一對英國夫婦有40萬英鎊在丈夫名下的共同財產，他們有一個兒子。丈夫有這樣的想法，如果他先去世，要把共同財產留給妻子，因為英國規(guī)定，丈夫給妻子的遺產可享受免稅，妻子去世后再將財產留給兒子，財產并沒有發(fā)生被征兩次稅的情況。（英國遺產稅的免征額為23.1萬）應如何籌劃？2012.6185.抵免技術稅收抵免：從應納稅額中扣除稅收抵免額避免雙重征稅的稅收抵免：免稅法、費用法、抵免法稅收優(yōu)惠或獎勵的稅收抵免：設備購置投資抵免2012.619抵免技術：在合法合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對節(jié)稅的稅收籌劃技術抵免技術特點：絕對節(jié)稅技術較為簡單適用范圍較大具有相對確定性抵免技術要點抵免項目最多化抵免金額最大化2012.620案例——應如何投資？

某企業(yè)籌資3000萬元，現有兩個方案可供選擇：一是購買設備用于技術改造（假設設備購置前一年企業(yè)利潤額為0）；二是投資新辦高新技術企業(yè)，所得稅稅率為15%，并實行2年免稅政策。假設兩個方案的投資收益相同，第1-5年的利潤情況如下：第一年200萬元第二年300萬元第三年800萬元第四年1200萬元第五年1500萬元2012.621第一方案的稅后凈利潤:五年應納稅額=4000*33%-3000*40%=120（萬元）凈利潤=4000-120=3880（萬元）第二方案的稅后凈利潤：五年應納稅額=（800+1200+1500）*15%=525（萬元）凈利潤=4000-525=3475（萬元）2012.6226.退稅技術退稅原因：多繳稅款的退還再投資退稅（外商投資企業(yè)）出口產品2012.623退稅技術的特點絕對節(jié)稅技術較為簡單適用范圍較小具有一定的風險性退稅技術要點盡量爭取退稅項目最多化盡量使退稅額最大化2012.6247.虧損抵補虧損抵補：是指當年經營虧損在次年或者其他年度經營盈利中抵補，以減少以后年度的應納稅款。2012.625（二）稅收遞延籌劃方法稅收遞延：即允許企業(yè)在規(guī)定的期限內，分期或遲延繳納稅款。遞延納稅可以獲取資金的貨幣時間價值，等于獲得了一筆無息貸款的資助，給納稅人帶來的好處是不言而喻的。遞延納稅的本質是推遲收入或應納稅所得額的確認時間，所采用的籌劃方法很多，但概括起來主要有兩個：一是推遲收入的確認，二是費用應當盡早確認。2012.6261.推遲確認收入合理安排生產經營活動合理進行財務安排2.盡早確認費用能進營業(yè)成本、期間費用和損失的，盡量不進生產成本能進成本的不進資產能預提的不攤銷2012.627（三）稅負轉嫁稅負順轉籌劃法:納稅人將其所負擔的稅款，通過提高商品或生產要素價格的方式，轉移給購買者或最終消費者承擔。這是最為典型、最具普遍意義的稅負轉嫁形式。稅負逆轉籌劃法:稅負逆轉法多與商品流轉有關，納稅人通過降低生產要素購進價格、壓低工資或其他轉嫁方式，將其負擔的稅收轉移給提供生產要素的企業(yè)。2012.6281.稅負轉嫁的基本形式稅負前轉——轉嫁給購買者、最終消費者稅負后轉——轉嫁給生產者稅負消轉——自行補償稅負輾轉——兩次以上前轉、后轉稅負疊轉——同時采用多種轉嫁方法稅收資本化——買方預先扣除多年稅款2012.6292.影響稅負轉嫁的主要因素商品供求彈性市場結構課稅制度2012.6303.稅負轉嫁方法市場調節(jié)法——根據市場供求關系狀況進行轉嫁商品成本轉嫁法——根據商品成本狀況進行轉嫁固定成本遞減成本遞增成本稅基轉嫁法——選擇適銷對路的產品2012.631（四）選擇有利的企業(yè)組織形式企業(yè)組織形式：企業(yè)投資和責任承擔獨資企業(yè)（業(yè)主制）合伙企業(yè)公司企業(yè)（法人）2012.632子公司與分公司——子公司是獨立的法人實體，在設立地負全面納稅義務分公司不是獨立的法人實體，負有限納稅義務，其利潤、虧損與總公司合并計算合伙制企業(yè)——

有的國家或地區(qū)把合伙制企業(yè)當