第11講、財務(wù)報告

第11講會計賬簿本章內(nèi)容：1.資產(chǎn)負(fù)債表；2.利潤表；3.現(xiàn)金流量表；4.財務(wù)報告附注11.1財務(wù)報告概述財務(wù)報告的含義財務(wù)報告是根據(jù)經(jīng)濟(jì)組織日常的會計賬簿記錄和其他核算資料編制的，全面綜合地反映會計主體在一定時期的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的總括性書面文件，也是企業(yè)對外披露會計信息最重要的手段。會計報表則是會計核算的最終成果，是以會計賬簿為主要依據(jù)，以貨幣為計量單位，全面、總括反映會計實體在一定時期內(nèi)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的報告文件。會計報表是財務(wù)報告的主要部分，而補充信息和其他財務(wù)報告是會計信息使用者充分了解財務(wù)報告的必要補充。11.1財務(wù)報告概述財務(wù)報告的含義財務(wù)報告不僅包括會計報表，而且包括傳遞直接或間接地與會計系統(tǒng)所提供的信息有關(guān)的各種信息，如企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、債務(wù)、投資及盈利等信息。財務(wù)情況說明書資產(chǎn)負(fù)債表（財務(wù)狀況）資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益利潤表（經(jīng)營成果）收入、費用、利潤現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流量）現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出會計報表附表11.1財務(wù)報告概述財務(wù)報告的作用11.1財務(wù)報告概述會計報表的種類11.1財務(wù)報告概述資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入成本費用利潤現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出財務(wù)報表資產(chǎn)負(fù)債表損益表現(xiàn)金流量表財務(wù)狀況經(jīng)營成果現(xiàn)金流量11.1財務(wù)報告概述財務(wù)報表之間的關(guān)系凈利潤通過利潤分配形成留存收益和應(yīng)付利潤分別進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表的權(quán)益和負(fù)債凈利潤經(jīng)過現(xiàn)金性和非現(xiàn)金性相關(guān)調(diào)整，得出經(jīng)營性現(xiàn)金凈流量現(xiàn)金凈流量反映資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金的變化情況資產(chǎn)負(fù)債表損益表現(xiàn)金流量表11.1財務(wù)報告概述銷售流通企業(yè)的經(jīng)營過程示意圖總資產(chǎn)100萬元債權(quán)人40萬元投資人60萬元存貨100萬元銷售收入150萬元投資借款購買銷售利潤40萬元成本及費用10萬元分紅10萬元留存收益30萬元總資產(chǎn)130萬元投資人90萬元11.1財務(wù)報告概述會計報表的編制要求數(shù)字真實、內(nèi)容完整計算準(zhǔn)確報送及時編制會計報表的準(zhǔn)備工作檢查本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否全部登記入賬；進(jìn)行賬項調(diào)整；進(jìn)行財產(chǎn)清查；清理核對賬目；按時結(jié)賬，進(jìn)行試算平衡。11.2資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表的含義反映企業(yè)在某一特定時日財務(wù)狀況的會計報表。它是以貨幣為主要計量單位，以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會計方程式為理論依據(jù)，綜合反映企業(yè)某一特定時日資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三個基本會計要素的相互關(guān)系，是反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的構(gòu)成和來源渠道的靜態(tài)報表。11.2資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表的作用提供企業(yè)資源總量及其分布狀況，有助于了解企業(yè)資產(chǎn)使用的效率。反映資本結(jié)構(gòu)情況，有助于分析和預(yù)測財務(wù)風(fēng)險。反映流動資產(chǎn)和流動負(fù)債的對應(yīng)關(guān)系，有助于分析和評價企業(yè)的短期償債能力。資產(chǎn)負(fù)債表的局限：資產(chǎn)負(fù)債表不反映現(xiàn)時價值（而是買入價格）遺漏無法用貨幣表示的資產(chǎn)和負(fù)債信息11.2資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容流動資產(chǎn)其他資產(chǎn)流動負(fù)債長期負(fù)債所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）資產(chǎn)債權(quán)人股東=資金的占用資金的來源資產(chǎn)負(fù)債+所有者權(quán)益固定資產(chǎn)長期投資第十三章財務(wù)報告第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容11.2資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法年初數(shù)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的有關(guān)項目填列年末數(shù)根據(jù)有關(guān)的總賬、明細(xì)賬戶余額直接填列或者計算填列期末數(shù)的具體填列方法根據(jù)總賬期末余額直接填列。如“應(yīng)收票據(jù)”、“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”等科目。根據(jù)總賬期末余額計算填列。如“貨幣資金”、“存貨”等。11.2資產(chǎn)負(fù)債表示例：“貨幣資金”的計算填列示例：“存貨”的計算填列填入“資產(chǎn)負(fù)債表”中

的“貨幣資金”項目現(xiàn)金期末余額：

2000銀行存款期末余額：

30000

合計2000

+30000=32000填入“資產(chǎn)負(fù)債表”中

的“存貨”項目庫存商品期末余額：

40000原材料期末余額：

54000

合計40000

+54000

+16000=110000生產(chǎn)成本期末余額：

1600011.2資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”的具體填列方法根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬期末余額填列。表現(xiàn)最典型的有“待處理財產(chǎn)損益”總分類賬下設(shè)的“待處理流動資產(chǎn)損益”和“待處理固定資產(chǎn)損益”兩個二級賬戶，就直接構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表項目。根據(jù)總賬及其所屬明細(xì)賬期末余額經(jīng)過分析計算后填列。如“長期借款”（歸還期已不滿1年的應(yīng)計入“短期借款”）等。11.3利潤表利潤表的含義反映企業(yè)在一定會計期間內(nèi)經(jīng)營成果的會計報表。它是以貨幣為主要計量單位，以“利潤=收入?費用”會計方程式為理論依據(jù)，綜合反映企業(yè)某一特定時期收入、費用、利潤三個基本會計要素的相互關(guān)系，是反映企業(yè)經(jīng)營資金循環(huán)的動態(tài)報表。11.3利潤表利潤表的作用分析和評價企業(yè)的經(jīng)營成果和盈利能力評價企業(yè)的償債能力并預(yù)測發(fā)展能力評價經(jīng)營和考核管理人員的業(yè)績?yōu)楣芾斫?jīng)營決策以及合理地分配經(jīng)營成果提供依據(jù)局限：報表的確認(rèn)依據(jù)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，所確定的利潤與企業(yè)實際的現(xiàn)金流量不符，不能體現(xiàn)企業(yè)收益的流動性。11.3利潤表利潤表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容凈利潤=利潤總額—所得稅利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收支凈額=營業(yè)外收入－營業(yè)外支出營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務(wù)費用－資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（－公允價值變動損失）+投資收益（－投資損失）單步式多步式11.3利潤表利潤表的基本編制方法11.3利潤表利潤分配表的含義利潤表的附表，按年編制。反映企業(yè)在一定期間內(nèi)對實現(xiàn)利潤分配或?qū)μ潛p彌補情況的會計報表。利潤分配表的作用了解企業(yè)對實現(xiàn)利潤分配或?qū)μ潛p彌補情況了解企業(yè)利潤分配的構(gòu)成情況了解企業(yè)年末未分配利潤情況11.3利潤表利潤分配表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容第十三章財務(wù)報告11.3利潤表利潤分配表的編制方法11.4現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表的含義反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流入和流出情況的會計報表。實際上是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財務(wù)狀況變動表。理論依據(jù)是“現(xiàn)金流入?現(xiàn)金流出=現(xiàn)金凈增加額”會計等式?，F(xiàn)金流量表的作用評價企業(yè)盈利的質(zhì)量了解和評價企業(yè)的償債能力和支付能力判斷企業(yè)資金周轉(zhuǎn)是否順暢評價企業(yè)的現(xiàn)金結(jié)構(gòu)是否合理11.4現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)系發(fā)生在現(xiàn)金項目之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不影響現(xiàn)金總額，只影響現(xiàn)金的結(jié)構(gòu)。如：企業(yè)到銀行提取現(xiàn)金；用銀行存款購買現(xiàn)金等價物。發(fā)生在非現(xiàn)金項目之間的業(yè)務(wù)，不影響現(xiàn)金。（如賒銷商品）發(fā)生在現(xiàn)金項目與非現(xiàn)金項目之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，影響現(xiàn)金總額的增減?，F(xiàn)金流量表主要反映第三類業(yè)務(wù)。11.4現(xiàn)金流量表投資活動籌資活動經(jīng)營活動現(xiàn)金（企業(yè)）原材料產(chǎn)成品供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程償債、分紅等發(fā)行股票、債券等被投資者（資本市場）購入股票、債券等轉(zhuǎn)讓股票、債券等投資者、債權(quán)人（資本市場）11.4現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表的主要內(nèi)容經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量是指不屬于投資、籌資活動的現(xiàn)金流量投資活動的現(xiàn)金流量，主要分為：金融投資（股票、債券及其它投資）；實物投資（固定資產(chǎn)的購建等）籌資活動的現(xiàn)金流量，主要分為：負(fù)債籌資：借款、發(fā)行債券；權(quán)益資本籌資：實收資本、發(fā)行股票11.5會計報表附注會計報表附注附注是對財務(wù)報表中列示項目的文字描述、明細(xì)資料以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。編制會計報表附注的意義提高會計信息的有效性；提高會計信息的可理解性；促使會