第11講、財務報告

第11講會計賬簿本章內(nèi)容：1.資產(chǎn)負債表；2.利潤表；3.現(xiàn)金流量表；4.財務報告附注11.1財務報告概述財務報告的含義財務報告是根據(jù)經(jīng)濟組織日常的會計賬簿記錄和其他核算資料編制的，全面綜合地反映會計主體在一定時期的財務狀況和經(jīng)營成果的總括性書面文件，也是企業(yè)對外披露會計信息最重要的手段。會計報表則是會計核算的最終成果，是以會計賬簿為主要依據(jù)，以貨幣為計量單位，全面、總括反映會計實體在一定時期內(nèi)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的報告文件。會計報表是財務報告的主要部分，而補充信息和其他財務報告是會計信息使用者充分了解財務報告的必要補充。11.1財務報告概述財務報告的含義財務報告不僅包括會計報表，而且包括傳遞直接或間接地與會計系統(tǒng)所提供的信息有關的各種信息，如企業(yè)的經(jīng)濟資源、債務、投資及盈利等信息。財務情況說明書資產(chǎn)負債表（財務狀況）資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益利潤表（經(jīng)營成果）收入、費用、利潤現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流量）現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出會計報表附表11.1財務報告概述財務報告的作用11.1財務報告概述會計報表的種類11.1財務報告概述資產(chǎn)負債所有者權(quán)益收入成本費用利潤現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出財務報表資產(chǎn)負債表損益表現(xiàn)金流量表財務狀況經(jīng)營成果現(xiàn)金流量11.1財務報告概述財務報表之間的關系凈利潤通過利潤分配形成留存收益和應付利潤分別進入資產(chǎn)負債表的權(quán)益和負債凈利潤經(jīng)過現(xiàn)金性和非現(xiàn)金性相關調(diào)整，得出經(jīng)營性現(xiàn)金凈流量現(xiàn)金凈流量反映資產(chǎn)負債表中貨幣資金的變化情況資產(chǎn)負債表損益表現(xiàn)金流量表11.1財務報告概述銷售流通企業(yè)的經(jīng)營過程示意圖總資產(chǎn)100萬元債權(quán)人40萬元投資人60萬元存貨100萬元銷售收入150萬元投資借款購買銷售利潤40萬元成本及費用10萬元分紅10萬元留存收益30萬元總資產(chǎn)130萬元投資人90萬元11.1財務報告概述會計報表的編制要求數(shù)字真實、內(nèi)容完整計算準確報送及時編制會計報表的準備工作檢查本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務是否全部登記入賬；進行賬項調(diào)整；進行財產(chǎn)清查；清理核對賬目；按時結(jié)賬，進行試算平衡。11.2資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表的含義反映企業(yè)在某一特定時日財務狀況的會計報表。它是以貨幣為主要計量單位，以“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”會計方程式為理論依據(jù)，綜合反映企業(yè)某一特定時日資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益三個基本會計要素的相互關系，是反映企業(yè)經(jīng)濟資源的構(gòu)成和來源渠道的靜態(tài)報表。11.2資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表的作用提供企業(yè)資源總量及其分布狀況，有助于了解企業(yè)資產(chǎn)使用的效率。反映資本結(jié)構(gòu)情況，有助于分析和預測財務風險。反映流動資產(chǎn)和流動負債的對應關系，有助于分析和評價企業(yè)的短期償債能力。資產(chǎn)負債表的局限：資產(chǎn)負債表不反映現(xiàn)時價值（而是買入價格）遺漏無法用貨幣表示的資產(chǎn)和負債信息11.2資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容流動資產(chǎn)其他資產(chǎn)流動負債長期負債所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）資產(chǎn)債權(quán)人股東=資金的占用資金的來源資產(chǎn)負債+所有者權(quán)益固定資產(chǎn)長期投資第十三章財務報告第二節(jié)資產(chǎn)負債表二、資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容11.2資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表的編制方法年初數(shù)根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表的有關項目填列年末數(shù)根據(jù)有關的總賬、明細賬戶余額直接填列或者計算填列期末數(shù)的具體填列方法根據(jù)總賬期末余額直接填列。如“應收票據(jù)”、“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”等科目。根據(jù)總賬期末余額計算填列。如“貨幣資金”、“存貨”等。11.2資產(chǎn)負債表示例：“貨幣資金”的計算填列示例：“存貨”的計算填列填入“資產(chǎn)負債表”中

的“貨幣資金”項目現(xiàn)金期末余額：

2000銀行存款期末余額：

30000

合計2000

+30000=32000填入“資產(chǎn)負債表”中

的“存貨”項目庫存商品期末余額：

40000原材料期末余額：

54000

合計40000

+54000

+16000=110000生產(chǎn)成本期末余額：

1600011.2資產(chǎn)負債表“期末數(shù)”的具體填列方法根據(jù)有關明細賬期末余額填列。表現(xiàn)最典型的有“待處理財產(chǎn)損益”總分類賬下設的“待處理流動資產(chǎn)損益”和“待處理固定資產(chǎn)損益”兩個二級賬戶，就直接構(gòu)成資產(chǎn)負債表項目。根據(jù)總賬及其所屬明細賬期末余額經(jīng)過分析計算后填列。如“長期借款”（歸還期已不滿1年的應計入“短期借款”）等。11.3利潤表利潤表的含義反映企業(yè)在一定會計期間內(nèi)經(jīng)營成果的會計報表。它是以貨幣為主要計量單位，以“利潤=收入?費用”會計方程式為理論依據(jù)，綜合反映企業(yè)某一特定時期收入、費用、利潤三個基本會計要素的相互關系，是反映企業(yè)經(jīng)營資金循環(huán)的動態(tài)報表。11.3利潤表利潤表的作用分析和評價企業(yè)的經(jīng)營成果和盈利能力評價企業(yè)的償債能力并預測發(fā)展能力評價經(jīng)營和考核管理人員的業(yè)績?yōu)楣芾斫?jīng)營決策以及合理地分配經(jīng)營成果提供依據(jù)局限：報表的確認依據(jù)是權(quán)責發(fā)生制，所確定的利潤與企業(yè)實際的現(xiàn)金流量不符，不能體現(xiàn)企業(yè)收益的流動性。11.3利潤表利潤表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容凈利潤=利潤總額—所得稅利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收支凈額=營業(yè)外收入－營業(yè)外支出營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用－資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（－公允價值變動損失）+投資收益（－投資損失）單步式多步式11.3利潤表利潤表的基本編制方法11.3利潤表利潤分配表的含義利潤表的附表，按年編制。反映企業(yè)在一定期間內(nèi)對實現(xiàn)利潤分配或?qū)μ潛p彌補情況的會計報表。利潤分配表的作用了解企業(yè)對實現(xiàn)利潤分配或?qū)μ潛p彌補情況了解企業(yè)利潤分配的構(gòu)成情況了解企業(yè)年末未分配利潤情況11.3利潤表利潤分配表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容第十三章財務報告11.3利潤表利潤分配表的編制方法11.4現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表的含義反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流入和流出情況的會計報表。實際上是以現(xiàn)金為基礎編制的財務狀況變動表。理論依據(jù)是“現(xiàn)金流入?現(xiàn)金流出=現(xiàn)金凈增加額”會計等式?，F(xiàn)金流量表的作用評價企業(yè)盈利的質(zhì)量了解和評價企業(yè)的償債能力和支付能力判斷企業(yè)資金周轉(zhuǎn)是否順暢評價企業(yè)的現(xiàn)金結(jié)構(gòu)是否合理11.4現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量與經(jīng)濟業(yè)務的關系發(fā)生在現(xiàn)金項目之間的經(jīng)濟業(yè)務，不影響現(xiàn)金總額，只影響現(xiàn)金的結(jié)構(gòu)。如：企業(yè)到銀行提取現(xiàn)金；用銀行存款購買現(xiàn)金等價物。發(fā)生在非現(xiàn)金項目之間的業(yè)務，不影響現(xiàn)金。（如賒銷商品）發(fā)生在現(xiàn)金項目與非現(xiàn)金項目之間的經(jīng)濟業(yè)務，影響現(xiàn)金總額的增減。現(xiàn)金流量表主要反映第三類業(yè)務。11.4現(xiàn)金流量表投資活動籌資活動經(jīng)營活動現(xiàn)金（企業(yè)）原材料產(chǎn)成品供應過程生產(chǎn)過程銷售過程償債、分紅等發(fā)行股票、債券等被投資者（資本市場）購入股票、債券等轉(zhuǎn)讓股票、債券等投資者、債權(quán)人（資本市場）11.4現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表的主要內(nèi)容經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量是指不屬于投資、籌資活動的現(xiàn)金流量投資活動的現(xiàn)金流量，主要分為：金融投資（股票、債券及其它投資）；實物投資（固定資產(chǎn)的購建等）籌資活動的現(xiàn)金流量，主要分為：負債籌資：借款、發(fā)行債券；權(quán)益資本籌資：實收資本、發(fā)行股票11.5會計報表附注會計報表附注附注是對財務報表中列示項目的文字描述、明細資料以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。編制會計報表附注的意義提高會計信息的有效性；提高會計信息的可理解性；促使會