第15章-債務(wù)重組

本章要點(diǎn)

1.各種債務(wù)重組方式下債務(wù)人債務(wù)重組利得和債權(quán)人債務(wù)重組損失的確定2.修改其他債務(wù)條件下或有應(yīng)付金額、或有應(yīng)收金額的處理3.各種債務(wù)重組方式下債權(quán)人和債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理第十五章

債務(wù)重組1/31/20231

第一節(jié)債務(wù)重組及其方式

一、債務(wù)重組的定義

債務(wù)重組——是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營(yíng)陷入困境或者其他原因，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)。是指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。1/31/20232二、債務(wù)重組的方式3132以資產(chǎn)清償債務(wù)

將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本修改其他債務(wù)條件4以上三種方式的組合1/31/20233第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)以現(xiàn)金清償債務(wù)債務(wù)人實(shí)際支付的現(xiàn)金<重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額—→計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）債權(quán)人實(shí)際收到的現(xiàn)金<重組債權(quán)賬面余額的差額—→計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出）債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的—→應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的——應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。1/31/20234【例題1】2011年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為100萬元，款項(xiàng)尚未收到。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2011年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：甲公司同意乙公司以現(xiàn)金60萬元清償全部債務(wù)，甲公司已收到款項(xiàng)存入銀行存款戶，并辦妥相關(guān)手續(xù)。要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。1/31/20235（1）乙公司的會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付賬款100貸：銀行存款60

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得40（2）甲公司的會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款60壞賬準(zhǔn)備10

營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失30貸：應(yīng)收賬款1001/31/20236甲公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款60壞賬準(zhǔn)備50貸：應(yīng)收賬款100

資產(chǎn)減值損失10在上例中，假定甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50萬元，甲公司……1/31/20237非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值重組債務(wù)的賬面價(jià)值差額——資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益差額——債務(wù)重組利得債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)<<>營(yíng)業(yè)外收入分別不同情況處理1/31/20238①抵債資產(chǎn)為存貨的應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》按其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本②抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額——計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出

③抵債資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額——計(jì)入投資收益資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的會(huì)計(jì)處理●債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的過程中發(fā)生的一些稅費(fèi)，如資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等——直接計(jì)入資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。1/31/20239非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值重組債權(quán)的賬面余額差額——債務(wù)重組損失債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理<營(yíng)業(yè)外支出收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)按其公允價(jià)值入賬債權(quán)人發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，也應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的—→應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的——應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。1/31/202310以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的具體會(huì)計(jì)處理抵債的商品、材料

按公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入同時(shí)按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本1、債務(wù)人以商品產(chǎn)品、庫存材料等抵償債務(wù)

債務(wù)重組利得

＝債務(wù)的賬面價(jià)值－（抵債商品的公允價(jià)值＋銷項(xiàng)稅額）1/31/202311【例題2】2011年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為100萬元，款項(xiàng)尚未收到。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2011年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：

甲公司同意乙公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批來抵償全部債務(wù)，產(chǎn)品成本為45萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5萬元，計(jì)稅價(jià)格為60萬元，增值稅稅率17%，甲公司收到的產(chǎn)品作為商品入賬，甲公司已收到商品。要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。1/31/202312【答案及解析】乙公司的會(huì)計(jì)處理:借：應(yīng)付賬款100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10.2

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得29.8借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5貸：庫存商品451/31/202313

甲公司的會(huì)計(jì)處理:借：庫存商品60應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10.2壞賬準(zhǔn)備10

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失19.8貸：應(yīng)收賬款1001/31/202314

營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得或營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失2、債務(wù)人以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)

債務(wù)重組利得＝債務(wù)的賬面價(jià)值－固定資產(chǎn)的公允價(jià)值固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值和清理費(fèi)用的差額1/31/202315【例題3】2011年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為100萬元，款項(xiàng)尚未收到。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2011年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：

甲公司同意乙公司以固定資產(chǎn)一項(xiàng)清償全部債務(wù)，固定資產(chǎn)原價(jià)120萬元，已提折舊50萬元，已提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10萬元，固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為70萬元，甲公司收到的固定資產(chǎn)仍作為固定資產(chǎn)入賬，甲公司已收到固定資產(chǎn)并辦妥相關(guān)手續(xù)。要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。1/31/202316

乙公司的會(huì)計(jì)處理：借：累計(jì)折舊50固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10

固定資產(chǎn)清理60貸：固定資產(chǎn)120借：應(yīng)付賬款100貸：固定資產(chǎn)清理60營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得10營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得301/31/202317

甲公司的會(huì)計(jì)處理：

借：固定資產(chǎn)70壞賬準(zhǔn)備10

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失20貸：應(yīng)收賬款100

1/31/202318

投資收益3、債務(wù)人以長(zhǎng)期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)抵償債務(wù)

債務(wù)重組利得＝債務(wù)的賬面價(jià)值－長(zhǎng)期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)的公允價(jià)值長(zhǎng)期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額1/31/202319【例題4】2011年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為100萬元，款項(xiàng)尚未收到。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2011年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：

甲公司同意乙公司以擁有的作為交易性金融資產(chǎn)的A股票10萬股抵償債務(wù)。該股票的賬面價(jià)值(成本)為52萬元，公允價(jià)值為65萬元，甲公司將取得的A股票作為可供出售金融資產(chǎn)。用于抵債的A股票已于2010年12月31日辦理了相關(guān)手續(xù)。要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。1/31/202320【答案及解析】乙公司的會(huì)計(jì)處理:借：應(yīng)付賬款100貸：交易性金融資產(chǎn)——成本52投資收益13

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得351/31/202321

甲公司的會(huì)計(jì)處理:借：可供出售金融資產(chǎn)——成本65壞賬準(zhǔn)備10

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失25貸：應(yīng)收賬款1001/31/202322債權(quán)人享有的股份的面值——作為股本股份的公允價(jià)值重組債務(wù)的賬面價(jià)值差額—→資本公積債務(wù)重組利得—→營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本<<債務(wù)人為股份有限公司債權(quán)人享有的股權(quán)份額——作為實(shí)收資本債務(wù)人為非股份有限公司<股權(quán)的公允價(jià)值差額——股本溢價(jià)——資本溢價(jià)1/31/202323股權(quán)投資的公允價(jià)值重組債權(quán)的賬面余額差額——債務(wù)重組損失債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理<營(yíng)業(yè)外支出債權(quán)人取得的股權(quán)應(yīng)按其公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人投資債權(quán)人發(fā)的相關(guān)稅費(fèi)——分別按長(zhǎng)期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)確認(rèn)計(jì)量的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的—→應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的——應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。1/31/202324

【例題5】2011年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為100萬元，款項(xiàng)尚未收到。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2011年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：

甲公司同意將應(yīng)收乙公司的款項(xiàng)轉(zhuǎn)為對(duì)乙公司的投資，甲公司由此取得乙公司普通股票20萬股，股票面值1元/股，市價(jià)3.5元/股。已辦妥相關(guān)手續(xù)，甲公司取得的股權(quán)投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資并按成本法核算。要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。1/31/202325【答案及解析】乙公司的會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付賬款100貸：股本20

資本公積――股本溢價(jià)50

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得301/31/202326甲公司的會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資70營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失20壞賬準(zhǔn)備10貸：應(yīng)收賬款1001/31/202327債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值并作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。（一）不附或有條件的債務(wù)重組三、修改其他債務(wù)條件（1）先計(jì)算確定修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值（將來應(yīng)付的金額）根據(jù)重組協(xié)議的條件計(jì)算確定修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值（將來應(yīng)付的金額）重組債務(wù)的賬面價(jià)值差額——債務(wù)重組利得<營(yíng)業(yè)外收入1/31/202328

借：應(yīng)付賬款等（重組債務(wù)的賬面余額）貸：應(yīng)付賬款等——債務(wù)重組（重組后債務(wù)的公允價(jià)值）營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（差額）重組時(shí)有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：1/31/202329債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理將修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值并作為重組后債權(quán)的入賬價(jià)值。（1）先計(jì)算確定修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值

（將來應(yīng)收的金額）根據(jù)重組協(xié)議的條件計(jì)算確定修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值（將來應(yīng)收的金額）重組債權(quán)的賬面余額差額——債務(wù)重組損失<營(yíng)業(yè)外支出債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的—→應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的——應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。1/31/202330

債權(quán)人重組時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款等——債務(wù)重組（重組后債權(quán)的公允價(jià)值）壞賬準(zhǔn)備（已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（差額）貸：應(yīng)收賬款等（重組債權(quán)的賬面余額）1/31/202331

【例題6】2011年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為100萬元，款項(xiàng)尚未收到。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2011年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：

甲公司同意免除乙公司所欠貨款的20%，并將剩余債務(wù)延期至2013年12月31日償還，但要求按年利率5%（實(shí)際利率）計(jì)算支付利息，利息于每年末支付，該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實(shí)施。

要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。1/31/202332【答案及解析】（1）乙公司會(huì)計(jì)處理如下：

重組后債務(wù)的公允價(jià)值（將來應(yīng)付的金額）＝100×(1－20%)＝80（萬元）借：應(yīng)付賬款100貸：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組80

營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組利得201/31/2023332012年末支付利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4貸：銀行存款42013年末支付本金和利息時(shí)：借：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組80財(cái)務(wù)費(fèi)用4貸：銀行存款841/31/202334（2）甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

重組后債權(quán)的公允價(jià)值（將來應(yīng)收的金額）＝100×(1－20%)＝80（萬元）借：應(yīng)收賬款――債務(wù)重組80營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失10壞賬準(zhǔn)備10貸：應(yīng)收賬款1001/31/2023352012年末收到利息時(shí)：借：銀行存款4貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用42013年末收到本金和利息時(shí)：借：銀行存款84貸：應(yīng)收賬款――債務(wù)重組80財(cái)務(wù)費(fèi)用41/31/202336債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債（二）附或有條件的債務(wù)重組修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值（將來應(yīng)付的金額）重組債務(wù)的賬面價(jià)值差額——債務(wù)重組利得<營(yíng)業(yè)外收入＋預(yù)計(jì)負(fù)債兩者之和或有應(yīng)付金額——是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。將來發(fā)生作為負(fù)債減少將來未發(fā)生轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入1/31/202337

債務(wù)人在債務(wù)重組日：借：應(yīng)付賬款（重組債務(wù)的賬面余額）貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組（重組后債務(wù)的公允價(jià)值）預(yù)計(jì)負(fù)債（或有應(yīng)付金額）

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（差額）

1/31/202338或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間實(shí)際發(fā)生時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：銀行存款（或其他應(yīng)付款）或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。會(huì)計(jì)分錄為：借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得1/31/202339借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組(重組后債權(quán)的公允價(jià)值)

壞賬準(zhǔn)備

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（或貸記資產(chǎn)減值損失）

貸：應(yīng)收賬款

（重組債權(quán)的賬面余額）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。實(shí)際取得時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益●債務(wù)重組時(shí)的會(huì)計(jì)處理同不附有或有條件相同1/31/202340

【例題7】2011年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為100萬元，款項(xiàng)尚未收到。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2011年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：甲公司免除乙公司所欠貨款的20%，并將剩余債務(wù)延期至2013年12月31日償還，按年利率5%計(jì)算支付利息，利息于每年末支付，但如果乙公司2012年有盈利，則2013年按年利率10%計(jì)算支付利息；若無盈利，則仍按5%計(jì)算支付利息，乙公司預(yù)計(jì)2012年很可能實(shí)現(xiàn)盈利。（假定實(shí)際利率等于名義利率）。該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實(shí)施。要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。1/31/202341【答案及解析】（1）乙公司會(huì)計(jì)處理如下：

重組后債務(wù)的公允價(jià)值（將來應(yīng)付的本金）＝100×(1－20%)＝80（萬元）

或有應(yīng)付金額＝100×(1－20%)×(10%－5%)＝4(萬元)借：應(yīng)付賬款100貸：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組80預(yù)計(jì)負(fù)債4

營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組利得161/31/202342

2012年末支付利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4貸：銀行存款42013年末支付本金和利息時(shí)：

若乙公司2012年有盈利：借：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組80財(cái)務(wù)費(fèi)用4預(yù)計(jì)負(fù)債4貸：銀行存款881/31/202343若乙公司2012年無盈利：借：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組80財(cái)務(wù)費(fèi)用4貸：銀行存款84借：預(yù)計(jì)負(fù)債4

貸：營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得41/31/202344（2）甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

重組后債權(quán)的公允價(jià)值（將來應(yīng)收的本金）＝100×(1－20%)＝80（萬元）借：應(yīng)收賬款――債務(wù)重組80營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失10壞賬準(zhǔn)備10貸：應(yīng)收賬款1001/31/2023452012年末收到利息時(shí)：借：銀行存款4貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用42013年末收到本金和利息時(shí)：若乙公司2012年有盈利：借：銀行存款88貸：應(yīng)收賬款――債務(wù)重組80財(cái)務(wù)費(fèi)用8

若乙公司2012年無盈利：借：銀行存款84貸：應(yīng)收賬款――債務(wù)重組80財(cái)務(wù)費(fèi)用41/31/202346債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理原則沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值四、混合重組方式（1）應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價(jià)值總額轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值的差額—→作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益。（2）計(jì)算剩余債務(wù)的公允價(jià)值

（將來應(yīng)付的金額）

剩余債務(wù)賬面余額差額——債務(wù)重組利得<營(yíng)業(yè)外收入股權(quán)的公允價(jià)值總額與股本（或?qū)嵤召Y本）之間的差額—→計(jì)入資本公積（股本溢價(jià)或資本溢價(jià)）1/31/202347債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理原則沖減重組債權(quán)的賬面余額混合重組方式（1）應(yīng)先以收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價(jià)值總額取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)的、股權(quán)投資等按公允價(jià)值入賬（2）計(jì)算剩余債權(quán)的公允價(jià)值

（將來應(yīng)收的金額）

剩余債權(quán)賬面余額差額——債務(wù)重組損失<營(yíng)業(yè)外支出債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的—→應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的——應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。1/31/202348非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值支付的現(xiàn)金和轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值重組債務(wù)的賬面價(jià)值差額——資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益差額——債務(wù)重組利得債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理(一)債務(wù)人以現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式組合清償債務(wù)<<>營(yíng)業(yè)外收入不同混合重組方式下的具體會(huì)計(jì)處理轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值分別不同情況處理1/31/2023492、收到的現(xiàn)金和受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值重組債權(quán)的賬面余額差額——債務(wù)重組損失債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理<營(yíng)業(yè)外支出債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的—→應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的——應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。應(yīng)按其公允價(jià)值入賬1、取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)1/31/202350

【例題8】2011年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為100萬元，款項(xiàng)尚未收到。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2011年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：

甲公司同意乙公司以現(xiàn)金20萬元清償部分債務(wù)，剩余債務(wù)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批清償，產(chǎn)品成本40萬元，計(jì)稅價(jià)格50萬元，增值稅稅率為17%，甲公司收到的產(chǎn)品作為商品入賬，甲公司已收到現(xiàn)金和產(chǎn)品。

要求：

編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。1/31/202351【答案及解析】乙公司:借：應(yīng)付賬款100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8.5銀行存款20

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得21.5借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40貸：庫存商品401/31/202352

甲公司:借：庫存商品50應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8.5銀行存款20壞賬準(zhǔn)備10

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失11.5貸：應(yīng)收賬款1001/31/202353【例題9】甲公司應(yīng)收乙公司賬款1400萬元已逾期，甲公司為該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了20萬元壞賬準(zhǔn)備,經(jīng)協(xié)商決定進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組內(nèi)容是:①乙公司以銀行存款償付甲公司賬款200萬元；②乙公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資償付所欠賬款的余額。乙公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為500萬元，公允價(jià)值為600萬元；長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為550萬元，公允價(jià)值為500萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。該甲公司的債務(wù)重組損失為（）萬元。A.0B.100C.30D.80【答案】D1/31/202354

股份面值（股本）或股權(quán)份額（實(shí)收資本）支付的現(xiàn)金和債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價(jià)值總額重組債務(wù)的賬面價(jià)值差額——資本公積（股本溢價(jià)或資本溢價(jià)）差額——債務(wù)重組利得債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理（二）債務(wù)人以現(xiàn)金、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式組合清償債務(wù)<<營(yíng)業(yè)外收入債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價(jià)值總額1/31/202355收到的現(xiàn)金和因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值重組債權(quán)的賬面余額差額——債務(wù)重組損失債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理<營(yíng)業(yè)外支出債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的—→應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的——應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。應(yīng)按其公允價(jià)值入賬因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)1/31/202356股份面值（股本）或股權(quán)份額（實(shí)收資本）應(yīng)將轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值和債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價(jià)值總額重組債務(wù)的賬面價(jià)值差額——資本公積（股本溢價(jià)或資本溢價(jià)）差額——債務(wù)重組利得債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理（三）債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式組合清償債務(wù)<<營(yíng)業(yè)外收入債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價(jià)值總額非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值差額——資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益<>非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值1/31/202357取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)和因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值重組債權(quán)的賬面余額差額——債務(wù)重組損失債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理<營(yíng)業(yè)外支出債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的—→應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的——應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。應(yīng)按其公允價(jià)值入賬取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)和因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)1/31/202358股份面值（股本）或股權(quán)份額（實(shí)收資本）應(yīng)將支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值和債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價(jià)值總額重組債務(wù)的賬面價(jià)值差額——資本公積（股本溢價(jià)或資本溢價(jià)）差額——債務(wù)重組利得債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理（四）債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三種方式組合清償債務(wù)<<營(yíng)業(yè)外收入債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價(jià)值總額非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值差額——資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益<>非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值1/31/202359收到的現(xiàn)金、取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)和因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值重組債權(quán)的賬面余額差額——債務(wù)重組損失債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理<營(yíng)業(yè)外支出債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的—→應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的——應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。應(yīng)按其公允價(jià)值入賬取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)和因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)1/31/202360債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值（1）應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價(jià)值總額轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值的差額—→作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益。（2）計(jì)算剩余債務(wù)的公允價(jià)值

（將來應(yīng)付的金額）

剩余債務(wù)賬面余額差額——債務(wù)重組利得<營(yíng)業(yè)外收入股權(quán)的公允價(jià)值總額與股本（或?qū)嵤召Y本）之間的差額—→計(jì)入資本公積（股本溢價(jià)或資本溢價(jià)）（五）債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本和修改其他債務(wù)條件四種方式組合清償債務(wù)1/31/202361債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理沖減重組債權(quán)的賬面余額（1）應(yīng)先以收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價(jià)值總額取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)的、股權(quán)投資等按公允價(jià)值入賬（2）計(jì)算剩余債權(quán)的公允價(jià)值

（將來應(yīng)收的金額）

剩余債權(quán)賬面余額差額——債務(wù)重組損失<營(yíng)業(yè)外支出債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的—→應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的——應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。1/31/202362

【例題10】2011年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為100萬元，款項(xiàng)尚未收到。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2011年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：

（1）甲公司同意乙公司以現(xiàn)金5萬元、設(shè)備一臺(tái)清償部分債務(wù)，設(shè)備原價(jià)為20萬元，已提折舊為10萬元，公允價(jià)值為15萬元；同時(shí)將部分債務(wù)轉(zhuǎn)為對(duì)乙公司的投資，甲公司由此取得乙公司普通股票5萬股，股票面值1元/股，市價(jià)4元/股；甲公司取得的股份作為可供出售金融資產(chǎn)。1/31/202363

（2）甲公司同意免除乙公司以資產(chǎn)抵債和將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后剩余債務(wù)的50%，剩余債務(wù)延期至2013年12月31日償還，并按年利率5%（實(shí)際利率）計(jì)算支付利息，但如果乙公司從2012年起利潤(rùn)總額超過100萬元，則年利率上升為8%；如果乙公司利潤(rùn)總額低于100萬元，則年利率仍為5%，利息于每年末支付。假定乙公司2012年度利潤(rùn)總額為150萬元；2013年度利潤(rùn)總額為80萬元。

要求