個人所得稅改革培訓(xùn)講義

個人所得稅改革2019年4月內(nèi)容要點本介紹包括四個方面內(nèi)容一、個人所得稅概述，包括基本概念、特點、立法原則、征管回顧；二、個人所得稅政策與管理，包括稅收要素、征收管理、稅額計算；

三、個人所得稅改革簡述，包括改革重要意義、主要內(nèi)容、關(guān)鍵階段、改革前后主要變化、相關(guān)熱點問題。

四、現(xiàn)行政策和常見問題

一、個人所得稅概述

（一）個人所得稅基本概念個人所得稅是以個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅，是政府利用稅收對個人收入進行調(diào)節(jié)的一種手段。個人所得稅的納稅人不僅包括個人還包括具有自然人性質(zhì)的企業(yè)。（二）目前個人所得稅的特點1.實行綜合與分類相結(jié)合的所得稅制。2.超額累進稅率與比例稅率并用。3.具有一定的收入額減除費用。4.采取源泉扣繳和個人申報相結(jié)合的征納方法。（三）個人所得稅的立法原則一是調(diào)節(jié)收入分配，體現(xiàn)社會公平二是增強納稅意識，樹立義務(wù)觀念三是擴大聚財渠道，增加財政收入（四）個人所得稅征管回顧中華民國時期1950年7月1980年9月10日1986年9月1993年10月31日1994年1月28日1999年8月30日（四）個人所得稅征管回顧2002年1月1日2005年10月27日2007年6月29日2007年12月29日2008年2009年2010年（四）個人所得稅征管回顧2011年6月30日2018年8月31日2018年12月18日注意：

1.新中國個人所得稅制度建立后的7次修改：1993.10-1999.8-2005.10-2007.6-2007.12-2011.6-2018.82.個人所得稅基本減除費用標準的4次調(diào)整：

2005.10-2007.12-2011.6-2018.8

二、個人所得稅政策與管理

（一）稅收要素1.納稅人

居民納稅義務(wù)人——負無限納稅義務(wù)

非居民納稅義務(wù)人——負有限納稅義務(wù)

注意：《稅法》、《實施條例》的變化，財政部稅務(wù)總局公告2019年第34號、第35號的規(guī)定稅收要素2.征稅范圍：個人取得的應(yīng)稅所得,個人所得稅法列舉了9項所得:①工資、薪金所得②勞務(wù)報酬所得③稿酬所得④特許權(quán)使用費所得⑤經(jīng)營所得征收范圍⑥利息、股息、紅利所得⑦財產(chǎn)租賃所得⑧財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得⑨偶然所得注意：1.綜合所得的規(guī)定

2.個人所得稅法第7次修正前后的比較

（11/9；合并項目）稅收要素3.稅率：個人所得稅根據(jù)不同的征稅項目，分別規(guī)定了不同的稅率。綜合所得7級(勞務(wù)報酬所得一般3級)超額累進稅率（3%-45%）（20%-40%預(yù)扣率）

經(jīng)營所得5級

（5%-35%）比例稅率其他征稅項目（單一稅率20%）稅率稅率使用與計算中要注意1.綜合所得有關(guān)居民/非居民的不同規(guī)定2.過渡期政策3.勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費所得預(yù)扣預(yù)繳減除800元/20%費用的規(guī)定4.稿酬所得收入額減按70%計算的規(guī)定5.財產(chǎn)租賃所得減除800元/20%費用的規(guī)定6.保險營銷員、證券經(jīng)紀人傭金收入減除20%費用，再減25%展業(yè)成本的規(guī)定稅收要素4.計稅依據(jù)：應(yīng)納稅所得額，指納稅人取得的收入總額扣除稅法規(guī)定的費用扣除額后的余額。個人所得稅中9類所得的計稅依據(jù)和計算方法并不相同。注意：1.居民/非居民的區(qū)別2.經(jīng)營所得年度計算

3.利息股息紅利所得、財產(chǎn)租賃、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得按次計算稅收要素5.稅收優(yōu)惠（一）免征個人所得稅的項目（10項）（二）減征個人所得稅的項目（3項）（三）目前暫免征收個人所得稅的情況（四）單項規(guī)定

(捐贈扣除;境外所得抵免）（二）征收管理

1.申報繳納代扣代繳稅款申報繳納方式自行申報納稅（7種情形)征收管理2.繳納要求

①綜合所得按年計算，按月或按次預(yù)扣預(yù)繳，次年3.1—6.30匯算清繳②經(jīng)營所得按年計算，分月或分季預(yù)繳，次年3.31前匯算清繳③利息股息紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得按月或按次計算繳納繳納要求④來源于境外所得次年3.1—6.30申報納稅⑤非居民個人不辦理匯算清繳⑥注銷中國戶籍注銷前辦理稅款清算征收管理3.納稅調(diào)整稅務(wù)機關(guān)進行調(diào)整的3種情形4.協(xié)稅部門及其責任（列出的9個部門）5.代征手續(xù)費及補征稅款規(guī)定（2%；加收利息）

（

三）稅額計算1.居民個人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計算①工資、薪金所得——累計預(yù)扣法本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除其中：累計減除費用，按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算。稅額計算例1：某職員2015年入職，2019年每月應(yīng)發(fā)工資均為10000元，每月減除費用5000元，“三險一金”等專項扣除為1500元，從1月起享受子女教育專項附加扣除1000元，沒有減免收入及減免稅額等情況，以前三個月為例，請計算各月的預(yù)扣預(yù)繳稅額。稅額計算答案1月份：(10000-5000-1500-1000）×3%=75元；2月份：(10000×2-5000×2-1500×2-1000×2）×3%-75=75元；3月份：(10000×3-5000×3-1500×3-1000×3）×3%-75-75=75元；該納稅人前3月累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額一直未超過36000元，一直適用3%的稅率，因此各月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的稅款相同。稅額計算例2：某職員2015年入職，2019年每月應(yīng)發(fā)工資均為30000元，每月減除費用5000元，“三險一金”等專項扣除為4500元，享受子女教育、贍養(yǎng)老人兩項專項附加扣除共計2000元，沒有減免收入及減免稅額等情況，以前三個月為例，請計算各月的預(yù)扣預(yù)繳稅額。稅額計算答案1月份：(30000–5000-4500-2000）×3%=555元；2月份：(30000×2-5000×2-4500×2-2000×2）×10%-2520-555=625元；3月份：(30000×3-5000×3-4500×3-2000×3）×10%-2520-555-625=1850元；上述計算結(jié)果表明，由于2月份累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額為37000元，已適用10%的稅率，因此2月份和3月份應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳有所增高。稅額計算②勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得——預(yù)扣預(yù)繳預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=每次收入-800

（每次收入額）=每次收入×(1-20%)稿酬所得的收入額減按70%計算勞務(wù)報酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)稿酬所得、特許權(quán)使用費所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×20%稅額計算例3：假如某居民個人2019年1月取得勞務(wù)報酬所得2000元，則這筆收入應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額是多少？答案收入額：2000-800=1200元應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額：1200×20%=240元稅額計算例4：假如某居民個人2019年2月取得稿酬所得40000元，則這筆收入應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額是多少？答案收入額：（40000-40000×20%）×70%=22400元應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額：22400×20%=4480元稅額計算③保險營銷員、證券經(jīng)紀人傭金收入（勞務(wù)報酬所得）——累計預(yù)扣法本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入額-累計減除費用-累計其他扣除其中：收入額按照不含增值稅的收入減除20%的費用后的余額計算；累計減除費用按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月在本單位的從業(yè)月份數(shù)計算；其他扣除按照展業(yè)成本、附加稅費和依法確定的其他扣除之和計算，其中展業(yè)成本按照收入額的25%計算。稅額計算注意：1.以一個月內(nèi)取得的收入為一次2.收入額=不含增值稅的傭金收入×（1－20%）3.展業(yè)成本=收入額×25%=不含增值稅的傭金收入×（1－20%）×25%=不含增值稅的傭金收入×20%4.使用個人所得稅預(yù)扣率表一（居民個人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳適用）稅額計算例5：某居民個人是某市保險企業(yè)的營銷員，2019年每月需自行繳付“三險一金”4000元，支付稅優(yōu)商業(yè)健康保險費200元，符合條件的子女教育、贍養(yǎng)老人、住房貸款利息支出等專項附加扣除合計3000元。假定其在2019年1月、5月、9月、11月分別取得傭金收入50000元、4000元、103000元、154500元，請計算各月的預(yù)扣預(yù)繳稅額。附：保險企業(yè)接受稅務(wù)機關(guān)委托代征（代扣）稅（費）款。某市的城市維護建設(shè)稅稅率為7%，教育費附加、地方教育附加征收率分別為3%、2%，且符合省政府規(guī)定對這幾項稅費額按50%的幅度減征的條件。稅額計算答案1月份累計收入額：50000×(1-20%)=40000元累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額：40000-5000-(40000×25%+200)=24800元本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額：24800×3%=744元稅額計算5月份累計收入額：(50000+4000)×(1-20%)=43200元累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額：43200-5000×5-(43200×25%+200×5)=6400元本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額：6400×3%-744=-552元(暫不退稅)稅額計算9月份累計收入額：(50000+4000+103000)×(1-20%)=125600元累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額：125600-5000×9-(125600×25%+200×9)=47400元本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額：(47400×10%-2520)-744=1476元稅額計算11月份累計收入額：(50000+4000+103000+154500/(1+3%))×(1-20%)=245600元累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額：245600-5000×11-(245600×25%+154500/(1+3%)×3%×(7%+3%+2%)×50%+200×11)=126730元本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額：(126730×10%-2520)-(744+1476)=7933元稅額計算2.非居民個人和無住所居民個人四項所得個人所得稅的計算非居民個人工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)非居民個人工資、薪金所得應(yīng)納稅所得額=每月收入額—5000非居民個人勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費收入額=每次收入×(1-20%)稿酬所得的收入額減按70%計算稅額計算注意：1.境內(nèi)工作天數(shù)的規(guī)定2.董事、監(jiān)事及高層管理人員報酬的規(guī)定3.無住房個人工資薪金的計算（3種情形、3個公式）4.非居民個人取得數(shù)月獎金和股權(quán)激勵的規(guī)定5.無住所個人適用稅收協(xié)定的規(guī)定稅額計算無住所個人工資薪金收入額計算的3個公式公式一：（無住所個人境內(nèi)居住時間累計不

超過90天)稅額計算公式二：（無住所個人境內(nèi)居住時間累計超過90天不滿183天)稅額計算公式三：（無住所個人境內(nèi)居住時間累計滿183天年度連續(xù)不滿6年；高管人

員在境內(nèi)居住時間累計超過90天

不滿183天)稅額計算例6：假如某非居民個人2019年1月取得勞務(wù)報酬所得20000元，請計算這筆所得應(yīng)扣繳稅額是多少？答案（20000-20000×20%）×20%-1410=1790元稅額計算例7：假如某非居民個人2019年2月取得稿酬所得10000元，請這筆所得應(yīng)扣繳稅額是多少？答案（10000-10000×20%）×70%×10%-210=350元稅額計算3.經(jīng)營所得的計算應(yīng)納稅所得額=年收入總額-（成本+費用+損失）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)注意：有關(guān)經(jīng)營所得的規(guī)定4.財產(chǎn)租賃所得的計算應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800

=每次收入額×(1-20%)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%稅額計算5.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計算應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓收入額-(財產(chǎn)原值+合理費用）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%6.利息股息紅利所得、偶然所得的計算應(yīng)納稅額=每次收入額×20%7.優(yōu)惠規(guī)定捐贈扣除;境外所得抵免稅額計算8.過渡期的計算①對納稅人在2018年10月1日（含）后實際取得的工資、薪金所得，減除費用統(tǒng)一按照5000元/月執(zhí)行②對個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者2018年第四季度取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，減除費用按照5000元/月執(zhí)行過渡期的計算③對個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者2018年取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，用全年應(yīng)納稅所得額分別計算應(yīng)納前三季度稅額和應(yīng)納第四季度稅額，其中應(yīng)納前三季度稅額按照稅法修改前規(guī)定的稅率和前三季度實際經(jīng)營月份的權(quán)重計算，應(yīng)納第四季度稅額按照稅法修改后規(guī)定的稅率和第四季度實際經(jīng)營月份的權(quán)重計算。具體計算方法：過渡期的計算1.月（季）度預(yù)繳稅款的計算本期應(yīng)繳稅額=累計應(yīng)納稅額-累計已繳稅額累計應(yīng)納稅額=應(yīng)納10月1日以前稅額+應(yīng)納10月1日以后稅額應(yīng)納10月1日以前稅額=（累計應(yīng)納稅所得額×稅法修改前規(guī)定的稅率-稅法修改前規(guī)定的速算扣除數(shù)）×10月1日以前實際經(jīng)營月份數(shù)÷累計實際經(jīng)營月份數(shù)應(yīng)納10月1日以后稅額=（累計應(yīng)納稅所得額×稅法修改后規(guī)定的稅率-稅法修改后規(guī)定的速算扣除數(shù)）×10月1日以后實際經(jīng)營月份數(shù)÷累計實際經(jīng)營月份數(shù)過渡期的計算2.年度匯算清繳稅款的計算匯繳應(yīng)補退稅額=全年應(yīng)納稅額-累計已繳稅額全年應(yīng)納稅額=應(yīng)納前三季度稅額+應(yīng)納第四季度稅額應(yīng)納前三季度稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改前規(guī)定的稅率-稅法修改前規(guī)定的速算扣除數(shù)）×前三季度實際經(jīng)營月份數(shù)÷全年實際經(jīng)營月份數(shù)應(yīng)納第四季度稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改后規(guī)定的稅率-稅法修改后規(guī)定的速算扣除數(shù)）×第四季度實際經(jīng)營月份數(shù)÷全年實際經(jīng)營月份數(shù)稅額計算例8：2018年第四季度工資薪金所得以月工資1萬元為例，假設(shè)“三險一金”為2200元稅改后：每月繳納84元個稅（10000-2200-5000)×3%=84元稅改前：每月需繳納325元個稅（10000-2200-3500）×10%-105=325元稅額計算例9：2018年第四季度經(jīng)營所得—預(yù)繳以每月經(jīng)營所得均為1萬元進行測算,2018年10月預(yù)繳稅款計算如下:累計應(yīng)納稅額=8370+485=8855元應(yīng)納10月1日以前稅額:((100000-3500×9-5000)×30%-9750)×9÷10=8370元應(yīng)納10月1日以后稅額:((100000-3500×9-5000)×10%-1500)×1÷10=485元稅額計算例10：2018年經(jīng)營所得—匯算清繳以每月經(jīng)營所得均為1萬元進行測算,2018年全年匯算清繳稅款計算如下:累計應(yīng)納稅額=9225+1462.5=10687.5元10月1日以前應(yīng)納稅額:((120000-3500×9-5000×3)×30%-9750)×9÷12=9225元10月1日后應(yīng)納稅額:((120000-3500×9-5000×3)×10%-1500)×3÷12=1462.5元三、個人所得稅改革簡述（一）改革的重要意義3個方面（二）改革的主要內(nèi)容6個方面（三）改革實施的關(guān)鍵階段

3個階段改革簡述（四）改革前后主要變化點

6個（五）相關(guān)熱點問題

1.有關(guān)6個專項附加扣除

政策；征管；操作相關(guān)熱點問題2.有關(guān)征管配套制度

6個方面創(chuàng)新；征管模式變化3.有關(guān)高收入群體管理稅制設(shè)計；征收管理；信息化建設(shè)四、現(xiàn)行政策和常見問題

（一）現(xiàn)行政策

1.中華人民共和國個人所得稅法（中華人民共和國主席令第九號）2.中華人民共和國個人所得稅法實施條例（中華人民共和國國務(wù)院令第707號）3.個人所得稅專項附加扣除暫行辦法（國發(fā)〔2018〕41號）4.財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于2018年第四季度個人所得稅減除費用和稅率適用問題的通知（財稅〔2018〕98號）現(xiàn)行政策5.國家稅務(wù)總局關(guān)于嚴格按照5000元費用減除標準執(zhí)行稅收政策的公告（總局公告2018年第51號）6.國家稅務(wù)總局關(guān)于將個人所得稅《稅收完稅證明》（文書式）調(diào)整為《納稅記錄》有關(guān)事項的公告（總局公告2018年第55號）7.國家稅務(wù)總局關(guān)于全面實施新個人所得稅法若干征管銜接問題的公告（總局公告2018年第56號）現(xiàn)行政策8.國家稅務(wù)總局關(guān)于自然人納稅人識別號有關(guān)事項的公告（總局公告2018年第59號）9.國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《個人所得稅專項附加扣除操作辦法（試行）》的公告（總局公告2018年第60號）10.國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》的公告（總局公告2018年第61號）現(xiàn)行政策11.國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅自行納稅申報有關(guān)問題的公告（總局公告2018年第62號）12.國家稅務(wù)總局關(guān)于加強全員全額扣繳申報管理有關(guān)工作的通知（稅總函〔2018〕662號）13.財政部稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知（財稅〔2018〕164號）現(xiàn)行政策14.財政部稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)有效的個人所得稅優(yōu)惠政策目錄的公告（財政部稅務(wù)總局公告2018年第177號）（1980年-2018年，88個）15.國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂個人所得稅申報表的公告（總局公告2019年第7號）16.財政部稅務(wù)總局退役軍人部關(guān)于進一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知（財稅〔2019〕21號）現(xiàn)行政策17.財政部稅務(wù)總局人力資源社會保障部國務(wù)院扶貧辦關(guān)于進一步支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知（財稅〔2019〕22號）18.財政部稅務(wù)總局人民銀行關(guān)于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知（財行〔2019〕11號）現(xiàn)行政策19.財政部稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人居住時間判定標準的公告（財政部稅務(wù)總局公告2019年第34號）20.財政部稅務(wù)總局關(guān)于非居民個人和無住所居民個人有關(guān)個人所得稅政策的公告（財政部稅務(wù)總局公告2019年第35號）（二）常見問題（一）全年一次性獎金、央企負責人年度績效薪金延期兌現(xiàn)和任期獎勵政策規(guī)定1.在2021年12月31日前，可選擇不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照月度稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。2.應(yīng)納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)3.該辦法每人每年只許采用一次。4.注意：2019年新規(guī)無工資差額減除的規(guī)定。企業(yè)年金和職業(yè)年金的規(guī)定（二）企業(yè)年金和職業(yè)年金的規(guī)定1.企業(yè)和事業(yè)單位(以下統(tǒng)稱單位)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標準，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金(以下統(tǒng)稱年金)單位繳費部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。2.個人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標準內(nèi)的部分，暫從個人當期的應(yīng)納稅所得額中扣除。企業(yè)年金和職業(yè)年金的規(guī)定3.超過標準繳付的年金單位繳費和個人繳費部分，應(yīng)并入個人當期的工資、薪金所得，依法計征個人所得稅。稅款由建立年金的單位代扣代繳，并向主管稅務(wù)機關(guān)申報解繳。4.企業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。月平均工資按國家統(tǒng)計局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計的項目計算。月平均工資超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數(shù)。

職業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)為職工崗位工資和薪級工資之和。職工崗位工資和薪級工資之和超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數(shù)。5.年金基金投資運營收益分配計入個人帳戶時，個人暫不繳納個人所得稅。企業(yè)年金和職業(yè)年金的規(guī)定6.個人達到國家規(guī)定的退休年齡，領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金，不并入綜合所得，全額單獨計算應(yīng)納稅款。其中：按月領(lǐng)取的，適用月度稅率表計算納稅；按季領(lǐng)取的，平均分攤計入各月，按每月領(lǐng)取額適用月度稅率表計算納稅；按年領(lǐng)取的，適用綜合所得稅率表計算納稅。個人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金，或個人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶余額，適用綜合所得稅率表計算納稅。（三）捐贈規(guī)定個人通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)的捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。計算公式為：捐贈扣除限額=應(yīng)納稅所得額×30%如果實際捐贈額大于捐贈限額時，只能按捐贈扣除限額扣除；小于或者等于捐贈扣除限額，按照實際捐贈額扣除。捐贈規(guī)定扣除捐贈額情形下，應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=（應(yīng)納稅所得額—允許扣除的捐贈額）×適用稅率—速算扣除數(shù)。部分經(jīng)過批準的基金會，如農(nóng)村義務(wù)教育基金會、宋慶齡基金會、中國福利會、中國紅十字會等，個人向其捐贈的所得，按照規(guī)定可以在計算個人應(yīng)納稅所得額時全額扣除。個人直接捐贈給受贈者的捐贈不能從應(yīng)稅所得額中扣除。（四）股息紅利差別化政策上市公司（包括全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司）股息紅利實行差別化個人所得稅政策：持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個人所得稅。持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的，股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額；并統(tǒng)一按20%的稅率計征個人所得稅。（五）股權(quán)激勵相關(guān)稅收規(guī)定1、個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)（包括限售股）取得的所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，適用20%的比例稅率征稅.2、個人上市公司股票的轉(zhuǎn)讓所得暫免征收個人所得稅。3、個人期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁以及獲得股權(quán)獎勵時，按照股票（股權(quán)）實際購買價格與公平市場價格之間的差額，按照“工資、薪金所得”項目，適用3-45%的7級超額累進稅率征收個人所得稅；在個人轉(zhuǎn)讓上述股票（股權(quán)）時，對轉(zhuǎn)讓收入高于取得股票（股權(quán)）時公平市場價格的增值部分，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用征免規(guī)定計算繳納個人所得稅。股權(quán)激勵相關(guān)稅收規(guī)定4、上市公司授予個人的股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，個人可自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁或取得股權(quán)獎勵之日起，在不超過12個月的期限內(nèi)繳納個人所得稅。5、非上市公司（包括全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司）員工在取得股權(quán)激勵（包括股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵）時可暫不納稅，遞