第九章-政府補(bǔ)助

第九章—政府補(bǔ)助一、政府補(bǔ)助概述第一、政府補(bǔ)助的定義政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。一、政府補(bǔ)助概述第二、政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助特征：無償性——政府補(bǔ)助的基本特征政府補(bǔ)助通常附有一定的條件，這與政府補(bǔ)助的無償性并無矛盾，并不表明該項補(bǔ)助有償，而是企業(yè)經(jīng)過法定程序申請取得政府補(bǔ)助后，應(yīng)當(dāng)按照政府規(guī)定的用途使用該項補(bǔ)助。（1）政策條件。企業(yè)只有符合政府補(bǔ)助政策的規(guī)定，才有資格申請政府補(bǔ)助。符合政策規(guī)定不一定都能夠取得政府補(bǔ)助；不符合政策規(guī)定、不具備申請政府補(bǔ)助資格的，不能取得政府補(bǔ)助。（2）使用條件。企業(yè)已獲批準(zhǔn)取得政府補(bǔ)助的，應(yīng)當(dāng)按照政府規(guī)定的用途使用。一、政府補(bǔ)助概述第二、政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助特征：直接取得資產(chǎn)——包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持不屬于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助，例如政府與企業(yè)間的債務(wù)豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，如直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等。一、政府補(bǔ)助概述第二、政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助特征：政府資本性投入不屬于政府補(bǔ)助在這種情況下，政府與企業(yè)之間的關(guān)系是投資者與被投資者的關(guān)系，屬于互惠交易。這與其它單位或個人對企業(yè)的投資在性質(zhì)上是一致的。一、政府補(bǔ)助概述第三、我國常見的政府補(bǔ)助形式有：

財政撥款：如政府撥給企業(yè)用于購建固定資產(chǎn)或進(jìn)行技術(shù)改造工程的專項資金，政府鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵款項，政府撥付企業(yè)的糧食定額補(bǔ)貼，政府撥付企業(yè)開展研發(fā)活動的研發(fā)撥款等。一、政府補(bǔ)助概述第三、我國常見的政府補(bǔ)助形式有：

財政貼息：即政府為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域發(fā)展，根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢和政策目標(biāo)，對承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補(bǔ)貼。應(yīng)注意的是，如果財政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款，這種情況下，受益企業(yè)應(yīng)按實際發(fā)生的利率計算和確認(rèn)利息費(fèi)用，不得確認(rèn)政府補(bǔ)助。一、政府補(bǔ)助概述第三、我國常見的政府補(bǔ)助形式有：

稅收返還：即政府按照先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。需要說明的是，直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等其他稅收優(yōu)惠形式，如企業(yè)利用“三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品，5年內(nèi)減征或免征所得稅體現(xiàn)了政策導(dǎo)向，政府并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不屬于準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助，企業(yè)不得確認(rèn)此類稅收優(yōu)惠的政府補(bǔ)助。另外，向出口企業(yè)退還的增值稅不屬于政府補(bǔ)助，政府與企業(yè)間的債務(wù)豁免也不適用該準(zhǔn)則。一、政府補(bǔ)助概述第三、我國常見的政府補(bǔ)助形式有：

無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)：這類業(yè)務(wù)在實務(wù)中發(fā)生較少，有時會存在行政劃撥土地使用權(quán)、天然起源的天然林等。一、政府補(bǔ)助概述研究顯示：政府補(bǔ)助對于上市公司具有普遍性；信息技術(shù)業(yè)和農(nóng)林牧漁業(yè)受政府補(bǔ)助的覆蓋率在諸行業(yè)中占前列；從補(bǔ)助數(shù)額的研究結(jié)果看,社會服務(wù)業(yè)、電力煤氣及水的生產(chǎn)與供應(yīng)業(yè)、交通運(yùn)輸倉儲業(yè)受到補(bǔ)助的平均值居前列；政府補(bǔ)助有擴(kuò)大和加速的趨勢。（王燕娜，王娟2007）一、政府補(bǔ)助概述第四、政府補(bǔ)助的分類政府補(bǔ)助與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助指企業(yè)取得的、用以購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。一般以銀行轉(zhuǎn)賬方式撥付，有時也表現(xiàn)為政府向企業(yè)無償劃撥長期非貨幣性資產(chǎn)。指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。通常以銀行轉(zhuǎn)賬的方式撥付。第五、政府補(bǔ)助的計量屬性1、政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到的或應(yīng)收到的金額計量。2、政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量；對于非貨幣性資產(chǎn)公允價值不能可靠取得的,按照名義金額（1元）計量。而這里的名義金額一般來說是企業(yè)接收政府補(bǔ)助時，所收相關(guān)憑據(jù)上標(biāo)明的金額。一、政府補(bǔ)助概述二、政府補(bǔ)助的會計處理收益法：將政府補(bǔ)助計入當(dāng)期收益或遞延收益；

＊總額法：將政府補(bǔ)助全額確認(rèn)為收益

＊凈額法：將政府補(bǔ)助確認(rèn)為對相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者所補(bǔ)償費(fèi)用的扣減資本法：將政府補(bǔ)助計入所有者權(quán)益。政府補(bǔ)助準(zhǔn)則采用的是——

收益法下的總額法二、政府補(bǔ)助的會計處理

——確認(rèn)流程圖政府補(bǔ)助與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助取得時確認(rèn)為遞延收益用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失取得時確認(rèn)為遞延收益取得時計入當(dāng)期損益資產(chǎn)使用期間的攤銷注：企業(yè)取得針對綜合性項目的政府補(bǔ)助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行會計處理；難以區(qū)分的，將政府補(bǔ)助整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，視情況不同計入當(dāng)期損益，或者在項目期內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期收益。二、政府補(bǔ)助的會計處理（一）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

在其補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)費(fèi)用或損失發(fā)生的期間計入當(dāng)期損益，即：用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或損失的，在取得時先確認(rèn)為“遞延收益”，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計入當(dāng)期“營業(yè)外收入”；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生費(fèi)用或損失的，取得時直接計入當(dāng)期“營業(yè)外收入”。二、政府補(bǔ)助的會計處理（一）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助示例1：A儲備糧企業(yè)（以下簡稱A企業(yè)），2007年實際糧食儲備量1.5億斤。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，財政部門按照企業(yè)的實際儲備量給予每斤0.039元的糧食保管費(fèi)補(bǔ)貼，于每個季度初支付。2007年1月10日，A企業(yè)收到財政撥付的補(bǔ)貼款。請問：這是用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失還是用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失？

A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1）2007年1月1日，A企業(yè)確認(rèn)應(yīng)收的財政補(bǔ)貼款：借：其他應(yīng)收款5850000

貸：遞延收益5850000（2）2007年1月10日，A企業(yè)實際收到財政補(bǔ)貼款：借：銀行存款5850000

貸：其他應(yīng)收款5850000（3）2007年1月，將補(bǔ)償1月份保管費(fèi)的補(bǔ)貼計入當(dāng)期收益：

借：遞延收益1950000

貸：營業(yè)外收入19500002007年2月和3月的分錄同上。示例2：B糧食企業(yè)（以下簡稱B企業(yè)）為購買儲備糧于2008年3月從國家農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行貸款3600萬元，同期銀行貸款年利率為6%。自2008年4月開始，財政部門按有關(guān)規(guī)定于每季度初，按照B企業(yè)的實際貸款額和貸款利率撥付給B企業(yè)貼息資金。請問：這是用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失還是用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失？B企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1）2008年4月，實際收到財政貼息：借：銀行存款540000

貸：遞延收益540000（２）將補(bǔ)償2008年４月份利息費(fèi)用的財政貼息計入當(dāng)期收益：借：遞延收益180000貸：營業(yè)外收入180000５月份和６月份的分錄同上。示例３：Ｃ企業(yè)生產(chǎn)一種先進(jìn)的模具產(chǎn)品，按照國家相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)這種產(chǎn)品適用增值稅先征后還政策，按實際繳納增值稅額返還70％。2007年1月，該企業(yè)實際繳納增值稅額150萬元。2007年2月，該企業(yè)實際收到返還的增值稅額105萬元。請問：這是用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失還是用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失？企業(yè)實際收到返還的增值稅額時，賬務(wù)處理如下：借：銀行存款1050000貸：營業(yè)外收入1050000示例４：Ａ公司2006年12月申請某國家級研發(fā)補(bǔ)貼。申報書中的有關(guān)內(nèi)容如下：本公司于2006年1月啟動數(shù)字印刷技術(shù)開發(fā)項目，預(yù)計總投資360萬元、為期３年，已投入資金120萬元。項目還需新增投資240萬元，計劃自籌資金120萬元、申請財政撥款120萬元。

2007年１月１日，主管部門批準(zhǔn)了Ａ公司的申報，簽訂的補(bǔ)貼協(xié)議規(guī)定：批準(zhǔn)Ａ公司補(bǔ)貼申請，共補(bǔ)貼款項120萬元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付60萬元，結(jié)項驗收時支付60萬元。請問：這是用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失還是用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失？Ａ公司的賬務(wù)處理如下：（１）2007年１月１日，實際收到撥款60萬元：借：銀行存款600000貸：遞延收益600000（２）自2007年１月１日至2009年１月１日：每個資產(chǎn)負(fù)債表日，分配遞延收益（假設(shè)按年分配）借：遞延收益300000貸：營業(yè)外收入300000（３）2009年項目完工并通過驗收，于５月１日實際收到撥付60萬元：借：銀行存款600000貸：營業(yè)外收入600000政府補(bǔ)助款用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的費(fèi)用或損失，于取得時計入當(dāng)期損益。二、政府補(bǔ)助的會計處理（一）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益，應(yīng)當(dāng)隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計入以后各期的收益。也就是說，這類補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)先確認(rèn)為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時起，在該項資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配。計入當(dāng)期營業(yè)外收入。企業(yè)收到的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能全部確認(rèn)為收到當(dāng)期的收益，而是應(yīng)當(dāng)首先確認(rèn)為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時起，在其使用壽命內(nèi)平均分配，分次計入以后各期的收益（營業(yè)外收入）。如果該資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被處置（包括出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損等），應(yīng)當(dāng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期的收益（營業(yè)外收入）。示例５：2001年2月，企業(yè)需購置一臺環(huán)保設(shè)備，預(yù)計價款為500萬元，因資金不足，按相關(guān)規(guī)定向有關(guān)部門提出補(bǔ)助210萬元的申請。2001年3月1日，政府批準(zhǔn)了甲企業(yè)的申請并撥付家企業(yè)210萬元財政撥款（同日到賬）。2001年4月31日，甲企業(yè)購入不需要安裝環(huán)保設(shè)備，實際成本為480萬元，適用壽命10年，采用直線法計提折舊（假設(shè)無殘值）。2009年4月，甲企業(yè)出售了這臺設(shè)備，取得價款120萬元。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（１）2001年3月1日實際收到財政撥款，確認(rèn)政府補(bǔ)助：借：銀行存款2100000貸：遞延收益2100000（２）2001年4月31日購入設(shè)備：借：固定資產(chǎn)4800000貸：銀行存款4800000（３）自2001年5月起每個資產(chǎn)負(fù)債表日（月末）計提折舊，同時分?jǐn)傔f延收益：①計提折舊借：管理費(fèi)用40000貸：累計折舊40000②分?jǐn)傔f延收益（月末）：借：遞延收益17500貸：營業(yè)外收入17500（４）2009年４月出售設(shè)備，同時轉(zhuǎn)銷遞延收益余額：①出售設(shè)備借：固定資產(chǎn)清理960000累計折舊3840000貸：固定資產(chǎn)4800000借：銀行存款1200000貸：固定資產(chǎn)清理960000營業(yè)外收入240000②轉(zhuǎn)銷遞延收益余額借：遞延收益420000貸：營業(yè)外收入420000業(yè)務(wù)題

2001年11月1日，政府撥付A公司170萬元財政撥款（同日款項到賬），用于購買某設(shè)備一臺；同時規(guī)定，若有結(jié)余，留歸公司自行支配。2001年12月1日，A公司購入設(shè)備，假定該設(shè)備不需要安裝，購置成本為150萬元，使用壽命5年，A公司對該設(shè)備采用年數(shù)總和法計提折舊，不考慮殘值，假設(shè)A公司按年計提折舊。（1）2001年11月1日，實際收到撥款時，確認(rèn)政府補(bǔ)助：借：銀行存款1,700,000貸：遞延收益1,700,000（2）2001年12月1日購入設(shè)備時：借：固定資產(chǎn)1,500,000貸：銀行存款1,500,000該設(shè)備2002年計提折舊：借：管理費(fèi)用500,000