第一部分-會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)

第一部分

—企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主講：甄興華一、會(huì)計(jì)的概念會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，核算與監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)管理工作。二、會(huì)計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)對(duì)象，是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都是會(huì)計(jì)對(duì)象。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通常又稱為資金運(yùn)動(dòng)。因此會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容即會(huì)計(jì)對(duì)象就是資金運(yùn)動(dòng)。資金運(yùn)動(dòng)：資金的投入、資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)(資金的運(yùn)用)、資金的退出?！咎崾尽繉?duì)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行的分類，就是會(huì)計(jì)要素；對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行的分類，就是會(huì)計(jì)科目。哪項(xiàng)是會(huì)計(jì)對(duì)象？1.某公司去參加廣州人才市場(chǎng)的招聘會(huì)，人才市場(chǎng)免費(fèi)開放。2.某公司去參加南方人才市場(chǎng)的招聘會(huì)，人才市場(chǎng)收費(fèi)300元。企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)資金投入資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)（資金運(yùn)用）資金退出.投資人.債權(quán)人.供應(yīng).生產(chǎn).銷售.歸還借款.上繳各項(xiàng)稅金.分配股利（利潤(rùn)）三、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（一）資產(chǎn)資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。1、貨幣資金2、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)。應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等。預(yù)付款項(xiàng)則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)，如預(yù)付賬款等。應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票?！?】商業(yè)匯票的付款期限，最長(zhǎng)不得超過六個(gè)月?！?】根據(jù)承兌人的不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，不管承兌人是企業(yè)還是銀行，均需要通過“應(yīng)收票據(jù)”科目進(jìn)行核算?！?】票據(jù)的到期日通常為若干月份后的對(duì)日，如果票據(jù)的簽發(fā)日為某月最后一天，則票據(jù)的到期日為若干月份后的月末。【單選題】某企業(yè)持有一張2014年2月28日簽發(fā)、期限為3個(gè)月的商業(yè)匯票。該商業(yè)匯票的到期日為（

）。

A.5月28日

B.5月29日

C.5月30日

D.5月31日【答案】D．取得應(yīng)收票據(jù)和收回到期票（1）因企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）【注】企業(yè)核算應(yīng)收票據(jù)時(shí)，應(yīng)收票據(jù)均以面值（關(guān)鍵點(diǎn)）入賬②收回到期票款

商業(yè)匯票到期收回款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）③應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

對(duì)于票據(jù)貼現(xiàn)，企業(yè)通常應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”目。應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接通過“應(yīng)付賬款”科目核算。(關(guān)鍵點(diǎn))預(yù)付賬款的賬務(wù)處理其他應(yīng)收款1.應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等；2.應(yīng)收的出租包裝物租金；3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等；4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；5.其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品或庫存商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。3、存貨存貨成本的確定

存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。但是，下列費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入存貨成本2.倉儲(chǔ)費(fèi)用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本。3.不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法

日常工作中，企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實(shí)際成本核算，也可以按計(jì)劃成本核算。如采用計(jì)劃成本核算，會(huì)計(jì)期末應(yīng)調(diào)整為實(shí)際成本。在實(shí)際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等。a.個(gè)別計(jì)價(jià)法亦稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法，采用這一方法是假設(shè)存貨具體項(xiàng)目的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。在這種方法下，是把每一種存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。這種方法適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，如珠寶、名畫等貴重物品。b.先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是指以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出(銷售或耗用)這樣一種存貨實(shí)物流動(dòng)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。具體方法是：收入存貨時(shí)，逐筆登記收入存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額；發(fā)出存貨時(shí)，按照先進(jìn)先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結(jié)存金額?！纠}】假設(shè)甲公司D商品本期收入、發(fā)出和結(jié)存情況如表所述。從該表可以看出存貨成本的計(jì)價(jià)順序，如11日發(fā)出的200件存貨，按先進(jìn)先出法的流轉(zhuǎn)順序，應(yīng)先發(fā)出期初庫存存貨1500（150×10）元，然后再發(fā)出5日購入的50件，即600（50×12）元，其他以此類推。從表中看出，使用先進(jìn)先出法得出的發(fā)出存貨成本和期末存貨成本分別為4800元和2200元。日期摘要購入發(fā)出結(jié)存月日

數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額5

1期初余額

1501015005購入100121200

150101500100121200

11銷售

150101500

50126005012600

16購入200142800

5012600200142800

20銷售

5012600

5014700150142100

23購入100151500

150142100100151500

27銷售

1001414005014700100151500

30本期合計(jì)400

5500400

48005014700100151500先進(jìn)先出法可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本，但較繁瑣；如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多、且存貨單價(jià)不穩(wěn)定時(shí)，其工作量較大。在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，期末存貨成本接近于市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫存存貨價(jià)值；反之，會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn)?！纠}·單選題】某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出原材料的成本。2009年9月1日，甲材料結(jié)存200千克，每千克實(shí)際成本為300元；9月7日購入甲材料350千克，每千克實(shí)際成本為310元；9月21日購入甲材料400千克，每千克實(shí)際成本為290元；9元28日發(fā)出甲材料500千克。9月份甲材料發(fā)出成本為（）元。

A.145000

B.150000C.153000

D.155000【答案】C【解析】發(fā)出材料成本=200×300+300×310=153000（元）。c.月末一次加權(quán)平均法是指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。計(jì)算公式如下：存貨單位成本=[月初庫存存貨＋∑（本月各批進(jìn)貨的實(shí)際單位成本×本月各批進(jìn)貨的數(shù)量）]÷（月初庫存存貨的數(shù)量＋本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和）本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量×存貨單位成本或：本月月末庫存存貨成本=月初庫存存貨的實(shí)際成本+本月收入存貨的實(shí)際成本-本月發(fā)出存貨的實(shí)際成本。日期摘要購入發(fā)出結(jié)存月日

數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額5

1期初余額

1501015005購入100121200

150101500100121200

11銷售

150101500

50126005012600

16購入200142800

5012600200142800

20銷售

5012600

5014700150142100

23購入100151500

150142100100151500

27銷售

1001414005014700100151500

30本期合計(jì)400

5500400

48005014700100151500假設(shè)甲公司采用加權(quán)平均法，則5月份D商品的平均單位成本為：5月份D商品平均單位成本=（期初結(jié)存存貨金額+本期購入存貨金額）÷（期初存貨結(jié)存數(shù)量＋本期購入存貨數(shù)量）=(150×10＋100×12＋200×14＋100×15)÷(150＋100＋200＋100)≈12.727（元）5月份D商品的發(fā)出存貨成本=400×12.727=5090.8（元）5月份D商品的期末結(jié)存成本=7000-5090.8=1909.2（元）【例題·單選題】某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出原材料的成本。2016年2月1日，甲材料結(jié)存200公斤，每公斤實(shí)際成本為100元；2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實(shí)際成本為110元；2月25日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，甲材料的庫存余額為（

）元。

A.10000

B.10500C.10600

D.11000【答案】C【解析】全月一次加權(quán)平均單價(jià)=（200×100+300×110）/（200+300）=106（元/公斤），月末庫存材料的數(shù)量=200+300-400=100（公斤），甲材料的庫存余額=100×106=10600（元）d.移動(dòng)加權(quán)平均法是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。計(jì)算公式如下：

本次發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨的數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨的單位成本本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量×本月月末存貨單位成本日期摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額51期初余額

150101500

5購入100121200

25010.82700

11銷售

20010.821605010.8540

16購入200142800

25013.363340

20銷售

10013.36133615013.362004

23購入100151500

25014.0163504

27銷售

10014.0161401.615014.0162102.4

30本期合計(jì)400-5500400-4897.615014.0162102.4原材料原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。原材料的賬務(wù)處理（1）購入材料由于支付方式不同，原材料入庫的時(shí)間與付款的時(shí)間可能一致，也可能不一致，在會(huì)計(jì)處理上也有所不同。①發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)【例】甲公司購入C材料一批，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為500000元，增值稅稅額85000元，另對(duì)方代墊包裝費(fèi)1000元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料——C材料501000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85000

貸：銀行存款586000②發(fā)票賬單已到、材料未到【例】甲公司采用匯兌結(jié)算方式購入F材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為20000元，增值稅稅額3400元，支付保險(xiǎn)費(fèi)1000元，材料尚未到達(dá)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：在途物資21000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400貸：銀行存款24400承上例，上述購入F材料已收到，并驗(yàn)收入庫。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料21000貸：在途物資21000③材料已到、發(fā)票賬單未到【例】甲公司采用托收承付結(jié)算方式購入H材料一批，材料已驗(yàn)收入庫。月末發(fā)票賬單尚未收到也無法確定其實(shí)際成本，暫估價(jià)值為30000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料——H材料30000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款30000下月初做相反會(huì)計(jì)分錄予以沖回：借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款30000

貸：原材料——H材料30000④采用預(yù)付貨款的方式采購材料④采用預(yù)付貨款的方式采購材料【例】根據(jù)與B公司的購銷合同規(guī)定，甲公司購買K材料，向B公司預(yù)付100000元貨款的80%，計(jì)80000元。已通過匯兌方式匯出。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：預(yù)付賬款80000

貸：銀行存款80000

承上例，甲公司收到B公司發(fā)運(yùn)來的K材料，已驗(yàn)收入庫。有關(guān)發(fā)票賬單記載，該批貨物的貨款100000元，增值稅稅額17000元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)3000元，所欠款項(xiàng)以銀行存款付訖。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：①材料入庫時(shí)：借：原材料——K材料103000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：預(yù)付賬款120000②補(bǔ)付貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款40000貸：銀行存款40000（2）發(fā)出材料包裝物包裝物，是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其核算內(nèi)容包括：1.生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；2.隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；3.隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；4.出租或出借給購買單位使用的包裝物。低值易耗品低值易耗品通常被視同存貨，作為流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動(dòng)保護(hù)用品、其他用具等。低值易耗品的賬務(wù)處理為了反映和監(jiān)督低值易耗品的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料低值易耗品”科目，借方登記低值易耗品的增加，貸方登記低值易耗品的減少，期末余額在借方，通常反映企業(yè)期末結(jié)存低值易耗品的金額。低值易耗品等企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料符合存貨定義和條件的，按照使用次數(shù)分次計(jì)入成本費(fèi)用。金額較小的，可在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用，以簡(jiǎn)化核算，但為加強(qiáng)實(shí)物管理，應(yīng)當(dāng)在備查簿上進(jìn)行登記。采用分次攤銷法攤銷低值易耗品，低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)攤銷其賬面價(jià)值的單次平均攤銷額。分次攤銷法適用于可供多次反復(fù)使用的低值易耗品。在采用分次攤銷法的情況下，需要單獨(dú)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用”、“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫”和“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷”明細(xì)科目?！纠考坠镜幕旧a(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實(shí)際成本為100000元，不符合固定資產(chǎn)定義，采用分次攤銷法進(jìn)行攤銷。該專用工具的估計(jì)使用次數(shù)為2次。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）領(lǐng)用專用工具借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用100000貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫100000（2）第一次攤銷其價(jià)值的一半借：制造費(fèi)用50000貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷50000（3）第二次攤銷其價(jià)值的一半借：制造費(fèi)用50000貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷50000同時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷100000

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用100000【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于周轉(zhuǎn)材料會(huì)計(jì)處理正確表述的有（）。

A.多次使用的包裝物應(yīng)根據(jù)使用次數(shù)分次進(jìn)行攤銷

B.低值易耗品金額較小的可在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用

C.隨同商品銷售出借的包裝物的攤銷額應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用

D.隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物取得的收入應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入【答案】ABD【解析】選項(xiàng)C，隨同商品銷售出借的包裝物的攤銷額計(jì)入銷售費(fèi)用。委托加工物資(一)委托加工物資的內(nèi)容和成本委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括：1.加工中實(shí)際耗用物資的成本；2.支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等；3.支付的稅金，包括委托加工物資所應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅(指屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅范圍的加工物資)等?！窘忉尅啃枰患{消費(fèi)稅的委托加工物資，加工物資收回后直接用于銷售的，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入加工物資成本。如果收回的加工物資用于繼續(xù)加工的，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)先記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工的消費(fèi)品銷售后所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅。

（二）委托加工物資的賬務(wù)處理【例題·單選題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。甲公司發(fā)出原材料實(shí)際成本210萬元，支付加工費(fèi)6萬元、增值稅1.02萬元、消費(fèi)稅24萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司收回該半成品的入賬價(jià)值為（）萬元。

A.216

B.217.02

C.240

D.241.02【答案】A【解析】甲公司收回該半成品的入賬價(jià)值=210+6=216（萬元）。庫存商品（一）庫存商品的內(nèi)容庫存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫、合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗(yàn)收入庫用于銷售的各種商品?！窘忉尅恳淹瓿射N售手續(xù)、但購買單位在月末未提取的產(chǎn)品，不應(yīng)作為企業(yè)的庫存商品（存貨），而應(yīng)作為代管商品處理，單獨(dú)設(shè)置代管商品備查簿進(jìn)行登記。（二）庫存商品的賬務(wù)處理1.驗(yàn)收入庫商品的會(huì)計(jì)處理對(duì)于庫存商品采用實(shí)際成本核算的企業(yè)，當(dāng)庫存商品生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本：借：庫存商品

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本【解釋2】針對(duì)商品流通企業(yè)通常屬于外購的商品，如果屬于一般納稅人企業(yè)則：借：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款【解釋1】該分錄通常屬于制造企業(yè)的會(huì)計(jì)處理；

2.銷售商品企業(yè)銷售商品、確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“庫存商品”科目。（一）固定資產(chǎn)概述1.固定資產(chǎn)的概念和特征固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。4、固定資產(chǎn)2.固定資產(chǎn)的分類（1）按經(jīng)濟(jì)用途分類

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)（2）綜合分類1、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)；2、非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)；3、租出固定資產(chǎn)（指在經(jīng)營(yíng)租賃方式下租給外單位使用的固定資產(chǎn)）4、不需用固定資產(chǎn)；5、未使用固定資產(chǎn)；6、土地（指過去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地。因征地而支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)的房屋、建筑物價(jià)值內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價(jià)值入賬。企業(yè)取得的土地使用權(quán)，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，不作為固定資產(chǎn)管理）；7、融資租入固定資產(chǎn)（指企業(yè)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，在租賃期內(nèi)，應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理）。（二）固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理1.固定資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目為了核算固定資產(chǎn)，企業(yè)一般需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，核算固定資產(chǎn)取得、計(jì)提折舊、處置等情況。外購固定資產(chǎn)企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。注：一般納稅企業(yè)購入機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的增值稅應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本【解釋1】計(jì)入固定資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)包括：車輛購置稅和購入固定資產(chǎn)交納的契稅。【解釋2】專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，內(nèi)部員工的培訓(xùn)費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用等）不計(jì)入固定資產(chǎn)成本?！窘忉?】小規(guī)模納稅人購入機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入固定資產(chǎn)成本核算1.企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)

2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)3、企業(yè)以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)。應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。（三）固定資產(chǎn)的折舊（1）固定資產(chǎn)折舊概述折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。影響折舊的因素主要有以下幾個(gè)方面：①固定資產(chǎn)原價(jià)，是指固定資產(chǎn)的成本。②預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。③固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是指固定資產(chǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。④固定資產(chǎn)的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更?！窘忉尅抗潭ㄙY產(chǎn)的使用壽命不影響應(yīng)提折舊總額，但影響年或月的折舊額?！局R(shí)點(diǎn)補(bǔ)充】固定資產(chǎn)賬面原價(jià)=固定資產(chǎn)的原價(jià)固定資產(chǎn)賬面凈值=固定資產(chǎn)原價(jià)-累計(jì)折舊固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)原價(jià)-累計(jì)折舊-減值準(zhǔn)備=固定資產(chǎn)凈值-減值準(zhǔn)備計(jì)提折舊的范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地；（3）處于更新改造轉(zhuǎn)入在建工程的固定資產(chǎn)。（補(bǔ)充）【知識(shí)點(diǎn)補(bǔ)充1】未使用、不需用的固定資產(chǎn)要計(jì)提折舊、經(jīng)營(yíng)租賃租出的固定資產(chǎn)、融資租賃租入的固定資產(chǎn)，因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊?！局R(shí)點(diǎn)補(bǔ)充2】經(jīng)營(yíng)租賃租入的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：①固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。②固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。③已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額?！纠}·多選題】下列關(guān)于固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的表述，正確的有（）。

A.提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不再補(bǔ)提折舊B.固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定不得改變C.已提足折舊但仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不再計(jì)提折舊D.自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自辦理竣工決算時(shí)開始計(jì)提折舊【答案】AC（2）固定資產(chǎn)的折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法（又稱直線法）、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。①年限平均法年折舊額=（原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用年限=原價(jià)×（1-預(yù)計(jì)凈殘值/原價(jià)）÷預(yù)計(jì)使用年限=原價(jià)×年折舊率年折舊率=（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)使用壽命（年）

月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=原價(jià)×月折舊率注：預(yù)計(jì)凈殘值率=預(yù)計(jì)凈殘值/原價(jià)×100%【例】甲公司有一幢廠房，原價(jià)為5000000元，預(yù)計(jì)可使用20年，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為2％。該廠房的折舊率和折舊額的計(jì)算如下：年折舊率=（1-2％）/20=4.9％月折舊率=4.9％/12=0.41％月折舊額=5000000×0.41％=20500（元）②工作量法單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額【例】某企業(yè)的一輛運(yùn)貨卡車的原價(jià)為600000元，預(yù)計(jì)總行駛里程為500000公里，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為5%，本月行駛4000公里，該輛汽車的月折舊額計(jì)算如下：?jiǎn)挝焕锍陶叟f額=600000×（1-5%）/500000=1.14（元/公里）本月折舊額=4000×1.14=4560（元）③雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計(jì)算公式如下：年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用年限×100%(不考慮殘值直線法折舊率的兩倍)月折舊率=年折舊率÷12折舊額=期初固定資產(chǎn)賬面凈值×折舊率【解釋】實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，一般應(yīng)在固定資產(chǎn)使用壽命到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈值平均攤銷。

【例】某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為1000000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為4000元，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，每年的折舊額計(jì)算如下：年折舊率=2/5×100%=40%第1年應(yīng)提的折舊額=1000000×40%=400000（元）第2年應(yīng)提的折舊額=（1000000-400000）×40%=240000（元）第3年應(yīng)提的折舊額=（1000000-400000-240000）×40%=144000（元）從第4年起改用年限平均法（直線法）計(jì)提折舊第4年、第5年的折舊額=[(1000000-400000-240000-144000）-4000]/2=106000(元)【例題·單選題】2015年12月31日，甲公司購入一臺(tái)設(shè)備并投入使用，其成本為25萬元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值1萬元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。假定不考慮其他因素，2015年度該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊為（）萬元。

A.4.8

B.8

C.9.6

D.10【答案】D【解析】2015年度該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊=25×2/5=10（萬元）?！纠}·單選題】某企業(yè)2015年3月購入并投入使用不需要安裝設(shè)備一臺(tái)，原值860萬元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值2萬元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，則企業(yè)在2016年應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）萬元。A.344B.240.8C.206.4D.258【答案】B【解析】企業(yè)在2011年應(yīng)計(jì)提的折舊額=860×40％×3/12+(860-860×40％)×40％×9/12=240.8（萬元）。④年數(shù)總和法年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和×100%年折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值)×折舊率承上例，若采用年數(shù)總和法，計(jì)算的各年折舊額如教材表所示

金額單位：元年份尚可使用年限原價(jià)-凈殘值變動(dòng)折舊率年折舊額累計(jì)折舊159960005/15332000332000249960004/15265600597600339960003/15199200796800429960002/15132800929600519960001/1566400996000【例題·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2015年12月31日購入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，當(dāng)日投入使用。該設(shè)備價(jià)款為360萬元，增值稅稅額為61.2萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。該設(shè)備2016年應(yīng)計(jì)提的折舊為（）萬元。

A.72

B.120

C.140.4

D.168.48【答案】B【解析】增值稅不計(jì)入固定資產(chǎn)成本，固定資產(chǎn)入賬價(jià)值是360萬元，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，2010年應(yīng)該計(jì)提的折舊是360×5/（1+2+3+4+5）=120（萬元）。（3）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)）管理費(fèi)用（管理部門、未使用的固定資產(chǎn)）銷售費(fèi)用（專設(shè)銷售部門使用的固定資產(chǎn)）其他業(yè)務(wù)成本（企業(yè)出租的固定資產(chǎn)）研發(fā)支出（企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時(shí)使用的固定資產(chǎn)）在建工程（在建工程中使用的固定資產(chǎn)、）貸：累計(jì)折舊（一）無形資產(chǎn)概述1.無形資產(chǎn)的概念和特征無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。相對(duì)于其他資產(chǎn)，無形資產(chǎn)具有三個(gè)主要特征：一是不具有實(shí)物形態(tài)。無形資產(chǎn)是不具有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，它不像固定資產(chǎn)、存貨等有形資產(chǎn)具有實(shí)物形體。

【解釋】正因?yàn)闊o形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)，所以無形資產(chǎn)不存在期末盤點(diǎn)和清查。5、無形資產(chǎn)二是具有可辨認(rèn)性。資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：①能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。②源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。

【解釋】商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于無形資產(chǎn)。三是屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)且能夠在多個(gè)會(huì)計(jì)期間為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。無形資產(chǎn)的使用年限在一年以上，其價(jià)值將在各個(gè)受益期間逐漸攤銷。2.無形資產(chǎn)的內(nèi)容無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。（二）無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理1.無形資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目科目核算內(nèi)容無形資產(chǎn)資產(chǎn)類科目；借方登記取得無形資產(chǎn)的成本；貸方登記出售無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的無形資產(chǎn)賬面余額，期末借方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的成本。累計(jì)攤銷資產(chǎn)類科目，無形資產(chǎn)的備抵科目；貸方登記無形資產(chǎn)的攤銷額；借方登記處置無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計(jì)攤銷，期末貸方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額。無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)生減值計(jì)提減值準(zhǔn)備。2.無形資產(chǎn)的取得無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。企業(yè)取得無形資產(chǎn)的主要方式有外購、自行研究開發(fā)等。取得的方式不同，其會(huì)計(jì)處理也有所差別。外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。企業(yè)購入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的成本，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。3.無形資產(chǎn)的攤銷企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，通常殘值視為零（關(guān)鍵點(diǎn)），但下述兩種情況除外：a、有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買該無形資產(chǎn)；b、可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。對(duì)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自可供使用(即其達(dá)到預(yù)定用途)當(dāng)月起開始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷。無形資產(chǎn)攤銷方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)的攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷?！局R(shí)點(diǎn)補(bǔ)充1】無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額是指無形資產(chǎn)的成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。【知識(shí)點(diǎn)補(bǔ)充2】無形資產(chǎn)的攤銷年限采用孰低確定；同時(shí)存在法定規(guī)定年限、尚可使用年限選低者作為攤銷年限。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)管理用的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計(jì)入管理費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目；出租的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目。某項(xiàng)無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，借記“制造費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目。（二）負(fù)債負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債按其流動(dòng)性，可劃分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指將在1年或超過1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，主要包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。非流動(dòng)負(fù)債，是指償還期在1年或超過1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)，主要包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。1、短期借款短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。企業(yè)應(yīng)通過“短期借款”科目，核算短期借款的取得及償還情況。企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得短期借款時(shí)：借：銀行存款貸：短期借款

企業(yè)一般按月預(yù)提短期借款利息費(fèi)用：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息（關(guān)鍵點(diǎn)實(shí)際支付利息時(shí)（一般于每個(gè)季末支付）：借：應(yīng)付利息（根據(jù)已計(jì)提的利息）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（根據(jù)未計(jì)提的利息）

貸：銀行存款

企業(yè)短期借款到期償還本金時(shí)：借：短期借款

貸：銀行存款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。應(yīng)付賬款，一般應(yīng)在與所購買物資所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，或者所購買的勞務(wù)已經(jīng)接受時(shí)確認(rèn)。（賬務(wù)處理略）2、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。應(yīng)付利息應(yīng)付利息核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等（關(guān)鍵點(diǎn)）應(yīng)支付的利息。預(yù)收賬款

預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款所形成的負(fù)債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。應(yīng)付職工薪酬職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。

應(yīng)交稅費(fèi)企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、耕地占用稅等。企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)