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文檔簡介
第七章收入支出循環(huán)的計算機審計理解與不同技術層面的收入循環(huán)相關的操作任務理解與收入循環(huán)相關的審計目標熟悉與各種技術有關的收入循環(huán)控制問題了解收入循環(huán)審計目標、控制以及控制測試問題理解為達到收入循環(huán)審計目標所進行的實質性測試的特性目的第一節(jié)收入循環(huán)審計收入循環(huán)是為客戶提供產品和服務并收回現(xiàn)款過程中的商業(yè)活動及其相關信息處理操作的一種循環(huán),主要的外部信息交換是與客戶相關的應用需求。收入循環(huán)活動的信息也流向其他會計循環(huán)。例如:支出和生產循環(huán)利用銷售業(yè)務信息決定滿足需要的采購和生產量、人力資源管理和工資循環(huán)利用銷售信息計算工資和獎金、財務部門利用收入循環(huán)信息準備財務報告和業(yè)績報告。一、收入循環(huán)流程概述
收入循環(huán)與其他循環(huán)關系圖收入循環(huán)客戶訂單付款發(fā)票裝貨單包裝單銷售存款客戶支出循環(huán)銀行人力資源管理和工資循環(huán)生產循環(huán)總賬和報表系統(tǒng)運送人裝貨單包裝單詢價回復詢價對賬單采購需求生產需求可用商品信息銷售傭金客戶訂購業(yè)務流程應收賬款賬目管理業(yè)務流程管理認定收入循環(huán)審計目標1.存在或發(fā)生(1)驗證應收賬款余額反映了公司在資產負債表日真實擁有的金額。(2)確認收入交易反映了財務報告所在期間發(fā)送的貨物和提供的服務。2.完整性(1)確認應收賬款反映了公司在資產負債表日擁有的全部金額。(2)驗證財務報告反映了其所在期間所有發(fā)送貨物的銷售、提供的服務和銷售退回及折讓。3.準確性(1)驗證收入交易被電腦正確記錄,并以當前價格和正確數(shù)量為計量基礎。(2)確認應收賬款明晰分類賬、銷售發(fā)票文件及匯款文件在數(shù)字上是正確的,并與總分類賬相符。4.權利和義務(1)確定公司對已記錄的應收賬款有合法權利。已出售或代管的客戶賬戶已從應收賬款余額中剔出。5.計價或分配(1)確定應收賬款余額反映了其可變現(xiàn)的凈值。(2)確認對無法收回的應收賬款余額的分配是合理的。6.表達與披露(1)驗證財務報告對其所在期間的應收賬款和收入進行了正確的描述和分類回顧:收入循環(huán)審計目標、控制和控制測試回顧:應用控制的分類輸入控制輸入控制處理控制輸出控制?2003KPMG輸入控制信用授權控制:
利用ITF進行虛擬客戶測試數(shù)據(jù)校驗測試:遺漏數(shù)據(jù)檢查數(shù)字字母檢查極限檢查范圍和有效性檢查批量控制:檢查批傳送單的:惟一批號、批的日期、交易代碼、批中的記錄個數(shù)、財務字段貨幣總值、惟一的非財務字段總合收入循環(huán)的輸入控制處理控制文件更新控制:
交易代碼控制順序檢查控制文件更新控制(采用ITF進行模擬跟蹤)訪問控制:訪問控制測試:防止非授權訪問數(shù)據(jù)技術包括口令、數(shù)據(jù)加密、防火墻、用戶模式物理控制:職責分離監(jiān)督獨立驗證有形管理(可視模式)收入循環(huán)的處理控制輸出控制應收賬款變化報告:交易日志交易清單自動交易日志惟一交易標識錯誤清單輸出控制測試權限控制:訪問控制測試技術包括口令、數(shù)據(jù)加密、防火墻、用戶模式流向和使用控制測試:靜態(tài)監(jiān)督動態(tài)自動監(jiān)督獨立抽查有形管理(可視模式)收入循環(huán)的輸出控制收入循環(huán)的實質性測試收入循環(huán)風險和審計關注的問題?2003KPMG1.沒有發(fā)生的銷售交易收入被確認2.銷售前確認收入3.期末的截止日確認錯誤4.對呆賬的備抵估計不足5.高估了應收賬款的可變現(xiàn)價值6.在某期間發(fā)送給客戶的沒有訂購的貨物,在下一個期間被退回7.向客戶發(fā)出賬單,但貨物仍在買方手中,往往可不必立即付款12456783循環(huán)風險和關注焦點最常見風險上述風險的檢查和確認內部控制性測試一般控制應用控制輸入控制處理控制輸出控制實質性測試技術上主要是集成測試-ITF:即對控制點進行虛擬實體測試?2003KPMG實質性測試的主要途徑:理解數(shù)據(jù)
——訪問和提取賬戶文件的數(shù)據(jù)并加以分析文件名文件內容主要測試點客戶文件客戶的地址和信用信息檢查信息額度和未結算信息銷售發(fā)票文件與產品文件一起,收集當期銷售交易數(shù)據(jù)銷售信息和應收帳款總額的準確性產品項目文件所售每種產品的記錄信息主關鍵字:發(fā)票號+項目號;核對發(fā)票記錄與產品記錄的對應關系存貨文件每種存貨的數(shù)量、價格、供貨商信息及存儲信息存貨文件記錄與存貨日志、銷售文件、貨運文件等核對一致貨運日志文件記錄運送給客戶的所有銷售訂單等的記錄主關鍵字:提貨單號,核對與銷貨發(fā)票與客戶文件記錄,確定是否一致?2003KPMG客戶號客戶名街道城市省郵政編碼信用限額收入循環(huán)的數(shù)據(jù)文件結構主關鍵字客戶文件發(fā)票號客戶名發(fā)票金額銷售日期應付日期………匯款號主關鍵字第二關鍵字銷售發(fā)票文件發(fā)票號項目號銷售價格數(shù)量總計產品項目文件主關鍵字項目號貨物名稱倉庫地點存貨量再訂貨點訂貨量采購訂單號供貨商號單位成本銷售價格主關鍵字存貨文件提貨單號發(fā)票號發(fā)貨日承運人代碼主關鍵字第二關鍵字貨運日志文件第二關鍵字?2003KPMG準確性和完整性認定的測試
——實質性測試之前的分析性檢查實施的檢查項目檢查的內容銷售發(fā)票和貨運日志檢查銷售發(fā)票中不尋常趨勢和例外情況:如數(shù)額異?;蛲素洰惓dN售發(fā)票文件是否有遺漏和重復項目及作廢發(fā)票、斷號記錄、對應交易清單是否被審核、有無物理產品項目和存貨文件銷售價格的準確性,合同符合性,測試不匹配記錄客戶文件檢查和函證及評估相關記錄庫存及往來文件庫齡及賬齡分析?2003KPMG收入循環(huán)內部控制案例◆萬盛公司是一家制造公司,該公司在賬戶信息系統(tǒng)中使用表格和文件實現(xiàn)記賬和內部控制。目前,該公司正在接受大正會計師事務所的獨立審計,經過檢查,審計人員發(fā)現(xiàn)萬盛公司在內控方面存在如下情況,請據(jù)此判斷是否合理,為什么,應如何完善。1.賬單開立部門準備發(fā)票,并由應收賬款部門登入客戶賬戶中;2.銷售部門批準由于產品退回的銷售貸記憑證,然后應收賬款部門過入客戶賬戶中;3.成品庫存部門從存貨中提出的貨物,由貨運部門負責發(fā)送;4.賬單開立部門計算和驗證匯總,在此基礎上,總賬登記過入適當?shù)目偡诸愘~戶中。5.指出下列日記賬、分類賬和文件的管理責任分別屬于哪個部門?客戶訂單文件、銷售日記賬、日記賬付款憑單文件、現(xiàn)金收入日記賬、存貨明細分類賬、應手賬款明細分類賬、銷售歷史文件、貨運報告文件、貨項憑單文件、銷售訂單文件、已結清的銷售訂單文件。?2003KPMG理解不同技術環(huán)境下支出循環(huán)的操作任務理解與支出循環(huán)相關的審計目標熟悉與各種技術有關的支出循環(huán)控制問題了解支出循環(huán)審計目標、控制以及控制測試問題理解為達到支出循環(huán)審計目標所進行的實質性測試的特性目的第二節(jié)支出循環(huán)審計?2003KPMG支出循環(huán)是采購商品和服務并為此付款的商業(yè)活動及其相關信息處理操作的一種循環(huán),主要與供應商進行外部信息交換。在企業(yè)內部,關于采購商品和原料的信息從收入循環(huán)、生產循環(huán)、存貨控制和企業(yè)各部門流向支出循環(huán)。一旦商品和原料到達,它們收到的信息從支出循環(huán)反饋給上述數(shù)據(jù)源。付款信息也從支出循環(huán)流向總賬和報表系統(tǒng)用于編制財務報告和各種管理報告。一、支出循環(huán)流程概述商品收據(jù)商品收據(jù)支出循環(huán)與其他實體、循環(huán)關系圖支出循環(huán)發(fā)票付款采購需求延期交貨定單供應商總賬和報表系統(tǒng)收入循環(huán)各部門生產循環(huán)存貨控制商品或服務采購定單商品收據(jù)采購、付款數(shù)據(jù)原材料需求可用商品信息采購需求商品收據(jù)客戶訂購業(yè)務流程付款管理業(yè)務流程管理認定支出循環(huán)審計目標1.存在或發(fā)生(1)確認應付款余額確實為公司在資產負債表日所欠的金額。(2)確定采購業(yè)務確實代表在財務報告期間內所收到的貨物和所獲得的服務。(3)確定工資支付業(yè)務確實反在財務報告期間內為所獲得的服務而支付的工資。2.完整性(1)確定應付賬款反映公司截至資產負債表日所收到的貨物和所獲得的服務而所欠的總金額。(2)確保財務報告反映報告期間內公司所獲得的貨物和服務減去退貨。(3)確認財務報告反映了報告期內為所獲得的服務而支付的工資。3.準確性(1)確定采購業(yè)務是按正確價格和數(shù)量準確計算的。(2)確保應付賬款明細賬在計算機上是正確的,并與總分類賬相符。(3)確認工資金額是按正確的工資級別和時間準確計算的。4.權利和義務(1)確定在資產負債表日記錄的應付賬款和應付工資是公司的法定義務。5.計價或分配(1)確認應付賬款是按正確的金額反映的。6.表達與披露(1)確保在報告期內的應付賬款、應付工資和費用在財務報告中被正確描述和分類。回顧:支出循環(huán)審計目標、控制和控制測試回顧:應用控制的分類輸入控制輸入控制處理控制輸出控制?2003KPMG輸入控制數(shù)字控制:字母與數(shù)字的區(qū)別數(shù)字范圍有效性檢查數(shù)字位檢查采購授權和雇員授權:采購額度和種類采購授權測試工資、薪資等操作授權測試批量控制:檢查批傳送單的:惟一批號、批的日期、交易代碼、批中的記錄個數(shù)、財務字段貨幣總值、惟一的非財務字段總合支出循環(huán)的輸入控制處理控制文件更新控制:順序檢查控制債務校驗控制有效供貨商文件文件更新控制(ITF法)訪問控制:訪問控制測試:防止非授權訪問數(shù)據(jù)技術包括口令、數(shù)據(jù)加密、防火墻、用戶模式物理控制:存貨控制與倉庫分離總分類賬、應付賬款與先進支付分離對接受部門的監(jiān)督核對支持文件:代購單、驗收報告、供貨商發(fā)票工資支付系統(tǒng)控制:考勤卡、監(jiān)督、預付工資賬戶。支出循環(huán)的處理控制輸出控制應付賬款變化報告:交易日志交易清單自動交易日志惟一交易標識錯誤清單輸出控制測試權限控制:訪問控制測試技術包括口令、數(shù)據(jù)加密、防火墻、用戶模式流向和使用控制測試:靜態(tài)監(jiān)督動態(tài)自動監(jiān)督獨立抽查有形管理(可視模式)支出循環(huán)的輸出控制實質性測試的主要途徑:理解數(shù)據(jù)
——訪問和提取賬戶文件的數(shù)據(jù)并加以分析文件名文件內容主要測試點存貨文件每種存貨的數(shù)量、價格供貨商及倉庫地點等信息結合其他文件,檢查不同信息的真實程度采購訂單文件向供貨商發(fā)出訂單的記錄訂單信息的準確性及授權和申請部門采購訂單產品項目文件采購每種產品的記錄信息主關鍵字:采購訂單號和項目號;核對訂單記錄與產品記錄的對應關系接收(驗收)報告文件商品和服務被接收確認的所有記錄獨立抽樣與實物核對支付憑證文件記錄支付憑證的所有記錄主關鍵字:支付憑證號,核對與發(fā)票、接收報告、采購合同、考勤記錄等文件記錄,確定是否一致?2003KPMG項目號貨物名稱倉庫地址現(xiàn)存數(shù)量再訂貨點訂貨量采購訂單號零售價格支出循環(huán)的數(shù)據(jù)文件結構主關鍵字存貨文件采購訂單號采購金額采購日期采購訂單批準人供貨商號接受報告號主關鍵字采購訂單文件采購訂單號項目號貨物名稱訂貨量采購訂單產品項目文件主關鍵字接收報告號采購訂單號承運人代碼接收日期供貨商號主關鍵字接收報告文件供貨商號供貨商名稱供貨商地址電話付款條件主關鍵字供貨商文件憑證號采購訂單號金額到期日支票號支票日期供貨商發(fā)票號供貨商號主關鍵字第二訂單號支付憑證文件?2003KPMG準確性和完整性認定的測試
——實質性測試之前的分析性檢查實施的檢查項目檢查的內容準確性和完整性認定的測試1.檢查支出憑證中的異常趨勢和例外2.檢查發(fā)票價格的準確性完整性、存在性、權利和義務認定的測試1.檢查未記錄債務2.檢查未授權支付憑證3.檢查向供應商多次開出的支票4.審計工資支付和相關賬戶?2003KPMG舞弊與舞弊的檢查1.傳統(tǒng)道德標準非常重要2.職業(yè)道德和網絡倫理對會計信息系統(tǒng)非常重要3.審計人員應區(qū)分雇員舞弊與管理層舞弊4.舞弊的主要原因:環(huán)境壓力、機會和個人道德5.舞弊的方式:財務報告舞弊腐敗非法侵吞資產(記入費用賬戶、循環(huán)挪用、交易舞弊、計算機舞弊、數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)管理、輸出舞弊等)6.舞弊檢查的手段連續(xù)發(fā)票號碼檢查郵政信箱的檢查關注多家公司擁有同一地質的現(xiàn)象關注發(fā)票面值略低于檢查臨界值的情況?2003KPMG采購與支出循環(huán)案例飛揚公司從事計算機銷售業(yè)務.它的主要競爭對手是其他郵購計算機公司。和工業(yè)巨頭相比,它的市場份額較小,但它希望通過再造銷售訂單的處理流程,加快對客戶訂單的反應速度,以增加其市場份額。飛揚有147名員工,總部辦公場所設在北京的CBD地區(qū)。飛揚銷售的桌面電腦系統(tǒng)主要由自己制造,還有少部分是從第三方公司采購的。它向最終用戶提供不同的產品系列,大約有15種之多??蛻舾鶕?jù)付款條件付款,在收到計算機后的30天內享受滿意質量保證。飛揚的供貨商包括幾個不同的微機芯片和軟件廠家,其產品和飛揚的計算機組裝在一起銷售。飛揚的商品總庫在廣東東莞,規(guī)模很大。去年,飛揚的市場份額與競爭對手相比有所下降。調查顯示,其中的一個主要原因是客戶不能按時收到他們的計算機。交貨時間太長,而且經常遲到一兩天??蛻粲唵涡枰谑艿降漠斕炀鸵话l(fā)出,同時,訂貨后存貨的記錄要更新,以便能準確告知客戶交貨時間,或者是否需要訂期貨。董事會還懷疑存在有可能導致內部舞弊的內部控制弱點。飛揚的支出循環(huán)包括采購和現(xiàn)金支付。在采購職能,公司使用三個部門:倉庫、采購和會計部門。當存貨數(shù)量降低到預先設定的再訂貨點時,采購職能首先從倉庫開始。存貨員工檢查并收集采購申請的信息,并于每個星期五送到采購部。
?2003KPMG采購與支出循環(huán)案例計算機工業(yè)發(fā)展很快,新產品不斷被推向市場。采購的大部分時間用于尋找新的供貨商和產品。以及就這些產品的采購價格進行談判。因此,它更愿意星期五處理所有直接的再訂貨業(yè)務。再訂貨的時間不需這么長,而公司可以通過大批量訂貨得到折扣。公司一般對暢銷的商品保持較高的安全存貨量,以應付每周的調整。采購部門編制五聯(lián)訂單。其中兩聯(lián)給供應商,一聯(lián)給會計,一聯(lián)用于采購部門歸檔。在收到貨物前,倉庫將采購訂單歸檔。到貨時,倉庫的主管李高派工人按照包裝單和實際貨物檢查采購訂單。不幸的是,工人報告說有很多貨物被損壞了。公司已經發(fā)現(xiàn)很多貨物容易損壞,而且有一點損壞就無法使用。然后倉庫做出三份接受報告。一份送還給采購部門通知他們貨物已到,一份送到會計部門,一份供倉庫歸檔。此時,倉庫更新其記錄和存貨分類賬。然后倉庫向會計提供這些信息的匯總,以更新總分類賬。
?2003KPMG采購與支出循環(huán)案例收到發(fā)票后,會計部門將其和采購訂單與接收報告核對。然后更新采購日記賬和應付賬款分類賬。會計部門使用匯總報告和采購日記賬來更新總分類賬。現(xiàn)金支付系統(tǒng)由會計和現(xiàn)金支付部門組成?,F(xiàn)金支付業(yè)務從收到發(fā)票開始。采購部門通常與供貨商協(xié)商提前付款,以便獲得
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