第13章 標(biāo)準(zhǔn)成本法

第十三章標(biāo)準(zhǔn)成本法中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院本章教學(xué)目的1、了解標(biāo)準(zhǔn)成本法的基本原理。2、掌握標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算方法。3、掌握標(biāo)準(zhǔn)成本差異的分析方法。4、掌握標(biāo)準(zhǔn)成本差異的處理方法。5、了解定額成本法。本章主要內(nèi)容一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的基本原理二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定三、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算四、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的處理五、標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額成本法的比較一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的基本原理標(biāo)準(zhǔn)成本是通過精確的調(diào)查、分析與技術(shù)測定而制定的，用來評價(jià)實(shí)際成本、衡量工作效率的一種預(yù)計(jì)成本?！皯?yīng)該成本”。衡量產(chǎn)品制造過程的工作效率和控制成本，也可用于存貨和銷貨成本計(jì)價(jià)。一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的基本原理兩種含義單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本

單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)消耗量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)

成本標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本

標(biāo)準(zhǔn)成本=實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的基本原理

（一）標(biāo)準(zhǔn)成本法： 是以標(biāo)準(zhǔn)成本為依據(jù)，通過成本差異的分析與報(bào)告，揭示成本差異產(chǎn)生的原因，以便及時(shí)控制成本的一種成本控制方法。

說明:克服實(shí)際成本計(jì)算系統(tǒng)的缺陷，尤其是不能提供有助于成本控制的確切信息的缺點(diǎn)而研究出來的一種會計(jì)信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。

一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的基本原理（二）標(biāo)準(zhǔn)成本法的實(shí)質(zhì)： 是建立在成本計(jì)算基本方法基礎(chǔ)上的、集事前事中事后為一體的一種成本控制方法。（三）標(biāo)準(zhǔn)成本法的主要內(nèi)容：1、事前：確定成本標(biāo)準(zhǔn)。2、事中：計(jì)算成本和標(biāo)準(zhǔn)成本差異。3、事后：標(biāo)準(zhǔn)成本差異的處理。標(biāo)準(zhǔn)成本法計(jì)算步驟制定單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本根據(jù)實(shí)際產(chǎn)量和成本標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本匯總計(jì)算實(shí)際成本計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本的差異分析成本差異的發(fā)生原因成本差異的處理二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本：是以工藝評估和動作研究確定的消耗標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)確定的成本水平，是日常成本控制的依據(jù)。標(biāo)準(zhǔn)成本是一種目標(biāo)成本，說明各企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)消耗多少，亦稱“應(yīng)計(jì)成本”。按其制定所根據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理水平

理想標(biāo)準(zhǔn)成本和正常標(biāo)準(zhǔn)成本按其適用期

基本標(biāo)準(zhǔn)成本和當(dāng)期標(biāo)準(zhǔn)成本（一）成本標(biāo)準(zhǔn)的選擇（一）成本標(biāo)準(zhǔn)的選擇理想標(biāo)準(zhǔn)成本：是以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件處于最優(yōu)狀態(tài)為基礎(chǔ)確定的最低水平的成本。這種標(biāo)準(zhǔn)太高，很難實(shí)現(xiàn)，可以作為成本控制的戰(zhàn)略目標(biāo)，但不宜作為日常成本控制的標(biāo)準(zhǔn)。（一）成本標(biāo)準(zhǔn)的選擇正常標(biāo)準(zhǔn)成本:是以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件處于正常狀態(tài)為基礎(chǔ)確定的標(biāo)準(zhǔn)成本，在制定過程中，把生產(chǎn)經(jīng)營活動中一般難以避免的損耗和低效率等情況也計(jì)算在內(nèi)。這種標(biāo)準(zhǔn)成本是一種經(jīng)過努力可達(dá)到的成本，它應(yīng)大于理想標(biāo)準(zhǔn)成本，小于歷史平均水平，因?yàn)榭梢哉{(diào)動職工的積極性，可以作為日常成本控制的標(biāo)準(zhǔn)。（一）成本標(biāo)準(zhǔn)的選擇基本標(biāo)準(zhǔn)成本:是以某一特定年份的生產(chǎn)經(jīng)營條件為基礎(chǔ)制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。這種標(biāo)準(zhǔn)成本一經(jīng)制定，只要生產(chǎn)的基本條件無重大變化，就不予變動的一種標(biāo)準(zhǔn)成本，這種標(biāo)準(zhǔn)成本可以作為各期成本比較的基礎(chǔ)，但不宜作為日?？刂坪涂己藰?biāo)準(zhǔn)。

所謂生產(chǎn)的基本條件的重大變化是指產(chǎn)品的物理結(jié)構(gòu)變化，重要原材料和勞動力價(jià)格的重要變動，生產(chǎn)技術(shù)和工藝的根本變化等。（一）成本標(biāo)準(zhǔn)的選擇當(dāng)期標(biāo)準(zhǔn)成本：按當(dāng)期條件所制定的標(biāo)準(zhǔn)。這種標(biāo)準(zhǔn)成本可作為日?？刂坪涂己藰?biāo)準(zhǔn)。說明：日常成本控制應(yīng)采取當(dāng)期標(biāo)準(zhǔn)與正常標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合的當(dāng)期正常標(biāo)準(zhǔn)成本（二）標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本變動性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本(二)標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)消耗量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)制定標(biāo)準(zhǔn)成本，無論哪個(gè)成本項(xiàng)目，都需要分別確定其用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，兩者相乘后得出成本標(biāo)準(zhǔn)。(二)標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算用量標(biāo)準(zhǔn)(標(biāo)準(zhǔn)單耗)包括產(chǎn)品材料消耗量、單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)等，主要由生產(chǎn)技術(shù)部門主持制定，吸收執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的部門和職工參加。價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)(標(biāo)準(zhǔn)單價(jià))包括原材料單價(jià)、小時(shí)工資率、小時(shí)制造費(fèi)用分配率等，由會計(jì)部門和有關(guān)其他部門共同研究確定。采購部門是材料價(jià)格的責(zé)任部門，勞資部門和生產(chǎn)部門對小時(shí)工資率負(fù)有責(zé)任，各生產(chǎn)車間對小時(shí)制造費(fèi)用率承擔(dān)責(zé)任。(二)標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算制定標(biāo)準(zhǔn)成本，通常確定直接材料和直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本，其次確定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本，最后確定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。(二)標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算1.標(biāo)準(zhǔn)直接材料成本的計(jì)算直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品用料標(biāo)準(zhǔn)×標(biāo)準(zhǔn)材料單價(jià)(二)標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算直接材料標(biāo)準(zhǔn)消耗量：是用統(tǒng)計(jì)方法、工業(yè)工程法或其他技術(shù)分析方法確定的。它是現(xiàn)有技術(shù)條件生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的材料數(shù)量，其中包括必不可少的消耗，以及各種難以避免的損失。直接材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)：是預(yù)計(jì)下一年度實(shí)際需要支付的進(jìn)料單位成本，包括發(fā)票價(jià)格、運(yùn)費(fèi)、檢驗(yàn)和正常損耗等成本，是取得材料的完全成本。直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)材料A材料B標(biāo)準(zhǔn)消耗量（1）圖紙用量允許損耗量單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)用量3公斤0.3公斤3.3公斤2公斤-2公斤標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)（2）發(fā)票單價(jià)裝卸檢驗(yàn)費(fèi)每公斤標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格1元0.07元1.07元4元0.28元4.28元成本標(biāo)準(zhǔn)（3）=（1）Χ（2）3.53元8.56元單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本（4）=∑（3）12.09元2.標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率

2.標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本的計(jì)算

確定單位產(chǎn)品所需的直接生產(chǎn)人工工時(shí)，需要按產(chǎn)品的加工工序分別進(jìn)行，然后加以匯總。單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的時(shí)間，包括直接加工操作必不可少的時(shí)間，以及必要的間歇和停工，如工間休息、調(diào)整設(shè)備時(shí)間、不可避免的廢品耗用時(shí)間等。2.標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率=標(biāo)準(zhǔn)工資總額÷標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)

如果是計(jì)件工資制，標(biāo)準(zhǔn)工資率是預(yù)定的每件產(chǎn)品支付的工資除以標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，或者是預(yù)定的小時(shí)工資。如果采用月工資制，需要根據(jù)月工資總額和可用工時(shí)總量來計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)工資率。標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本標(biāo)準(zhǔn)第一工序第二工序標(biāo)準(zhǔn)工資率（1）基本生產(chǎn)工人人數(shù)每人每月工時(shí)（25.5天×8小時(shí)）出勤率每人平均可用工時(shí)每月標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)每月標(biāo)準(zhǔn)工資總額標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率－－2020498%200400036000.90－－5020498%20010000126001.26單位產(chǎn)品工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)（2）理想作業(yè)時(shí)間調(diào)整設(shè)備時(shí)間工間休息其他單位產(chǎn)品工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)－－1.50.30.10.12－－0.8-0.10.11標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本（3）=（1）×（2）1.81.26單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本（4）=∑（3）3.063.標(biāo)準(zhǔn)變動性制造費(fèi)用的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)變動性制造費(fèi)用=

單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×

標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)變動性制造費(fèi)用率標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)變動性制造費(fèi)用率=

變動性制造費(fèi)用預(yù)算額÷

標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)變動性制造費(fèi)用部門第一車間第二車間變動制造費(fèi)用預(yù)算：（1）運(yùn)輸電力消耗材料間接人工燃料其他合計(jì)－－800400140020004002005200－－2100240018003900140040012000標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)（人工工時(shí)）（2）400010000變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率（3）=（1）÷（2）1.31.2單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)（人工工時(shí)）（4）21標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用（5）=（3）Χ（4）2.61.2單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)變動性制造費(fèi)用（6）=∑（5）3.84.標(biāo)準(zhǔn)固定性制造費(fèi)用的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)固定性制造費(fèi)用=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)固定性制造費(fèi)用率標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)固定性制造費(fèi)用率=固定性制造費(fèi)用預(yù)算額÷標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)固定性制造費(fèi)用部門第一車間第二車間固定制造費(fèi)用預(yù)算（1）折舊費(fèi)管理人員工資間接人工保險(xiǎn)費(fèi)其他合計(jì)－－2007005003003002000－－2350180012004002506000標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)（人工工時(shí)）（2）400010000固定制造費(fèi)用分配率（3）=（1）÷（2）0.50.6單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)（4）21部門標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用（5）=（3）Χ（4）10.6單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用（6）=∑（5）1.60三、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（一）標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算原理（二）標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本差異是指產(chǎn)品的實(shí)際成本與產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額其計(jì)算公式如下:

產(chǎn)品的實(shí)際成本=-

產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本差異（一）標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算原理總差異價(jià)格差異數(shù)量差異總差異＝實(shí)際成本－標(biāo)準(zhǔn)成本總差異＝數(shù)量差異＋價(jià)格差異總差異:即按當(dāng)期實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的實(shí)際總成本與標(biāo)準(zhǔn)總成本的差異。標(biāo)準(zhǔn)成本：是指按實(shí)際產(chǎn)量調(diào)整后的標(biāo)準(zhǔn)成本。實(shí)際產(chǎn)量：是指實(shí)際消耗材料或者工時(shí)產(chǎn)量的產(chǎn)量。

實(shí)際產(chǎn)量＝完工產(chǎn)量＋（期末在產(chǎn)品量－期初在產(chǎn)品量）×投料率或完工率（一）標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算原理1.量差與價(jià)差量差=實(shí)際產(chǎn)量×（實(shí)際單耗-標(biāo)準(zhǔn)單耗）×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)價(jià)差=實(shí)際產(chǎn)量×（實(shí)際單價(jià)-標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)）×實(shí)際單耗（一）標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算原理2.有利差異與不利差異實(shí)際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本的正差異,表示成本超支,稱為不利差異;實(shí)際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本的負(fù)差異,表示成本節(jié)約,稱為有利差異。（一）標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算原理3.超支差異與節(jié)約差異實(shí)際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本的正差異,表示成本超支,稱為超支差異;實(shí)際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本的負(fù)差異,表示成本節(jié)約,稱為節(jié)約差異。1.直接材料成本差異直接材料實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，是直接材料成本差異。差異形成的原因：☆價(jià)格脫離標(biāo)準(zhǔn)——直接材料價(jià)格差異☆用量脫離標(biāo)準(zhǔn)——直接材料數(shù)量差異1.直接材料成本差異直接材料成本＝實(shí)際產(chǎn)量×材料單耗×材料單價(jià)直接材料成本差異＝直接材料數(shù)量差異＋直接材料價(jià)格差異1.直接材料差異的計(jì)算直接材料數(shù)量差異直接材料價(jià)格差異＝＝＝＝1.直接材料差異的計(jì)算項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)際成本單耗單價(jià)總金額總用量總金額直接材料5公斤4990公斤4158直接人工6小時(shí)51400小時(shí)8400變動制造費(fèi)用6小時(shí)1.62380固定制造費(fèi)用18001700例1：P422。

實(shí)際耗用材料產(chǎn)量＝210＋（20－10）×100％＝220實(shí)際直接材料成本＝實(shí)際產(chǎn)量×實(shí)際單耗×實(shí)際單價(jià)220××＝4158標(biāo)準(zhǔn)直接材料成本＝實(shí)際產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)單耗×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)＝220×5×4＝4400直接材料成本差異＝4158－4400＝198－440＝－242其中：數(shù)量差異＝(990－1100)×4＝220×（－5）×4＝－440(元)價(jià)格差異＝(4.2－4)×990＝220××（－4）=198(元)直接材料成本差異的分析直接材料的價(jià)格差異是在采購過程中形成的,不應(yīng)由耗用材料的生產(chǎn)部門負(fù)責(zé),而應(yīng)由采購部門對其作出說明。采購部門未能按標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格進(jìn)貨的原因有許多，如供應(yīng)廠家價(jià)格變動、未能按經(jīng)濟(jì)采購批量進(jìn)貨、未能及時(shí)訂貨造成的緊急訂貨、采購時(shí)舍近求遠(yuǎn)使運(yùn)費(fèi)和途耗增加、不必要的快速運(yùn)輸方式等，需要進(jìn)行具體分析和調(diào)查，才能明確最終原因和責(zé)任歸屬。直接材料成本差異的分析直接材料數(shù)量差異是在材料耗用過程中形成的，反映生產(chǎn)部門的成本控制業(yè)績，一般應(yīng)由控制用料的生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。材料數(shù)量差異的形成的具體原因包括操作疏忽造成廢品和廢料增加、工人用料不精心、操作技術(shù)改進(jìn)而節(jié)省材料、新工人上崗造成多用料等。但有時(shí)多用料并非生產(chǎn)部門的責(zé)任，如購入材料質(zhì)量低劣、規(guī)格不符也會使用料超過標(biāo)準(zhǔn)。例二：本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，使用材料2500千克，材料單價(jià)0.55元/千克；直接材料的單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本為3元，即每件產(chǎn)品耗用6千克直接材料，每千克材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為0.5元。求直接材料價(jià)格差異和直接材料數(shù)量差異。例二：直接材料價(jià)格差異=2500×(0.55-0.5)=400×2500/400×(0.55-0.5)=125直接材料數(shù)量差異=(2500-400×6)×0.5=400×(2500/400-6)×0.5=直接材料成本差異=2500×0.55-400×6×0.5=125+50=175502.直接人工差異的計(jì)算直接人工成本差異：是指直接人工成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。形成差異的原因：☆價(jià)差（工資率差異）：實(shí)際工資率脫離標(biāo)準(zhǔn)工資率

☆量差（人工效率差異）：實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)

2.直接人工差異的計(jì)算直接人工成本＝實(shí)際產(chǎn)量×工時(shí)單耗×小時(shí)工資率直接人工成本差異＝直接人工效率（數(shù)量）差異＋直接人工工資率（價(jià)格）差異2、直接人工差異的計(jì)算直接人工效率（數(shù)量）差異直接人工工資率（價(jià)格）差異＝＝＝＝2.直接人工差異的計(jì)算非生產(chǎn)時(shí)間前面我們公式中所用的都是生產(chǎn)時(shí)間，但是生產(chǎn)中存在著非生產(chǎn)時(shí)間問題。

非生產(chǎn)時(shí)間：企業(yè)支付工資可供利用的工時(shí)中未能用于生產(chǎn)的工時(shí)。如停工時(shí)間、生產(chǎn)任務(wù)不足引起的時(shí)間損失、待料時(shí)間等。2.直接人工差異的計(jì)算非生產(chǎn)時(shí)間及其工資的處理★直接并入生產(chǎn)工時(shí)

后果：增大直接人工效率差異

▲非生產(chǎn)工時(shí)實(shí)際上是未被利用的生產(chǎn)能力，它與已經(jīng)利用的生產(chǎn)能力的實(shí)際效率不同。

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★將非生產(chǎn)時(shí)間工資單獨(dú)計(jì)算后果：作為直接人工成本差異的一個(gè)獨(dú)立

組成項(xiàng)目例三:宏飛制造公司甲產(chǎn)品的有關(guān)資料如下：項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)際成本單耗單價(jià)總金額總用量總金額直接材料5公斤4990公斤4158直接人工6小時(shí)51400小時(shí)8400變動制造費(fèi)用6小時(shí)1.62380固定制造費(fèi)用18001700例三：宏飛制造公司發(fā)生非生產(chǎn)工時(shí)100小時(shí)，實(shí)際支付非生產(chǎn)時(shí)間工資600元，即宏飛制造公司實(shí)際支付工資的生產(chǎn)人員的時(shí)間是1500小時(shí)，其中包括非生產(chǎn)工時(shí)100小時(shí)，實(shí)際支付生產(chǎn)人員工資9000元，其中包括有非生產(chǎn)工時(shí)100小時(shí)的工資600元。

（1）單獨(dú)計(jì)算非生產(chǎn)工時(shí)工資：例2：P424實(shí)際耗用工時(shí)產(chǎn)量＝210＋（20－10）×50％＝215標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本＝215×6×5＝6450實(shí)際直接人工成本＝215××＝8400總差異＝9000－6450＝2550＝550＋1400＋600（元）其中：非生產(chǎn)工時(shí)工資差異＝600效率差異＝215×(－6)×5＝550（元）工資率差異＝215××(－5)＝1400（元）（2）不單獨(dú)計(jì)算非生產(chǎn)工時(shí)工資：例2：P424實(shí)際耗用工時(shí)產(chǎn)量＝210＋（20－10）×50％＝215標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本＝215×6×5＝6450實(shí)際直接人工成本＝215××＝9000總差異＝9000－6450＝2550＝1050＋1500（元）其中：效率差異＝215×(－6)×5＝1050（元）工資率差異＝215××(－5)＝1500（元）總結(jié)：對于非生產(chǎn)工時(shí)工資，有兩種處理方式：單獨(dú)計(jì)算作為一種成本差異，由其它差異分?jǐn)偂７巧a(chǎn)時(shí)間工資單獨(dú)作為直接人工的一項(xiàng)差異更能明確地揭示出生產(chǎn)人員的工時(shí)利用情況，更準(zhǔn)確地評價(jià)所利用的生產(chǎn)工時(shí)的利用效率，對促進(jìn)提高生產(chǎn)能力的利用水平、客觀評價(jià)生產(chǎn)效率的作用更為明顯?？偨Y(jié)：直接人工效率差異形成的原因包括工作環(huán)境不良、工人經(jīng)驗(yàn)不足、勞動情緒不佳等，主要應(yīng)由生產(chǎn)調(diào)度部門負(fù)責(zé)；但是也不絕對。例如，材料質(zhì)量不好，也會影響生產(chǎn)效率。直接人工工資率差異形成的原因很多，包括直接生產(chǎn)工人升級或降級使用、獎勵制度未能生效、工資率調(diào)整、出勤率變化等。一般由勞動人事部門或生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，但是差異的具體原因會涉及生產(chǎn)部門或其他部門。3.變動性制造費(fèi)用差異的計(jì)算變動制造費(fèi)用的差異：指實(shí)際變動制造費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用之間的差額。3、變動性制造費(fèi)用差異的計(jì)算差異產(chǎn)生的原因：

☆變動制造費(fèi)用效率差異（量差）：指實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，按標(biāo)準(zhǔn)的小時(shí)費(fèi)用率計(jì)算確定的金額，反映工作效率變化引起的費(fèi)用節(jié)約或超支?！钭儎又圃熨M(fèi)用耗費(fèi)差異（價(jià)差）：指變動制造費(fèi)用的實(shí)際小時(shí)分配率脫離標(biāo)準(zhǔn)，按實(shí)際工時(shí)計(jì)算的金額，反映耗費(fèi)水平的高低。

3、變動性制造費(fèi)用差異的計(jì)算變動性制造費(fèi)用差異＝變動性制造費(fèi)用效率（數(shù)量）差異變動性制造費(fèi)用耗費(fèi)（價(jià)格）差異＋變動性制造費(fèi)用＝實(shí)際產(chǎn)量×工時(shí)單耗×小時(shí)變動性制造費(fèi)率3、變動性制造費(fèi)用差異的計(jì)算＝＝變動性制造費(fèi)用效率（數(shù)量）差異變動性制造費(fèi)用耗費(fèi)（價(jià)格）差異＝＝例四：沿用例一的資料，本期正常生產(chǎn)能力為1500小時(shí)，計(jì)劃生產(chǎn)甲產(chǎn)品250件。期初在產(chǎn)品10件，本期產(chǎn)成品210件，期末在產(chǎn)品20件，期初期末在產(chǎn)品完工率50%。單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)6小時(shí)，變動性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率1.6元/小時(shí)。本期實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)1400小時(shí)，實(shí)際變動性制造費(fèi)用2380元。例四：P427。說明：不包括非生產(chǎn)工時(shí)工資實(shí)際耗用工時(shí)產(chǎn)量＝210＋（20－10）×50％＝215標(biāo)準(zhǔn)變動性制造費(fèi)用＝215×6×1.6＝2064實(shí)際變動性制造費(fèi)用＝215××＝2380變動性制造費(fèi)用成本差異＝2380－2064＝316(元)其中：效率差異＝215×(－6)×1.6＝176(元)耗費(fèi)差異＝215××(－1.6)＝140(元)例五:

本月實(shí)際產(chǎn)量400件，使用工時(shí)890小時(shí)，實(shí)際發(fā)生變動性制造費(fèi)用1958元；變動性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本為4元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)的變動制造費(fèi)用分配率為2元/小時(shí)。計(jì)算變動性制造費(fèi)用的耗費(fèi)差異和變動性制造費(fèi)用的效率差異。例五：變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=890×（1958/890－2）=400×890/400×（1958/890－2）=178變動制造費(fèi)用效率差異=2×（890－400×2）=2×400×（890/400－2）=180例五：驗(yàn)算變動性制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際變動制造費(fèi)用－標(biāo)準(zhǔn)變動性制造費(fèi)用=1958－400×4=358變動性制造費(fèi)用成本差異=變動性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異+變動性制造費(fèi)用效率差異=178+180=358變動性制造費(fèi)用效率差異形成的原因與人工效率差異形成的原因相同。變動性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異應(yīng)按構(gòu)成費(fèi)用的明細(xì)項(xiàng)目，利用彈性預(yù)算進(jìn)行對比分析，從而找出差異的原因及責(zé)任歸屬。4.固定性制造費(fèi)用差異的計(jì)算固定性制造費(fèi)用差異的計(jì)算☆兩差異法預(yù)算差異和產(chǎn)量差異☆三差異法預(yù)算差異、生產(chǎn)能力利用差異、生產(chǎn)效率差異（1）兩差異法固定性制造費(fèi)用成本差異固定性制造費(fèi)用預(yù)算差異標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用實(shí)際固定制造費(fèi)用＝＝－固定性制造費(fèi)用產(chǎn)量差異＝（1）兩差異法固定性制造費(fèi)用成本差異固定性制造費(fèi)用預(yù)算差異固定性制造費(fèi)用產(chǎn)量差異固定性制造費(fèi)用預(yù)算差異＝＝+說明：預(yù)算差異是指固定制造費(fèi)用的實(shí)際金額與固定制造費(fèi)用預(yù)算金額之間的差額。固定制造費(fèi)用不同與變動費(fèi)用，不因業(yè)務(wù)量而變，故差異分析有別于變動費(fèi)用。在考核時(shí)不考慮業(yè)務(wù)量的變動，以原來的預(yù)算數(shù)作為標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際數(shù)超過預(yù)算數(shù)即為耗費(fèi)過多。（1）兩差異法固定性制造費(fèi)用產(chǎn)量差異＝＝說明：由于固定性制造費(fèi)用不隨產(chǎn)量的變化而變化，當(dāng)產(chǎn)量發(fā)生變動時(shí)，單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用就會發(fā)生變化，由此形成了固定性制造費(fèi)用的相對節(jié)約或超支。例六：P428沿用例一的資料，本期正常生產(chǎn)能力1500小時(shí)，單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為6小時(shí)，固定性制造費(fèi)用預(yù)算為1.2元/小時(shí)。本期實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)1400小時(shí)，實(shí)際固定性制造費(fèi)用1700元。例6：P428固定性制造費(fèi)用成本差異＝1700－1548＝152(元)其中：預(yù)算差異＝1700－1800＝－100(元)產(chǎn)量差異＝1800－1548＝252(元)＝(1500－1290)×1.2＝252(元)實(shí)際預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)工時(shí)(小時(shí))140015001290固定小時(shí)費(fèi)率(元/小時(shí))1.211.21.2固定制造費(fèi)用(元)170018001548例6：P428

說明：固定制造費(fèi)用預(yù)算1800與實(shí)際成本1700相比，節(jié)約100元，由于固定性制造費(fèi)用不隨產(chǎn)量變化，不論產(chǎn)量的變化如何，這種節(jié)約是一種真實(shí)的節(jié)約。固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異252元是生產(chǎn)能力允許生產(chǎn)250（1500/6）件，卻只生產(chǎn)了215件，少生產(chǎn)了35件，按每件7.2算，相對浪費(fèi)了252。例七:

本月實(shí)際產(chǎn)量400件，發(fā)生固定制造成本1424元，實(shí)際工時(shí)為890小時(shí)；企業(yè)預(yù)算生產(chǎn)500件，每件產(chǎn)品固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本為3元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)分配率為1.5元/小時(shí)。例七:

固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=1424－500×3=-76固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異=500×3－400×2×1.5=300例七:

驗(yàn)算:固定制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際固定制造費(fèi)用－標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用=1424－400×3=224固定制造費(fèi)用成本差異=耗費(fèi)差異+產(chǎn)量差異=-76+300=224

（2）三差異法固定性制造費(fèi)用成本差異固定性制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異固定性制造費(fèi)用預(yù)算差異固定性制造費(fèi)用效率差異固定性制造費(fèi)用預(yù)算差異固定性制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異固定性制造費(fèi)用效率差異＝＝＝＝++（2）三差異法固定性制造費(fèi)用產(chǎn)量差異固定性制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異固定性制造費(fèi)用效率差異固定性制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異固定性制造費(fèi)用效率差異＝＝＝+說明：實(shí)際工時(shí)未達(dá)到可供利用的生產(chǎn)能力而形成的浪費(fèi)。說明：實(shí)際工時(shí)生產(chǎn)效率的高低而形成的成本節(jié)約與浪費(fèi)。例8：P430固定性制造費(fèi)用成本差異＝1700－1548＝152(元)其中：預(yù)算差異＝1700－1800＝－100(元)生產(chǎn)能力利用差異＝(1500－1400)×1.2＝120(元)效率差異＝(1400－1290)×1.2＝132(元)例8：說明：★可供利用的生產(chǎn)能力1500小時(shí)，實(shí)際的生產(chǎn)工時(shí)是1400小時(shí)，有可供利用的生產(chǎn)工時(shí)100小時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)固定性制造費(fèi)用120元就是生產(chǎn)能力的利用差異。因?yàn)槿绻焕茫?00小時(shí)生產(chǎn)16.67件產(chǎn)品，可分?jǐn)偅?6.67×6×1.2=120)的固定制造費(fèi)用。例8：說明：★正常生產(chǎn)能力1500小時(shí)，預(yù)算產(chǎn)量250件，由于100小時(shí)未利用少生產(chǎn)16.67件，則已被利用的1400小時(shí)應(yīng)生產(chǎn)233.33件，而事實(shí)上只生產(chǎn)了215件，因此比標(biāo)準(zhǔn)少生產(chǎn)了18.33件，浪費(fèi)成18.33×6×1.2=132。4、固定性制造費(fèi)用差異的計(jì)算實(shí)際固定性性制造費(fèi)用＝實(shí)際產(chǎn)量×實(shí)際工時(shí)單耗×實(shí)際小時(shí)固定性制造費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)固定性性制造費(fèi)用＝實(shí)際產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)單耗×標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)固定性制造費(fèi)率中間變量2：固定性性制造費(fèi)用預(yù)算＝標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)單耗×標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)固定性制造費(fèi)率中間變量1：按實(shí)際工時(shí)計(jì)算的固定性性制造費(fèi)用＝實(shí)際產(chǎn)量×實(shí)際工時(shí)單耗×標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)固定性制造費(fèi)率（1）標(biāo)準(zhǔn)固定性性制造費(fèi)用（4）實(shí)際固定性性制造費(fèi)用（3）中間變量2：固定性性制造費(fèi)用預(yù)算（2）中間變量1：按實(shí)際工時(shí)計(jì)算的固定性性制造費(fèi)用（2）-（1）效率差異（3）-（2）生產(chǎn)能力利用差異（4）-（3）預(yù)算差異（3）-（1）產(chǎn)量差異（4）-（1）總差異例9：本月實(shí)際產(chǎn)量400件，發(fā)生固定制造成本1424元，實(shí)際工時(shí)為890小時(shí)；企業(yè)預(yù)算生產(chǎn)500件，每件產(chǎn)品固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本為3元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)分配率為1.5元/小時(shí)。要求：按三差異法計(jì)算。例9：固定制造費(fèi)用預(yù)算差異=1424－1500=-76固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異=（1000－890）×1.5=165固定制造費(fèi)用效率差異=（890－400×2）×1.5=135四、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的處理

（一）成本差異的匯集1.賬戶設(shè)置：為了集中反映成本差異，一般設(shè)置各種成本差異賬戶。2.賬務(wù)處理特點(diǎn)：在日常賬務(wù)處理中，生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品、主營業(yè)務(wù)成本都按標(biāo)準(zhǔn)成本入賬，對成本差異則單獨(dú)設(shè)立賬戶加以反映。期末，選擇一定的方法進(jìn)行成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)。3.成本差異匯集的賬務(wù)處理：在發(fā)生各種成本差異時(shí)，對于超支差異，應(yīng)借記各該成本差異科目，貸記有關(guān)科目；對于各種節(jié)約差異，應(yīng)借記有關(guān)科目，貸記各該成本差異科目。對應(yīng)的成本、費(fèi)用科目則按標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行登記。

（二）成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)1、成本差異直接計(jì)入當(dāng)期損益

依據(jù)：本月成本差異體現(xiàn)本月成本控制的業(yè)績，應(yīng)在本月利潤中予以反映。

評價(jià)：簡化了成本核算，并使本月經(jīng)營成果與當(dāng)月成本控制的業(yè)績直接掛鉤，有利于成本控制，符合績效考評原則。但當(dāng)成本標(biāo)準(zhǔn)過于陳舊或?qū)嶋H成本水平波動幅度過大時(shí)，就會使在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本失實(shí)。2、成本差異全部計(jì)入產(chǎn)成品成本。評價(jià)：這種處理方式側(cè)重于成本計(jì)算功能，可以滿足成本計(jì)算的需要，但不便于成本控制思想的貫徹實(shí)施。3、成本差異在產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間分配。評價(jià)：這種方法可以確定產(chǎn)品的實(shí)際成本，但分配成本差異工作過于繁瑣。標(biāo)準(zhǔn)成本制度賬務(wù)處理程序圖標(biāo)準(zhǔn)成本制度的實(shí)例資料：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，本月預(yù)計(jì)生產(chǎn)125件，產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本表和費(fèi)用預(yù)算如表1和表2所示，本月實(shí)際發(fā)生有關(guān)業(yè)務(wù)如下：原材料采購和耗用：購進(jìn)A材料12000千克，每千克購價(jià)9.5元；B材料3000千克，每千克購價(jià)6元。生產(chǎn)甲產(chǎn)品全月領(lǐng)用11000千克，B材料1800千克生產(chǎn)工人的實(shí)際工時(shí)和工資：生產(chǎn)工人的實(shí)際工時(shí)數(shù)為4400工時(shí)，工資應(yīng)付額為26400元，實(shí)際工資率為每小時(shí)6元費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額：本月費(fèi)用發(fā)生36520元，其中固定費(fèi)用28600元，變動費(fèi)用7920元本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品100件，期初和期末均無在產(chǎn)品。該產(chǎn)品已銷售90件，每件售價(jià)2000元，貨款已收到要求：計(jì)算各項(xiàng)成本差異并作出相應(yīng)的賬務(wù)處理表1甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本表直接材料標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)（元）標(biāo)準(zhǔn)消耗量（千克）金額（元）A材料101001000B材料520100小計(jì)————1100直接人工標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)金額（元）直接人工540200制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)金額（元）固定費(fèi)用640240變動費(fèi)用24080小計(jì)————320單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本————1620表2費(fèi)用預(yù)算表項(xiàng)目每小時(shí)費(fèi)用總費(fèi)用項(xiàng)目每小時(shí)費(fèi)用總費(fèi)用5000小時(shí)5000小時(shí)變動費(fèi)用：固定費(fèi)用：消耗材料1.005000折舊20000動力0.201000辦公費(fèi)5000修理費(fèi)0.502500…變動費(fèi)用總計(jì)2.0010000固定費(fèi)用總計(jì)630000費(fèi)用總計(jì)40000125×40表3直接材料數(shù)量差異的計(jì)算材料種類標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際數(shù)量差異單位耗用量總耗用量總成本總耗用量總成本A10100100001000001100011000010000B52020001000018009000－1000合計(jì)——————110000——1190009000表4直接材料價(jià)格差異的計(jì)算材料種類購入數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際價(jià)格差異單價(jià)成本單價(jià)成本A12000101200009.5114000－6000B30005150006180003000合計(jì)————135000——132000－3000表5直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際差異單位工時(shí)總時(shí)數(shù)小時(shí)工資率總成本總時(shí)數(shù)小時(shí)工資率總成本效率差異工資率差異404000520000440062640020004400（4400－4000）×5（6－5）×4400表6變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算預(yù)算分配率標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際差異總時(shí)數(shù)總成本總時(shí)數(shù)總成本效率差異耗費(fèi)差異24000800044007920800－880（4400－4000）×27920－4400×2表7固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際差異總時(shí)數(shù)分配率總成本總時(shí)數(shù)總成本總時(shí)數(shù)總成本效率差異能力利用差異耗費(fèi)差異500063000040002400044002860024003600－1400（4400－4000）×6（5000－4400）×628600－5000×6表8完工產(chǎn)品和銷售成本標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算產(chǎn)品名稱單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本完工產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本銷售產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本入庫數(shù)量總成本銷售數(shù)量總成本甲162010016200090－145800賬務(wù)處理材料購進(jìn)：借：原材料135000貸：材料價(jià)格差異3000應(yīng)付賬款132000材料耗用：借：生產(chǎn)成本110000材料數(shù)量差異9000貸：原材料119000生產(chǎn)工人工資計(jì)入產(chǎn)品成本：借：生產(chǎn)成本20000直接人工效率差異2000直接人工小時(shí)工資率差異4400貸：應(yīng)付工資26400費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生：借：變動制造費(fèi)用7920固定制造費(fèi)用28600貸：銀行存款等 365205.結(jié)轉(zhuǎn)變動制造費(fèi)用賬戶以及記錄其差異：借：生產(chǎn)成本8000變動費(fèi)用效率差異800貸：變動制造費(fèi)用7920變動費(fèi)用耗費(fèi)差異8806.結(jié)轉(zhuǎn)固定性制造費(fèi)用賬戶以及記錄其差異借：生產(chǎn)成本24000固定費(fèi)用能力利用差異3600固定費(fèi)用效率差異2