行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范專題講座

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范

專題講座

主要內(nèi)容一、本規(guī)范的框架結(jié)構(gòu)二、關(guān)于“總則”三、關(guān)于“風(fēng)險評估和控制方法”四、關(guān)于“單位層面內(nèi)部控制”五、關(guān)于“業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制”六、關(guān)于“評價與監(jiān)督”七、關(guān)于“附則”一、本規(guī)范的框架結(jié)構(gòu)單位層面內(nèi)部控制風(fēng)險評估和控制方法評價與監(jiān)督業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制總則附則二、關(guān)于“總則”（一）制定目的和依據(jù)（二）本規(guī)范適用范圍（三）內(nèi)部控制定義（四）內(nèi)部控制五目標(biāo)（五）內(nèi)部控制四原則（六）建立和實施的責(zé)任人（七）組織和實施的總體要求（一）

制定目的和依據(jù)（第1條）1.制定目的:（1）提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平

（2）規(guī)范內(nèi)部控制

（3）加強廉政風(fēng)險防控機(jī)制建設(shè)2.制定依據(jù)（1）《中華人民共和國會計法》

（2）《中華人民共和國預(yù)算法》（二）適用范圍（第2條）

各級黨的機(jī)關(guān)、人大機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、政協(xié)機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)、各民主黨派機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體和事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)部控制。（三）內(nèi)部控制定義（第3條）

內(nèi)部控制，是指單位為實現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險進(jìn)行防范和管控。（四）內(nèi)部控制五目標(biāo)（第4條）合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務(wù)信息真實完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。

（五）內(nèi)部控制四原則（第5條）1.全面性原則。即內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿單位經(jīng)濟(jì)活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程。2.重要性原則。即在全面控制的基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注單位重要經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)活動的重大風(fēng)險。

3.制衡性原則。即內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在單位內(nèi)部的部門管理、職責(zé)分工、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約和相互監(jiān)督。4.適應(yīng)性原則。即內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)規(guī)定和單位的實際情況，并隨著外部環(huán)境的變化、單位經(jīng)濟(jì)活動的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。（六）建立和實施本規(guī)范的負(fù)責(zé)人（第6條）單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負(fù)責(zé)。（七）

組織和實施的總體要求（第7條）

單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本規(guī)范建立適合本單位實際情況的內(nèi)部控制體系，并組織實施。

具體工作包括梳理單位各類經(jīng)濟(jì)活動的業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險，確定風(fēng)險點，選擇風(fēng)險應(yīng)對策略，在此基礎(chǔ)上根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定建立健全單位各項內(nèi)部管理制度并督促相關(guān)工作人員認(rèn)真執(zhí)行。三、關(guān)于“風(fēng)險評估和控制方法”（一）定期評估機(jī)制（二）風(fēng)險評估工作小組（三）單位層面風(fēng)險評估的重點（四）業(yè)務(wù)層面風(fēng)險評估的重點（五）控制方法（一）定期評估機(jī)制（第8條）

1、單位應(yīng)當(dāng)建立經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險定期評估機(jī)制，對經(jīng)濟(jì)活動存在的風(fēng)險進(jìn)行全面、系統(tǒng)和客觀評估2、經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險評估至少每年進(jìn)行一次；3、外部環(huán)境、經(jīng)濟(jì)活動或管理要求等發(fā)生重大變化的，應(yīng)及時對經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險進(jìn)行重估。（二）風(fēng)險評估工作小組（第9條）

單位開展經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險評估應(yīng)當(dāng)成立風(fēng)險評估工作小組，單位領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任組長。

經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險評估結(jié)果應(yīng)當(dāng)形成書面報告并及時提交單位領(lǐng)導(dǎo)班子，作為完善內(nèi)部控制的依據(jù)。（三）單位層面風(fēng)險評估的重點（第10條）

單位進(jìn)行單位層面的風(fēng)險評估時，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下方面：（1）內(nèi)部控制工作的組織情況。包括是否確定內(nèi)部控制職能部門或牽頭部門；是否建立單位各部門在內(nèi)部控制中的溝通協(xié)調(diào)和聯(lián)動機(jī)制。（2）內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)情況。包括經(jīng)濟(jì)活動的決策、執(zhí)行、監(jiān)督是否實現(xiàn)有效分離；權(quán)責(zé)是否對等；是否建立健全議事決策機(jī)制、崗位責(zé)任制、內(nèi)部監(jiān)督等機(jī)制。

（3）內(nèi)部管理制度的完善情況。包括內(nèi)部管理制度是否健全；執(zhí)行是否有效。

（4）內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的管理情況。包括是否建立工作人員的培訓(xùn)、評價、輪崗等機(jī)制；工作人員是否具備相應(yīng)的資格和能力。

（5）財務(wù)信息的編報情況。包括是否按照國家統(tǒng)一的會計制度對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行賬務(wù)處理；是否按照國家統(tǒng)一的會計制度編制財務(wù)會計報告。

（6）其他情況。（四）業(yè)務(wù)層面風(fēng)險評估的重點（第11條）

單位進(jìn)行業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險評估時，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下方面：（1）預(yù)算管理情況。包括在預(yù)算編制過程中單位內(nèi)部各部門間溝通協(xié)調(diào)是否充分，預(yù)算編制與資產(chǎn)配置是否相結(jié)合、與具體工作是否相對應(yīng)；是否按照批復(fù)的額度和開支范圍執(zhí)行預(yù)算，進(jìn)度是否合理，是否存在無預(yù)算、超預(yù)算支出等問題；決算編報是否真實、完整、準(zhǔn)確、及時。

（2）收支管理情況。包括收入是否實現(xiàn)歸口管理，是否按照規(guī)定及時向財會部門提供收入的有關(guān)憑據(jù)，是否按照規(guī)定保管和使用印章和票據(jù)等；發(fā)生支出事項時是否按照規(guī)定審核各類憑據(jù)的真實性、合法性，是否存在使用虛假票據(jù)套取資金的情形。（3）政府采購管理情況。包括是否按照預(yù)算和計劃組織政府采購業(yè)務(wù)；是否按照規(guī)定組織政府采購活動和執(zhí)行驗收程序；是否按照規(guī)定保存政府采購業(yè)務(wù)相關(guān)檔案。（4）資產(chǎn)管理情況。包括是否實現(xiàn)資產(chǎn)歸口管理并明確使用責(zé)任；是否定期對資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點，對賬實不符的情況及時進(jìn)行處理；是否按照規(guī)定處置資產(chǎn)。

（5）建設(shè)項目管理情況。包括是否按照概算投資；是否嚴(yán)格履行審核審批程序；是否建立有效的招投標(biāo)控制機(jī)制；是否存在截留、擠占、挪用、套取建設(shè)項目資金的情形；是否按照規(guī)定保存建設(shè)項目相關(guān)檔案并及時辦理移交手續(xù)。

（6）合同管理情況。包括是否實現(xiàn)合同歸口管理；是否明確應(yīng)簽訂合同的經(jīng)濟(jì)活動范圍和條件；是否有效監(jiān)控合同履行情況，是否建立合同糾紛協(xié)調(diào)機(jī)制。（7）其他情況。（五）控制方法（第12條）

單位內(nèi)部控制的控制方法一般包括：（1）不相容崗位相互分離。合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，明確劃分職責(zé)權(quán)限，實施相應(yīng)的分離措施，形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機(jī)制。（2）內(nèi)部授權(quán)審批控制。明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項的權(quán)限范圍、審批程序和相關(guān)責(zé)任，建立重大事項集體決策和會簽制度。相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)、辦理業(yè)務(wù)。

（3）歸口管理。根據(jù)本單位實際情況，按照權(quán)責(zé)對等的原則，采取成立聯(lián)合工作小組并確定牽頭部門或牽頭人員等方式，對有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動實行統(tǒng)一管理。（4）預(yù)算控制。強化對經(jīng)濟(jì)活動的預(yù)算約束，使預(yù)算管理貫穿于單位經(jīng)濟(jì)活動的全過程。

（5）財產(chǎn)保護(hù)控制。建立資產(chǎn)日常管理制度和定期清查機(jī)制，采取資產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保資產(chǎn)安全完整。

（6）會計控制。建立健全本單位財會管理制度，加強會計機(jī)構(gòu)建設(shè)，提高會計人員業(yè)務(wù)水平，強化會計人員崗位責(zé)任制，規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，加強會計檔案管理，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告處理程序。（7）單據(jù)控制。要求單位根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和單位的經(jīng)濟(jì)活動業(yè)務(wù)流程，在內(nèi)部管理制度中明確界定各項經(jīng)濟(jì)活動所涉及的表單和票據(jù)，要求相關(guān)工作人員按照規(guī)定填制、審核、歸檔、保管單據(jù)。

（8）信息內(nèi)部公開。建立健全經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)信息內(nèi)部公開制度，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和單位的實際情況，確定信息內(nèi)部公開的內(nèi)容、范圍、方式和程序。四、關(guān)于“單位層面內(nèi)部控制”（第3章）（一）組織部門或牽頭部門（二）單位經(jīng)濟(jì)活動的職責(zé)分離要求（三）關(guān)鍵崗位責(zé)任制和輪崗制度（四）關(guān)鍵崗位人員的資格和要求（五）單位的會計控制要求（六）單位內(nèi)部控制的現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段要求（一）組織部門或牽頭部門（第13條）

單位應(yīng)當(dāng)單獨設(shè)置內(nèi)部控制職能部門或者確定內(nèi)部控制牽頭部門，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作。同時，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮財會、內(nèi)部審計、紀(jì)檢監(jiān)察、政府采購、基建、資產(chǎn)管理等部門或崗位在內(nèi)部控制中的作用。（二）單位經(jīng)濟(jì)活動的職責(zé)分離要求

單位經(jīng)濟(jì)活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督應(yīng)當(dāng)相互分離。單位應(yīng)當(dāng)建立健全集體研究、專家論證和技術(shù)咨詢相結(jié)合的議事決策機(jī)制。

重大經(jīng)濟(jì)事項的內(nèi)部決策，應(yīng)當(dāng)由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定。重大經(jīng)濟(jì)事項的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定和本單位實際情況確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。（三）關(guān)鍵崗位責(zé)任制和輪崗制度

應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制，明確崗位職責(zé)及分工，確保不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督。單位應(yīng)當(dāng)實行內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的輪崗制度，明確輪崗周期。不具備輪崗條件的單位應(yīng)當(dāng)采取專項審計等控制措施。

內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位主要包括預(yù)算業(yè)務(wù)管理、收支業(yè)務(wù)管理、政府采購業(yè)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目管理、合同管理以及內(nèi)部監(jiān)督等經(jīng)濟(jì)活動的關(guān)鍵崗位（四）關(guān)鍵崗位人員的資格和要求

內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員應(yīng)當(dāng)具備與其工作崗位相適應(yīng)的資格和能力。

單位應(yīng)當(dāng)加強內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，不斷提升其業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)。（五）單位的會計控制要求

應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定建立會計機(jī)構(gòu)，配備具有相應(yīng)資格和能力的會計人員。單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項按照國家統(tǒng)一的會計制度及時進(jìn)行賬務(wù)處理、編制財務(wù)會計報告，確保財務(wù)信息真實、完整。（六）單位內(nèi)部控制的現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段要求

應(yīng)當(dāng)充分運用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段加強內(nèi)部控制。對信息系統(tǒng)建設(shè)實施歸口管理，將經(jīng)濟(jì)活動及其內(nèi)部控制流程嵌入單位信息系統(tǒng)中，減少或消除人為操縱因素，保護(hù)信息安全。五、關(guān)于“業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制”預(yù)算業(yè)務(wù)控制收支業(yè)務(wù)控制

政府采購業(yè)務(wù)控制資產(chǎn)控制建設(shè)項目控制合同控制預(yù)算業(yè)務(wù)控制預(yù)算業(yè)務(wù)控制的工作流程1、預(yù)算編制2、預(yù)算審批3、預(yù)算執(zhí)行4、預(yù)算決算5、預(yù)算評價下一頁預(yù)算編制預(yù)算編制要求：做到程序規(guī)范、方法科學(xué)、編制及時、內(nèi)容完整、項目細(xì)化、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。1、應(yīng)正確把握預(yù)算編制有關(guān)政策，確保預(yù)算編制相關(guān)人員及時全面掌握相關(guān)規(guī)定。2、應(yīng)建立內(nèi)部預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、基建管理、人事管理等部門或崗位的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，按照規(guī)定進(jìn)行項目評審，確保預(yù)算編制部門及時取得和有效運用與預(yù)算編制相關(guān)的信息，根據(jù)工作計劃細(xì)化預(yù)算編制，提高預(yù)算編制的科學(xué)性。下一頁預(yù)算審批

應(yīng)根據(jù)內(nèi)設(shè)部門的職責(zé)和分工，對按照法定程序批復(fù)的預(yù)算在單位內(nèi)部進(jìn)行指標(biāo)分解、審批下達(dá)，規(guī)范內(nèi)部預(yù)算追加調(diào)整程序，發(fā)揮預(yù)算對經(jīng)濟(jì)活動的管控作用。

下一頁預(yù)算執(zhí)行

1、應(yīng)根據(jù)批復(fù)的預(yù)算安排各項收支，確保預(yù)算嚴(yán)格有效執(zhí)行。

2、應(yīng)建立預(yù)算執(zhí)行分析機(jī)制。定期通報各部門預(yù)算執(zhí)行情況，召開預(yù)算執(zhí)行分析會議，研究解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，提出改進(jìn)措施，提高預(yù)算執(zhí)行的有效性。

下一頁預(yù)算決算

應(yīng)當(dāng)加強決算管理，確保決算真實、完整、準(zhǔn)確、及時，加強決算分析工作，強化決算分析結(jié)果運用，建立健全單位預(yù)算與決算相互反映、相互促進(jìn)的機(jī)制。下一頁預(yù)算評價

應(yīng)加強預(yù)算績效管理，建立“預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評價、評價結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”的全過程預(yù)算績效管理機(jī)制。下一頁收支業(yè)務(wù)控制收支業(yè)務(wù)控制的內(nèi)容包括：收入內(nèi)部管理制度

票據(jù)管理制度

支出內(nèi)部管理制度

舉借債務(wù)管理制度下一頁收入內(nèi)部管理制度（第25條）1、應(yīng)建立健全收入內(nèi)部管理制度。2、應(yīng)合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保收款、會計核算等不相容崗位相互分離。下一頁

3、各項收入應(yīng)當(dāng)由財會部門歸口管理并進(jìn)行會計核算，嚴(yán)禁設(shè)立賬外賬。

4、業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)在涉及收入的合同協(xié)議簽訂后及時將合同等有關(guān)材料提交財會部門作為賬務(wù)處理依據(jù)，確保各項收入應(yīng)收盡收，及時入賬。財會部門應(yīng)當(dāng)定期檢查收入金額是否與合同約定相符；對應(yīng)收未收項目應(yīng)當(dāng)查明情況，明確責(zé)任主體，落實催收責(zé)任。下一頁

5、有政府非稅收入收繳職能的單位，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定項目和標(biāo)準(zhǔn)征收政府非稅收入，按照規(guī)定開具財政票據(jù)，做到收繳分離、票款一致，并及時、足額上繳國庫或財政專戶，不得以任何形式截留、挪用或者私分。下一頁票據(jù)管理制度（第28條）

1、應(yīng)建立健全票據(jù)管理制度。財政票據(jù)、發(fā)票等各類票據(jù)的申領(lǐng)、啟用、核銷、銷毀均應(yīng)履行規(guī)定手續(xù)。單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定設(shè)置票據(jù)專管員，建立票據(jù)臺賬，做好票據(jù)的保管和序時登記工作。票據(jù)應(yīng)當(dāng)按照順序號使用，不得拆本使用，做好廢舊票據(jù)管理。負(fù)責(zé)保管票據(jù)的人員要配置單獨的保險柜等保管設(shè)備，并做到人走柜鎖。

2、不得違反規(guī)定轉(zhuǎn)讓、出借、代開、買賣財政票據(jù)、發(fā)票等票據(jù)，不得擅自擴(kuò)大票據(jù)適用范圍。下一頁支出內(nèi)部管理制度（第29條）

1、應(yīng)當(dāng)建立健全支出內(nèi)部管理制度，確定單位經(jīng)濟(jì)活動的各項支出標(biāo)準(zhǔn)，明確支出報銷流程，按照規(guī)定辦理支出事項。

2、應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保支出申請和內(nèi)部審批、付款審批和付款執(zhí)行、業(yè)務(wù)經(jīng)辦和會計核算等不相容崗位相互分離。下一頁支出的工作流程（第30條）包括：支出審批控制

支出審核控制

支出支付控制

支出核算和歸檔控制

單位應(yīng)當(dāng)按照支出業(yè)務(wù)的類型，明確內(nèi)部審批、審核、支付、核算和歸檔等支出各關(guān)鍵崗位的職責(zé)權(quán)限。實行國庫集中支付的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照財政國庫管理制度有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。下一頁（一）支出審批控制

加強支出審批控制。明確支出的內(nèi)部審批權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)審批，不得越權(quán)審批。下一頁（二）支出審核控制

1、全面審核各類單據(jù)。重點審核單據(jù)來源是否合法，內(nèi)容是否真實、完整，使用是否準(zhǔn)確，是否符合預(yù)算，審批手續(xù)是否齊全。

2、支出憑證應(yīng)當(dāng)附反映支出明細(xì)內(nèi)容的原始單據(jù)，并由經(jīng)辦人員簽字或蓋章，超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的支出事項應(yīng)由經(jīng)辦人員說明原因并附審批依據(jù)，確保與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項相符。下一頁（三）支出支付控制

明確報銷業(yè)務(wù)流程，按照規(guī)定辦理資金支付手續(xù)。簽發(fā)的支付憑證應(yīng)當(dāng)進(jìn)行登記。使用公務(wù)卡結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)按照公務(wù)卡使用和管理有關(guān)規(guī)定辦理業(yè)務(wù)。下一頁（四）支出的核算和歸檔控制

1、加強支出的核算和歸檔控制。由財會部門根據(jù)支出憑證及時準(zhǔn)確登記賬簿；2、與支出業(yè)務(wù)相關(guān)的合同等材料應(yīng)當(dāng)提交財會部門作為賬務(wù)處理的依據(jù)。下一頁舉借債務(wù)管理制度（第31條）1、根據(jù)國家規(guī)定可以舉借債務(wù)的單位應(yīng)當(dāng)建立健全債務(wù)內(nèi)部管理制度，明確債務(wù)管理崗位的職責(zé)權(quán)限，不得由一人辦理債務(wù)業(yè)務(wù)的全過程。大額債務(wù)的舉借和償還屬于重大經(jīng)濟(jì)事項，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分論證，并由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定。

2、應(yīng)做好債務(wù)的會計核算和檔案保管工作。加強債務(wù)的對賬和檢查控制，定期與債權(quán)人核對債務(wù)余額，進(jìn)行債務(wù)清理，防范和控制財務(wù)風(fēng)險。下一頁政府采購業(yè)務(wù)控制采購業(yè)務(wù)工作流程（第32條）

應(yīng)當(dāng)建立健全政府采購預(yù)算與計劃管理、政府采購活動管理、驗收管理等政府采購內(nèi)部管理制度。主要環(huán)節(jié)如下：（一）采購預(yù)算與計劃管理（二）采購活動

（三）驗收（四）質(zhì)疑投訴答復(fù)的管理（五）采購業(yè)務(wù)的記錄控制（六）項目安全保密管理下一頁（一）采購預(yù)算與計劃管理（第34條）

應(yīng)當(dāng)加強對政府采購業(yè)務(wù)預(yù)算與計劃的管理。建立預(yù)算編制、政府采購和資產(chǎn)管理等部門或崗位之間的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。根據(jù)本單位實際需求和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)編制政府采購預(yù)算，按照已批復(fù)的預(yù)算安排政府采購計劃。下一頁（二）采購活動（第35條）

1、應(yīng)加強對政府采購活動的管理。對政府采購活動實施歸口管理，在政府采購活動中建立政府采購、資產(chǎn)管理、財會、內(nèi)部審計、紀(jì)檢監(jiān)察等部門或崗位相互協(xié)調(diào)、相互制約的機(jī)制。

2、應(yīng)加強對政府采購申請的內(nèi)部審核，按照規(guī)定選擇政府采購方式、發(fā)布政府采購信息。對政府采購進(jìn)口產(chǎn)品、變更政府采購方式等事項應(yīng)當(dāng)加強內(nèi)部審核，嚴(yán)格履行審批手續(xù)。下一頁（三）驗收（第36條）

應(yīng)加強對政府采購項目驗收的管理。根據(jù)規(guī)定的驗收制度和政府采購文件，由指定部門或?qū)Ｈ藢λ徫锲返钠贩N、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行驗收，并出具驗收證明。下一頁（四）質(zhì)疑投訴答復(fù)的管理（第37條）

應(yīng)加強對政府采購業(yè)務(wù)質(zhì)疑投訴答復(fù)的管理。指定牽頭部門負(fù)責(zé)、相關(guān)部門參加，按照國家有關(guān)規(guī)定做好政府采購業(yè)務(wù)質(zhì)疑投訴答復(fù)工作。下一頁（五）采購業(yè)務(wù)的記錄控制（第38條）

應(yīng)加強對政府采購業(yè)務(wù)的記錄控制。妥善保管政府采購預(yù)算與計劃、各類批復(fù)文件、招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、評標(biāo)文件、合同文本、驗收證明等政府采購業(yè)務(wù)相關(guān)資料。定期對政府采購業(yè)務(wù)信息進(jìn)行分類統(tǒng)計，并在內(nèi)部進(jìn)行通報。下一頁（六）采購項目安全保密的管理（第39條）

應(yīng)加強對涉密政府采購項目安全保密的管理。對于涉密政府采購項目，單位應(yīng)當(dāng)與相關(guān)供應(yīng)商或采購中介機(jī)構(gòu)簽訂保密協(xié)議或者在合同中設(shè)定保密條款。下一頁60

廠部決定給財務(wù)部配備專業(yè)的核價人員。專業(yè)的核價人員不斷的學(xué)習(xí)和掌握市場動態(tài)，通過信息網(wǎng)絡(luò)以最快的速度了解最新的市場價格，再根據(jù)所掌握的信息對供應(yīng)商的合同進(jìn)行嚴(yán)格而規(guī)范的核價，凡高于市場平均價的10%的原材料，必須查明原因，經(jīng)過公司成立的價格審核小組確認(rèn)，存在特殊原因的，才可以購進(jìn)。核價員一旦發(fā)現(xiàn)價格問題，當(dāng)即上報廠部領(lǐng)導(dǎo)，并將供貨合同退回采購部門。而采購員如果發(fā)現(xiàn)有不合格供應(yīng)商的給付款，則一同追究核價人員和財務(wù)部主管的責(zé)任，嚴(yán)重者令其下崗。這樣一來，可以使采購部與財務(wù)部相互牽制，相互監(jiān)督。

61

背景：該廠制造中使用的硅鋼片在國內(nèi)基本上來自武鋼、寶鋼、太鋼，而這些硅鋼板供貨商的產(chǎn)品在市場上銷路很好，供不應(yīng)求。針對這一情況，廠部決定，電機(jī)廠哪怕再缺乏資金、再困難都不能拖欠這些供應(yīng)商的貨款。另外，武鋼等近年來都在上馬大的工程項目，在這些項目中，電機(jī)設(shè)備是必不可少的。該廠每次在這些項目招標(biāo)中都以最優(yōu)價格積極投標(biāo)，并且在項目執(zhí)行當(dāng)中，都嚴(yán)格保質(zhì)保量，按時交貨，而且承諾在設(shè)備的安裝調(diào)試和以后的售后服務(wù)中均積極主動。62

不允許技術(shù)人員在產(chǎn)品設(shè)計過程中對零部件供應(yīng)商進(jìn)行指定與競爭對手不斷聯(lián)系以監(jiān)督供貨商。在該行業(yè)中，不同的廠家所使用的原材料和零部件是相同的，因此，同一供應(yīng)商經(jīng)常同時是好幾家電機(jī)制造廠的供應(yīng)商。如果發(fā)現(xiàn)在同樣的付款方式，相同原材料和零部件的同一供應(yīng)商，銷售給其他廠的價格低于其銷售給本廠的，將拒付貨款，并不再與其在今后發(fā)生業(yè)務(wù)往來。資產(chǎn)控制64?貨幣資金管理崗位責(zé)任制、銀行賬戶的管理、貨幣資金的核查控制?歸口管理、管理流程、資產(chǎn)臺賬和資產(chǎn)的實物管理、資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)?對外投資的管理流程、集體研究、追蹤管理和追責(zé)制度。

貨幣資金管理固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的管理對外投資的管理貨幣資金管理下一頁貨幣資金管理環(huán)節(jié)（一）貨幣資金管理崗位責(zé)任制（二）銀行賬戶的管理（三）貨幣資金的核查控制下一頁（一）貨幣資金管理崗位責(zé)任制（第41條）

1、應(yīng)建立健全貨幣資金管理崗位責(zé)任制，合理設(shè)置崗位，不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程，確保不相容崗位相互分離。（1）出納不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、支出、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作。（2）嚴(yán)禁一人保管收付款項所需的全部印章。財務(wù)專用章應(yīng)當(dāng)由專人保管，個人名章應(yīng)當(dāng)由本人或其授權(quán)人員保管。負(fù)責(zé)保管印章的人員要配置單獨的保管設(shè)備，并做到人走柜鎖。（3）按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)由有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。下一頁（二）銀行賬戶的管理（第42條）

應(yīng)加強對銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序開立、變更和撤銷銀行賬戶。下一頁（三）貨幣資金的核查控制（第43條）

應(yīng)加強貨幣資金的核查控制。指定不辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的會計人員定期和不定期抽查盤點庫存現(xiàn)金，核對銀行存款余額，抽查銀行對賬單、銀行日記賬及銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核對是否賬實相符、賬賬相符。對調(diào)節(jié)不符、可能存在重大問題的未達(dá)賬項應(yīng)當(dāng)及時查明原因，并按照相關(guān)規(guī)定處理。下一頁固定資產(chǎn)和

無形資產(chǎn)管理下一頁實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的管理環(huán)節(jié)

（一）歸口管理（二）國有資產(chǎn)的流程（三）資產(chǎn)臺賬和實物管理（四）資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)下一頁（一）歸口管理

對資產(chǎn)實施歸口管理。1、明確資產(chǎn)使用和保管責(zé)任人，落實資產(chǎn)使用人在資產(chǎn)管理中的責(zé)任。2、貴重資產(chǎn)、危險資產(chǎn)、有保密等特殊要求的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)指定專人保管、專人使用，并規(guī)定嚴(yán)格的接觸限制條件和審批程序。下一頁（二）管理環(huán)節(jié)

按照國有資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定，明確資產(chǎn)的調(diào)劑、租借、對外投資、處置的程序、審批權(quán)限和責(zé)任。下一頁74資產(chǎn)取得投保日常維護(hù)更新改造報廢淘汰制定戰(zhàn)略

預(yù)算

清查盤點財務(wù)信息系統(tǒng)

75取得登記維護(hù)改造清查抵押處置

風(fēng)險?新增固定資產(chǎn)驗收程序不規(guī)范，可能導(dǎo)致資產(chǎn)質(zhì)

量不符要求、進(jìn)而影響資產(chǎn)運行效果；?固定資產(chǎn)投保制度不健全，可能導(dǎo)致應(yīng)投保資產(chǎn)

未投保、索賠不力，不能有效防范資產(chǎn)損失風(fēng)險

管控措施?1.建立嚴(yán)格的固定資產(chǎn)交付使用驗收制度?2.重視和加強固定資產(chǎn)的投保工作

76取得登記維護(hù)改造清查抵押處置

風(fēng)險?

固定資產(chǎn)登記內(nèi)容不完整，可能導(dǎo)致資產(chǎn)流失、資產(chǎn)信

息失真、賬實不符

管控措施?

1.根據(jù)固定資產(chǎn)的定義，結(jié)合自身實際情況，制定適合本

企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄?

2.按照單項資產(chǎn)建立固定資產(chǎn)卡片?

3.固定資產(chǎn)目錄和卡片均應(yīng)定期或不定期復(fù)核，保證信息

的真實和完整

取得登記維護(hù)改造清查抵押處置

風(fēng)險?

固定資產(chǎn)操作不當(dāng)、失修或維護(hù)過剩，可能造成資產(chǎn)使用效

率低下、產(chǎn)品殘次率高，甚至發(fā)生生產(chǎn)事故或資源浪費

管控措施?

1.固定資產(chǎn)使用部門會同資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)日常維

修、保養(yǎng)，將資產(chǎn)日常維護(hù)流程體制化、程序化、標(biāo)準(zhǔn)化?

2.

建立固定資產(chǎn)運行管理檔案，制訂修理計劃，報批；審

核修理項目施工單位資質(zhì)和資信，并建立管理檔案?

3.企業(yè)生產(chǎn)線等關(guān)鍵設(shè)備的操作人員上崗前進(jìn)行崗前培訓(xùn)，

特殊設(shè)備實行崗位許可制度；對資產(chǎn)運轉(zhuǎn)進(jìn)行實時監(jiān)控

26取得登記維護(hù)改造清查抵押處置

風(fēng)險?

更新改造不夠，可能造成企業(yè)產(chǎn)品線老化、缺乏市場競爭力

管控措施?

1.定期對固定資產(chǎn)技術(shù)先進(jìn)性評估，結(jié)合盈利能力和企業(yè)發(fā)

展可持續(xù)性，資產(chǎn)使用部門根據(jù)需要提出技改方案，與財務(wù)

部門一起進(jìn)行預(yù)算可行性分析，并且經(jīng)過管理部門審批。?

2.管理部門需對技改方案實施過程適時監(jiān)控、加強管理，有

條件企業(yè)建立技改專項資金并定期或不定期審計。

27取得登記維護(hù)改造清查抵押處置

風(fēng)險?

資產(chǎn)丟失、毀損等造成賬實不符或資產(chǎn)貶值嚴(yán)重

管控措施?

1.財務(wù)部門組織資產(chǎn)使用部門和管理部門需定期進(jìn)行清查，

明確資產(chǎn)權(quán)屬，確保實物與卡、財務(wù)賬表相符；編制清查方

案，經(jīng)過管理部門審核后進(jìn)行相關(guān)清查作業(yè)?

2.在清查結(jié)束后，清查人員需要編制清查報告，管理部門需

就清查報告進(jìn)行審核，確保真實性、可靠性。?

3.對盤盈（盤虧），應(yīng)分析原因、追究責(zé)任，報告審核通過

后及時調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價值，確保賬實相符，并上報備

案。

28取得登記維護(hù)改造清查抵押處置

風(fēng)險?

固定資產(chǎn)抵押制度不完善，可能導(dǎo)致抵押資產(chǎn)價值低估和資

產(chǎn)流失

管控措施?

1.加強固定資產(chǎn)抵押、質(zhì)押的管理，明晰流程，規(guī)定審批權(quán)

限等，確保其經(jīng)過授權(quán)審批及適當(dāng)程序；做好相應(yīng)記錄。?

2.財務(wù)部門辦理資產(chǎn)抵押時，如需要委托專業(yè)中介機(jī)構(gòu)鑒定

評估固定資產(chǎn)的實際價值，應(yīng)當(dāng)會同金融機(jī)構(gòu)有關(guān)人員、資

產(chǎn)管理部門和使用部門現(xiàn)場勘驗抵押品，對抵押資產(chǎn)的價值

進(jìn)行評估；應(yīng)編制專門的抵押資產(chǎn)目錄。

29取得登記維護(hù)改造清查抵押處置

風(fēng)險?固定資產(chǎn)處置方式不合理，可能造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失

管控措施?1.對使用期滿、正常報廢的固定資產(chǎn)，應(yīng)由資產(chǎn)使用部門或管理部

門填制固定資產(chǎn)報廢單，經(jīng)授權(quán)部門或人員批準(zhǔn)后進(jìn)行報廢清理。?2.對使用期限未滿、非正常報廢的固定資產(chǎn)，應(yīng)由資產(chǎn)使用部門提

出報廢申請；企業(yè)應(yīng)組織有關(guān)部門進(jìn)行技術(shù)鑒定，按規(guī)定程序?qū)徟?/p>

后進(jìn)行報廢清理。?3.對擬出售或投資轉(zhuǎn)出及非貨幣交換的固定資產(chǎn)，資產(chǎn)評估?4.出租或出借

30

土地使用權(quán)專利權(quán)專有技術(shù)商標(biāo)權(quán)特許權(quán)

研發(fā)支出其他方式自行研發(fā)購買

取得無形資產(chǎn)組織驗收確定權(quán)屬關(guān)系

使用與保全定期評估

是否通是技術(shù)升級更新?lián)Q代

否

過？

否資產(chǎn)處置

3283風(fēng)險?

取得的無形資產(chǎn)不具先進(jìn)性，或權(quán)屬不清，可能導(dǎo)致企業(yè)資

源浪費或引發(fā)法律訴訟管控措施?

應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的無形資產(chǎn)交付使用驗收制度，明確無形資產(chǎn)

的權(quán)屬關(guān)系，及時辦理產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)。當(dāng)權(quán)屬關(guān)系發(fā)生變動

時，應(yīng)及時辦理手續(xù)。?

外購無形資產(chǎn)，必須仔細(xì)審核有關(guān)合同協(xié)議等法律文件，及

時取得其所有權(quán)的有效證明文件，特別關(guān)注其技術(shù)先進(jìn)性；?

自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，應(yīng)由研發(fā)部門、無形資產(chǎn)管理部門、

使用部門共同填制無形資產(chǎn)移交使用驗收單，移交使用；

33取得與驗收使用與保全技術(shù)升級與

更新?lián)Q代處置84

風(fēng)險?

使用效率低下，效能發(fā)揮不到位；?

缺乏嚴(yán)格的保密制度，致使商業(yè)機(jī)密泄漏；?

由于商標(biāo)等疏于管理，導(dǎo)致其他企業(yè)侵權(quán)，損害企業(yè)利益

管控措施?

建立健全無形資產(chǎn)核心技術(shù)保密制度，嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)人

員直接接觸技術(shù)資料，對技術(shù)資料等無形資產(chǎn)的保管及接觸

應(yīng)保有記錄，實行責(zé)任追究；?

對侵害本企業(yè)無形資產(chǎn)的，要積極取證并形成書面調(diào)查記錄，

提出維權(quán)對策，按規(guī)定程序?qū)徍瞬⑸蠄?/p>

36取得與驗收使用與保全技術(shù)升級與

更新?lián)Q代處置85

風(fēng)險?

無形資產(chǎn)內(nèi)含的技術(shù)未能及時升級換代，導(dǎo)致技術(shù)落后，或

存在重大技術(shù)安全隱患

管控措施?

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對專利、專有技術(shù)等的先進(jìn)性進(jìn)行評估。?

淘汰落后技術(shù)，同時加大研發(fā)投入，不斷推動企業(yè)自主創(chuàng)新

與技術(shù)升級。

取得與驗收使用與保全技術(shù)升級與

更新?lián)Q代處置86

風(fēng)險?

無形資產(chǎn)長期閑置或低效使用，就會逐漸失去其使用價值；

無形資產(chǎn)處置不當(dāng)，往往造成企業(yè)資產(chǎn)流失

管控措施?

建立無形資產(chǎn)處置的相關(guān)管理制度，明確其范圍、標(biāo)準(zhǔn)、程

序和審批權(quán)限等要求。?

處置應(yīng)由獨立于無形資產(chǎn)管理部門和使用部門的其他部門或

人員按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理；應(yīng)當(dāng)選擇合理的方式確定

處置價格，并報經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門或人員審批；重大的無形資

產(chǎn)處置，應(yīng)當(dāng)委托具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評估

技術(shù)升級與

更新?lián)Q代取得與驗收使用與保全處置（三）資產(chǎn)臺賬和實物管理1、建立資產(chǎn)臺賬，加強資產(chǎn)的實物管理。2、應(yīng)定期清查盤點資產(chǎn)，確保賬實相符。財會、資產(chǎn)管理、資產(chǎn)使用等部門或崗位應(yīng)當(dāng)定期對賬，發(fā)現(xiàn)不符的，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，并按照相關(guān)規(guī)定處理。下一頁（四）資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)管理

建立資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，做好資產(chǎn)的統(tǒng)計、報告、分析工作，實現(xiàn)對資產(chǎn)的動態(tài)管理。下一頁對外投資管理下一頁對外投資的管理環(huán)節(jié)（一）對外投資的管理流程

（二）對外投資決策的集體研究

（三）追蹤管理（四）追責(zé)制度下一頁（一）對外投資的管理流程

合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保對外投資的可行性研究與評估、對外投資決策與執(zhí)行、對外投資處置的審批與執(zhí)行等不相容崗位相互分離。下一頁（二）對外投資決策的集體研究

對外投資，應(yīng)當(dāng)由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定。下一頁（三）追蹤管理

加強對投資項目的追蹤管理，及時、全面、準(zhǔn)確地記錄對外投資的價值變動和投資收益情況。下一頁（四）追究制度

對在對外投資中出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體決策程序和不按規(guī)定執(zhí)行對外投資業(yè)務(wù)的部門及人員，應(yīng)當(dāng)追究相應(yīng)的責(zé)任。下一頁建設(shè)項目控制建設(shè)項目的管理環(huán)節(jié)（一）不相容崗位相互分離控制（二）議事決策機(jī)制（三）項目審核機(jī)制（四）項目招標(biāo)管理（五）投資計劃和預(yù)算管理（六）建設(shè)項目檔案的管理（七）工程投資的最高限額（八）竣工決算審計下一頁（一）不相容崗位相互分離控制

應(yīng)合理設(shè)置崗位，明確內(nèi)部相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保項目建議和可行性研究與項目決策、概預(yù)算編制與審核、項目實施與價款支付、竣工決算與竣工審計等不相容崗位相互分離。下一頁（二）議事決策機(jī)制

應(yīng)建立與建設(shè)項目相關(guān)的議事決策機(jī)制，嚴(yán)禁任何個人單獨決策或者擅自改變集體決策意見。決策過程及各方面意見應(yīng)當(dāng)形成書面文件，與相關(guān)資料一同妥善歸檔保管。下一頁（三）項目審核機(jī)制

應(yīng)建立與建設(shè)項目相關(guān)的審核機(jī)制。項目建議書、可行性研究報告、概預(yù)算、竣工決算報告等應(yīng)當(dāng)由單位內(nèi)部的規(guī)劃、技術(shù)、財會、法律等相關(guān)工作人員或者根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核，出具評審意見。下一頁（四）項目招標(biāo)管理

1、應(yīng)依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定組織建設(shè)項目招標(biāo)工作，并接受有關(guān)部門的監(jiān)督。

2、應(yīng)當(dāng)采取簽訂保密協(xié)議、限制接觸等必要措施，確保標(biāo)底編制、評標(biāo)等工作在嚴(yán)格保密的情況下進(jìn)行。下一頁（五）投資計劃和預(yù)算管理

應(yīng)當(dāng)按照審批單位下達(dá)的投資計劃和預(yù)算對建設(shè)項目資金實行?？顚Ｓ?，嚴(yán)禁截留、挪用和超批復(fù)內(nèi)容使用資金。財會部門應(yīng)當(dāng)加強與建設(shè)項目承建單位的溝通，準(zhǔn)確掌握建設(shè)進(jìn)度，加強價款支付審核，按照規(guī)定辦理價款結(jié)算。實行國庫集中支付的建設(shè)項目，單位應(yīng)當(dāng)按照財政國庫管理制度相關(guān)規(guī)定支付資金。下一頁（六）建設(shè)項目檔案的管理

應(yīng)加強對建設(shè)項目檔案的管理。做好相關(guān)文件、材料的收集、整理、歸檔和保管工作。下一頁（七）工程投資的最高限額1、經(jīng)批準(zhǔn)的投資概算是工程投資的最高限額，如有調(diào)整，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)。2、單位建設(shè)項目工程洽商和設(shè)計變更應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定履行相應(yīng)的審批程序。下一頁（八）竣工決算審計1、建設(shè)項目竣工后，單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限及時辦理竣工決算，組織竣工決算審計，并根據(jù)批復(fù)的竣工決算和有關(guān)規(guī)定辦理建設(shè)項目檔案和資產(chǎn)移交等工作。2、建設(shè)項目已實際投入使用但超時限未辦理竣工決算的，單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)對建設(shè)項目的實際投資暫估入賬，轉(zhuǎn)作相關(guān)資產(chǎn)管理。下一頁

合同控制合同管理的環(huán)節(jié)

（一）歸口管理（二）合同訂立

（三）合同審核（四）合同履行（五）合同登記（六）合同糾紛管理下一頁（一）歸口管理1、應(yīng)合理設(shè)置崗位，明確合同的授權(quán)審批和簽署權(quán)限，妥善保管和