第1章審計(jì)概論

第一章審計(jì)概論了解政府審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)審計(jì)的起源于發(fā)展，重點(diǎn)關(guān)注影響審計(jì)發(fā)展的幾個(gè)重要的事件，探究審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的基本脈搏和思路。

基本要求

第一節(jié)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展一、政府審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展1.政府審計(jì)又稱國(guó)家審計(jì)或官?gòu)d審計(jì)，是審計(jì)的最初形態(tài)，它產(chǎn)生于奴隸社會(huì)末期。2.宰夫是獨(dú)立于財(cái)計(jì)部門之外的職官，標(biāo)志著我國(guó)政府審計(jì)的產(chǎn)生。3.秦漢時(shí)期是我國(guó)審計(jì)的確立階段，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是初步形成了統(tǒng)一的審計(jì)模式；二是“上計(jì)”制度的建立和日趨完善；三是審計(jì)地位的提高，職權(quán)的擴(kuò)大。4.隋唐時(shí)期在刑部之下設(shè)比部，與司法監(jiān)督并列，是審計(jì)工作走向?qū)I(yè)化、獨(dú)立化和司法化的開始。

5.1995年1月1日我國(guó)正式實(shí)施《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》，在法律上確定了政府審計(jì)的地位。二、內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展1.內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與政府審計(jì)同步，內(nèi)部審計(jì)的萌芽產(chǎn)生于奴隸社會(huì)。多采用寺院審計(jì)、行會(huì)審計(jì)、莊院審計(jì)等諸多形式。2.司會(huì)是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的起源。3.進(jìn)入中世紀(jì)和近代以后，內(nèi)部審計(jì)有了進(jìn)一步發(fā)展。其主要標(biāo)志是出現(xiàn)了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)人員。4.1941年美國(guó)學(xué)者維克多·Z·布瑞克出版了第一部?jī)?nèi)部審計(jì)專著《內(nèi)部審計(jì)——程序的性質(zhì)、職能和方法》，宣告了內(nèi)部審計(jì)學(xué)科的誕生。同年，內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的成立標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)已成為引人注目的職業(yè)，形成了自己的群體。三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)又稱民間審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)或社會(huì)審計(jì)，其產(chǎn)生晚于政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生于意大利合伙企業(yè)制度，形成于英國(guó)股份制企業(yè)制度，發(fā)展和完善于美國(guó)發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)。2.意大利企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)有了初步的分離，產(chǎn)生了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的最初需求。3.（英國(guó)式審計(jì)）1721年英國(guó)的“南海公司事件”是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的催化劑，促成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誕生。1853年，在蘇格蘭的愛丁堡創(chuàng)立了世界上的第一個(gè)職業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。4.20世紀(jì)初，由于金融資本向產(chǎn)業(yè)資本滲透，美國(guó)產(chǎn)生了為貸款人及其他債權(quán)人服務(wù)的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)，也稱美國(guó)式注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。5.我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)起源于上世紀(jì)20年代初。1918年6月謝霖上書北洋政府財(cái)政部與農(nóng)商部，要求推行注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，同年9月農(nóng)商部批準(zhǔn)了謝霖起草的《會(huì)計(jì)師注冊(cè)章程》，并于9月7日向其頒發(fā)了中國(guó)第一號(hào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書。其后，謝霖在北京創(chuàng)辦了我國(guó)第一家注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)組織——正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所。6.新中國(guó)成立后，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需要，我國(guó)在1980年恢復(fù)和重建了注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度。1993年10月國(guó)務(wù)院頒布了《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，標(biāo)志著我國(guó)民間審計(jì)步入了法制軌道。1996年1月1日頒布并實(shí)施了《中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，有力地促進(jìn)了民間審計(jì)的發(fā)展。2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了48項(xiàng)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》，構(gòu)成了一個(gè)完整的框架體系，標(biāo)志著我國(guó)與國(guó)際慣例趨同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系正式建立。歷史上典型審計(jì)案例

1.1721年英國(guó)的“南海公司”事件——從英國(guó)南海公司的舞弊案中引出的第一份審計(jì)報(bào)告。導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誕生。

2.安然事件——在美國(guó)500強(qiáng)企業(yè)中名列第七。激發(fā)治理和道德準(zhǔn)則改革在2000年，美國(guó)安然的股價(jià)八月份達(dá)到頂點(diǎn)90.56美元，在年底以臨近80美元。2002年4月2日，股價(jià)只值24美分。在2001年11月2日，申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)。一個(gè)在全世界擁有85000員工正式破產(chǎn)。在美國(guó)，24000的員工失去了他們的工作。為此提供審計(jì)的導(dǎo)致安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所破產(chǎn)。導(dǎo)致《薩班斯--------奧克斯利法案》出臺(tái)。

3.世通公司——2001今年美國(guó)東部時(shí)間7月21日，世界通訊（Worldcom）公司正式向紐約南區(qū)地方法院遞交了破產(chǎn)保護(hù)申請(qǐng)。根據(jù)破產(chǎn)申請(qǐng)文件，該公司截至今年第一季度的資產(chǎn)總值超過1000億美元，債務(wù)達(dá)310億美元，破產(chǎn)涉及的資金規(guī)模是去年12月申請(qǐng)破產(chǎn)的安然公司的兩倍，是今年1月份環(huán)球電訊破產(chǎn)案的4倍，成為美國(guó)有史以來最大規(guī)模的企業(yè)破產(chǎn)案。

進(jìn)入2001年，世通與其他同行一樣遭遇了世界電信業(yè)的不景氣，股票市值縮水到250億美元；同時(shí)，對(duì)MCI公司的收購(gòu)使世通背上了沉重的負(fù)擔(dān)，公司經(jīng)營(yíng)舉步維艱。在這種情況下，為了保持股價(jià)，繼續(xù)吸引投資者，世通公司只能鋌而走險(xiǎn)，選擇造假。

據(jù)報(bào)道，向世通公司貸款1億美元以上的債權(quán)銀行超過50家，全球所有著名的投資銀行幾乎都是世通的債主。世通股票暴跌還使美國(guó)一些在世通注入大筆投資的州養(yǎng)老基金遭受重創(chuàng)。世通破產(chǎn)還使該公司的客戶服務(wù)受損。提供審計(jì)的正是安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

北京慧思杰國(guó)際培訓(xùn)咨詢機(jī)構(gòu)高級(jí)合伙人講師、副總經(jīng)理,多家著名大學(xué)實(shí)戰(zhàn)派客座教授（清華、北大等）,高級(jí)營(yíng)銷師認(rèn)證特聘講師,新加坡華點(diǎn)通教育集團(tuán)特聘高級(jí)培訓(xùn)師;曾任大學(xué)講師、中央辦公廳辦公自動(dòng)化項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、中國(guó)計(jì)算機(jī)協(xié)會(huì)理事;自80年代末開始經(jīng)商,從事行業(yè)有IT,芯片,通訊,保健品等，歷任知名公司(臺(tái)資,美資)的銷售工程師、銷售部副經(jīng)理、銷售部總經(jīng)理、大中國(guó)區(qū)營(yíng)銷部總經(jīng)理、美資公司中國(guó)首席代表、總經(jīng)理等職;2006最受企業(yè)歡迎十大實(shí)戰(zhàn)派培訓(xùn)師。1999年11月，董博接到了廣夏（銀川）實(shí)業(yè)有限公司財(cái)務(wù)總監(jiān)、總會(huì)計(jì)師兼董事局秘書丁功民的電話，要求他將每股的利潤(rùn)做到0．8元。董某便進(jìn)行了相應(yīng)的計(jì)算，得出天津廣夏公司需要制造多少利潤(rùn)，進(jìn)而根據(jù)這一利潤(rùn)，計(jì)算出天津廣夏需要多大的產(chǎn)量、多少的銷售量以及購(gòu)多少原材料等數(shù)據(jù)。1999年的財(cái)務(wù)造假?gòu)馁?gòu)入原材料開始。董博虛構(gòu)了北京瑞杰商貿(mào)有限公司、北京市京通商貿(mào)有限公司、北京市東風(fēng)實(shí)用技術(shù)研究所等單位，讓這幾家單位作為天津廣夏的原材料提供方，虛假購(gòu)入萃取產(chǎn)品原材料蛋黃粉。姜、桂皮、產(chǎn)品包裝桶等物，并到黑市上購(gòu)買了發(fā)票、匯款單、銀行進(jìn)賬單等票據(jù)，從而偽造了這幾家單位的銷售發(fā)票和天津廣夏發(fā)往這幾家單位的銀行匯款單。有了原材料的購(gòu)入，也便有了產(chǎn)品的售出，董博偽造了總價(jià)值5610萬馬克的貨物出口報(bào)關(guān)單四份、德國(guó)捷高公司北京辦事處支付的金額5400萬元出口產(chǎn)品貨款銀行進(jìn)賬單三份。

4.中國(guó)的安然——銀廣夏事件4.中國(guó)的安然——銀廣夏事件

銀廣夏公司全稱為廣夏（銀川）實(shí)業(yè)股份有限公司，2002年5月中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)銀廣夏的行政處罰決定書認(rèn)定，公司自1998年至2001年期間累計(jì)虛增利潤(rùn)77156．70萬元，其中：1998年虛增1776．10萬元，2000年虛增56704．74萬元，實(shí)際虧損14940．10萬元；2001年1－6月虛增894萬元，實(shí)際虧損2557．10萬元。2001年9月后，因涉及銀廣夏利潤(rùn)造假案，深圳中天勤這家審計(jì)最多上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)際上已經(jīng)解體。CPA責(zé)任：（1）銀廣夏編制合并報(bào)表時(shí)，未抵銷與子公司之間的關(guān)聯(lián)交易，也未按股權(quán)協(xié)議的比例合并子公司，從而虛增巨額資產(chǎn)和利潤(rùn)。CPA未能發(fā)現(xiàn)或報(bào)告有關(guān)重大虛假問題.（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能有效執(zhí)行應(yīng)收賬款函證程序，在對(duì)天津廣夏的審計(jì)過程中，將所有詢證函交由公司發(fā)出，而并未要求公司債務(wù)人將回函直接寄達(dá)注冊(cè)會(huì)計(jì)師處。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未有效執(zhí)行分析性測(cè)試程序，例如對(duì)于銀廣夏在2000年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入大幅增長(zhǎng)的同時(shí)生產(chǎn)用電的電費(fèi)卻反而降低的情況竟沒有發(fā)現(xiàn)或報(bào)告；（4）天津廣夏審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人由非注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任，審計(jì)人員普遍缺乏外貿(mào)業(yè)務(wù)知識(shí)，不具備專業(yè)勝任能力，嚴(yán)重違反《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》和《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第3號(hào)——審計(jì)計(jì)劃》的相關(guān)要求。（5）對(duì)于不符合國(guó)家稅法規(guī)定的異常增值稅及所得稅政策披露情況，審計(jì)人員沒有予以應(yīng)有關(guān)注；在收集了真假兩種海關(guān)報(bào)關(guān)單后未予以必要關(guān)注.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)現(xiàn)有準(zhǔn)則的執(zhí)行存在重大疏忽與不力。另外，值得說明的是，在現(xiàn)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系中，無不貫徹了審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的思想和原則，那些聲稱現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則體系缺乏風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的論點(diǎn)是站不住腳的。目前審計(jì)理論和實(shí)務(wù)由制度基礎(chǔ)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展，但不能抹殺賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)的作用。如果被審計(jì)單位沒有內(nèi)部控制或者內(nèi)部控制形同虛設(shè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就只能依賴賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)。換言之，利用賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)也能發(fā)現(xiàn)公司管理層的舞弊行為，我國(guó)政府查處的一些大案要案充分說明了這一點(diǎn)。中天勤冤不冤？中天勤將審計(jì)失敗歸因于企業(yè)沒有誠(chéng)信，而認(rèn)定對(duì)該公司所做的審計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)自查沒有發(fā)現(xiàn)有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及審計(jì)人員在審計(jì)過程中有違背職業(yè)道德的行為，中天勤也是受了8年的騙！中天勤其實(shí)并不冤。上市以來一直擔(dān)當(dāng)銀廣夏審計(jì)師的中天勤，內(nèi)部管理混亂，審計(jì)態(tài)度隨意，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷近乎錯(cuò)誤：相信銀廣夏是高科技公司，就應(yīng)當(dāng)有高額利潤(rùn)；因?yàn)殂y廣夏不斷進(jìn)行頻繁的關(guān)于高科技方面的信息披露，就認(rèn)為信息是真的；因?yàn)橛斜姸嗟母骷?jí)領(lǐng)導(dǎo)人的視察并合影留念，就相信銀廣夏真的底氣充足。審計(jì)人員對(duì)審計(jì)目的、目標(biāo)、范圍以及需要重點(diǎn)關(guān)注的問題，多數(shù)表達(dá)不清；內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制制度不健全而且執(zhí)行不力；未履行基本的三級(jí)復(fù)核制度，審核工作流于形式，審閱與簽發(fā)均由劉加榮一人包辦。（評(píng)述）完。

四、審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展的動(dòng)因1.受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因。2.

審計(jì)也是隨著受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的每一次重大發(fā)展，無不體現(xiàn)著受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的復(fù)雜化、多元化和強(qiáng)化。受托責(zé)任最初表現(xiàn)為受托財(cái)產(chǎn)保管責(zé)任，當(dāng)受托保管責(zé)任向受托經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任轉(zhuǎn)變時(shí)，審計(jì)從查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)向財(cái)務(wù)審計(jì)，再轉(zhuǎn)向定期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，并且使單純的財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)、效益審計(jì)和績(jī)效審計(jì)發(fā)展。

第二節(jié)審計(jì)的基本概念一、審計(jì)的概念與屬性

（一）審計(jì)的概念審計(jì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，是由獨(dú)立的專職機(jī)構(gòu)或人員接受委托或授權(quán)，對(duì)被審計(jì)單位特定時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)表及其他有關(guān)資料的公允性、真實(shí)性以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性和效益性進(jìn)行審查、監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證的活動(dòng)，其目的在于確定或解除被審計(jì)單位的委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。（二）審計(jì)的屬性1.三方關(guān)系人：第一關(guān)系人審計(jì)人員第二關(guān)系人被審計(jì)單位第三關(guān)系人審計(jì)委托者①委托責(zé)任⑥解脫責(zé)任③受托審計(jì)④接受審計(jì)②委托審計(jì)⑤報(bào)告結(jié)果2.獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂和審計(jì)的重要特征，其表現(xiàn)在：（1）機(jī)構(gòu)獨(dú)立（2）人員獨(dú)立（3）經(jīng)濟(jì)獨(dú)立二、審計(jì)的對(duì)象與職能

（一）審計(jì)的對(duì)象審計(jì)對(duì)象是指審計(jì)的客體，通常把審計(jì)的對(duì)象高度概括為被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。具體地說，它包括：被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)；被審計(jì)單位的各種作為提供財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)信息載體的會(huì)計(jì)資料和其他資料。（二）審計(jì)的職能

1.經(jīng)濟(jì)監(jiān)督2.經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)3.經(jīng)濟(jì)鑒證1.政府審計(jì)2.民間審計(jì)3.內(nèi)部審計(jì)(一)按審計(jì)主體的分類(二)按審計(jì)的內(nèi)容和目的分類1.財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)2.財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)

3。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)第三節(jié)審計(jì)種類(一)按審計(jì)范圍分類1.全部審計(jì)2.局部審計(jì)3.專項(xiàng)審計(jì)

(二)按審計(jì)實(shí)施時(shí)間分類1.事前審計(jì)2.事中審計(jì)3.事后審計(jì)(三)按審計(jì)執(zhí)行地點(diǎn)分類1.報(bào)送審計(jì)2.實(shí)地審計(jì)

二、審計(jì)的其他分類

二、審計(jì)的其他分類

(四)按審計(jì)動(dòng)機(jī)分類1.強(qiáng)制審計(jì)2.任意審計(jì)(五)按審計(jì)是否通知被審計(jì)單位分類

1.預(yù)告審計(jì)2.突擊審計(jì)(六)按審計(jì)使用的技術(shù)和方法分類

1.賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)2.系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

二、審計(jì)的其他分類

第四節(jié)審計(jì)組織和審計(jì)人員一、政府審計(jì)組織

政府審計(jì)機(jī)關(guān)是代表政府依法行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的行政機(jī)關(guān)。它是由國(guó)家授權(quán)開展工作，體現(xiàn)國(guó)家意志的審計(jì)組織，是國(guó)家政權(quán)的一個(gè)組成部分。具有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性。1.政府審計(jì)機(jī)關(guān)的隸屬模式------四種

（1）立法模式。又稱“英美模式”。典型的立法模式政府審計(jì)機(jī)關(guān)如美國(guó)的聯(lián)邦審計(jì)局、加拿大的審計(jì)署、英國(guó)的政府審計(jì)機(jī)關(guān)等。（2）司法模式。典型的司法模式政府審計(jì)機(jī)關(guān)如法國(guó)的國(guó)家審計(jì)法院等。（3）行政模式。典型的行政模式政府審計(jì)機(jī)關(guān)如瑞典的國(guó)家審計(jì)局和我國(guó)的審計(jì)署。（4）獨(dú)立模式。典型獨(dú)立模式政府審計(jì)機(jī)關(guān)如德國(guó)聯(lián)邦審計(jì)院和日本的會(huì)計(jì)檢察院。2.我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置3.政府審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)與權(quán)限4.政府審計(jì)機(jī)關(guān)的管轄范圍

二、內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)只對(duì)受托人（被審計(jì)單位或部門）獨(dú)立，是相對(duì)獨(dú)立，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性較弱。其機(jī)構(gòu)一般是按部門或單位設(shè)置。

1。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是由部門內(nèi)部審計(jì)和單位內(nèi)部審計(jì)兩部分構(gòu)成。2。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職責(zé)與權(quán)限三、民間審計(jì)組織

民間審計(jì)組織是指根據(jù)國(guó)家法律或條例的規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)并經(jīng)注冊(cè)登記的具有一定資格的專業(yè)人員組成，從事鑒證、咨詢服務(wù)等業(yè)務(wù)的專業(yè)中介機(jī)構(gòu)。在我國(guó)，主要是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所。民間審計(jì)獨(dú)立于被審計(jì)單位與委托人，是雙向獨(dú)立，獨(dú)立性最強(qiáng)的。

1.民間審計(jì)組織----四種會(huì)計(jì)師事務(wù)形式獨(dú)資合伙（普通合伙）有限責(zé)任有限責(zé)任合伙制比較類型優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)我國(guó)目前情況1.獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)執(zhí)業(yè)人員的需求不多，容易設(shè)立，執(zhí)業(yè)靈活，能夠在代理記賬、代理納稅等方面很好地滿足小型企業(yè)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的需求，雖承擔(dān)無限責(zé)任，但實(shí)際發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的程度相對(duì)較低無力承擔(dān)大型業(yè)務(wù)，缺乏發(fā)展后勁不采用2.普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所在風(fēng)險(xiǎn)的牽制和共同利益的驅(qū)動(dòng)下，促使事務(wù)所強(qiáng)化專業(yè)發(fā)展，擴(kuò)大規(guī)模，提高規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力建立一個(gè)跨地區(qū)、跨國(guó)界的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所要經(jīng)歷一個(gè)漫長(zhǎng)的過程；同時(shí)，任何一個(gè)合伙人執(zhí)業(yè)中的失誤或舞弊行為，都可能給整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來滅頂之災(zāi)，使之一日之間土崩瓦解采用3.有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過公司制形式迅速聚集一批注冊(cè)會(huì)計(jì)師，建立規(guī)模型大所，承辦大型業(yè)務(wù)降低了風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任對(duì)執(zhí)業(yè)行為的高度制約，弱化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人責(zé)任采用4.有限責(zé)任合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所既融入了合伙制和有限責(zé)任公司制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的優(yōu)點(diǎn)，又摒棄了它們的不足正在采用四種組織形式會(huì)計(jì)師事務(wù)所的比較2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍

根據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法承辦審計(jì)業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。一、審計(jì)業(yè)務(wù)

⑴審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表,出具審計(jì)報(bào)告⑵驗(yàn)證企業(yè)資本,出具驗(yàn)資報(bào)告⑶辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告⑷辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他業(yè)務(wù),出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告二、審閱業(yè)務(wù)-----------------歷史財(cái)務(wù)信息、三、其他簽證業(yè)務(wù)------------內(nèi)部控制審核預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核四、相關(guān)服務(wù)--------------對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序代編財(cái)務(wù)信息稅務(wù)服務(wù)管理咨詢會(huì)計(jì)服務(wù)

四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)關(guān)系

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)，他們既相互聯(lián)系，又各自獨(dú)立，各司其職，涇渭分明的在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲?jì)，它們各有特點(diǎn)，相互不可替代，因此，不存在主導(dǎo)和從屬的關(guān)系。

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系

⑴兩者的審計(jì)目標(biāo)不同。

⑵兩者的審計(jì)依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不同。

⑶兩者的取證權(quán)限不同。

⑷兩者的經(jīng)費(fèi)或收入來源不同。

⑸兩者對(duì)發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同。2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在工作內(nèi)容具有一致性，任何一種外部審計(jì)在對(duì)一個(gè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)都要對(duì)其內(nèi)審情況進(jìn)行了解并考慮是否利用其工作成果。

存在的區(qū)別：

⑴兩者的審計(jì)目標(biāo)不同。

⑵兩者獨(dú)立性不同。

⑶兩者接受審計(jì)的自愿程度不同。

⑷兩者依據(jù)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同。

⑸兩者審計(jì)的時(shí)間不同。261721年英國(guó)南海公司（theSouthSeaCompany）案例，被公認(rèn)為是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的催產(chǎn)劑。

1721年英國(guó)南海公司（theSouthSeaCompany）案例（1）南海神話南海公司創(chuàng)立于1710年，業(yè)務(wù)范圍是在南美經(jīng)營(yíng)奴隸貿(mào)易和捕鯨業(yè)務(wù)，但在公司董事中并無一人精于此道，公司發(fā)起人的真正目的就是利用人們急于投資發(fā)財(cái)?shù)挠_取錢財(cái)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的催產(chǎn)劑—南海公司案例27在1713年6月2日召開的全體股東大會(huì)上，董事會(huì)主席格拉夫（GrafOxford）向股東們興高采烈地宣布，南海公司得到了Asiento（即西班牙國(guó)王正式頒發(fā)的販奴特許證），獲得向南美洲輸入奴隸的專利權(quán)，南海公司的前途無量。28南海公司只需要向西班牙政府交付1/4的利潤(rùn)，這樣它就有權(quán)每年向西屬南美殖民地運(yùn)送一次黑人奴隸，數(shù)目大約為4800名。英國(guó)政府還特意贈(zèng)送給南海公司一些船只，販賣人口的交易就這樣開始了。著名的三角貿(mào)易，即船只首先由歐洲出發(fā)，運(yùn)載甜酒、棉布以及金屬制品（特別是槍支）來到非洲換取奴隸，然后把黑奴從非洲販賣到美洲，最后將黑奴在美洲栽種的熱帶經(jīng)濟(jì)作物如蔗糖、可可等運(yùn)回歐洲銷售，給參與這個(gè)三角貿(mào)易體系的公司帶來巨額利潤(rùn)。29南海公司成立的背景是：1710年，英國(guó)在既沒有任何已存在之資金，又沒有可以依賴的政府信用的情況下，為了償還一筆較大的海軍糧食儲(chǔ)備欠款和運(yùn)輸債券，通過國(guó)會(huì)法案，設(shè)立大不列顛南海貿(mào)易公司（即南海公司），擁有對(duì)西班牙南海和南美洲其他地區(qū)之獨(dú)家貿(mào)易權(quán)，讓債權(quán)人相信新的有吸引力之貿(mào)易會(huì)給他們帶來利益。301719年，南海公司擬定了一項(xiàng)野心勃勃的計(jì)劃：兌換政府高達(dá)3100萬英鎊的三大類長(zhǎng)期債券，以增發(fā)股票來幫助政府實(shí)現(xiàn)債務(wù)轉(zhuǎn)移，同時(shí)取得政府的支持和高額利息。這種幫助政府轉(zhuǎn)移債務(wù)的做法，就是政府同大的壟斷公司合作，用公眾持有的國(guó)債來換取這些公司的股票。作為交換條件，政府為參與國(guó)債換股票的公司提供融資渠道和授予這些公司能夠盈利的特權(quán)。31南海公司為了融資，還對(duì)外編織了一套美麗的謊言：南海公司可以把英格蘭的加工商品送上南美東部海岸，而秘魯和墨西哥的地下埋藏著巨大的金銀礦藏，當(dāng)?shù)氐耐林蜁?huì)付給英國(guó)人價(jià)值百倍的金錠銀錠，數(shù)以萬計(jì)的“金磚銀石”就會(huì)源源不斷地運(yùn)回國(guó)內(nèi)；而且，西班牙允許南海公司在智利和秘魯沿岸為了交通的目的使用其四個(gè)港口。由于南海公司對(duì)其好處大作宣傳，并對(duì)公司利潤(rùn)進(jìn)行虛高預(yù)告，還提出60%高額股利的預(yù)計(jì)，股價(jià)迅速上升（1720年1月還是128英鎊/股，6月已是1050英鎊/股）。32由于股票價(jià)格持續(xù)上漲，其股價(jià)就象一個(gè)越吹越大的泡沫，人稱“南海泡沫”。在南海公司股票價(jià)格扶搖直上的示范效應(yīng)下，全英170多家新成立的股份公司的股票以及所有的公司股票，都成了投機(jī)對(duì)象。人們完全喪失了理智，不在乎這些公司的經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)狀況和發(fā)展前景，只相信發(fā)起人說他們的公司如何能獲取巨大利潤(rùn)，人們唯恐錯(cuò)過大撈一把的機(jī)會(huì)。事實(shí)上，新成立的公司有的只能持續(xù)一兩個(gè)星期，就銷聲匿跡了，有的甚至連一個(gè)星期堅(jiān)持不到就壽終正寢了。33《大恐慌》（加爾布雷斯）：“政治家忘記了政治，律師忘記了法庭，貿(mào)易商放棄了買賣，醫(yī)生丟棄了病人，店主關(guān)閉了鋪?zhàn)樱谈鸽x開了圣壇，甚至連高貴的夫人也忘了高貴和虛榮”。大名鼎鼎的牛頓就曾做過南海公司瘋狂的股民。牛頓感到自己枉為科學(xué)界名流，竟然測(cè)不準(zhǔn)股市的走向，感慨地說：“我能計(jì)算出天體運(yùn)行的軌跡，卻難以預(yù)料到人們的瘋狂?！?41720年4月，牛頓投入約7000英鎊購(gòu)買了南海公司股票，僅僅兩個(gè)月左右，比較謹(jǐn)慎的牛頓把這些股票賣掉后，竟然賺了7000英鎊！但是剛剛賣掉股票，牛頓就后悔了，因?yàn)榈搅?月，股票價(jià)格幾乎升值了8倍。經(jīng)過“認(rèn)真”的考慮，牛頓決定加大投入。然而此時(shí)的南海公司已經(jīng)出現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)困境，公司股票的真實(shí)價(jià)格與市場(chǎng)價(jià)格脫鉤嚴(yán)重，股價(jià)暴跌時(shí)牛頓未及脫身，虧了2萬英鎊！牛頓曾做過英格蘭皇家造幣廠廠長(zhǎng)的高薪職位，年薪也不過2000英鎊。35（2）事實(shí)真相1720年6