第6章會(huì)計(jì)賬簿分解

第6章會(huì)計(jì)賬簿

會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置與登記是會(huì)計(jì)的重要方法之一。在手工會(huì)計(jì)下，賬簿是設(shè)立會(huì)計(jì)賬戶的載體，在交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，其初始信息都要利用賬簿進(jìn)行存儲(chǔ)，并為編制會(huì)計(jì)報(bào)告提供支持。本章主要介紹會(huì)計(jì)賬簿的定義及其種類，賬簿登記規(guī)則與方法，錯(cuò)賬的更正方法，對(duì)賬、結(jié)賬方法，以及賬簿的更換與保管等相關(guān)知識(shí)。

內(nèi)容導(dǎo)圖賬簿格式設(shè)計(jì)及記錄方法6.2賬簿格式與登記方法

賬簿記錄期末處理與管理6.4期末結(jié)賬與賬簿保管什么是賬簿？賬簿有哪些？6.1賬簿設(shè)置意義及種類

了解掌握怎樣保證記賬的準(zhǔn)確性6.3賬簿登記規(guī)則與對(duì)賬

掌握了解掌握會(huì)計(jì)確認(rèn)事項(xiàng)交易會(huì)計(jì)計(jì)量原始憑證記賬憑證會(huì)計(jì)賬簿6.1賬簿設(shè)置意義及種類

6.1.1會(huì)計(jì)賬簿的定義及設(shè)置意義

1.會(huì)計(jì)賬簿的定義俗稱賬本，一般是在手工記賬條件下用于設(shè)立賬戶，由具有一定格式而又相互聯(lián)結(jié)的賬頁組成，用以連續(xù)、系統(tǒng)和全面地記錄各項(xiàng)交易或事項(xiàng)，為會(huì)計(jì)報(bào)告儲(chǔ)存信息數(shù)據(jù)的簿籍。設(shè)立與登記賬簿是會(huì)計(jì)的專門方法之一。

設(shè)立賬戶，記錄交易和事項(xiàng)為會(huì)計(jì)報(bào)告儲(chǔ)備存必要的信息賬簿原始憑證事項(xiàng)交易記賬憑證會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)報(bào)告(賬頁)(賬頁)(賬頁)(賬頁)(賬頁)賬頁（用以記賬）扉頁（記賬須知）封面6.1.2賬簿的種類與設(shè)置原則

1.賬簿的種類（1）會(huì)計(jì)賬簿按用途分類

用途：用于記錄交易和事項(xiàng)，還是另有它用序時(shí)賬簿分類賬簿備查賬簿庫存現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬總分類賬明細(xì)分類賬備查賬賬簿★用于記錄發(fā)生的交易和事項(xiàng)★用于記載與發(fā)生的交易和事項(xiàng)的相關(guān)事宜。如租入固定資產(chǎn)借入、歸還時(shí)間等（2）會(huì)計(jì)賬簿按外表形式分類

外表形式：外觀形式訂本式賬簿活頁式賬簿卡片式賬簿庫存現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬總分類賬明細(xì)分類賬賬簿卡片箱卡片賬頁期末裝訂成冊(cè)用畢捆扎保管明細(xì)賬賬頁2.賬簿的設(shè)置原則序時(shí)賬簿分類賬簿備查賬簿庫存現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬總分類賬明細(xì)分類賬備查賬賬簿A

滿足需要:全面記錄發(fā)生的交易和事項(xiàng)、會(huì)計(jì)信息的加工整理B組織嚴(yán)密:嚴(yán)密的賬簿組織系統(tǒng)，滿足復(fù)式記賬和平行登記要求

C精簡(jiǎn)靈便:賬簿的設(shè)置應(yīng)力求精簡(jiǎn)，格式應(yīng)簡(jiǎn)單明了，方便記錄與保管D結(jié)合實(shí)際:本企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特點(diǎn)及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的設(shè)置等庫存現(xiàn)金日記賬6.2賬簿的格式與登記方法

6.2.1序時(shí)賬簿的格式與登記方法1.三欄式庫存現(xiàn)金日記賬（1）格式：借、貸、余三欄式。（2）登記方法：逐日逐筆登記

庫存現(xiàn)金日記賬20××年憑證號(hào)數(shù)摘要對(duì)方科目月日31月初余額50016銀付1提取現(xiàn)金銀行存款200020現(xiàn)付2李宏借款其他應(yīng)收款900借方貸方余額【例】提現(xiàn)分錄：借：庫存現(xiàn)金2000

貸：銀行存款2000★“庫存現(xiàn)金”的對(duì)方科目計(jì)算填列收、付款記賬憑證上的日期收、付款憑證的種類和編號(hào)收、付款憑證上所列的金額收、付款憑證上的業(yè)務(wù)內(nèi)容分錄中與“庫存現(xiàn)金”相對(duì)應(yīng)的科目收款記賬憑證付款記賬憑證2．三欄式銀行存款日記賬（1）格式：借、貸、余三欄式。（2）登記方法：逐日逐筆登記

銀行存款日記賬20××年憑證號(hào)摘要結(jié)算憑證對(duì)方科目借方貸方余額月日81月初余額600000銀付1提現(xiàn)現(xiàn)支356銀行存款16000銀收1銷售貨款轉(zhuǎn)支393主營(yíng)業(yè)務(wù)收入35100（略）登記銀行結(jié)算憑證的種類和號(hào)碼支票號(hào)碼與“庫存現(xiàn)金日記賬”填列方法相同與銀行存款的結(jié)算方式有關(guān)銀行存款日記賬收款記賬憑證付款記賬憑證3.普通日記賬是一種用來序時(shí)逐筆記錄全部交易或事項(xiàng)的日記賬。（1）兩欄式普通日記賬

普通日記賬（兩欄式）20××年原始憑證摘要對(duì)應(yīng)賬戶分類賬頁借方貸方月日85×號(hào)發(fā)票購入材料在途物資2810000應(yīng)交稅費(fèi)351700

銀行存款2011700★利用賬頁編制會(huì)計(jì)分錄登記依據(jù)為原始憑證過入分類賬所在賬頁兩欄式登記方法同庫存現(xiàn)金日記賬等★可替代記賬憑證。但實(shí)務(wù)中已較少采用◆特別提示◆特別提示（2）分欄式普通日記賬

普通日記賬（分欄式）20××年原始憑證摘要銀行存款在途物資應(yīng)交稅費(fèi)略月日借方貸方借方貸方借方貸方借方貸方85×發(fā)票購材料11700100001700×支票交稅金

34003400略31合計(jì)××××××××××××××期末時(shí)，根據(jù)合計(jì)數(shù)登記分類賬按常用科目分設(shè)專欄登記方法同兩欄式日記賬業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)按所設(shè)專欄登記評(píng)價(jià)：能夠清晰反映交易或事項(xiàng)所引起的各賬戶之間增減變動(dòng)的來龍去脈。但賬頁規(guī)格往往過大，既不便于登記，也不便于記賬分工，因而在實(shí)務(wù)中已很少采用。

1.三欄式總分類賬簿（1）格式：借、貸、余三欄式。

（2）登記方法：

◆逐筆登記。根據(jù)專用記賬憑證逐筆登記?！魠R總登記。對(duì)專用記賬憑證進(jìn)行匯總后，根據(jù)匯總記賬憑證上的匯總數(shù)字登記。賬頁格式。提示：可在非放映方式下拉開！匯總登記：總分類賬簿登記的獨(dú)特方法！6.2.2分類賬簿的格式與登記方法

總分類賬◆特別提示

逐筆登記：根據(jù)專用記賬憑證逐筆登記

總分類賬會(huì)計(jì)科目：原材料20××年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日51月初余額借1200006銀付3購入20000〃14000010轉(zhuǎn)5領(lǐng)用5000〃135000……31本月合計(jì)4000044000借116000收款記賬憑證付款記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證填寫記賬憑證的種類及編號(hào)扼要說明業(yè)務(wù)內(nèi)容根據(jù)確定的余額方向填寫計(jì)算填列分別根據(jù)借、貸方發(fā)生額計(jì)算填列根據(jù)記賬憑證上的日期填寫確認(rèn)金額填列分別根據(jù)記賬憑證

總分類賬會(huì)計(jì)科目：原材料20××年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日51月初余額借12000010匯轉(zhuǎn)51—10日匯總6000080000借100000或31科匯51—31日匯總150000200000借70000填寫匯總憑證的種類及編號(hào)扼要說明匯總期間根據(jù)確定的余額方向填寫計(jì)算填列填寫匯總記賬憑證上的日期分別根據(jù)匯總憑證上的匯總金額填列匯總收款記賬憑證匯總轉(zhuǎn)賬記賬憑證匯總付款記賬憑證科目匯總表

匯總登記：對(duì)專用記賬憑證進(jìn)行匯總后，根據(jù)匯總記賬憑證上的匯總數(shù)字登記收款記賬憑證付款記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證★匯總登記與逐筆登記的主要區(qū)別！◆特別提示2.明細(xì)分類賬簿的格式與登記方法（1）三欄式明細(xì)分類賬（同總分類賬）1）格式：借、貸、余三欄式。

明細(xì)分類賬會(huì)計(jì)科目：應(yīng)收賬款——啟明公司20××年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日51月初余額借400006轉(zhuǎn)7售產(chǎn)品未收款30000〃7000025銀收5收回銷貨款

70000平31本月合計(jì)3000070000〃賬戶的設(shè)置依據(jù)為明細(xì)科目（變化）0～0～明細(xì)分類賬

明細(xì)分類賬會(huì)計(jì)科目：應(yīng)收賬款——啟明公司20××年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日51月初余額借400006轉(zhuǎn)7售產(chǎn)品未收款30000〃7000025銀收5收回銷貨款

50000〃2000031本月合計(jì)3000050000借200002）登記方法：逐筆登記

★適用范圍：往來款項(xiàng)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等業(yè)務(wù)

★特點(diǎn)：只提供價(jià)值指標(biāo)只可逐筆登記，不可匯總登記各欄目登記方法同總分類賬收款記賬憑證付款記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證（2）數(shù)量金額式明細(xì)分類賬1）格式：借、貸、余三欄中分設(shè)數(shù)量、金額等專欄。

明細(xì)分類賬

會(huì)計(jì)科目：原料及主要材料計(jì)量單位：元/千克材料名稱：G材料最高儲(chǔ)備：6000

材料規(guī)格：5cm

最低儲(chǔ)備：500020××年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日51月初余額借500210006轉(zhuǎn)4車間領(lǐng)用1002200〃400280010轉(zhuǎn)5購入1000220007車間領(lǐng)用50021000〃90021800（略）31本月合計(jì)400028000360027200借90021800數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額各欄目?jī)?nèi)容同總分類賬明細(xì)賬戶詳細(xì)資料2）登記方法：逐筆登記

★適用范圍：實(shí)物資產(chǎn)等業(yè)務(wù)

★特點(diǎn)：提供價(jià)值量、實(shí)物量?jī)煞N指標(biāo)明細(xì)分類賬

會(huì)計(jì)科目：原料及主要材料計(jì)量單位：元/千克材料名稱：G材料最高儲(chǔ)備：6000

材料規(guī)格：5cm

最低儲(chǔ)備：500020×年憑證號(hào)

摘要借方貸方借或貸余額月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額81月初余額借40001.5060007轉(zhuǎn)1入庫10001.501500〃50001.50750010轉(zhuǎn)3發(fā)出20001.503000〃30001.50450015轉(zhuǎn)5發(fā)出10001.501500〃20001.503000（略）31本月合計(jì)10001.50150045001.506750借5001.50750只可逐筆登記，不可匯總登記金額——價(jià)值量指標(biāo)數(shù)量——實(shí)物量指標(biāo)填寫明細(xì)賬戶相關(guān)資料★應(yīng)參照原始憑證登記日期和摘要等填列方法同前收款記賬憑證付款記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證（3）多欄式明細(xì)分類賬1）格式：按借方、貸方或借貸雙方分別設(shè)置專欄三種。管理費(fèi)用明細(xì)賬（只按借方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式）20×年憑證號(hào)摘要借方合計(jì)月日工資福利費(fèi)辦公費(fèi)折舊費(fèi)…35轉(zhuǎn)5分配工資85005轉(zhuǎn)6提取福利費(fèi)119015付7購辦公用品50050031轉(zhuǎn)33提取折舊600031轉(zhuǎn)34月末結(jié)轉(zhuǎn)85001190500600016190★這種賬頁可不設(shè)貸方欄按明細(xì)賬戶核算的具體內(nèi)容設(shè)置多個(gè)專欄★借方（增加方）多欄式

應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)賬★平時(shí)增加發(fā)生額按設(shè)置的專欄登記★銷售退回、月末結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)（減少數(shù)）用紅字登記（只按貸方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式）★這種賬頁可不設(shè)借方欄按明細(xì)賬戶核算的具體內(nèi)容設(shè)置多個(gè)專欄★平時(shí)或期末按設(shè)置的專欄登記發(fā)生額（分別按借、貸方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式）按明細(xì)賬戶核算的具體內(nèi)容分別設(shè)置多個(gè)專欄★貸方（增加方）多欄式★借方、貸方多欄式管理費(fèi)用明細(xì)賬（只按借方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式）

20××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方合計(jì)月日工資福利費(fèi)辦公費(fèi)折舊費(fèi)…35轉(zhuǎn)5分配工資85005轉(zhuǎn)6提取福利費(fèi)119015轉(zhuǎn)7購辦公用品500

31轉(zhuǎn)33提取折舊

600031轉(zhuǎn)34月末結(jié)轉(zhuǎn)850011905006000161902）登記方法：逐筆登記3）適用范圍：成本、費(fèi)用和收入等業(yè)務(wù)4）特點(diǎn)：只提供貨幣量信息；減少數(shù)用紅字登記有關(guān)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，在預(yù)先設(shè)置的相應(yīng)欄次登記月末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用時(shí)（減少數(shù)）用紅字登記日期和摘要等填列方法同前★借方（增加方）多欄式收款記賬憑證付款記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證3.備查賬簿的格式與登記方法（1）格式：不固定。（2）登記方法：根據(jù)備忘事項(xiàng)記錄。（3）適用范圍：租入設(shè)備；與應(yīng)收（付）賬款業(yè)務(wù)有關(guān)的事宜（合同、協(xié)議等）。

（4）特點(diǎn)：不根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置，不采用復(fù)式記賬法登記，與其他賬簿之間不存在嚴(yán)密的依存（無賬戶類別之分）和勾稽（數(shù)字平衡）關(guān)系。采購合同銷售合同應(yīng)收票據(jù)備查簿租入資產(chǎn)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)事項(xiàng)6.3賬簿登記規(guī)則與對(duì)賬6.3.1賬簿的登記規(guī)則及錯(cuò)賬更正

1.賬簿登記規(guī)則（1）賬簿啟用規(guī)則

單位名稱賬簿名稱冊(cè)次及起訖頁自頁起至頁止共頁啟用日期

年月日停用日期

年月日經(jīng)管人員姓名接管日期交出日期經(jīng)管人員蓋章會(huì)計(jì)主管蓋章年月日年月日年月日年月日年月日年月日年月日年月日備注單位公章填寫“賬簿使用登記表”

賬戶目錄表賬戶名稱頁數(shù)賬戶名稱頁數(shù)賬戶名稱頁數(shù)填寫“賬戶目錄表”

（2）賬簿記錄規(guī)則

1）依據(jù)憑證登記，做好記賬標(biāo)記轉(zhuǎn)賬記賬憑證20××年8月15日轉(zhuǎn)字第10號(hào)摘要一級(jí)科目二級(jí)或明細(xì)科目借方金額貸方金額記賬生產(chǎn)用料生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品10000

原材料

鋼材10000合計(jì)1000010000借生產(chǎn)成本貸

轉(zhuǎn)1010000借原材料貸×××轉(zhuǎn)1010000√記賬標(biāo)記√避免重復(fù)登記依據(jù)憑證登記，個(gè)別業(yè)務(wù)除外（如更正錯(cuò)賬采用劃線更正法）2）內(nèi)容登記齊全，數(shù)字書寫規(guī)范制造費(fèi)用明細(xì)賬（只按借方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式）

20××年憑證號(hào)摘要借方合計(jì)月日工資福利費(fèi)折舊費(fèi)辦公費(fèi)…31月初余額3000420280020064205轉(zhuǎn)5分配工資55005轉(zhuǎn)6提取福利費(fèi)77015轉(zhuǎn)7購辦公用品30031轉(zhuǎn)33提取折舊320031轉(zhuǎn)34分配85001190600050016190所有欄目均應(yīng)登記，不得遺漏★標(biāo)準(zhǔn)阿拉伯?dāng)?shù)字字體★6、7、9允許過格書寫

3）說明簡(jiǎn)明扼要,書寫適當(dāng)留格。

會(huì)計(jì)科目：應(yīng)付賬款

摘要

借方

貸方百十萬千百十元角分千百十萬千百十元償付貨款3000000書寫規(guī)范(占行高二分之一)書寫不規(guī)范

(書寫占滿格)★為更正錯(cuò)賬留有余地3000000文字應(yīng)簡(jiǎn)明償付貨款4）使用藍(lán)黑墨水，紅字限制使用。

制造費(fèi)用明細(xì)賬（只按借方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式）

20××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方合計(jì)月日工資福利費(fèi)折舊費(fèi)辦公費(fèi)…31月初余額3000420280020064205轉(zhuǎn)5分配工資55005轉(zhuǎn)6提取福利費(fèi)77015轉(zhuǎn)7購辦公用品30031轉(zhuǎn)33提取折舊320031轉(zhuǎn)34分配85001190600050016190★在不設(shè)對(duì)方欄的賬頁登記相反數(shù)時(shí)可用紅字★月末結(jié)賬時(shí)劃線允許用紅色★更正錯(cuò)賬、沖賬等允許用紅字5）空行、空頁時(shí)按規(guī)定方法處理

總分類賬會(huì)計(jì)科目：原材料20××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日81月初余額借200005轉(zhuǎn)25入庫10000〃300007轉(zhuǎn)30出庫5000〃2500031本月合計(jì)100005000借25000空行的處理此行空白張清出現(xiàn)空行

總分類賬會(huì)計(jì)科目：原材料20××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日空頁的處理此頁空白張清出現(xiàn)空頁6）注明余額方向本月歸還8000應(yīng)付賬款月初余額5000本月新欠3000本月合計(jì)3000本月合計(jì)8000★在“T”形賬戶中沒有余額時(shí)的表示方法

總分類賬會(huì)計(jì)科目：原材料20××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日51月初余額借1200006銀付3購入20000〃140000（略）31本月合計(jì)4000044000借116000有余額時(shí)寫“借”或“貸”0～平?jīng)]有余額時(shí)寫“平”7）賬頁結(jié)轉(zhuǎn)按規(guī)范要求處理

會(huì)計(jì)科目：生產(chǎn)成本

摘要

借方

貸方百十萬千百十元角分千百十萬千百十元領(lǐng)用材料100000分配人工費(fèi)60000分配制造費(fèi)用40000200000過次頁★賬頁最后一行的處理★已記滿業(yè)務(wù)賬頁

★此行是賬邊，不得記賬

會(huì)計(jì)科目：生產(chǎn)成本

摘要

借方

貸方百十萬千百十元角分千百十萬千百十元200000承前頁★新賬頁第一行的處理★新賬頁

2.錯(cuò)賬的更正方法（1）錯(cuò)賬的基本類型

——基于記賬憑證填制與賬簿登記兩個(gè)環(huán)節(jié)的分析1）記賬憑證正確但登記賬簿發(fā)生錯(cuò)誤8）記賬發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)，按規(guī)定方法更正①∨取得填制╳登記賬簿事項(xiàng)交易記賬憑證原始憑證2）記賬憑證錯(cuò)誤引發(fā)賬簿登記錯(cuò)誤■記賬憑證上會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)②取得填制╳登記賬簿事項(xiàng)交易記賬憑證原始憑證╳■記賬憑證上金額寫多■記賬憑證上金額寫少（2）更正錯(cuò)賬的具體方法1）劃線更正法——適用于更正記賬憑證正確只是記賬時(shí)發(fā)生的錯(cuò)賬。

【例6-1】用銀行存款2425元購買辦公用品。記賬憑證上的分錄為：

借：管理費(fèi)用

2425

貸：銀行存款2425

※錯(cuò)賬：其中在“銀行存款”賬戶中誤登記為2452。更正方法為：★分錄正確，無需更正憑證

●更正方法（見下）

會(huì)計(jì)科目：銀行存款

摘要

借方

貸方百十萬千百十元角分十萬千百十元角分購買辦公用品245200★不規(guī)范的更正方法242

50025購買辦公用品●注意問題：

▲

對(duì)錯(cuò)誤的數(shù)字必須全部劃掉。

▲

劃掉的數(shù)字必須保持清晰可見。245200張清2）紅字更正法

①適用于更正記賬憑證會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)的錯(cuò)賬。

【例6-2】收到投資者投資150000元存入銀行。錯(cuò)誤分錄如下，并已入賬：借：固定資產(chǎn)150000

貸：股本150000※錯(cuò)賬：借方科目應(yīng)為“銀行存款”。更正方法為：●注意問題對(duì)登記沒有錯(cuò)誤的賬戶也要更正,不能只更正原來錯(cuò)賬的賬戶。

股本×××150000150000固定資產(chǎn)

150000150000銀行存款

●更正方法A用紅字編分錄并記賬，沖銷錯(cuò)賬：

借：固定資產(chǎn)

150000

貸：股本

150000B用藍(lán)(黑)字編制正確分錄并記賬：

借：銀行存款150000

貸：股本

150000150000150000

②用于更正記賬憑證上金額寫多的錯(cuò)賬

【例6-3】借入短期借款200000元，已存入銀行存款。

錯(cuò)誤分錄如下，并已入賬：

借：銀行存款2000000

貸：短期借款2000000※錯(cuò)賬：分錄中金額寫多（1800000元，即2000000－200000）。短期借款×××2

0000001800000銀行存款20000001800000●更正方法用紅字編分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字二者之差），沖銷錯(cuò)賬：

借：銀行存款

1800000

貸：短期借款

1800000★重新登記以后，原來多記部分被沖銷掉，實(shí)際記入數(shù)變?yōu)?00000元（應(yīng)記正確金額）3）補(bǔ)充登記法——適用于更正記賬憑證上金額寫少而引發(fā)的錯(cuò)賬。

【例6-4】用銀行存款償還貨款100000元。錯(cuò)誤分錄如下，并已入賬：

借：應(yīng)付賬款10000

貸：銀行存款

10000※錯(cuò)賬：會(huì)計(jì)分錄中金額寫少（90000元，即100000－10000）。更正方法為：應(yīng)付賬款

10000×××90000銀行存款

×××10000●更正方法用藍(lán)(黑)字編分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字二者之差），更正錯(cuò)賬：

借：應(yīng)付賬款

90000

貸：銀行存款90000★重新登記以后，原來少記部分被記入，實(shí)際記入數(shù)變?yōu)?00000元（應(yīng)記正確金額）900006．3.2對(duì)賬的定義及其方法1．對(duì)賬的定義也稱賬目核對(duì)，是指企業(yè)為保證賬證相符、賬賬相符以及賬實(shí)相符等，將賬戶記錄的有關(guān)數(shù)據(jù)與有關(guān)會(huì)計(jì)憑證之間、相關(guān)憑證與賬戶之間、相關(guān)賬戶記錄與各種資產(chǎn)之間進(jìn)行的核對(duì)工作。2．對(duì)賬的目的保證賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符等。3.對(duì)賬的內(nèi)容與方法原始憑證記賬憑證賬證核對(duì)賬賬核對(duì)賬實(shí)核對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表賬表核對(duì)（1）對(duì)賬的內(nèi)容銀行債務(wù)人實(shí)：實(shí)物資產(chǎn)、銀行存款及應(yīng)收款的實(shí)際情況核對(duì)收款業(yè)務(wù)付款業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)收款業(yè)務(wù)原始憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證收款記賬憑證付款記賬憑證（2）對(duì)賬的方法

1）賬證核對(duì)方法

◆逐筆核對(duì)◆抽查核對(duì)付款業(yè)務(wù)原始憑證轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)原始憑證2）賬賬核對(duì)方法◆直接核對(duì)核對(duì)核對(duì)核對(duì)復(fù)式記賬所形成的相等關(guān)系總分類賬戶發(fā)生額及余額試算表(見教材4.2，P91)平行登記所形成的相等關(guān)系總分類賬戶與明細(xì)賬戶發(fā)生額及余額試算表(見教材4.3，P96)◆編表核對(duì)★復(fù)式記賬與平行登記

借方原材料貸方購入62000借方原材料—甲材料貸方借方原材料—乙材料貸方借方原材料—丙材料貸方購入12000購入40000購入10000借方銀行存款貸方62000×××平行登記借方銀行存款日記賬貸方62000×××【例】企業(yè)用銀行存款購入材料。復(fù)式記賬平行登記3）賬實(shí)核對(duì)方法銀行債務(wù)人核對(duì)核對(duì)核對(duì)◆清查盤點(diǎn)核對(duì)（見第9章）

◆與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)（見第9章）

◆利用“往來款項(xiàng)對(duì)賬單”核對(duì)（見第9章）實(shí)物資產(chǎn)銀行存款應(yīng)收款項(xiàng)6.3.3錯(cuò)賬的查找方法

1.錯(cuò)賬的原因（通過編制試算表而發(fā)現(xiàn)）

賬戶名稱本期發(fā)生額借方貸方銀行存款原材料固定資產(chǎn)短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)實(shí)收資本盈余公積40000010000020000800008000019000015015498520000480000正常情況下的“合計(jì)”695000695000

錯(cuò)賬的原因錯(cuò)賬引起合計(jì)數(shù)變化（1）若“銀行存款”借方漏記400000元295000695000（2）若“應(yīng)付賬款”借方的80000元誤記入貸方615000775000（3）若“應(yīng)付賬款”貸方的4985元顛倒為4958元695000694973正確的記錄金額6.4

期末結(jié)賬與賬簿保管

6.4.1期末結(jié)賬及其內(nèi)容1．結(jié)賬的定義與意義A會(huì)計(jì)期間◆將本會(huì)計(jì)期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)全部入賬會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)報(bào)告B會(huì)計(jì)期間計(jì)算出本期發(fā)生額和余額并轉(zhuǎn)入下一會(huì)計(jì)期間計(jì)算本期的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供必要的數(shù)據(jù)資料事項(xiàng)交易意義1意義22．期末結(jié)賬的內(nèi)容

B按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整D計(jì)算各賬戶本期發(fā)生額和期末余額并結(jié)轉(zhuǎn)下期A將本期新發(fā)生的交易事項(xiàng)全部登記入賬參見6.4.2權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)參見6.4.3結(jié)清收入費(fèi)用賬戶

C編制結(jié)轉(zhuǎn)分錄,結(jié)平收入、費(fèi)用類賬戶發(fā)生額★本期新發(fā)生的收款、付款、轉(zhuǎn)賬交易事項(xiàng)★本期交易事項(xiàng)已經(jīng)復(fù)式記賬、平行登記

【例6-5】盛榮公司購買通達(dá)公司發(fā)行債券的本月應(yīng)計(jì)利息為3000元，但暫未收到投資方付給的利息款。應(yīng)編制如下調(diào)整分錄，并登記入賬。

借：應(yīng)收利息3000

貸：投資收益3000★經(jīng)過上述處理，就將應(yīng)收利息3000元記入了“投資收益”賬戶，確認(rèn)為了當(dāng)月收入。

6.4.3結(jié)清收入費(fèi)用賬戶1.結(jié)清收入費(fèi)用的賬戶的含義

是指在會(huì)計(jì)期末結(jié)賬時(shí)，對(duì)本期發(fā)生的并已記入有關(guān)賬戶收入和費(fèi)用，通過填制記賬憑證結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，進(jìn)而確定企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果的過程。（見下頁圖）

B按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整D計(jì)算各賬戶本期發(fā)生額和期末余額并結(jié)轉(zhuǎn)下期A將本期新發(fā)生的交易事項(xiàng)全務(wù)登記入賬

C編制結(jié)轉(zhuǎn)分錄,結(jié)平收入、費(fèi)用類賬戶發(fā)生額借本年利潤(rùn)貸費(fèi)用類賬戶收入類賬戶利潤(rùn)類賬戶收入與費(fèi)用配比轉(zhuǎn)入收入40000轉(zhuǎn)入費(fèi)用17875配比結(jié)果22125(實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)—經(jīng)營(yíng)成果)借主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸發(fā)生額27500借投資收益貸發(fā)生額12500借主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸發(fā)生額6000借管理費(fèi)用貸發(fā)生額3600借財(cái)務(wù)費(fèi)用貸發(fā)生額900借所得稅費(fèi)用貸發(fā)生額7375★期末結(jié)清有關(guān)收入類和費(fèi)用類賬戶發(fā)生額時(shí)，應(yīng)先填制記賬憑證，之后才可以登記入賬。見【例6-10】6—10275006—10125006—1060006—1036006—109006—1073756—10400006—1017875發(fā)生額40000發(fā)生額17875◆特別提示＝＝＝＝＝＝★結(jié)清收入、費(fèi)用賬戶★目的：確定企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果6.4.4期末結(jié)賬的方法

B按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整D計(jì)算各賬戶本期發(fā)生額和期末余額并結(jié)轉(zhuǎn)下期A將本期新發(fā)生的交易事項(xiàng)全務(wù)登記入賬

C編制結(jié)轉(zhuǎn)分錄,結(jié)平收入、費(fèi)用類賬戶發(fā)生額

1.期末結(jié)賬的概念：在會(huì)計(jì)期末將本期交易和事項(xiàng)（新發(fā)生、調(diào)整）全部登記入賬的基礎(chǔ)上，按規(guī)定方法計(jì)算各賬戶本期發(fā)生額和期末余額，并將其結(jié)轉(zhuǎn)下期或轉(zhuǎn)入新賬的過程。2.期末結(jié)賬的方法1）月結(jié)—每月月末時(shí)進(jìn)行的結(jié)賬。

會(huì)計(jì)科目：原材料20××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日11借1250010轉(zhuǎn)2購入10000〃2250012轉(zhuǎn)10發(fā)出4000〃1850024轉(zhuǎn)15發(fā)出3000〃15500上年結(jié)轉(zhuǎn)本月合計(jì)100007000

借15500131在本月最后一筆業(yè)務(wù)下一行計(jì)算出本期發(fā)生額和余額★“本年累計(jì)”的處理方法“本年累計(jì)”發(fā)生額：自年初起至本月止的累計(jì)發(fā)生。處理方法如下：

會(huì)計(jì)科目：原材料20××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日11借1250010轉(zhuǎn)2購入10000〃2250012轉(zhuǎn)10發(fā)出4000〃1850024轉(zhuǎn)15發(fā)出3000〃15500上年結(jié)轉(zhuǎn)本月合計(jì)本年累計(jì)100007000

借15500131本年累計(jì)1000070002）季結(jié)—每季末時(shí)進(jìn)行的結(jié)賬。

會(huì)計(jì)科目：原材料20××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日11借12500131100007000〃155002283000028000〃175003314000054000〃3500上年結(jié)轉(zhuǎn)本月合計(jì)8000089000

借3500331本月合計(jì)本月合計(jì)本季合計(jì)余額結(jié)轉(zhuǎn)下期41借35003）年結(jié)—年末時(shí)進(jìn)行的結(jié)賬。

會(huì)計(jì)科目：原材料20××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日11借125003318000089000〃35006309000083500〃10000930750008500