第四章 消費(fèi)稅

第四章消費(fèi)稅

第一節(jié)納稅人和征稅范圍

一、消費(fèi)稅的概念消費(fèi)稅：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量征收的一種流轉(zhuǎn)稅。消費(fèi)稅是指對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為在特定的環(huán)節(jié)一次征收的一種流轉(zhuǎn)稅。消費(fèi)稅的特點(diǎn)1征稅范圍具有選擇性2環(huán)節(jié)單一性3方法多樣性4調(diào)節(jié)特殊性5稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁性消費(fèi)稅納稅人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅納稅人。消費(fèi)稅征稅范圍

①生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅。包括以物換物交易、投資入股、償還債務(wù)、以及用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的其他方面）消費(fèi)稅征稅范圍②委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（由受托方代扣代繳）收回用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款按規(guī)定抵扣；直接以不高于受托方計(jì)稅價(jià)格出售的，不再繳納消費(fèi)稅；以高于受托方計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接銷售，按規(guī)定申報(bào)計(jì)稅，準(zhǔn)予抵扣受托方代扣代繳的消費(fèi)稅。消費(fèi)稅征稅范圍③進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)由海關(guān)代征消費(fèi)稅征稅范圍4批發(fā)零售應(yīng)稅消費(fèi)品金銀首飾：零售環(huán)節(jié)征收，稅率5%。既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的，劃分不清，生產(chǎn)環(huán)節(jié)從高適用；零售環(huán)節(jié)一律按金銀首飾征消費(fèi)稅。成套銷售的，按銷售額全額征消費(fèi)稅。帶包裝物銷售的，一并征消費(fèi)稅。帶料加工的，按受托方銷售同類價(jià)格計(jì)稅。沒(méi)有同類價(jià)格，按組成價(jià)格計(jì)稅。以舊換新，按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)格計(jì)征消費(fèi)稅。第二節(jié)稅目和稅率

消費(fèi)稅稅目與稅率：14個(gè)稅目1.煙1）甲類卷煙45%+0.003元/支；乙類卷煙30%+0.003元/支；商業(yè)批發(fā)卷煙5%（自2009年5月1日，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征5%的從價(jià)稅）2）雪茄25%3）煙絲30%2.酒及酒精1）白酒20%+0.5元/500克（或500毫升）2）黃酒240元/噸3）甲類啤酒250元/噸；乙類啤酒220元/噸；4）其他酒10%5）酒精5%3.化妝品30%4.貴重首飾和珠寶玉石金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品5%其他貴重首飾和珠寶玉石10%5.鞭炮、焰火15%6.成品油含鉛汽油1.4元/升，無(wú)鉛汽油1.0元/升柴油、航空煤油、燃料油0.8元/升；石腦油、潤(rùn)滑油、溶劑油1.0元/升7.汽車輪胎3%8.摩托車氣缸容量250毫升以下3%，以上10%9.小汽車（1）氣缸容量1.0升以下：1%1-1.5升，3%；1.5-2升，5%；2-2.5升，9%；2.5-3升，12%；3-4升，25%；4.0升以上，40%（2）中型商用客車5%10.高爾夫球及球具10%11.高檔手表20%12.游艇10%13.木制一次性筷子5%14.實(shí)木地板5%第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

消費(fèi)稅的計(jì)稅方法①?gòu)膬r(jià)定率：如化妝品（30%），金銀首飾（5%）；②從量定額：如無(wú)鉛汽油（1.0元/升），含鉛汽油（1.4元/升），甲類啤酒（250元/噸）；③從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收：如甲類卷煙（56%+0.003元/支）、乙類卷煙（36%+0.003元/支）、白酒（20%+0.5元/500克）。消費(fèi)稅應(yīng)納稅額銷售額=全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用不包括向購(gòu)貨方收取的增值稅價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的代墊運(yùn)費(fèi)不包括在內(nèi)。同時(shí)符合條件的代為收取的政府性基金或行政事業(yè)收費(fèi)也不包括在銷售額內(nèi)。其他價(jià)外費(fèi)用，均并入銷售額計(jì)算征稅。③含增值稅銷售額的換算計(jì)算消費(fèi)稅的價(jià)格中如含有增值稅稅金時(shí)，應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額（以及價(jià)外費(fèi)用）÷（1+增值稅的稅率或征收率）如果消費(fèi)稅納稅人屬于增值稅一般納稅人，就按17％的增值稅稅率使用上述換算公式計(jì)算；如果屬于小規(guī)模納稅人，按規(guī)定不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，就要按征收率使用換算公式。征收率2009年起為3%。從價(jià)定率：應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率【例】某企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品一批取得30000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為5100元，其適用的消費(fèi)稅稅率為10％。則其應(yīng)交納的消費(fèi)稅稅額為：應(yīng)交納的消費(fèi)稅稅額=30000×10=3000（元）從量定額：應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額1銷售量的確認(rèn)量：銷售量；移送；收回；核定量【例】某企業(yè)銷售黃酒2噸，每噸適用的消費(fèi)稅額為240元，則其應(yīng)交納的消費(fèi)稅稅額為：應(yīng)交納的消費(fèi)稅稅額=2×240=480（元）從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征應(yīng)納稅額=銷售額（或組成計(jì)稅價(jià)格）×稅率十銷售數(shù)量×單位稅額特殊規(guī)定

1、兼營(yíng)的分別核算，未分別核算的，從高適用。2、非獨(dú)立核算的，按門市部對(duì)外銷售額或銷售量計(jì)稅。3、換物、抵債、入股等，按銷售同類的最高銷售價(jià)格計(jì)稅。計(jì)稅包裝物狀態(tài)直接并入銷售額計(jì)稅一、應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。二、對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅。4、包裝物的計(jì)稅問(wèn)題包裝物計(jì)稅規(guī)則見(jiàn)下圖：計(jì)稅包裝物狀態(tài)逾期并入銷售額計(jì)稅對(duì)收取押金（酒類以外）的包裝物，未到期押金不計(jì)稅。但對(duì)逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取12個(gè)月以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品銷售價(jià)格計(jì)算納稅，沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，組成計(jì)稅價(jià)格。組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的由受托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。按照受托方的同類消費(fèi)品銷售價(jià)格計(jì)算納稅，沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，組成計(jì)稅價(jià)格。組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（l一消費(fèi)稅稅率）復(fù)合計(jì)稅：組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1一消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除一般不存在抵扣問(wèn)題，在將外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，可以扣除：1）外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額：如外購(gòu)煙絲生產(chǎn)卷煙2）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額【例題·計(jì)算題】某高爾夫球具廠接受某俱樂(lè)部委托加工一批高爾夫球具，俱樂(lè)部提供主要材料不含稅成本8000元，球具廠收取含稅加工費(fèi)和代墊輔料費(fèi)2808元，球具廠沒(méi)有同類球具的銷售價(jià)格，消費(fèi)稅稅率10%，計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格。【答案及解析】組成計(jì)稅價(jià)格=[8000+2808÷（1+17%）]÷（1-10%）=11555.56（元）。【例】某企業(yè)本月購(gòu)人已交納消費(fèi)稅的甲材料30000元用于生產(chǎn)A應(yīng)稅消費(fèi)品。甲材料適用的消費(fèi)稅稅率為20%，本月領(lǐng)用20000元用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。A產(chǎn)品不含增值稅的售價(jià)為42000元，其適用的消費(fèi)稅稅率為30％。則該企業(yè)本月應(yīng)交納的消費(fèi)稅稅額為：本月應(yīng)交納的消費(fèi)稅稅額＝42000×30％-20000×20％=8600（元）注：應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的，其購(gòu)進(jìn)時(shí)的消費(fèi)稅可以在生產(chǎn)加工產(chǎn)品銷售時(shí)抵扣?！纠}·案例】某護(hù)膚品廠將成本為3000元的護(hù)手霜發(fā)給職工作福利，護(hù)膚品不繳納消費(fèi)稅，則增值稅組價(jià)=3000×（1+10%）=3300（元），增值稅銷項(xiàng)稅額=3300×17%=561（元）。【例題·計(jì)算題】某酒廠將自產(chǎn)薯類白酒1噸（2000斤）發(fā)放給職工作福利，其成本4000元/噸，成本利潤(rùn)率5%，則此筆業(yè)務(wù)當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)稅和增值稅銷項(xiàng)稅為多少?！敬鸢讣敖馕觥肯M(fèi)稅從量稅=2000×0.5=1000（元）從價(jià)稅組成計(jì)稅價(jià)格=[4000×（1+5%）+1000]÷（1-20%）=6500（元）應(yīng)納消費(fèi)稅=1000+6500×20%=2300（元）增值稅銷項(xiàng)稅額=6500×17%=1105（元）或增值稅銷項(xiàng)稅額=[4000×（1+5%）+2300]×17%=6500×17%=1105（元）【例題·計(jì)算題】某黃酒廠將2噸黃酒發(fā)放給職工作福利，其成本4000元/噸，成本利潤(rùn)率10%，每噸稅額240元。【答案及解析】其消費(fèi)稅不必組價(jià)，應(yīng)納消費(fèi)稅額=2×240=480（元）計(jì)算增值稅組價(jià)=4000×2×（1+10%）+480=9280（元），增值稅銷項(xiàng)稅額=9280×17%=1577.6（元）【例題·計(jì)算題】某摩托車廠將1輛自產(chǎn)摩托車獎(jiǎng)勵(lì)性發(fā)給優(yōu)秀職工，其成本5000元/輛，成本利潤(rùn)率6%，適用消費(fèi)稅稅率10%，其應(yīng)納消費(fèi)稅是多少？增值稅的銷項(xiàng)稅是多少？【答案及解析】組成計(jì)稅價(jià)格=5000×（1+6%）÷（1-10%）=5888.89（元）應(yīng)納消費(fèi)稅=5888.89×10%=588.89（元）增值稅銷項(xiàng)稅額=5888.89×17%=1001.11（元）或增值稅銷項(xiàng)稅額=[5000×（1+6%）+588.89]×17%=5888.89×17%=1001.11（元）

第五節(jié)消費(fèi)稅征收管理1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間與增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間相同。（2）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為移送使用的當(dāng)天；（3）納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為納稅人提貨的當(dāng)天；（4）納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。2.納稅期限（與增值稅基本相同）為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。（1）1個(gè)月或1季度——自期滿之日起15日內(nèi)申