第三章 應(yīng)收和預(yù)付款項

第三章應(yīng)收和預(yù)付款項

●教學(xué)目的和要求：

本章闡述應(yīng)收和預(yù)付款項核算的內(nèi)容和方法。通過本章的學(xué)習(xí)，要求了解應(yīng)收和預(yù)付款項的內(nèi)容，理解各種應(yīng)收及預(yù)付款項的含義，掌握它們的核算方法，特別是有關(guān)壞賬準備和應(yīng)收票據(jù)的核算。

●教學(xué)內(nèi)容：

應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款項交易類型賬戶設(shè)置信用類型產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交易下出現(xiàn)的信用形式應(yīng)收賬款掛賬信用在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生應(yīng)收票據(jù)票據(jù)信用預(yù)付賬款——在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生非商品交易其他應(yīng)收款一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系一、應(yīng)收票據(jù)

●應(yīng)收票據(jù)的含義、分類和計價●應(yīng)收票據(jù)的核算（一）應(yīng)收票據(jù)的含義、分類和計價

★含義：

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的還沒有到期、尚未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。

★分類（1）按承兌人分類（2）按是否計息分類商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票不帶息商業(yè)匯票帶息商業(yè)匯票

★計價

（1）取得時應(yīng)收票據(jù)的計價：

無論票據(jù)是否帶息應(yīng)按面值入賬。（2）期末應(yīng)收票據(jù)的計價

不帶息票據(jù)仍然是面值。

帶息票據(jù)應(yīng)于期末按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值。（二）應(yīng)收票據(jù)的核算

1、“應(yīng)收票據(jù)”賬戶該賬戶核算企業(yè)因銷售商品產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。屬于資產(chǎn)類賬戶。結(jié)構(gòu)應(yīng)收票據(jù)（1）收到票據(jù)面額（2）計提票息（1）到期收回票款（2）轉(zhuǎn)讓（3）貼現(xiàn)余：尚未收回票款設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查賬簿”。2、賬務(wù)處理

內(nèi)容取得應(yīng)收票據(jù)期末計提票息到期收回票款應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)到期收不回票款（1）應(yīng)收票據(jù)取得的處理

★因銷售商品而收到的應(yīng)收票據(jù)時：

借：應(yīng)收票據(jù)【票據(jù)面值】

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項)

例1.

某企業(yè)2007年11月30日銷售產(chǎn)品一批給B企業(yè)，貨款發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明貨款為200000元，增值稅額為34000元。收到B企業(yè)同日簽發(fā)的為期三個月的商業(yè)承兌匯票一張，面額為234000元，票面利率為6％。

借：應(yīng)收票據(jù)234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項)34000

★取得：因債務(wù)人抵償前欠貨款應(yīng)收票據(jù)時：

借：應(yīng)收票據(jù)【票據(jù)面值】

貸：應(yīng)收賬款

例2．某企業(yè)2007年12月15日收到A公司簽發(fā)的為期一個月的銀行承兌匯票一張，票面金額50000元，用以抵償前所欠賬款。借：應(yīng)收票據(jù)50000

貸：應(yīng)收賬款50000

（2）期末計提票息的處理

帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)在期末（中期期末或年末）計提利息，計提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，同時沖減財務(wù)費用。

票息＝票據(jù)面值×票面利率×票據(jù)期限

借：應(yīng)收票據(jù)貸：財務(wù)費用

例3．上例1資料，年末計提利息。計提利息＝234000×6％×1／12＝1170（元）借：應(yīng)收票據(jù)1170

貸：財務(wù)費用1170

（3）票據(jù)到期的處理

★計算票據(jù)到期值

不帶息應(yīng)收票據(jù)：到期值=票據(jù)面值

帶息應(yīng)收票據(jù)：

到期值=票據(jù)面值＋票據(jù)面值×票面利率×票據(jù)期限

應(yīng)收票據(jù)期限表示方式：

以“天數(shù)”表示以“月數(shù)”表示☆以“天數(shù)”表示

即采用票據(jù)簽發(fā)日與到期日“算頭不算尾”或“算尾不算頭”的方法，按實際天數(shù)計算到期日。

例如：7月18日出票60天到期，求到期日？“算頭不算尾”：

7月：31－18＋1=14天

8月：31天

9月：15天

合計：60天

“算尾不算頭”：

7月：31－18=13天

8月：31天

9月：16天

合計：60天

所以到期日為9月16日。

☆以“月數(shù)”表示

即到期月份中與出票日相同的那天為到期日，例如：4月16日簽發(fā)，3個月到期的商業(yè)匯票，到期日為7月16日。如果票據(jù)簽發(fā)日為月末的最后一天，不論是大月還是小月，以到期月份的月末那一天為到期日。例如1月31日簽發(fā)，1個月到期的商業(yè)匯票，到期日為2月28日或29日；若2個月到期的商業(yè)匯票，到期日為3月31日；若3個月到期的商業(yè)匯票，到期日為4月30日，以此類推。通常票據(jù)期限通常按月表示。

★到期收回票款的處理

☆不帶息應(yīng)收票據(jù)到期收回時：

借：銀行存款【到期值】

貸：應(yīng)收票據(jù)【票據(jù)面值】

例4.上例2資料，票據(jù)到期，收回票款。

借：銀行存款50000

貸：應(yīng)收票據(jù)50000

☆帶息應(yīng)收票據(jù)到期收回時：

借：銀行存款【到期值】

貸：應(yīng)收票據(jù)【賬面余額】

財務(wù)費用【末計提利息部分】

例6、上例1資料，票據(jù)到期，收回票款。票據(jù)到期值＝234000＋234000×6％×3／12＝237510（元）借：銀行存款237510

貸：應(yīng)收票據(jù)（面值234000＋月息1170）235170

財務(wù)費用(234000×6％×2／12)2340

（4）應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓

背書是指持票人在票據(jù)背面簽字，簽字人稱為背書人，背書人對票據(jù)的到期付款負連帶責任。

圖為商業(yè)匯票的轉(zhuǎn)讓背書和持票人委托收款背書及其背書的連續(xù)(該匯票出票時記載的收款人為天津市XX公司)。

☆將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時：借：物資采購（或原材料、庫存商品）應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅貸：應(yīng)收票據(jù)

☆如為帶息應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時：

先計提所含利息：借：應(yīng)收票據(jù)貸：財務(wù)費用(末計提利息部分)

借：物資采購（或原材料、庫存商品）應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）（或借）銀行存款

（5）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的處理

★

貼現(xiàn)的含義

是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，由銀行按票據(jù)的到期值扣除貼現(xiàn)日至到期日的利息后，將余額付給企業(yè)的融資行為。★貼現(xiàn)的計算：

第一步：計算應(yīng)收票據(jù)到期值

計算公式如前所述。

第二步：計算貼現(xiàn)息

貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期

貼現(xiàn)期按貼現(xiàn)日至票據(jù)到期前一日計算，可用下式計算：貼現(xiàn)期（天數(shù)）=票據(jù)期限（天數(shù)）－已持有票據(jù)期限（天數(shù)）

注意：異地貼現(xiàn)的另加3天劃款時間。

第三步：計算貼現(xiàn)所得額

貼現(xiàn)所得額=票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息

★票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理

☆不帶息票據(jù)貼現(xiàn)時：借：銀行存款【貼現(xiàn)所得額】

財務(wù)費用【貼現(xiàn)息】

貸：應(yīng)收票據(jù)【賬面余額】

☆帶息票據(jù)貼現(xiàn)時：

借：銀行存款【貼現(xiàn)所得額】

財務(wù)費用【貼現(xiàn)所得額小于賬面余額的差額】

貸：應(yīng)收票據(jù)【賬面余額】

財務(wù)費用【貼現(xiàn)所得額大于賬面余額的差額】

例7：某企業(yè)2007年4月30日以4月15日簽發(fā)60天到期、票面利率為10％，票據(jù)面值為600000元的帶息應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為16％。

會計處理：

4月15日簽發(fā)，60天到期，票據(jù)到期日為6月14日。

(1)票據(jù)到期值=600000＋600000×10％÷360×60=610000(元)

(2)貼現(xiàn)息=610000×16％÷360×（60－15）=12200(元)

(3)貼現(xiàn)所得額=610000－12200=597800(元)

(4)

分錄：

借：銀行存款597800

財務(wù)費用2200

貸：應(yīng)收票據(jù)600000

例8：某企業(yè)2007年5月31日以4月15日簽發(fā)60天到期、票面利率為10％，票據(jù)面值為600000元的帶息應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12％。

會計處理：

4月15日簽發(fā)，60天到期，票據(jù)到期日為6月14日。

(1)票據(jù)到期值=600000＋600000×10％÷360×60=610000(元)

(2)貼現(xiàn)息=610000×12％÷360×（60－46）≈2846．67(元)

(3)貼現(xiàn)所得額=610000－2846．67=607153．33(元)

(4)

分錄：

借：銀行存款607153．33

貸：應(yīng)收票據(jù)600000

財務(wù)費用7153．33

（6）若票據(jù)到期，付款單位無力支付：

★票據(jù)到期，付款企業(yè)不能兌付票款，企業(yè)應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款：

借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)【賬面余額】

注意：到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進行登記，待實際收到時再沖減當期的財務(wù)費用。

例8．上例1資料，票據(jù)到期，付款單位無力支付。

借：應(yīng)收賬款237510

貸：應(yīng)收票據(jù)235170

財務(wù)費用2340

★貼現(xiàn)的票據(jù)到期，不能兌付

☆銀行扣回票款：

貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行退回已貼現(xiàn)的票據(jù)，同時從貼現(xiàn)企業(yè)的賬戶中將票款劃回。企業(yè)按所付本息轉(zhuǎn)作為“應(yīng)收賬款”：借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款

例9．上例7資料，貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，承兌人的無力支付，銀行退回已貼現(xiàn)的票據(jù)，并將票款劃回。借：應(yīng)收賬款610000

貸：銀行存款610000

☆銀行作逾期貸款

如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款余額不足支付已貼現(xiàn)的票款時，銀行將做逾期貸款處理。企業(yè)應(yīng)將轉(zhuǎn)作貸款的本息入賬：借：應(yīng)收賬款貸：短期借款例10：上例7資料，貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，承兌人的無力支付，企業(yè)的銀行存款余額也不足支付已貼現(xiàn)的票款，銀行做逾期貸款處理。借：應(yīng)收賬款610000

貸：短期借款610000

二、應(yīng)收賬款

●應(yīng)收賬款的范圍、計價及核算●壞賬損失的確認及核算

（一）應(yīng)收賬款的范圍、計價及核算

1、應(yīng)收賬款的范圍

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或個人收取的款項。

范圍：

首先，應(yīng)收賬款是指因銷售活動形成的債權(quán)，不包括應(yīng)收職工欠款、應(yīng)收債務(wù)人的利息等其他應(yīng)收款；

其次，應(yīng)收賬款是指流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長期的債權(quán)，如購買長期債券；

再次，應(yīng)收賬款是指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項，不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金，如投標保證金和租入包裝物保證金。

2、應(yīng)收賬款的計價

★按實際發(fā)生額計價入賬。

★存在銷售折扣情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確定：

（1）商業(yè)折扣（折扣銷售）

含義：是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客，在商品標價上給予的扣除。商業(yè)折扣通常用報價的百分比表示?？蹨p數(shù)通常用百分數(shù)表示。如：10%（九折）。例如，某企業(yè)銷售微波爐價格為每臺2000元，一次性購買10臺，給予2％的商業(yè)折扣，一次性購買30臺以上，給以3％折扣?？蹨p商業(yè)折扣后的金額才是實際售價發(fā)票的價格。上例實際售價：﹫1960元／臺﹫1940元／臺

應(yīng)收賬款入賬金額按扣除商業(yè)折扣后的實際售價確認。

（2）現(xiàn)金折扣（銷售折扣）

☆含義：是指企業(yè)為了鼓勵客戶在一定時期內(nèi)盡早償還貨款而給予的債務(wù)扣除。

折扣條件通常用符號“折扣率／付款期限”表示

例如：3／10，2／20，n/30等表示。

現(xiàn)金折扣使企業(yè)應(yīng)收賬款實收數(shù)額隨客戶付款是否及時而變化。

例：某企業(yè)賒銷商品價款為10000元，合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為：3/10，2/20，n/30。客戶在10天內(nèi)付款，現(xiàn)金折扣3％，實收金額9700元；客戶在11－20天內(nèi)付款，現(xiàn)金折扣2％，實收金額9800元；客戶在20－30天內(nèi)付款，現(xiàn)金折扣0，實收金額10000元。

總價法

☆確認應(yīng)收賬款入賬金額的方法：

凈價法

①總價法是將未扣減現(xiàn)金折扣前的實際售價作為應(yīng)收賬款入賬金額的方法。

例如：企業(yè)賒銷商品價款為10000元，合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為：2/10—1/20—n/30。應(yīng)收賬款入賬價值為：

10000元

這種方法將將銷售方給予購貨方的現(xiàn)金折扣視為盡快回籠資金而發(fā)生的一項理財費用，計入財務(wù)費用。

②凈價法是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的售價作為應(yīng)收賬款入賬金額的方法。

上例：企業(yè)賒銷商品價款為10000元，合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為：2/10—1/20—n/30。應(yīng)收賬款入賬價值為：

10000－10000×2％=9800元

這種方法是把客戶超過折扣期限而多收的金額視為信貸收入，沖減財務(wù)費用。

我國會計實務(wù)采用總價法。

3、應(yīng)收賬款的核算

（1）

“應(yīng)收賬款”賬戶

核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在本賬戶核算。

屬于資產(chǎn)類賬戶。

結(jié)構(gòu)：

應(yīng)收賬款發(fā)生應(yīng)收賬款已收賬款余：尚未收回應(yīng)收賬款（余：預(yù)收賬款）明細賬設(shè)置：按不同的購貨單位或接受勞務(wù)單位設(shè)置。（2）賬務(wù)處理

★一般銷售情況下：

①發(fā)生應(yīng)收賬款時按實際發(fā)生額作為應(yīng)收賬款的入賬價值入賬：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項)等

②收回應(yīng)收賬款時：

借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款

例1：某企業(yè)向大華公司銷售A產(chǎn)品一批，售價為20000元，增值稅率為17％，代購貨單位墊付運雜費2000元，已辦妥委托銀行收款手續(xù)。

會計分錄：

①辦妥委托銀行收款手續(xù)時：

借：應(yīng)收賬款25400

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷)3400

銀行存款2000

②收到貨款時：

借：銀行存款25400

貸：應(yīng)收賬款25400

★商業(yè)折扣情況下

應(yīng)收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。

例：某企業(yè)賒銷A商品一批，按價目表的價格計算，貨款金額總計100000元，給買方的商業(yè)折扣為10％，適用增值稅率為17％，代購貨單位墊付運雜費5000元。

會計分錄：

①賒銷時：借：應(yīng)收賬款（117000×90％＋5000）110300

貸：主營業(yè)務(wù)收入（100000×90％）90000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷)15300

銀行存款5000

②收到貨款時：借：銀行存款110300

貸：應(yīng)收賬款110300

★現(xiàn)金折扣情況下

☆采用總價法：

將未減現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價確認為應(yīng)收賬款，發(fā)生的現(xiàn)金折扣視為財務(wù)費用處理。

例：長江公司賒銷給A企業(yè)一批新產(chǎn)品，售價為100

000元，適用的增值稅率為17%，付款條件為“2/10,1/20,N/30”。假定計算折扣時不考慮增值稅?？們r法凈價法（1）銷售商品時：借：應(yīng)收賬款117

000

115

000貸：主營業(yè)務(wù)收入100

000

98

000應(yīng)交稅金－增(銷)17

000

17

000（2）客戶在10天內(nèi)付款：借：銀行存款115

000

115

000財務(wù)費用2

000

0貸：應(yīng)收賬款117

000

115

000（3）用戶在11－20天內(nèi)付款：借：銀行存款116

000

116

000財務(wù)費用1

000

0貸：應(yīng)收賬款117

000

115

000財務(wù)費用0

1

000（4）客戶超過折扣期付款時：借：銀行存款117

000

117

000貸：應(yīng)收賬款117

000

115

000財務(wù)費用0

2

000

第三節(jié)其他應(yīng)收款

1、其他應(yīng)收款的含義及內(nèi)容

含義：是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。

是由非購銷活動所產(chǎn)生的債權(quán)。

內(nèi)容：主要包括應(yīng)收的各種賠款、罰款；應(yīng)收出租包裝物租金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項；備用金；存出保證金；預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；其他各種應(yīng)收、暫付款項。2、其他應(yīng)收款的核算

★“其他應(yīng)收款”賬戶是核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。

屬于資產(chǎn)類賬戶。

結(jié)構(gòu)：其他應(yīng)收款

發(fā)生其他應(yīng)收款收回、轉(zhuǎn)銷其他應(yīng)收款余：尚未收回其他應(yīng)收款明細賬設(shè)置：應(yīng)按其他應(yīng)收款的項目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置。實例：

例1－1、某企業(yè)職工張×出差廣州，借差旅費1000元。

借：其他應(yīng)收款——（張×）1000

貸：銀行存款

1000

例1－2、張×報銷差旅費850元，退回現(xiàn)金150元。

借：庫存現(xiàn)金150

管理費用850

貸：其他應(yīng)收款——（張×）1000

上例若報銷1200元。

借：管理費用1200

貸：其他應(yīng)收款——（張×）1000

庫存現(xiàn)金

200

第四節(jié)預(yù)付賬款（一）預(yù)付賬款的概念

企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。與應(yīng)收賬款都屬于企業(yè)的債權(quán)，但二者產(chǎn)生的原因不同，應(yīng)收賬款是企業(yè)應(yīng)收的銷貨款，即應(yīng)向購貨方收取的款項；預(yù)付賬款是企業(yè)的購貨款，即預(yù)先付給供貨方的款項。因此，應(yīng)分別設(shè)置科目核算。預(yù)付賬款按實際付出的金額入賬。期末，按歷史成本反映

（2）會計處理方法

★專設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶進行核算

“預(yù)付賬款”賬戶：核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。屬于資產(chǎn)類賬戶。結(jié)構(gòu)預(yù)付賬款①預(yù)付貨款②補付貨款①收到所購貨物②收退多付貨款

余：尚未結(jié)清預(yù)付賬款（余：尚未補付的賬款）

明細賬設(shè)置：應(yīng)按供貨單位設(shè)置。

★賬務(wù)處理

①企業(yè)預(yù)付購貨款時：按實際支付金額入賬。借：預(yù)付賬款貸：銀行存款

②

收到所購物資時：

借：物資采購”（或“原材料”、“庫存商品等科目）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：預(yù)付賬款

③

補付貨款時：：

借：預(yù)付賬款貸：銀行存款

④

收到退回多付款項時：

借：銀行存款貸：預(yù)付賬款★實例：

A企業(yè)向B公司購進一種緊俏商品，根據(jù)購貨合同約定先預(yù)付20000元。B公司發(fā)回貨物，發(fā)票上注明的價款18000元,增值稅3060元，A企業(yè)需補付1060元。要求作出A企業(yè)購貨全過程的會計處理。（1）預(yù)付款項時：借：預(yù)付賬款—B公司20000

貸：銀行存款20000（2）收到貨物時：借：物資采購（或原材料）18000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）3060

貸：預(yù)付賬款—B公司21060（3）補付價款時：借：預(yù)付賬款—B公司1060

貸：銀行存款1060

第五節(jié)應(yīng)收款項減值一、應(yīng)收款項減值確認

企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查，如有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值小于應(yīng)收款項的賬面價值，說明發(fā)生了減值損失，即通常說的產(chǎn)生了壞賬損失?！镒鳛閼?yīng)收款項減值客觀證據(jù)的事項如下：1.債務(wù)人發(fā)生嚴重財務(wù)困難。

2.債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等。

3.債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人做出讓步。

4.債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組。

5.其他表明應(yīng)收款項發(fā)生減值的客觀證據(jù)。二、應(yīng)收款項減值的計量

一旦確定應(yīng)收款項發(fā)生減值，應(yīng)按照如下規(guī)則確定應(yīng)計提的壞賬準備金額，同時確認減值損失：（1）對于長期應(yīng)收款項，應(yīng)將其面值減計為預(yù)計現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，其中，折現(xiàn)時所采用的折現(xiàn)率為該應(yīng)收款項的原實際利率；（2）對于短期應(yīng)收款項，由于其未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差甚少，因此，在減值時，僅需將其賬面價值減記至未來現(xiàn)金流量，不必考慮貨幣時間價值問題。

三、應(yīng)收款項減值的處理

對于企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)減值損失，在賬務(wù)處理中可以使用備抵法?！羰裁词莻涞址?/p>

含義：是按期估計壞賬損失，計入期間費用，同時建立壞賬準備金，待壞賬實際發(fā)生時，再按實際損失沖銷壞賬準備金的一種會計處理方法。

◆“壞賬準備”賬戶及賬務(wù)處理

◆“壞賬準備”賬戶：

是核算企業(yè)提取的壞賬準備的賬戶。是“應(yīng)收賬款”賬戶的備抵調(diào)整賬戶。結(jié)構(gòu)：壞賬準備①確認壞賬損失數(shù)②沖銷多提壞賬準備金①計提壞賬準備金②收回已轉(zhuǎn)銷壞賬數(shù)余：已提未轉(zhuǎn)銷壞賬準備金

注意：平時“壞賬準備”賬戶可能出現(xiàn)借方余額也可能出現(xiàn)貸方余額，但

“壞賬準備”科目年末余額一定為貸方余額，并且等于本年估計壞賬損失。1、提取壞賬時:

借:資產(chǎn)減值損失-計提的壞賬準備;

貸:壞賬準備

2、本期應(yīng)提的壞賬大于賬面余額時,按差額提

借:資產(chǎn)減值損失-計提的壞賬準備;

貸:壞賬準備

3、本期應(yīng)提的壞賬小于賬面余額時,按差額沖減

借:壞賬準備

貸:資產(chǎn)減值損失-計提的壞賬準備4、實際發(fā)生壞賬時:

借:壞賬準備

貸:應(yīng)收賬款等5、已確認壞賬又收回的，按收回金額

借:應(yīng)收賬款等

貸:壞賬準備同時

借:銀行存款

貸:應(yīng)收賬款等

★方法：應(yīng)收賬款余額百分比法

是以期末應(yīng)收賬款余額的一定百分比，估計壞賬損失，計提壞賬準備的方法。即：

估計壞賬損失＝應(yīng)收賬款余額×估計壞賬率

說明：壞賬準備的計提比例企業(yè)應(yīng)當根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息合理地估計。

★實例說明：

例1．某企業(yè)×年年末“應(yīng)收賬款”賬戶借方余額為180000元，提取壞賬準備金的比例為5‰。

會計處理：

1、

計提壞賬準備時：

壞賬準備金＝180000×5‰＝900（元）

（“壞賬準備”賬戶貸方余額）

分不同情況處理：

（1）若年末計提壞賬準備前“壞賬準備”賬戶無余額。

應(yīng)計提壞賬準備＝900（元）借：資產(chǎn)減值損失—壞賬損失900

貸：壞賬準備900

（2）

若年末計提壞賬準備前“壞賬準備”賬戶貸方余額200元。

實際應(yīng)計提壞賬準備金＝900－200＝700（元）（補提）借：資產(chǎn)減值損失—壞賬損失700

貸：壞賬準備700（3）若年末計提壞賬準備前“壞賬準備”賬戶貸方余額1000