第一章 稅收基礎(chǔ)知識(shí)

中國(guó)稅制ChinaTax主講教師：陳愛(ài)珍中國(guó)稅制<>1<>1<>2<>2課程定位稅收是國(guó)家財(cái)政收入的重要來(lái)源，人們與稅收的關(guān)系密不可分，研究稅收基礎(chǔ)理論、掌握稅收的實(shí)務(wù)處理方法具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。本課程將對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅制中的主體稅種——流轉(zhuǎn)稅和所得稅進(jìn)行重點(diǎn)講解。

中國(guó)稅制ChinaTax<>3<>3學(xué)習(xí)建議合理定位——課程學(xué)習(xí)與相關(guān)考試把握整體——總論、一般性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理、財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)及分析精做多想——課前預(yù)習(xí)+課后練習(xí)、閱讀法規(guī)匯編及相關(guān)專業(yè)報(bào)道加強(qiáng)理解——把握理念、注重分析中國(guó)稅制ChinaTax1稅收的概念2稅收的基本特征3稅收的職能與作用4稅種的分類<>4稅收制度概述ChinaTax<>5<>5

稅收——是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，根據(jù)稅法的規(guī)定，參與社會(huì)產(chǎn)品和國(guó)民收入分配，以取得財(cái)政收入的一種形式。稅收概念包含以下含義：1.稅收是國(guó)家取得財(cái)政收入的最主要形式；2.國(guó)家征稅的目的是向社會(huì)提供公共商品；3.征稅的主體始終是國(guó)家，依據(jù)是國(guó)家政治權(quán)力；4.稅收借助法律形式征收；5.稅收是對(duì)國(guó)民收入的再分配一、稅收的概念稅收的概念ChinaTax<>6<>6二、稅收的基本特征稅收的概念ChinaTax強(qiáng)制性：具體表現(xiàn)在稅收是以國(guó)家法律的形式規(guī)定的，稅法作為國(guó)家法律的組成部分，任何單位和個(gè)人都必須遵守。無(wú)償性固定性：是指稅收是國(guó)家按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)向納稅人征收的，具有事前規(guī)定的特征，任何單位和個(gè)人都不能隨意改變。以上三個(gè)基本特征是稅收區(qū)別與其他財(cái)政收入的標(biāo)志。<>7<>7稅收與其他財(cái)政收入形式的區(qū)別稅收的概念ChinaTax1、稅收與國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)上交的區(qū)別：（1）適用范圍不同；（2）分配的特征不同；（3）調(diào)節(jié)效應(yīng)不同。2、稅收與國(guó)家信用的區(qū)別：（1）國(guó)家信用的特點(diǎn)是有借有還，按期支付利息；（2）國(guó)家信用必須堅(jiān)持自愿原則；（3）國(guó)家信用收入具有不穩(wěn)定性。3、稅收與財(cái)政發(fā)行的區(qū)別：（1）財(cái)政發(fā)行缺乏規(guī)范性；（2）財(cái)政發(fā)行缺乏相應(yīng)的物資保證性；（3）財(cái)政發(fā)行降低稅收的真實(shí)價(jià)值。4、稅收與罰沒(méi)收入的區(qū)別：罰沒(méi)收入不具備固定、連續(xù)取得收入的特性，難以穩(wěn)定、可靠地取得財(cái)政收入。<>8<>8三、稅收的職能與作用稅收的概念ChinaTax稅收的職能：組織財(cái)政收入：最基本調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督管理社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

稅收，對(duì)國(guó)家而言，可以形成財(cái)政收入；對(duì)納稅人而言，可以影響經(jīng)濟(jì)生活；對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而言；可以起到調(diào)節(jié)和監(jiān)督的作用。<>9<>9三、稅收的職能與作用稅收的概念ChinaTax稅收的作用：籌集財(cái)政資金，滿足國(guó)家形式職能的物質(zhì)需要；調(diào)節(jié)生產(chǎn)與消費(fèi)，促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展；加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算，促進(jìn)平等競(jìng)爭(zhēng)；調(diào)節(jié)生產(chǎn)與消費(fèi)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展；加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算；調(diào)節(jié)收入水平，正確處理各方面的分配關(guān)系；維護(hù)國(guó)家主權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益，促進(jìn)對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易往來(lái)。<>10<>10四、稅收的分類稅收的概念ChinaTax稅制中規(guī)定的應(yīng)予課征稅收的種類，即為稅種分類方法。按征稅對(duì)象分類按稅收的計(jì)算依據(jù)分類按稅收與價(jià)格的關(guān)系分類按稅收管理的使用權(quán)限分類按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類<>11<>11按征稅對(duì)象分類稅收的概念ChinaTax流轉(zhuǎn)稅一般是指對(duì)商品的流轉(zhuǎn)額和非商品的營(yíng)業(yè)額征收的那一類稅收。它是我國(guó)現(xiàn)行的最大的一類稅收，增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅屬于這一類。所得稅一般是指對(duì)納稅人的各種所得征收的那一類稅收。我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅屬于這一類稅收。資源稅一般是指以自然資源及其級(jí)差收入為征稅對(duì)象的那一類稅收。我國(guó)現(xiàn)行的資源稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅屬于這一類。財(cái)產(chǎn)稅一般是指對(duì)屬于納稅人所有的財(cái)產(chǎn)或支配的財(cái)產(chǎn)的數(shù)量或價(jià)值額征收的那一類稅收。我國(guó)的現(xiàn)行房產(chǎn)稅、契稅、車輛購(gòu)置稅、車船使用稅屬于這一類。行為稅一般是指以某些特定行為為征稅對(duì)象征收的那一類稅收。我國(guó)現(xiàn)行的印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅屬于這一類。<>12<>12按稅收的計(jì)算依據(jù)分類稅收的概念ChinaTax從價(jià)稅一般是指以征稅對(duì)象及其計(jì)稅依據(jù)的價(jià)格或金額為標(biāo)準(zhǔn)，按一定比例稅率征收的那一類稅收。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等都屬于這一類。從量稅一般是指以征稅對(duì)象的重量、容積、面積等為標(biāo)準(zhǔn)，采用固定稅額計(jì)征的那一類稅收。我國(guó)現(xiàn)行的資源稅、車船使用稅等都屬于這一類。<>13<>13按稅收與價(jià)格的關(guān)系分類稅收的概念ChinaTax價(jià)內(nèi)稅一般是指稅金作為商品價(jià)格的組成部分的那一類稅收，如消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等。價(jià)外稅一般是指稅金作為商品價(jià)格之外的附加額的那一類稅收，如增值稅。<>14<>14按稅收管理的使用權(quán)限分類稅收的概念ChinaTax中央稅一般是指由中央政府管理并支配其收入的那一類稅收，如消費(fèi)稅、關(guān)稅。地方稅一般是指由地方政府管理并支配其收入的那一類稅收，如營(yíng)業(yè)稅、屠宰稅、筵席稅等。中央地方共享稅一般是指由中央政府與地方政府共同管理并按一定比例分別支配其收入的那一類稅收，如增值稅、資源稅等。<>15<>15按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類稅收的概念ChinaTax直接稅一般是指稅負(fù)無(wú)法轉(zhuǎn)嫁，而由納稅人直接負(fù)擔(dān)的那一類稅收。我國(guó)現(xiàn)行的各種所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等都屬于這一類。間接稅一般是指納稅人能夠?qū)⒍愗?fù)轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的那一類稅收。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等都屬于這一類。<>16<>16一、稅收制度稅收制度及稅制構(gòu)成要素ChinaTax——稅收制度又稱稅收法律制度，簡(jiǎn)稱稅制。它是國(guó)家以法律形式規(guī)定的各種稅收法律、法規(guī)的總稱，或者是國(guó)家以法律形式確定的各種課稅制度的總和。稅制是國(guó)家取得收入的載體。包括：國(guó)家的稅收法律和稅收管理體制等。收稅制度的法律形式是稅法。<>17<>17二、稅收制度的構(gòu)成要素稅收制度及稅制構(gòu)成要素ChinaTax——構(gòu)成各個(gè)稅種的元素和單位。其中納稅人、課稅對(duì)象和稅率是最基本的三個(gè)要素。(稅收法律三要素)<>18<>18二、稅收制度的構(gòu)成要素具體包括：2023/2/118納稅義務(wù)人征稅（納稅）對(duì)象稅率納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)稅目減稅免稅違章處理<>19<>191、納稅義務(wù)人稅收制度及稅制構(gòu)成要素ChinaTax——稅法規(guī)定的享有納稅人、負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。簡(jiǎn)稱納稅人，可以是自然人，也可以是法人。與納稅人相關(guān)的概念還有：代扣（收、付）代繳義務(wù)人代征人納稅單位<>20<>202、征稅對(duì)象與征稅依據(jù)稅收制度及稅制構(gòu)成要素ChinaTax征稅對(duì)象是征稅的標(biāo)的物，也是納稅的客體。即對(duì)什么征稅。是稅制構(gòu)成的核心要素。它是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志。<>21<>212、征稅對(duì)象與征稅依據(jù)稅收制度及稅制構(gòu)成要素ChinaTax計(jì)稅依據(jù)——又稱稅基，是計(jì)算應(yīng)納稅額所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)。它是決定國(guó)家稅收收入和納稅人稅收負(fù)擔(dān)輕重的重要因素之一。計(jì)稅依據(jù)與征稅對(duì)象既相聯(lián)系又有區(qū)別（計(jì)稅依據(jù)所要說(shuō)明的是對(duì)征稅對(duì)象的多少具體數(shù)額征稅。）征稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)的關(guān)系：征稅對(duì)象是稅針對(duì)的目的物，計(jì)稅依據(jù)則是在目的物已經(jīng)確定的前提下，對(duì)目的物據(jù)以計(jì)算稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)；征稅對(duì)象是從質(zhì)的方面對(duì)征稅所做的規(guī)定，而計(jì)稅依據(jù)則是從量的方面對(duì)征稅所做的規(guī)定，是征稅對(duì)象量的表現(xiàn)。類型：一是按照征稅對(duì)象的價(jià)值，即貨幣單位計(jì)算，稱為從價(jià)計(jì)征；二是按照征稅對(duì)象的自然計(jì)量單位計(jì)算，稱為從量計(jì)征。<>22<>223、稅目稅收制度及稅制構(gòu)成要素ChinaTax——是對(duì)征稅對(duì)象和范圍進(jìn)行分類的具體項(xiàng)目，反映具體的征稅范圍，體現(xiàn)征稅的廣度。稅目一般是指具體的征稅品種或征稅客體。<>23<>234、稅率稅收制度及稅制構(gòu)成要素ChinaTax——是應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象數(shù)額之間的比例，是計(jì)算稅額的尺度，反映了課稅的深度。比例稅率：差別比例、單一比例、幅度比例；累進(jìn)稅率：全額累進(jìn)、超額累進(jìn)、超率累進(jìn)定額累進(jìn)：適用于從量計(jì)征的稅種。零稅率比例稅率對(duì)同一征稅對(duì)象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。具體運(yùn)用中，又有六種表現(xiàn)形式：?jiǎn)我槐壤惵?、差別比例稅率、幅度比例稅率我國(guó)的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅等都采用的是比例稅率。累進(jìn)稅率指對(duì)同一征稅對(duì)象，隨著數(shù)額增大，征收比例也隨之增高的稅率。分級(jí)是累進(jìn)稅率的一個(gè)最為顯著的特點(diǎn)。分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率。全額累進(jìn)稅率

即把征稅對(duì)象按數(shù)額的大小分成若干等級(jí)，每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率，稅率依次提高。將課稅對(duì)象的全部數(shù)額都按照其所適用的最高一級(jí)征稅比例計(jì)稅的一種累進(jìn)稅率。超額累進(jìn)稅率即把征稅對(duì)象按數(shù)額的大小分成若干等級(jí)，每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率，稅率依次提高。但每一納稅人的征稅對(duì)象則依所屬等級(jí)同時(shí)使用幾個(gè)稅率分別計(jì)算，將計(jì)算結(jié)果相加得出應(yīng)納稅款的一種累進(jìn)稅率。現(xiàn)行稅制中采用這種稅率的有個(gè)人所得稅。超率累進(jìn)稅率即以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)比率劃分若干級(jí)距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對(duì)率每超過(guò)一個(gè)級(jí)距的，對(duì)超過(guò)部分按高一級(jí)的稅率計(jì)算征稅。目前采用超率累進(jìn)稅率的是土地增值稅。定額稅率即按征稅對(duì)象確定的計(jì)量單位，直接規(guī)定一個(gè)固定稅額。在具體使用時(shí)，主要有以下幾種形式：（1）地區(qū)差別定額稅率；（2）幅度定額稅率；（3）分類分級(jí)定額稅率目前采用定額稅率的有資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅車船使用稅等。<>32<>325、納稅環(huán)節(jié)稅收制度及稅制構(gòu)成要素ChinaTax——征稅對(duì)象在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。有兩種類型：1.一次課征制：只選擇一個(gè)環(huán)節(jié)課征制度。如消費(fèi)稅。2.多次課征制：選擇多個(gè)環(huán)節(jié)課征制度。如增值稅。

納稅環(huán)節(jié)的確定，關(guān)系到稅制結(jié)構(gòu)和整個(gè)稅收體系的布局；關(guān)系到稅款能否及時(shí)、足額入庫(kù)；關(guān)系到地區(qū)間財(cái)政利益的分配；也關(guān)系到是否便利納稅人繳稅等等。<>33<>336、納稅期限稅收制度及稅制構(gòu)成要素ChinaTax——稅法規(guī)定納稅人向國(guó)家繳納稅款的時(shí)間期限。它是稅收的強(qiáng)制性、固定性在時(shí)間上的具體體現(xiàn)。1.按期納稅：以納稅人發(fā)生納稅義務(wù)的一定時(shí)間作為納稅期限。（日、月、季、年）2.按次納稅：以納稅人發(fā)生納稅義務(wù)的次數(shù)作為納稅期限。<>34<>347、納稅地點(diǎn)稅收制度及稅制構(gòu)成要素ChinaTax——稅法規(guī)定納稅人或扣繳義務(wù)人繳納稅款的地點(diǎn)。具體包括：就地納稅營(yíng)業(yè)行為所在地納稅外出經(jīng)營(yíng)納稅匯總繳庫(kù)口岸納稅<>35<>358、減稅、免稅稅收制度及稅制構(gòu)成要素ChinaTax——是對(duì)某些納稅人或特定納稅對(duì)象、應(yīng)稅行為給予鼓勵(lì)或照顧的一種特別規(guī)定。類型：法定減免（稅法列舉的各稅種減稅免稅。）特定減免（根據(jù)需要專案規(guī)定的減免稅。）臨時(shí)減免（因納稅人某些特殊的、暫時(shí)的困難而臨時(shí)批準(zhǔn)的減免稅。）稅收減免的形式：⑴減稅：⑵免稅：（減稅與免稅是部分與全部的關(guān)系）⑶起征點(diǎn)：⑷免征額：<>36<>369、違章處理稅收制度及稅制構(gòu)成要素ChinaTax——主要是指對(duì)納稅人違反稅法的行為采取的處罰措施。<>37<>37一、稅務(wù)登記稅務(wù)登記和申報(bào)納稅ChinaTax——稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等實(shí)行法定登記，并據(jù)以對(duì)納稅人實(shí)施稅務(wù)管理的一項(xiàng)管理制度。稅務(wù)登記是稅收管理工作的首要環(huán)節(jié)。稅務(wù)登記包括開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷稅務(wù)登記三種。<>38<>38設(shè)立稅務(wù)登記——先工商、后稅務(wù)稅務(wù)登記和申報(bào)納稅ChinaTax程序：申請(qǐng)?zhí)畋眍I(lǐng)證申請(qǐng)：書(shū)面形式，必要的材料填表：自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)；《稅務(wù)登記表格》領(lǐng)證：稅務(wù)登記證及其副本<>39<>39變更稅務(wù)登記稅務(wù)登記和申報(bào)納稅ChinaTax⑴變更稅務(wù)登記是納稅人原稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理的稅務(wù)登記。⑵變更稅務(wù)登記的適用范圍：改變×××、增減×××；⑶納稅人已在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)變更登記之日起30日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)如實(shí)提供相關(guān)證件、資料。⑷納稅人提交的有關(guān)變更登記的證件、資料齊全的，應(yīng)如實(shí)填寫(xiě)稅務(wù)登記變更表，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，符合規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)予以受理；⑸納稅人稅務(wù)登記表和稅務(wù)登記證中的內(nèi)容發(fā)生變更的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按變更后的內(nèi)容重新制發(fā)《稅務(wù)登記證》（正、副本）。<>40<>40注銷稅務(wù)登記——先稅務(wù)、后工商稅務(wù)登記和申報(bào)納稅ChinaTax——指納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及依法終止納稅義務(wù)的，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理的登記。適用范圍：解散、撤銷、破產(chǎn)、改變?cè)鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)、被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照和其他情形。按規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注冊(cè)登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。<>41<>41二、納稅申報(bào)制度稅務(wù)登記和申報(bào)納稅ChinaTax——是納稅義務(wù)人在發(fā)生法定納稅義務(wù)后，按照稅法或稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限和內(nèi)容，以書(shū)面形式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交有關(guān)納稅事項(xiàng)及應(yīng)繳稅款的法律行為。納稅申報(bào)是稅收征管的基礎(chǔ)，是納稅程序的中心環(huán)節(jié)。申報(bào)期限；納稅申報(bào)表；稅款扣繳報(bào)告表我國(guó)目前的主要納稅申報(bào)方式：直接申報(bào)、郵寄申報(bào)、數(shù)據(jù)電文申報(bào)。納稅申報(bào)的內(nèi)容