第四章資產(chǎn)(上)

會計學概論

AccountingChapter4資產(chǎn)（上）主要內容貨幣資金應收及預付款項金融資產(chǎn)存貨學習本章應達到的目標掌握現(xiàn)金的常識，銀行存款未達賬項的調節(jié)掌握金融資產(chǎn)的概念和內容，了解其核算掌握應收票據(jù)的內容和一般核算掌握應收賬款及壞賬準備的核算掌握預付賬款與其他應收款的核算掌握存貨的核算，特別是原材料按照不同方法的核算對應交稅費中的增值稅應有一個較感性的認識應交稅費應交稅費是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中按照規(guī)定應向國家交稅

流轉稅——增值稅、營業(yè)稅、消費稅所得稅——企業(yè)所得稅、個人所得稅財產(chǎn)行為稅——房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅應交增值稅增值稅的含義：以商品生產(chǎn)、流通以及工業(yè)性加工、修理修配各個環(huán)節(jié)的增值額為征稅對象的一種流轉稅

增值稅納稅義務人：在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人增值稅納稅義務人一般納稅人小規(guī)模納稅人應納稅額＝當期銷項稅額－當期可抵扣的進項稅額一、應交增值稅的計算銷售額當期銷項稅額＝銷售額×稅率增值稅專用發(fā)票注明的銷售額普通發(fā)票進行價稅分離后的銷售額視同銷售的計稅金額稅率基本稅率低稅率17%13%當期可抵扣的進項稅額指購貨或接受勞務取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。但應扣除不可抵扣的進項稅額①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額②從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額③購進免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購廢舊物資，按照經(jīng)稅務機關批準的收購憑證上注明的價款或收購金額的一定比例13%計算進項稅額④購進貨物和銷售貨物所付運輸費用也準予從銷項稅額中按7%的扣除率抵扣進項稅額扣稅依據(jù)二、應交增值稅的賬務處理科目設置：應交稅費——應交增值稅DrCr應交稅費——應交增值稅進項稅額已交稅金銷項稅額進項稅額轉出尚待抵扣的進項稅額某企業(yè)購進一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款600萬元，增值稅額為102萬元。貨款已支付，材料已經(jīng)到達并驗收入庫。該企業(yè)當期銷售產(chǎn)品收入為1200萬元（不含增值稅），貨款尚未收到。假如該產(chǎn)品的增值稅率為17%。

Dr:材料采購6000000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）1020000

Cr:銀行存款7020000銷項稅額＝1200×17%＝204（萬元）Dr:應收賬款14040000Cr:主營業(yè)務收入12000000應交稅費—-應交增值稅（銷項稅額）2040000是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同企業(yè)用于投資、融資、風險管理的工具等甲公司乙公司

金融工具債券投資（金融資產(chǎn)）股權投資（金融資產(chǎn)）發(fā)行公司債券

（權益工具）（金融負債）發(fā)行公司普通股現(xiàn)金應收款項應付款項債券投資股權投資等金融期貨金融期權金融互換金融遠期凈額結算的商品期貨等金融工具基本金融工具衍生(金融)工具金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是指一切可以在有組織的金融市場上進行交易、具有現(xiàn)實價格和未來估價的金融工具的總稱，主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款項、股權投資、債權投資等。金融資產(chǎn)的最大特征是能夠在市場交易中為其所有者提供即期或遠期的貨幣流入量現(xiàn)金（cashonhand）銀行存款（cashinbank）其他貨幣資金（othermonetaryfunds）第四章資產(chǎn)（上）第一節(jié)貨幣資金貨幣資金（MonetaryFunds）（一）現(xiàn)金的日常管理一、庫存現(xiàn)金第四章資產(chǎn)（上）第一節(jié)貨幣資金使用范圍庫存限額收支兩條線，不能坐支，不得以白條抵庫日清月結（二）庫存現(xiàn)金的核算第四章資產(chǎn)（上）Who?Which?How?出納員三欄式現(xiàn)金日記賬審核無誤的記賬憑證逐日逐筆順序登記要求每日結出余額賬實相符第一節(jié)貨幣資金1.序時核算2.分類核算收入現(xiàn)金：Dr：庫存現(xiàn)金Cr：銀行存款其他應收款其他業(yè)務收入其他應付款付出現(xiàn)金：Cr：庫存現(xiàn)金Dr：銀行存款其他應收款其他應付款管理費用應付職工薪酬第四章資產(chǎn)（上）第一節(jié)貨幣資金庫存現(xiàn)金的清查,是財會人員為了加強對出納工作的監(jiān)督,確保庫存現(xiàn)金的安全完整,防止各種非法行為的發(fā)生而定期或不定期開展的一項工作?，F(xiàn)金清查主要采取實地盤點的方法,即由出納人員和會計人員將庫存現(xiàn)金的實有數(shù)與庫存現(xiàn)金日記賬賬面余額進行核對。每天業(yè)務結束前,出納人員應該進行現(xiàn)金的清點核對;清查小組定期或不定期的進行清查.清查結束后,應根據(jù)清查結果,編制“庫存現(xiàn)金溢缺報告表”。

第四章資產(chǎn)（上）第一節(jié)貨幣資金（三）庫存現(xiàn)金的清查點數(shù)現(xiàn)金長款：現(xiàn)金短款：

Dr:庫存現(xiàn)金×××Cr:待處理財產(chǎn)損溢×××Dr:待處理財產(chǎn)損溢×××Cr:營業(yè)外收入（其他應付款）×××

Dr:待處理財產(chǎn)損溢×××Cr:庫存現(xiàn)金×××Dr:其它應收款—××（管理費用）×××Cr:待處理財產(chǎn)損溢×××第四章資產(chǎn)（上）第一節(jié)貨幣資金賬務處理（一）銀行存款支付結算方式單位銀行結算賬戶

基本存款賬戶一般存款賬戶專用存款賬戶臨時存款賬戶支付結算是指單位、個人在社會經(jīng)濟活動中使用票據(jù)、信用卡、托收承付、委托收款等結算方式進行行貨幣給付及資金了結清算的行為第四章資產(chǎn)（上）第一節(jié)貨幣資金二、銀行存款

第四條基本存款帳戶是存款人辦理日常轉帳結算和現(xiàn)金收付的帳戶。

存款人的工資、獎金等現(xiàn)金的支取，只能通過本帳戶辦理。

第五條一般存款帳戶是存款人在基本存款帳戶以外的銀行借款轉存、與基本存款帳戶的存款人不在同一地點的附屬非獨立核算單位開立的帳戶。存款人可以通過本帳戶辦理轉帳結算和現(xiàn)金繳存，但不能辦理現(xiàn)金支取。

第六條臨時存款帳戶是存款人因臨時經(jīng)營活動需要開立的帳戶。

存款人可以通過本帳戶辦理轉帳結算和根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。

第七條專用存款帳戶是存款人因特定用途需要開立的帳戶。

第八條存款人只能在銀行開立一個基本存款帳戶。本辦法另有規(guī)定的除外。銀行匯票銀行本票商業(yè)匯票支票信用卡匯兌委托收款托收承付信用證現(xiàn)金支票轉賬支票1.支票

支票是銀行的存款人簽發(fā)給收款人辦理結算或委托開戶銀行將款項支付給收款人的票據(jù)

第四章資產(chǎn)（上）第一節(jié)貨幣資金第四章資產(chǎn)（上）第一節(jié)貨幣資金由匯款人將款項交存當?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時，按照實際結算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。適用范圍：先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。單位和個人異地2.銀行匯票付款單位收款單位付款單位開戶銀行收款單位開戶銀行①申請辦理銀行匯票②簽發(fā)匯票和解訖通知⑨通知多余款項收賬⑦傳遞匯票⑥劃轉款項④發(fā)出商品③持解訖通知辦理付款⑧退回進賬單，通知收賬⑤將匯票和解訖通知，填進賬單送存銀行銀行匯票結算程序第四章資產(chǎn)（上）第一節(jié)貨幣資金根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結算方式。適用范圍：收付款雙方要求款項的要求結算金額起點要求合同要求異地第四章資產(chǎn)（上）第一節(jié)貨幣資金3.托收承付收款方付款方開戶行開戶行②托收③接受委托①發(fā)貨④寄送托收憑證⑥承付⑤通知承付⑦劃款⑧通知收款第四章資產(chǎn)（上）第一節(jié)貨幣資金程序兩種付款方式：驗單付款和驗貨付款可以拒付，填制“拒絕付款理由書”。是指商業(yè)銀行向個人或單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行提取現(xiàn)金，且具有消費信用的特質載體卡片。種類按使用對象，分為單位卡和個人卡按信譽等級，分為金卡和普通卡

同城、異地均可4.信用卡第四章資產(chǎn)（上）第一節(jié)貨幣資金（二）銀行存款的核算第四章資產(chǎn)（上）由出納員根據(jù)審核無誤的記賬憑證逐日逐筆登記銀行存款日記賬賬賬核對賬實核對防止空頭支票第一節(jié)貨幣資金1.序時核算2.分類核算增加：Dr:銀行存款Cr:銀行存款減少：Cr:庫存現(xiàn)金應收帳款應收票據(jù)主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入短期借款第四章資產(chǎn)（上）第一節(jié)貨幣資金Dr:原材料應付帳款應交稅費應付票據(jù)短期借款固定資產(chǎn)庫存現(xiàn)金應付職工薪酬（三）銀行存款的清查日記帳銀行對賬單不符相符未達賬項記賬錯誤更正錯賬調節(jié)表第四章資產(chǎn)（上）第一節(jié)貨幣資金未達賬項企業(yè)已經(jīng)入賬，而銀行尚未入賬的收入款項

企業(yè)已經(jīng)入賬，而銀行尚未入賬的付出款項

銀行已經(jīng)入賬，而企業(yè)尚未入賬的收入款項

銀行已經(jīng)入賬，而企業(yè)尚未入賬的付出款項

未達賬項的調整方法補記法還原法第四章資產(chǎn)（上）第一節(jié)貨幣資金銀行存款余額調節(jié)表（補記法）某企業(yè)7月31日銀行存款日記賬賬面余額為96000元，銀行對賬單所列本企業(yè)銀行存款余額為98000元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)有以下幾筆未達賬項：①7月30日企業(yè)送存支票一張2000元，銀行尚未登記入賬；②7月31日企業(yè)委托銀行代收利民工廠3000元，銀行已經(jīng)收妥入賬，企業(yè)尚未收到收款通知，因而尚未入賬；③7月31日企業(yè)結算借款利息2500元，尚未通知企業(yè)；④7月31日企業(yè)開出轉賬支票3500元，持票單位尚未到銀行辦理轉賬手續(xù)。第四章資產(chǎn)（上）第一節(jié)貨幣資金××企業(yè)銀行余額調節(jié)表×年×月×日第四章資產(chǎn)（上）項目金額項目金額銀行存款日記賬余額96000銀行對賬單余額98000加：銀行已收企業(yè)未收款項3000加：企業(yè)已收銀行未收款項2000減：銀行已付企業(yè)未付款項2500減：企業(yè)已付銀行未付款項3500調整后余額96500調整后余額96500第一節(jié)貨幣資金單位：元內容三、其他貨幣資金銀行匯票存款銀行本票存款外埠存款信用證存款信用卡存款存出投資款第四章資產(chǎn)（上）第一節(jié)貨幣資金銀行匯票存款的核算某企業(yè)填送銀行匯票委托書，將150000元交存銀行，申請辦理銀行匯票

Dr:其他貨幣資金----銀行匯票存款120000

Cr:銀行存款120000

Dr:材料采購100000

應交稅費----應交增值稅（進項稅額）17000

Cr:其他貨幣資金----銀行匯票存款117000

Dr:銀行存款3000

Cr:其他貨幣資金----銀行匯票存款3000第四章資產(chǎn)（上）第一節(jié)貨幣資金四、披露庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金貨幣資金第四章資產(chǎn)（上）第一節(jié)貨幣資金貨幣資金在資產(chǎn)負債表中的列示1.賬戶的對應關系是指（）。A.總分類賬戶與明細分類賬戶之間的關系B.有關賬戶之間的應借應貸關系C.資產(chǎn)類賬戶與負債類賬戶之間的關系D.成本類賬戶與損益類賬戶之間的關系2.原始憑證不得涂改、刮擦、挖補。對于金額有錯誤的原始憑證，正確的處理方法是（）。A.由出具單位重開B.由出具單位在憑證上更正并由經(jīng)辦人員簽名C.由出具單位在憑證上更正并由出具單位負債人簽名D.由出具單位在憑證上更正并加蓋出具單位印章3.所有者權益是指（）對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權。A.國家B.企業(yè)職工C.企業(yè)投資人D.國家和企業(yè)投資人4.在會計期間，尚未結算的任何一個時點，會計的方程式為（）。A.資產(chǎn)＝負債＋所有者權益B.收入—費用＝利潤C.資產(chǎn)—費用＝負債＋所有者權益＋收入D.資產(chǎn)＝負債＋所有者權益＋利潤（收入—費用）5.某企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊方法，去年采用直線法，今年改用年數(shù)總和法，明年又打算改用直線法。該企業(yè)的作法主要違背了（）信息質量要求。A.謹慎性B.可比性C.可靠性D.重要性6.現(xiàn)金日記賬一般采用（）格式。A.多欄式訂本賬B.三欄式活頁賬C.三欄式訂本賬D.多欄式卡片賬7.我國的應收票據(jù)是一種（）。A.流動資產(chǎn)B.非流動資產(chǎn)C.無形資產(chǎn)D.流動負債8.賬戶結構一般分為（）。A.左右兩方B.上下兩部分C.發(fā)生額、余額兩部分D.前后兩部分9.下列原始憑證中屬于外來原始憑證的有（）。A.自制工資計算單B.發(fā)出材料匯總表C.購貨發(fā)票D.領料單10.現(xiàn)金與銀行存款之間的收付業(yè)務應編制（）。A.收款憑證B.付款憑證C.轉賬憑證D.原始憑證11.企業(yè)常用的日記賬有（）。A.備查賬簿B.現(xiàn)金和銀行存款日記賬C.收入日記賬D.分類賬簿12.資產(chǎn)負債表設計的主要依據(jù)是（）。A.會計恒等式B.復式記賬原理C.賬戶結構原理D.收入—費用=利潤是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同企業(yè)用于投資、融資、風險管理的工具等甲公司乙公司

金融工具債券投資（金融資產(chǎn)）股權投資（金融資產(chǎn)）發(fā)行公司債券

（權益工具）（金融負債）發(fā)行公司普通股第二節(jié)金融資產(chǎn)現(xiàn)金應收款項應付款項債券投資股權投資等金融期貨金融期權金融互換金融遠期凈額結算的商品期貨等金融工具基本金融工具衍生(金融)工具投資、籌資或支付流通的工具保值、投機等目的的工具①以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；②持有至到期投資；③貸款和應收款項；④可供出售金融資產(chǎn)。第四章資產(chǎn)（上）第二節(jié)金融資產(chǎn)一、金融資產(chǎn)的定義和分類是指一切可以在有組織的金融市場上進行交易、具有現(xiàn)實價格和未來估價的金融工具的總稱，主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款項、股權投資、債權投資和衍生工具形成的資產(chǎn)等第四章資產(chǎn)（上）第二節(jié)金融資產(chǎn)二、金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中的列示流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)成本公允價值變動可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資成本公允價值變動成本利息調整持有至到期投資減值準備壞賬損失及其核算應收票據(jù)應收賬款預付及其他應收款應收債權融資第四章資產(chǎn)（上）第三節(jié)應收及預付項目第四章資產(chǎn)（上）第三節(jié)應收及預付項目一、應收票據(jù)(NotesReceivable)由收款人或付款人（或承兌申請人）簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付款項的票據(jù)

（一）含義及計價商業(yè)匯票因銷售商品開戶行收款人開戶行付款人①供貨②簽發(fā)并承兌匯票③到期委托收款④通知付款⑤劃款通知⑥聯(lián)行往來⑦通知收款第四章資產(chǎn)（上）第三節(jié)應收及預付項目按承兌人按是否帶息帶息商業(yè)匯票不帶息商業(yè)匯票商業(yè)匯票種類商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票計價--按面值計價（二）應收票據(jù)的取得第四章資產(chǎn)（上）第三節(jié)應收及預付項目本科目核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。應收票據(jù)持有的商業(yè)匯票的面值取得票據(jù)的面值應收票據(jù)到期轉銷的票據(jù)不帶追索權貼現(xiàn)背書轉讓的票據(jù)轉作壞賬的票據(jù)1.不帶息商業(yè)匯票的核算

第四章資產(chǎn)（上）第三節(jié)應收及預付項目揚帆公司9月份發(fā)生如下應收票據(jù)業(yè)務，據(jù)此編制會計分錄如下：①1日向萬達公司銷售產(chǎn)品一批，價款60000元，增值稅10200元，收到由萬達公司承兌的商業(yè)承兌匯票一張，面值70200元。②10日銷售給D公司一批甲產(chǎn)品，售價100000元，增值稅稅率17%，款未付。③15日收到由D公司開出并承兌的商業(yè)匯票，期限3個月，面值117000元。2.帶息商業(yè)匯票的核算

第四章資產(chǎn)（上）第三節(jié)應收及預付項目揚帆公司20×6年9月1日采用商業(yè)匯票結算方式銷售產(chǎn)品一批，發(fā)票上注明的銷售收入為100000元，增值稅額為17000元，企業(yè)當即收到帶息商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個月，到期日為20×7年3月1日，票面利率為8％。按企業(yè)會計政策規(guī)定，企業(yè)于年末計提應收票據(jù)的利息。9月1日收到商業(yè)承兌匯票時Dr：應收票據(jù)117000Cr：主營業(yè)務收入100000應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）17000

應收票據(jù)利息=應收票據(jù)票面金額×票面利率×期限票據(jù)到期價值=票面金額+到期利息

月日

——以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日——從出票日起按實際經(jīng)歷天數(shù)計算

注意利率—年利率期限第四章資產(chǎn)（上）第三節(jié)應收及預付項目借記“應收利息”科目，貸記“財務費用”(或“利息收入”)科目第四章資產(chǎn)（上）第三節(jié)應收及預付項目20×6年12月31日計提應收票據(jù)利息票據(jù)利息=117000×8％×4/12＝3120（元）Dr：應收利息3120Cr：財務費用3120練習1.1日，職工陳光預借差旅費200元，經(jīng)審核以現(xiàn)金付訖。2.2日，簽發(fā)現(xiàn)金支票4000元，從銀行提取現(xiàn)金，以備日常開支需要。3.4日，以銀行存款2800元交納稅金。4.5日，銀行取得短期借款80000元，存入開戶行。5.6日，簽發(fā)現(xiàn)金支票46000元，從銀行提取現(xiàn)金，以備發(fā)放工資。6.7日，以現(xiàn)金46000元發(fā)放本月職工工資。7.7日，生產(chǎn)車間報銷日常開支費用，經(jīng)審核，以現(xiàn)金190元支付。8.10日，收到銀行通知，購貨單位償還上月所欠貨款95000元，已收妥入賬。9.11日，開出轉賬支票5800元，支付本月發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費。10.12日，行政管理部門報銷購買零星辦公用品費180元，經(jīng)審核以現(xiàn)金付訖。單選題1．企業(yè)會計劃分流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)的做法，符合（）的會計信息質量要求。A.可理解性B.相關性C.可靠性D.可比性2．下列可以作為資產(chǎn)確認的選項是（）A.計劃訂購的貨物B.采用經(jīng)營性租賃方式租入的設備C.接受捐贈的貨物D.已簽訂訂購合同將于下月購進的設備3．企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用（）A.公允價值B.歷史成本C.重置成本D.可變現(xiàn)凈值4．企業(yè)支付的銀行承兌匯票手續(xù)費應計入（）。A.管理費用B.財務費用C.營業(yè)外支出D.其他業(yè)務支出5．如果一張票據(jù)的出票日期為9月29日，期限60天，則其到期日為（）。A11月28日B11月30日C11月27日D11月29日第四章資產(chǎn)（上）第三節(jié)應收及預付項目指票據(jù)持有人將未到期的商業(yè)匯票背書后轉讓給銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息，然后將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務活動有關計算公式貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期價值?貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)/360貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實際天數(shù)?1（三）票據(jù)貼現(xiàn)不帶追索權Dr：銀行存款------------貼現(xiàn)凈額財務費用------------貼現(xiàn)息Cr：應收票據(jù)帶追索權

Dr：銀行存款------------貼現(xiàn)凈額財務費用------------貼現(xiàn)息Cr：短期借款第四章資產(chǎn)（上）第三節(jié)應收及預付項目某企業(yè)20×1年3月1日取得面值為10000元、3個月到期的不帶息應收票據(jù)，當年4月1日即票據(jù)到期前兩個月，公司持該票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%。票據(jù)到期值=票據(jù)面值＝10000（元）貼現(xiàn)息=10000×12%×2/12=200（元）貼現(xiàn)凈額=10000－200=9800（元）Dr：銀行存款9800財務費用200Cr：應收票據(jù)10000第四章資產(chǎn)（上）第三節(jié)應收及預付項目不帶追索權應收票據(jù)貼現(xiàn)假設上例中貼現(xiàn)的票據(jù)為帶息票據(jù)，年利率為10%，其他條件不變票據(jù)到期值=10000×（1+10%×3/12）=10250（元）貼現(xiàn)息=10250×12%×2/12=205（元）貼現(xiàn)凈額=10250－205=10045（元）Dr：銀行存款10045Cr：應收票據(jù)10000財務費用45第四章資產(chǎn)（上）第三節(jié)應收及預付項目揚帆公司某商業(yè)匯票的生效日和到期日均在同一會計年度，且票據(jù)利息金額對公司財務成果的影響較小，對于該票據(jù)利息收入采用票據(jù)到期確認的方法處理。到期的商業(yè)匯票面值為117000元，票據(jù)到期利息為3744元，公司共收到120744元。Dr：銀行存款120744Cr：應收票據(jù)117000財務費用3744第四章資產(chǎn)（上）票據(jù)到期如數(shù)支付無力支付付款方賬務處理？商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票（四）應收票據(jù)到期第三節(jié)應收及預付項目逐筆記錄每一應收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同和付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、未計提的利息，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料。應收票據(jù)到期結清票款或退票后，應在“應收票據(jù)備查簿”內逐筆注銷。需要說明的是，當有確鑿證據(jù)表明應收票據(jù)不能收回時，應對其計提壞賬準備。第四章資產(chǎn)（上）應收票據(jù)備查簿資產(chǎn)負債表：應收票據(jù)“應收票據(jù)”賬戶余額－其計提的壞賬準備第四章資產(chǎn)（上）（五）披露二、應收賬款(AccountsReceivable)第四章資產(chǎn)（上）第三節(jié)應收及預付項目指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務而形成的債權。具體說來，應收賬款指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項或代墊的運雜費。特定的范圍：因銷售活動形成的債權

（應收職工欠款、應收債務人的利息是否包括？）流動資產(chǎn)性質的債權（采取遞延方式，具有融資性質的銷售形成的債權，購買的長期債券是否包括？）指本企業(yè)應收客戶的款項（各類存出保證金，如招投標保證金是否包括？）（一）概念和計價第四章資產(chǎn)（上）第三節(jié)應收及預付項目計價企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除，折扣銷售。對應收賬款的入賬沒有影響。按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確認。指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除，銷售折扣。表現(xiàn)形式：折扣/付款期限。如：2/10，1/20，N/30應收賬款應當按實際發(fā)生額記賬

商業(yè)折扣(Commercialdiscount)現(xiàn)金折扣(Cashdiscount)（二）應收賬款的核算

應收賬款應收的款項收回的款項出售、貼現(xiàn)作為壞賬沖銷的款項債務重組轉出的款項尚未收回的款項明細核算：按債務單位設置明細賬（三欄式）第四章資產(chǎn)（上）第三節(jié)應收及預付項目第四章資產(chǎn)（上）第三節(jié)應收及預付項目揚帆公司銷售給某商場一批服裝，價值總計58000元，適用的增值稅率為17%，代購貨單位墊付運雜費2000元，已辦妥托收手續(xù)。①銷售時Dr：應收賬款69860Cr：主營業(yè)務收入58000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）9860銀行存款2000②收到貨款時Dr：銀行存款69860Cr：應收賬款698601.不存在折扣的應收賬款核算2.存在折扣情況下的應收賬款核算第四章資產(chǎn)（上）第三節(jié)應收及預付項目（1）在有商業(yè)折扣的情況下，應按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬揚帆公司銷售一批產(chǎn)品，按價目表標明的價格計算，金額為20000元，由于是成批出售，銷貨方給購貨方10%的商業(yè)折扣（金額為2000元），適用稅率為17%。①銷售時Dr：應收賬款21060Cr：主營業(yè)務收入18000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3060②收到貨款時Dr：銀行存款21060Cr：應收賬款21060（2）存在現(xiàn)金折扣情況下的應收賬款核算應收賬款的入賬價值視采用的核算方法不同總價法凈價法將未減現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價，作為應收賬款的入賬金額將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實際售價，據(jù)以記錄應收賬款的入賬金額

第四章資產(chǎn)（上）第三節(jié)應收及預付項目揚帆公司根據(jù)發(fā)生的有關應收賬款的經(jīng)濟業(yè)務，編制會計分錄如下：①企業(yè)銷售甲產(chǎn)品，扣除商業(yè)折扣后的貨款總額為3800元(其中產(chǎn)品價款3247.86元，增值稅552.14元)，規(guī)定的付款條件為：2／20，n／30。Dr：應收賬款3800Cr：主營業(yè)務收入3247.86應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）552.14②購貨方于20天內付款，給予購貨方的折扣為76元，實際收到貨款3724元存入銀行。Dr：銀行存款3724財務費用76Cr：應收賬款3800第四章資產(chǎn)（上）第三節(jié)應收及預付項目三、預付賬款和其他應收款項是指企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定預付給銷貨企業(yè)的貨款與應收賬款的比較相同區(qū)別兩者產(chǎn)生的原因不同，應收賬款是企業(yè)應收的銷貨款，即應向購貨方收取的款項；而預付賬款是企業(yè)的購貨款，即預先付給供貨方的款項二者都屬于企業(yè)的債權第四章資產(chǎn)（上）第三節(jié)應收及預付項目（一）預付賬款預付賬款預付的款項收到材料等轉銷的預付款尚未轉銷的預付款注意預付賬款不多的企業(yè)，也可以將預付的貨款記入“應付賬款”科目的借方。但在編制會計報表時，仍然要將“預付賬款”和“應收賬款”的金額分開列示。明細賬供貨單位第三節(jié)應收及預付項目第四章資產(chǎn)（上）退回多付款項時補付的款項練習題：飛翔公司2003年10月銀行存款日記賬與銀行對賬單在28日以后的資料如下（假定28日以前的記錄都是正確的）：飛翔公司銀行存款日記賬日期摘要余額29日開出轉賬支票#312，支付供貨方貨款3100030日收到購貨方轉賬支票#1212，存入銀行2080030日開出轉賬支票#313支付運輸費171031日存入購貨方轉賬支票#4309700銀行存款日記賬期末余額14440銀行對賬單日期摘要余額30日轉賬支票#3123180030日代付電費40031日存入轉賬支票#12122030031日存款利息31031日收回托收貨款12000銀行對賬單余額17060銀行存款日記賬與銀行對賬單逐筆核對，發(fā)現(xiàn)有下列不符情況（銀行對賬單記錄無差錯）：1．29日開出轉賬支票#312的余額應為31800元，在存款日記賬中誤記為31000元。2．30日存入購貨方轉賬支票#1212應為20300元，在存款日記賬中記為20800元。要求：1．更正記賬錯誤，編制更正分錄，求得銀行存款日記賬的正確余額。2．根據(jù)更正后的銀行存款日記賬的記錄和銀行對賬單，編制銀行存款余額調節(jié)表。1.#312業(yè)務補充更正，金額300元；#1212紅字更正,沖銷金額200元?！般y行存款日記賬”余額13140元。2.銀行存款余額調節(jié)表單位：元項目余額項目余額銀行對賬單17060企業(yè)銀行存款日記賬13140加：#4309700加：存款利息310減：#3131710收回托收貨款12000減：代付電費400調整后：25050調整后：25050單項選擇1.資產(chǎn)負債表中的“應付賬款”項目，應_________。A．根據(jù)“應付賬款”科目和“預付賬款”科目所屬相關明細科目的期末貸方余額計算填列B．根據(jù)“應付賬款”科目的期末貸方余額和“應收賬款”科目的期末借方余額計算填列C．根據(jù)“應付賬款”科目的期末貸方余額和“預收賬款“科目的期末貸方余額計算填列D．直接根據(jù)“應付賬款”科目的期末貸方余額填列2.企業(yè)銷貨時，商品報價扣除_________后的實際成交價格才是應收賬款的入賬金額。A.商業(yè)折扣B.現(xiàn)金折扣C.銷貨折扣D.購貨折扣（二）其他應收款（1）應收的各種賠款（2）應收的各種罰款（3）存出的保證金，如包裝物的押金等（4）撥給職能科室、車間的備用金（5）應向職工收取的各種暫付款項等

第四章資產(chǎn)（上）第三節(jié)應收及預付項目核算企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、長期應收款等經(jīng)營活動以外的其他各種應收、暫付的款項等收回或轉銷各種款項時發(fā)生應收、暫付款項時尚未收回的其他應收款項其他應收款揚帆公司根據(jù)發(fā)生的其他應收款的經(jīng)濟業(yè)務，編制會計分錄如下：①一臺機器設備發(fā)生非正常報廢，根據(jù)保險協(xié)議，應向保險公司收取賠償款25000元。Dr:其他應收款——保險公司25000Cr:固定資產(chǎn)清理25000收到上述賠款時：Dr:銀行存款25000Cr:其他應收款——保險公司25000②劉明預借差旅費500元，以現(xiàn)金支付Dr:其他應收款——劉明500Cr:庫存現(xiàn)金500第四章資產(chǎn)（上）第三節(jié)應收及預付項目備用金

為了減少審批、領用、報銷等的工作量，企業(yè)事先付給業(yè)務人員一筆固定金額的現(xiàn)金，供其零星開支使用分類

定額備用金：指企業(yè)撥付的備用金供業(yè)務人員長期使用，業(yè)務發(fā)生以后，在規(guī)定時間報銷時，補足原核定金額的差額非定額備用金：報銷后即注銷，現(xiàn)金不再留在業(yè)務人員手中。第四章資產(chǎn)（上）第三節(jié)應收及預付項目備用金制度揚帆公司根據(jù)發(fā)生的有關定額備用金的經(jīng)濟業(yè)務，編制會計分錄如下：①開出現(xiàn)金支票，向總務部門支付定額備用金40000元Dr:其他應收款——備用金（總務）40000Cr:銀行存款40000②總務部門向財會部門報銷日常辦公用品費2000元，財會部門以現(xiàn)金支付。Dr:管理費用2000Cr:庫存現(xiàn)金2000③總務部門不再需要備用金，將備用金40000元，已退回Dr:庫存現(xiàn)金40000Cr:其他應收款——備用金（總務）40000第四章資產(chǎn)（上）第三節(jié)應收及預付項目定額備用金壞賬的確認壞賬損失的核算方法壞賬損失的賬務處理第四章資產(chǎn)（上）第三節(jié)應收及預付項目四、壞賬及其核算（一）壞賬損失的確認壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收款項由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失稱為壞賬損失壞賬損失確認的一般標準第一，債務人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍無法收回第二，債務人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍無法收回第三，債務人較長時期內未履行其償債義務，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小第四章資產(chǎn)（上）第三節(jié)應收及預付項目（二）壞賬損失的核算第四章資產(chǎn)（上）第三節(jié)應收及預付項目按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收款項全部或部分被確認為壞賬時，應根據(jù)其金額沖減壞賬準備，同時轉銷相應的應收賬款款項。思考：為何按期估計壞賬損失，而不在實際發(fā)生壞賬時，核銷應收賬款，同時計入當期損益中？應設置賬戶：資產(chǎn)減值損失壞賬準備備抵法壞賬準備提取的壞賬準備沖銷多提數(shù)實際發(fā)生的壞賬已沖銷壞賬的收回數(shù)形成的壞賬準備數(shù)應收賬款尚未收回的款項被調整賬戶調整賬戶應收賬款凈額＝應收賬款余額－壞賬準備余額第四章資產(chǎn)（上）第三節(jié)應收及預付項目核算企業(yè)應收款項等發(fā)生減值時計提的壞賬準備揚帆公司通過分析20×7年12月31日各顧客的應收賬款明細賬，編制“應收賬款賬齡分析表”如表所示第四章資產(chǎn)（上）第三節(jié)應收及預付項目A公司的欠款金額高達5000000元，屬金額重大，對它單獨進行減值測試，由于該項應收賬款未逾期，并且A公司歷史信譽良好，資金充足，因此測試的結果是：該項應收賬款沒有發(fā)生減值的跡象。①對單項金額重大的應收賬款進行單獨減值測試第四章資產(chǎn)（上）第三節(jié)應收及預付項目②對應收賬款按賬齡進行分類測試593000—預計的壞賬準備1300008000154000100001000002000002%4%7%10%20%40%65000002000002200000100000500000500000未過期過期1～30天過期31～60天過期61～90天過期91天～120天過期120天以上預計壞賬損失預計壞賬率應收賬款余額第四章資產(chǎn)（上）第三節(jié)應收及預付項目③確定應計提的壞賬準備假設揚帆公司的期初壞賬準備賬戶余額為0，則本期應計提593000元的壞賬準備④賬務處理Dr：資產(chǎn)減值損失593000Cr：壞賬準備593000第四章資產(chǎn)（上）第三節(jié)應收及預付項目揚帆公司計提減值準備的政策是按客戶信用等級進行分類測試，20×7年末信用等級為A的客戶的應收賬款余額為1000000元，無單項金額重大應收賬款，A級客戶歷史壞賬損失率為3‰；第二年發(fā)生了壞賬6000元，其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應收賬款余額為1200000元；第三年，上年已沖銷的乙單位應收賬款5000元又收回，期末應收賬款余額1300000元。編制會計分錄如下：收回壞賬應收賬款余額百分比法壞賬準備應收賬款尚未收回的款項壞賬準備余額應收賬款的余額×壞賬損失率（%）期初余額期初余額發(fā)生壞賬？應收賬款余額百分比法壞賬準備應收賬款30001000000第一年30000第一年10005000第二年3600?=3600+(1000+5000)-3000第二年12000006600500050005000第三年1300000第三年3900?=3900-5000-3600=-4700第四章資產(chǎn)（上）第三節(jié)應收及預付項目①第一年提取壞賬準備Dr：資產(chǎn)減值損失3000Cr：壞賬準備3000②第二年沖銷壞賬Dr：壞賬準備6000Cr：應收賬款－－甲單位1000－－乙單位5000第四章資產(chǎn)（上）第三節(jié)應收及預付項目③第二年年末按應收賬款的余額計算提取壞賬準備。壞賬準備余額為3600（1200000×3‰）元；應提的壞賬準備為6600（3600+3000）元。注：“壞賬準備”賬戶余額應為3600元，但在期末提取壞賬準備前，“壞賬準備”賬戶有借方余額3000元，還應補提壞賬準備3000元，應提取的壞賬準備合計為6600元。Dr:資產(chǎn)減值損失6600Cr:壞賬準備6600第四章資產(chǎn)（上）第三節(jié)應收及預付項目④第三年，上年已沖銷的乙單位賬款5000元又收回Dr：應收賬款——乙單位5000Cr：壞賬準備5000Dr：銀行存款5000Cr：應收賬款——乙單位5000⑤第三年末按應收賬款的余額計算提取壞賬準備壞賬準備余額應為3900(1300000×3‰)元；應提的壞賬準備為-4700(3900-8600)元。Dr：壞賬準備4700Cr：資產(chǎn)減值損失4700第四章資產(chǎn)（上）第三節(jié)應收及預付項目企業(yè)需要采用多種方法驗證這些款項的可收回性。如應收賬款，企業(yè)應經(jīng)常函證，而且企業(yè)應根據(jù)具體情況自行確定計提壞賬準備的方法和計提比例等。企業(yè)自行確定的壞賬準備計提方法及計提比例，應符合實際情況，既不得設置秘密準備，也不得少計提壞賬準備。企業(yè)在提取應收賬款、應收票據(jù)和其他應收款等應收及預付款項的壞賬準備時，除有確鑿證據(jù)表明該款項不能收回或收回的可能性不大的情況外，如債務單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短時間內無法償付債務，應收款項逾期3年以上等。下列應收賬款不能全額計提壞賬準備：①當年的；②計劃進行債務重組的；③與關聯(lián)方發(fā)生的；④其他已逾期但無證據(jù)證明不能收回的。注意：第四章資產(chǎn)（上）第三節(jié)應收及預付項目應收及預付項目在資產(chǎn)負債表中的列示應收賬款應收賬款明細賬借方余額+預收賬款借方明細賬余額-按其計提的壞賬準備金額五、披露練習題1.12日，采購員王民回廠報銷差旅費450元，原借500元，余款退回現(xiàn)金。2.14日，倉庫保管員交來現(xiàn)金60元，以償還上月欠交賠款。3.18日，以現(xiàn)金160元，支付購進材料時的運雜費。4.20日，簽發(fā)轉賬支票24000元，支付所欠供應單位貨款。5.26日，銷售產(chǎn)品一批，貨款共計2600元已收到存入銀行。6.27日，以現(xiàn)金490元支付職工退休金。7.30日，以銀行存款支付為購貨單位代墊運雜費540元。8.31日，以現(xiàn)金支付產(chǎn)品銷售費用400元。選擇題1.應收賬款是由（）而產(chǎn)生的。A現(xiàn)銷業(yè)務B產(chǎn)品的銷售業(yè)務C賒銷業(yè)務D其他銷售業(yè)務2.某企業(yè)將一張面值為30000元、期限3個月的不帶息商業(yè)承兌匯票，在持有45天后向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%，則企業(yè)可得貼現(xiàn)凈額為（）。A39000元B29550元C29100元D30450元3.某企業(yè)5月10日將一張面值為10000元、出票日為4月20日、票面利率6%、期限30天的票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為8%，則該票據(jù)的貼現(xiàn)息為（）。A22.22元B22.33元C66.66元D67元4.應收賬款應按（）記賬。A估計金額B實際發(fā)生的金額C雙方協(xié)商的金額D計劃金額5.確認應收賬款的時間一般與（）的時間相一致。A確認銷售收入B收到貨款C提供勞務D按合同交付產(chǎn)品6.企業(yè)按規(guī)定提取的壞賬準備，應計入（）賬戶。A財務費用B營業(yè)外收入C資產(chǎn)減值損失D制造費用7.某企業(yè)年末應收賬款余額為500000元，“壞賬準備”賬戶貸方余額為1000元，按4‰提取壞賬準備，則應補提壞賬準備（）。A1000元B2000元C3000元D4000元8.某企業(yè)年末應收賬款余額為500000元，壞賬準備賬戶借方余額為1000元，按5‰提取壞賬準備，則應提取的壞賬準備為（）。A1000元B2500元C1500元D3500元9.在按應收賬款余額計提壞賬準備的情況下，已核銷的壞賬又重新收回時，應借記（）。A營業(yè)外收入B應收賬款C壞賬準備D管理費用10.在壞賬實際發(fā)生之前，先按可能發(fā)生的情況進行估計，體現(xiàn)了（）原則。A及時性B相關性C可比性D謹慎性指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。一、存貨概述第四章資產(chǎn)（上）第四節(jié)存貨原材料在產(chǎn)品半成品產(chǎn)成品商品周轉材料①各種包裝用的材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應作為原材料進行核算，不作為周轉材料②用于儲存和保管產(chǎn)品或商品、材料、半成品、零部件等，而不隨同產(chǎn)品或商品出售、出租或出借的包裝物，不作為周轉材料（一）存貨的內容及分類第四章資產(chǎn)（上）第四節(jié)存貨存貨分類按經(jīng)濟用途分類按存放地點分類按來源分類銷售用存貨生產(chǎn)用存貨其他存貨庫存存貨在途存貨委托加工存貨委托代銷存貨外購存貨自制存貨委托外單位加工存貨注意：①為建造固定資產(chǎn)等各項工程而儲備的各種材料，雖然也具有存貨的某些特征，但它們并不符合存貨的概念，因此不能作為企業(yè)的存貨進行核算。②企業(yè)的特種儲備以及按國家指令專項儲備的資產(chǎn)也不符合存貨的概念，因而也不屬于企業(yè)的存貨第四章資產(chǎn)（上）第四節(jié)存貨※第一，關于代銷商品第二，關于在途商品第三，關于購貨約定1、該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)2、該存貨的成本能夠可靠地計量（二）存貨的確認第四章資產(chǎn)（上）第四節(jié)存貨二、存貨成本的構成總的原則按歷史成本計價以取得時的實際成本入賬存貨準則采購成本加工成本其他成本第四節(jié)存貨第四章資產(chǎn)（上）（一）采購成本采購成本（1）采購價格（2）按規(guī)定應計入成本的稅金（3）其他可直接歸屬于存貨采購的費用運雜費、裝卸費、保險費、包裝費等費用運輸途中合理損耗入庫前整理挑選費注意區(qū)分合理損耗和非合理損耗注意采購費用的分攤??！第四節(jié)存貨第四章資產(chǎn)（上）（二）加工成本制造成本采購成本加工成本其他成本直接人工制造費用第四章資產(chǎn)（上）第四節(jié)存貨在企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品過程中直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用第四章資產(chǎn)（上）第四節(jié)存貨（三）存貨的其他成本除采購成本、加工成本以外，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如企業(yè)為特定客戶設計產(chǎn)品而發(fā)生的專項設計費用，以及應計入存貨成本的借款費用等不計入存貨成本的相關費用

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用應計入當期損益，不得計入存貨成本（2）倉儲費用指企業(yè)在采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應當計入當期損益（3）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出不符合存貨的定義和確認條件，應在發(fā)生時計入當期損益，不得計入存貨成本三、實際成本法下取得存貨的核算在途物資采購發(fā)生的實際成本入庫材料的實際成本尚在運輸途中的材料實際成本原材料入庫材料的實際成本發(fā)出材料的實際成本庫存材料的實際成本第四章資產(chǎn)（上）第四節(jié)存貨第四章資產(chǎn)（上）①料單同時到②單到料未到③料到單未到第四節(jié)存貨（一）外購存貨的核算揚帆公司經(jīng)有關部門核定為一般納稅人，某日該公司購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為20000元，增值稅稅額為3400元，發(fā)票等結算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉賬支付短缺和毀損的處理定額內損耗超定額損耗無需進行賬務處理根據(jù)不同情況進行相應處理第四章資產(chǎn)（上）第四節(jié)存貨Dr：其它應收款待處理財產(chǎn)損溢Cr：在途物資應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）（二）加工取得存貨的核算第四章資產(chǎn)（上）第四節(jié)存貨自行生產(chǎn)的存貨制造費用生產(chǎn)成本費用歸集分配的費用直接材料直接人工制造費用結轉完工入庫產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本其他第四章資產(chǎn)（上）第四節(jié)存貨揚帆公司的生產(chǎn)車間分別以甲、乙兩種材料生產(chǎn)兩種產(chǎn)品A和B，20×7年6月，投入甲材料80000元生產(chǎn)A產(chǎn)品，投入乙材料50000元生產(chǎn)B產(chǎn)品。當月生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生直接人工費用20000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品發(fā)生直接人工費用10000元，該生產(chǎn)車間歸集的制造費用總額為30000元。假定，當月投入生產(chǎn)的A和B兩種產(chǎn)品均于當月完工，該企業(yè)生產(chǎn)車間的制造費用按生產(chǎn)工人工資比例進行分配。練習1．某一般納稅企業(yè)本期購入原材料，取得增值稅專用發(fā)票，原材料價款為3000元，增值稅510元，商品到達驗收發(fā)現(xiàn)短缺，其中5%短缺屬于途中合理損耗，15%的短缺原因待查。則該材料入庫的實際成本是()元。A．2983.5

B．3334.5

C．2550

D．28082．乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購進原材料20公斤，貨款為600元，增值稅為102元；發(fā)生的保險費為35元，入庫前的挑選整理費用為13元；驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)查屬于運輸途中合理損耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本為每公斤（）元。A．3.24B．3.6C．3.528D．3.3334．下列項目中，不應計入工業(yè)企業(yè)存貨成本的是（

）。A．生產(chǎn)過程中發(fā)生的制造費用B．進口原材料支付的關稅C．非正常消耗的直接材料和直接人工D．為特定客戶設計產(chǎn)品的設計費收入取得材料的實際成本發(fā)出第四章資產(chǎn)（上）第四節(jié)存貨？三、實際成本法下發(fā)出存貨的核算1、先進先出法2、加權平均法3、移動加權平均法第四章資產(chǎn)（上）第四節(jié)存貨（一）存貨成本流轉的假設（二）確定發(fā)出存貨成本的方法

4、個別計價法優(yōu)缺點及適用范圍第四章資產(chǎn)（上）第四節(jié)存貨20×2憑證編號摘要收入發(fā)出結存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額11期初余額300501500010購入90060540003009005060150005400011發(fā)出30050050601500030000400602400018購入60070420004006006070240004200020發(fā)出40040060702400028000200701400023購入20080160002002007080140001600031本月發(fā)生額及月末余額1700—1120001600—9700020020070801400016000第四章資產(chǎn)（上）第四節(jié)存貨（三）發(fā)出存貨的賬務處理1．發(fā)出材料的成本結轉2．已售存貨的成本結轉Dr:生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用其他業(yè)務成本委托加工物資領料單等原始憑證發(fā)料憑證匯總表Cr:原材料四、計劃成本法下存貨的核算材料采購原材料材料成本差異采購材料實際成本結轉入庫材料計劃成本結轉節(jié)約差結轉超支差在途材料實際成本入庫材料計劃成本出庫材料計劃成本庫存材料計劃成本入庫材料超支差入庫材料節(jié)約差結轉出庫材料超支差庫存材料超支差庫存材料節(jié)約差第四章資產(chǎn)（上）第四節(jié)存貨結轉出庫材料節(jié)約差1、外購材料（1）料單同時到（2）單到料未到（3）料到單未到與實際成本計價核算相同第四章資產(chǎn)（上）第四節(jié)存貨2、其他來源形成材料自制投資者投入

Dr:原材料（計劃成本）Cr:生產(chǎn)成本（實際成本）注Dr:原材料（計劃成本）應交稅費—應交增值稅(進項稅額)Cr:實收資本（雙方確認價值）注借貸雙方差額為差異計入借方或貸方第四章資產(chǎn)（上）第四節(jié)存貨領用材料Dr:生產(chǎn)成本制造費用管理費用48000Cr:原材料48000（計劃成本）（計劃成本）3、材料發(fā)出的總分類核算發(fā)料憑證匯總表第四章資產(chǎn)（上）第四節(jié)存貨計算并結轉差異：材料成本差異率月初結存材料成本差異＋本月收入材料成本差異

＝月初結存材料計劃成本＋本月收入材料計劃成本本月發(fā)出材料應負擔差異＝發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率＝4500＋39556000+42000×100%＝4.99%＝48000×4.99%＝2395第四章資產(chǎn)（上）第四節(jié)存貨Dr:生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用2395Cr:材料成本差異2395如果是節(jié)約差從材料成本差異借方轉出第四章資產(chǎn)（上）第四節(jié)存貨會計期末通過對全部存貨進行實地盤點，以確定期末存貨的結存數(shù)量，然后分別乘以各項存貨的盤存單價，計算出期末存貨的總金額，記入各有關存貨科目，倒軋本期已耗用或已銷售存貨的成本1、實地盤存制定期盤存制期末賬存數(shù)＝期末實存數(shù)本期發(fā)出數(shù)＝期初結存數(shù)＋本期購入數(shù)－期末實存數(shù)特點：只記收入，不記發(fā)出缺點：不利于存貨管理優(yōu)點：簡單第四章資產(chǎn)（上）第四節(jié)存貨五、存貨的期末計量（一）存貨盤存2、永續(xù)盤存制賬面盤存制對存貨項目設置經(jīng)常性的庫存記錄，即分別品名規(guī)格設置存貨明細賬，逐筆或逐日登記收入發(fā)出的存貨，并隨時記列結存數(shù)特點：既記收入，又記支出優(yōu)點：缺點：有利于加強存貨的管理核算工作量大第四章資產(chǎn)（上）第四節(jié)存貨（二）存貨清查依據(jù)存貨盤存報告單科目待處理財產(chǎn)損溢1、存貨盤盈程序分兩步批準前和批準后第四章資產(chǎn)（上）第四節(jié)存貨盤盈的存貨作為會計差錯處理2、存貨盤虧①屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內損耗，經(jīng)批準后轉作管理費用（1）批準前（2）批準后根據(jù)造成盤虧和毀損的原因，分別以下情況進行處理：第四章資產(chǎn)（上）③屬于自然災害或意外事故造成的存貨毀損，應先扣除殘料價值和可以收回的保險賠償，然后將凈損失轉作營業(yè)外支出

②屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺或毀損，應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人的賠償，然后將凈損失記入管理費用注意：原材料的進項稅額的處理?。〉谒恼沦Y產(chǎn)（上）第四節(jié)存貨企業(yè)發(fā)生的非正常損失的購進貨物以及非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應稅勞務的進項稅不得從銷項稅中抵扣。因此，非正常損失的存貨價值應包括其實際成本和應負擔的進項稅兩部分，發(fā)生非正常毀損（如自然災害、被盜竊及管理不善造成大量霉爛變質等）時，應按非正常損失的價值借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，按非正常損失存貨的實際成本貸記有關存貨科目，按非正常損失存貨應負擔的進項稅貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅轉出）”科目（三）存貨的期末計量1．存貨的可變現(xiàn)凈值資產(chǎn)負債表日，當存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計量；當存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值計量，同時按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準備，計入當期損益第四節(jié)存貨第四章資產(chǎn)（上）指在日?；顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額（1）單項計提（2）分類計提（3）合并計提第四節(jié)存貨第四章資產(chǎn)（上）2．計提存貨跌價準備的方法3．存貨跌價準備的賬務處理（1）成本低于可變現(xiàn)凈值

（2）可變現(xiàn)凈值低于成本存貨跌價準備提取的跌價準備沖銷已計提跌價準備存貨價值的恢復數(shù)形成的存貨跌價準備數(shù)第四節(jié)存貨第四章資產(chǎn)（上）無需賬務處理第四節(jié)存貨第四章資產(chǎn)（上）20×7年12月31日，甲公司E材料的賬面成本為100000元，E材料的預計可變現(xiàn)凈值為80000元，由此計提存貨跌價準備20000元。假定：（1）20×8年6月30日，E材料的賬面成本為100000元，由于E材料市場價格有所上升，使得E材料的預計可變現(xiàn)凈值變?yōu)?5000元。（2）20×8年12月31日，E材料的賬面成本為100000元，由于E材料市場價格進一步上升，預計E材料的可變現(xiàn)凈值為111000元。存貨在資產(chǎn)負債表中的列示第四節(jié)存貨第四章資產(chǎn)（上）原材料材料采購包裝物低值易耗品委托加工物資生產(chǎn)成本庫存商品委托代銷商品存貨材料成本差異存貨跌價準備在途物資1．屬于收發(fā)計量差錯和管理不善的材料盤虧，經(jīng)批準后可轉作（）。A．生產(chǎn)成本B．管理費用C．營業(yè)外支出D．其他應收款2．2006年8月甲公司