專(zhuān)題十(第十二章)貨幣資金的審計(jì)

第十二章貨幣資金審計(jì)

本章主要內(nèi)容

一、

內(nèi)部控制二、

控制測(cè)試三、實(shí)質(zhì)性程序?qū)︺y行存款實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序1、編制或獲取被審計(jì)單位銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制或取得，一方面可以證實(shí)被審計(jì)單位銀行存款的余額；另一方面也可以根據(jù)銀行提供的對(duì)賬單來(lái)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位核算中可能存在的問(wèn)題。例題——審計(jì)人員張寧對(duì)XYZ公司截至2014年12月31日的銀行存款對(duì)賬單與銀行存款日記賬進(jìn)行核對(duì)后，自行編制了銀行存款余額調(diào)節(jié)表。銀行存款日記賬余額967500銀行對(duì)賬單余額768520加：銀收企未收0加：企收銀未收236800減：銀付企未付86000減：企付銀未付123820調(diào)節(jié)后的余額881500調(diào)節(jié)后的余額881500銀行存款余額額調(diào)節(jié)表從平衡金額看沒(méi)有問(wèn)題審計(jì)人員張寧又認(rèn)真逐筆核對(duì)12月份銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單。在核對(duì)日記賬與對(duì)賬單的過(guò)程中卻發(fā)現(xiàn)：——在對(duì)賬單上有一筆收到預(yù)收款，兩天后有一筆相同數(shù)額的現(xiàn)金支票開(kāi)出，但銀行存款日記賬上沒(méi)有登記，提取現(xiàn)金也未在現(xiàn)金日記賬中登記，現(xiàn)金支票的票根不知去向?！?jīng)核對(duì)，其他月份也存在類(lèi)似問(wèn)題。審計(jì)人員張寧判斷：（1）該公司對(duì)支票的領(lǐng)用與登記控制不嚴(yán)，容易造成隨意使用支票而不入賬的問(wèn)題。（2）該公司可能存在出租出借賬號(hào)問(wèn)題?！獙徲?jì)人員張寧根據(jù)上述未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)一步核對(duì)了2015年1月1—15日的銀行對(duì)賬單，發(fā)現(xiàn)XYZ公司在2014年12月26日已記增加銀行存款，并記入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬戶(hù)的未達(dá)賬項(xiàng)，到2015年1月15日仍未收到，XYZ公司登記的金額為234000元?！?jīng)與銀行聯(lián)系后得知，該支票為空頭支票，早在年前已退回公司，經(jīng)詢(xún)問(wèn)公司會(huì)計(jì)人員確有此事，但會(huì)計(jì)人員認(rèn)為該業(yè)務(wù)不影響當(dāng)期收益和資產(chǎn)，過(guò)一段時(shí)間后對(duì)方賬上有資金后會(huì)馬上付款，就沒(méi)有進(jìn)行調(diào)整。——審計(jì)人員張寧認(rèn)為：盡管不影響收益，但對(duì)銀行存款總額來(lái)說(shuō)金額較大，并且影響公司的現(xiàn)金流量指標(biāo)。若將其調(diào)入應(yīng)收賬款，還應(yīng)按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，最終也會(huì)影響到公司的損益。于是張寧要求必須進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄為：

借：應(yīng)收賬款——XX234000

貸：銀行存款2340002、對(duì)銀行存款進(jìn)行函證單項(xiàng)選擇題——在注冊(cè)會(huì)計(jì)師所獲取的下列審計(jì)證據(jù)中，按照審計(jì)證據(jù)的可靠性由高到低的順序排序，正確的是(

)。A.銷(xiāo)貨發(fā)票副本、銀行存款函證回函、購(gòu)貨發(fā)票、應(yīng)收賬款明細(xì)賬B.銀行存款函證回函、購(gòu)貨發(fā)票、銷(xiāo)貨發(fā)票副本、應(yīng)收賬款明細(xì)賬·C.購(gòu)貨發(fā)票、銀行存款函證回函、應(yīng)收賬款明細(xì)賬、銷(xiāo)貨發(fā)票副本D.應(yīng)收賬款明細(xì)賬、銷(xiāo)貨發(fā)票副本、購(gòu)貨發(fā)票、銀行存款函證回函

判斷題——如果被審計(jì)單位與銀行存款存在認(rèn)定有關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好并有效運(yùn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可適當(dāng)減少函證的樣本量。（）參考答案：B參考答案：錯(cuò)誤3、抽查大額銀行存款支出審計(jì)人員張寧對(duì)XYZ公司銀行存款收支憑證進(jìn)行抽查時(shí)發(fā)現(xiàn)以下業(yè)務(wù)較為特殊，銀行存款日記賬摘要均為修理費(fèi)：（1）2014年8月5日，銀付字35#，摘要注明為修理超市的制冷設(shè)備，所附原始憑證為XYZ公司勞動(dòng)服務(wù)公司開(kāi)具的發(fā)票，記賬憑證內(nèi)容為：借：管理費(fèi)用——修理費(fèi)300000

貸：銀行存款300000（2）2014年8月29日，銀付字78#，摘要注明為修理運(yùn)輸設(shè)備，所附原始憑證為XYZ公司勞動(dòng)服務(wù)公司開(kāi)具的發(fā)票，記賬憑證內(nèi)容為：借：銷(xiāo)售費(fèi)用——修理費(fèi)150000

貸：銀行存款150000（3）2014年9月18日，銀付字37#，摘要注明為修理運(yùn)輸設(shè)備，所附原始憑證為XYZ公司勞動(dòng)服務(wù)公司開(kāi)具的發(fā)票，金額為450000元?！獙?duì)這三張修理費(fèi)發(fā)票，張寧認(rèn)為有些蹊蹺，原始憑證均出自XYZ公司勞動(dòng)服務(wù)公司，金額高達(dá)90萬(wàn)元。展開(kāi)深入調(diào)查：⑴XYZ公司勞動(dòng)服務(wù)公司是XYZ公司的控股子公司，參加X(jué)YZ公司報(bào)表的合并，這三筆業(yè)務(wù)屬于關(guān)聯(lián)方交易。⑵經(jīng)與有關(guān)經(jīng)手人員詢(xún)問(wèn)，得知XYZ公司8、9月份并沒(méi)有進(jìn)行大規(guī)模運(yùn)輸設(shè)備和其他設(shè)備的修理。⑶

張寧為了確認(rèn)這三筆支出的性質(zhì)，調(diào)閱了XYZ勞動(dòng)服務(wù)公司的發(fā)票和記賬憑證，核對(duì)后發(fā)現(xiàn)與這三筆發(fā)票號(hào)對(duì)應(yīng)的存根聯(lián)和記賬聯(lián)余額分別是3萬(wàn)元、1.5萬(wàn)元和4.5萬(wàn)元，會(huì)計(jì)分錄分別是：⑴借：銀行存款300000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)付賬款——XYZ公司270000⑵借：銀行存款150000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15000

應(yīng)付賬款——XYZ公司135000⑶借：銀行存款450000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入45000

應(yīng)付賬款——XYZ公司405000——在XYZ公司勞動(dòng)服務(wù)公司的賬上，2014年9、10月份又將這三筆應(yīng)付賬款分別以開(kāi)出現(xiàn)金支票的形式歸還，將應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)平?！獜碾p方的賬務(wù)處理來(lái)看，XYZ公司勞動(dòng)服務(wù)公司明顯存在開(kāi)“陰陽(yáng)發(fā)票”的問(wèn)題?！猉YZ公司通過(guò)多計(jì)費(fèi)用達(dá)到套取現(xiàn)金用于非法開(kāi)支，并可少交所得稅的目的?！撊P業(yè)務(wù)共多計(jì)費(fèi)用81萬(wàn)元，從而使當(dāng)期利潤(rùn)減少81萬(wàn)元，并影響所得稅和未分配利潤(rùn)。——對(duì)套取的81萬(wàn)元現(xiàn)金，財(cái)務(wù)主管承認(rèn)將其另外開(kāi)立私人賬戶(hù)存放，沒(méi)有在正式的日記賬中登記。——審計(jì)人