《公司資產(chǎn)減值準備優(yōu)化6600字》

前言資產(chǎn)減值會計的出現(xiàn)是為了對資產(chǎn)進行更準確地計量，以期提高財務報表的可靠性和相關(guān)性供利益相關(guān)者作出決策。在實務中，每個公司面臨的內(nèi)外部環(huán)境不同，它們必須根據(jù)自身具體情況應用資產(chǎn)減值，因此準則給與了公司一定的空間進行調(diào)整，而這種調(diào)整很可能被公司利用，最終演化為過度的盈余管理。雖然計提適當?shù)馁Y產(chǎn)減值準備能夠反映企業(yè)的真實狀況，為報表使用者做出正確的經(jīng)濟決策提供幫助，有利于促進企業(yè)健康發(fā)展。但存在上市公司過度計提資產(chǎn)減值準備，嚴重損害投資者利益，干擾企業(yè)和市場良好運行的情況。加之我國對上市公司有著嚴格的業(yè)績考核和硬性指標。本文正是在這樣的背景下，以S食品有限公司盈余管理案例為樣本，對其利用資產(chǎn)減值準備進行盈余管理的行為進行研究得出問題，并為資產(chǎn)減值會計準則的完善和針對S食品有限公司盈余管理存在的問題提供建議。1概念界定1.1資產(chǎn)減值的定義《企業(yè)會計準則第8號一一資產(chǎn)減值》第二條規(guī)定，資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價值?？苫厥战痤~則是指資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值中較高者。資產(chǎn)的可回收金額受到多方因素的影響，包括國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境、國內(nèi)宏觀政策、企業(yè)所在行業(yè)或者地區(qū)、技術(shù)進步等因素，同時企業(yè)內(nèi)部自身對資產(chǎn)的管理與使用也會影響資產(chǎn)的可回收金額。通過分析，導致資產(chǎn)減值的原因主要分為內(nèi)部和外部，而外部因素是企業(yè)無法預測且無法控制的因素，故在很多情況下，企業(yè)無法避免資產(chǎn)減值的發(fā)生。1.1.1.資產(chǎn)減值與資產(chǎn)損耗的辨析資產(chǎn)損耗是由于使用、自然力作用或者技術(shù)進步導致資產(chǎn)逐漸喪失其使用價值或者發(fā)生貶值的過程。資產(chǎn)損耗強調(diào)資產(chǎn)價值的轉(zhuǎn)移，即通過產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，將資產(chǎn)的價值轉(zhuǎn)移到特定的產(chǎn)品上，并從銷售產(chǎn)品中得到補償。但是資產(chǎn)減值由于內(nèi)外部因素導致資產(chǎn)價值減少，可以說，資產(chǎn)獲利能力的弱化表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，且此弱化無法直接從產(chǎn)品銷售中得到補償；其次，資產(chǎn)損耗包括有形損耗和無形損耗，而資產(chǎn)減值一般都是無形的。當資產(chǎn)損耗達到某一程度時，資產(chǎn)的可回收金額低于賬面價值時，就會演變成資產(chǎn)減值。1.1.2資產(chǎn)減值與折舊的區(qū)別累計折舊是基于資產(chǎn)歷史成本這一計量屬性之上，而資產(chǎn)減值則更接近于資產(chǎn)的公允價值，但同時也是基于資產(chǎn)的歷史成本，是對資產(chǎn)的歷史成本進行局部修正的過程。累計折舊是資產(chǎn)價值損耗的計量，把固定資產(chǎn)的原始價值按照一定標準分配到固定資產(chǎn)預計可使用的年限內(nèi)，以實現(xiàn)收入與費用的配比，這個過程屬于成本的分配過程。資產(chǎn)減值則是根據(jù)資產(chǎn)的現(xiàn)時情況，按照特定的方法計算得出，更強調(diào)資產(chǎn)價值的重新計量，當預計可回收金額低于賬面價值時，就計提資產(chǎn)減值損失，反之則不計提。預計可回收金額的確定包括兩種方法，一種是根據(jù)該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定，另一種是根據(jù)該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，兩者當中取較高者。2蘇常柴計提資產(chǎn)減值準備的分析2.1S食品有限公司概況S食品有限公司成立于2006年在河南省民權(quán)縣成立。在2012年10月份獲得大別山綠色農(nóng)產(chǎn)品展銷會“金獎”獲得者，生產(chǎn)廠家為河南民權(quán)縣S食品有限公司，本公司主要生產(chǎn)黃河故道特產(chǎn)、醬香魚、風趣魚、休閑魚食品等產(chǎn)品專業(yè)生產(chǎn)加工的公司，黃河故道水資源豐富，魚類產(chǎn)品琳瑯滿目，產(chǎn)出量多質(zhì)優(yōu)，以良好的口感和較高的營養(yǎng)價值，把魚類軟包裝綠色食品做到品味更佳。目前該公司研制開發(fā)了個魚、塊魚等十多個品種，尤其是新研制的稱重小包裝醬香型、自然型、香辣型軟包裝魚，已成為老少皆宜的首選食品，暢銷河北、山東、安徽、江蘇等地，市場形勢看好，產(chǎn)品供不應求。2.2S食品有限公司計提資產(chǎn)減值準備的問題及成因2.2.1計提資產(chǎn)減值準備存在的問題首先，S食品有限公司利用計提資產(chǎn)減值進行盈余管理的行為是不恰當?shù)摹Ｍㄟ^對S食品有限公司計提資產(chǎn)減值準備的分析，我們發(fā)現(xiàn)該公司管理者確實存在利用計提長期資產(chǎn)減值準備進行盈余管理的行為。2014年10月份S食品有限公司管理層進行了一次大洗牌，大部分原有的高級管理人員退出，同時新增了高級管理人員，法定代表人也進行了變更。自2011年開始食品生產(chǎn)行業(yè)出現(xiàn)下行的趨勢，S食品有限公司未于每年年末對資產(chǎn)是否存在減值跡象進行判斷并計提資產(chǎn)減值損失，反而在高管進行了大洗牌后開始計提資產(chǎn)減值損失。一方面S食品有限公司自2011年開始至2014年其凈利潤都處于不斷增長的趨勢，這給新上任的高管不小的壓力；另一方面食品生產(chǎn)行業(yè)未來的發(fā)展趨勢還是未知數(shù)，S食品有限公司的利潤來源也是未知數(shù)?；谟喙芾淼膭訖C，前任管理層有動機保持其在任期間的盈利水平，因為資產(chǎn)減值準備的計提會直接降低當期的凈利潤，故即使從2011年開始食品生產(chǎn)行業(yè)開始走下坡路，前任管理層也未對長期資產(chǎn)減值跡象進行判斷，或者即使發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)確實存在減值的跡象也不計提資產(chǎn)減值準備。2014年新上任的管理層面臨著前任管理層管理帶來的呈現(xiàn)不斷增長的經(jīng)濟狀況，當然面臨著不小的壓力。后任管理者為了將前任管理者經(jīng)營遺留下的問題歸咎于前任管理者會計提更多的資產(chǎn)減值，一方面可以將后任管理層經(jīng)營能力的比較標準降低，另一方面可以降低以后期間的折舊費用，變相得增加以后期間的凈利潤。實際上，通過計提資產(chǎn)減值準備來實現(xiàn)盈余管理的目的，進而影響企業(yè)的利潤，并不會改變企業(yè)的實際發(fā)展狀況，只有切實的增強其自身的競爭力，提高其內(nèi)在盈利能力才是長久之計；其次，S食品有限公司計提資產(chǎn)減值準備的時點不合理以及資產(chǎn)減值準備的計提缺乏合理性。通過本文的分析可以發(fā)現(xiàn)，實際上其于2014年己經(jīng)發(fā)生了減值，預測出來的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于在建工程的賬面價值，理論上于2014年就應當計提在建工程資產(chǎn)減值準備，但S食品有限公司實際上在其轉(zhuǎn)固的當年才開始計提資產(chǎn)減值準備。同時食品生產(chǎn)行業(yè)背景介紹，可以發(fā)現(xiàn)食品生產(chǎn)行業(yè)在2011年開始就逐漸出現(xiàn)產(chǎn)能嚴重過剩且需求疲軟的情況，在管理層更換的時候才開始計提資產(chǎn)減值準備，可以認為S食品有限公司計提資產(chǎn)減值準備缺乏合理性。將S食品有限公司2015年計提的資產(chǎn)減值準備與同行業(yè)其他公司進行對比，發(fā)現(xiàn)S食品有限公司固定資產(chǎn)減值準備占固定資產(chǎn)的賬面價值遠遠超過同行業(yè)其他公司；最后，S食品有限公司項目投資前期決策不合理。在食品生產(chǎn)行業(yè)發(fā)展迅猛的時期盲目投資，在項目投資前期未能正確判斷其目前及以后面臨的經(jīng)營風險、政治風險和市場風險等，導致投資的其項目建成后未能如預期所想的帶來巨大的經(jīng)濟利益。食品生產(chǎn)企業(yè)承擔的風險是不言而喻的。食品生產(chǎn)行業(yè)的一舉一動都受到國家這只有形的手調(diào)控，食品生產(chǎn)行業(yè)面臨的政治風險也是極大的。食品生產(chǎn)企業(yè)還面臨著極大的市場風險，食品生產(chǎn)產(chǎn)能嚴重過剩，需求不足，食品生產(chǎn)價格不斷下跌，再加上新能源爭相迸發(fā)等等因素都是食品生產(chǎn)企業(yè)需要面臨的風險。越是在這種熱錢不斷涌進食品生產(chǎn)行業(yè)的時候，對于S食品有限公司這種重資產(chǎn)型的企業(yè)，由于其投資項目需要的資金比較龐大，就越需要謹慎判斷其投資項目的可行性。2.2.2計提資產(chǎn)減值準備存在的原因首先，S食品有限公司面臨著諸多不利風險，企業(yè)的盈利能力下降。結(jié)合食品生產(chǎn)行業(yè)的背景介紹，我們可以發(fā)現(xiàn)從2011年開始食品生產(chǎn)行業(yè)就出現(xiàn)下行的趨勢，食品生產(chǎn)產(chǎn)能嚴重過剩，食品生產(chǎn)價格不斷下降，再加上食品原料具有很大的不確定性，S食品有限公司想要維持以前年度的盈利水平十分困難。面對如此復雜的內(nèi)外部環(huán)境，雖然S食品有限公司采取了一定的措施來應對這些風險，但是新上任管理者為了緩解其自身的利潤壓力，短時間內(nèi)無法快速通過治理企業(yè)來提高其自身的盈利能力，只能通過盈余管理來直接改變企業(yè)凈利潤。如果S食品有限公司的盈利能力仍舊堅挺，后任管理者承擔的盈利壓力得到緩解，也會避免后任管理者出現(xiàn)負向盈余管理的動機；其次，S食品有限公司內(nèi)部控制與治理結(jié)構(gòu)出現(xiàn)問題，以及其財務人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德不強。一方面董事會和監(jiān)事會形同虛設(shè)，沒有發(fā)揮其真正的作用，對S食品有限公司通過計提巨額長期資產(chǎn)減值準備進行盈余管理沒有及時發(fā)現(xiàn)并制止；另一方面財務人員的職業(yè)判斷在資產(chǎn)減值準備的計提中起很大的作用。通過查看S食品有限公司的花名冊，可以發(fā)現(xiàn)，該公司的財務人員學歷并不高，這不禁讓人對這些財務人員的專業(yè)素質(zhì)產(chǎn)生懷疑?，F(xiàn)行會計準則在實務中的運用很多都依賴于財務人員的專業(yè)判斷，他們的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德直接決定了某一決定的后果。S食品有限公司整個長期資產(chǎn)減值準備的計提過程就反映出S食品有限公司財務人員專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德存在一定的問題；最后，計提資產(chǎn)減值準備的信息披露要求不完善。當資產(chǎn)存在減值跡象時，則需要考慮資產(chǎn)減值的計量問題，此時需要確定資產(chǎn)的可收回金額，而可收回金額是根據(jù)企業(yè)公允價值減去處置費用的凈額和資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的較高者確定?！镀髽I(yè)會計準則第8號一一資產(chǎn)減值》中雖然要求對于重大資產(chǎn)減值，應當披露資產(chǎn)可收回金額的確認方法，如果可收回金額是按照資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額確定的，還應當披露其估計基礎(chǔ)；如果可收回金額是按照資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的，還應當披露估計其現(xiàn)值時所采用的折現(xiàn)率等等數(shù)據(jù)。但在實務中，企業(yè)針對資產(chǎn)減值準備的計提是否披露完善未予以嚴格把關(guān)，由于企業(yè)的懲罰成本更低，而管理者利用信息不對稱這一優(yōu)勢獲得的收益更大，管理者會更傾向于不進行充分披露。3S食品有限公司計提資產(chǎn)減值準備的建議3.1政策層面建議3.1.1完善企業(yè)會計準則和相關(guān)制度通過對S食品有限公司這一案例進行分析，我們發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)減值準備的計提具有一定的難度，且有一定的主觀性。正是由于我國企業(yè)會計準則的不完善，給予了管理者通過計提資產(chǎn)減值來實現(xiàn)盈余管理目的的途徑，因此完善企業(yè)會計準則和相關(guān)制度勢在必行。雖然我國目前現(xiàn)行的資產(chǎn)減值相關(guān)準則己經(jīng)是在以前準則的基礎(chǔ)上進行了完善和優(yōu)化，擴大了資產(chǎn)減值的范圍，并明確了長期資產(chǎn)在以后會計年度內(nèi)不能將以前年度計提的資產(chǎn)減值準備予以轉(zhuǎn)回等等。這些準則的完善能夠在一定程度上遏制企業(yè)盈余管理的行為，但是新準則中的相關(guān)規(guī)定更加靈活，在確認資產(chǎn)可收回金額這一環(huán)節(jié)中，給企業(yè)管理者賦予了很多的職業(yè)判斷，同樣給管理者很大的操作空間。所以，我國會計準則應當更加緊密聯(lián)系我國國情，做出進一步的完善和優(yōu)化。比如說，企業(yè)針對計提資產(chǎn)減值準備和轉(zhuǎn)回的金額可以設(shè)置一定的比例，這樣可以在一定范圍內(nèi)控制企業(yè)管理者進行盈余管理的空間。3.1.2建立公開透明的資產(chǎn)交易市場企業(yè)會計準則要求企業(yè)定期或者每年度終了對資產(chǎn)是否存在減值的跡象進行確認，如果存在減值跡象，則需要比較賬面價值是否高于可收回金額，如果高于可收回金額則需要將差異部分確認為資產(chǎn)減值準備。為了確保企業(yè)在合適的時點計提資產(chǎn)減值準備，我們就需要對企業(yè)可收回金額進行判斷?？墒栈亟痤~的確定需要從公允價值減去處置費用的凈額和預期未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩個方面進行判斷。建立健全和公開透明的資產(chǎn)交易市場一方面有利于企業(yè)管理者確認資產(chǎn)是否存在減值跡象并確認計提的資產(chǎn)減值準備，另一方面也有利于所有者和其他利益相關(guān)者自我進行判斷管理者是否及時計提資產(chǎn)減值準備以及計提是否合理。資產(chǎn)減值準備的計提是建立在可獲取的，合理健全的信息價格市場和資產(chǎn)評估體系之上的，這樣企業(yè)在確定資產(chǎn)的公允價值、未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的時候才有可靠的數(shù)據(jù)進行參考，同時也可以避免企業(yè)在確認可收回金額時摻入太多主觀因素，使可收回金額的確認成為盈余管理的手段的情況發(fā)生。公允價值是通過活躍的交易市場得出的，但S食品有限公司的固定資產(chǎn)具有一定的專用性，國內(nèi)市場較難找到與此相同或者相似的資產(chǎn)，所以其固定資產(chǎn)的公允價值較難確定，因此這給S食品有限公司管理者很大的空間進行盈余管理。對于所有者和其他利益相關(guān)者來說，當存在健全和公開透明的資產(chǎn)交易市場，所有者和其他利益相關(guān)者在年度終了的時候，可以利用自身的專業(yè)水平大概確認當期期末賬面價值是否低于可收回金額，以及差異金額為多少。當上市公司披露的情況與所有者或者其他利益相關(guān)者的判斷存在較大出入，也有利于他們做出正確的決策。3.2企業(yè)層面建議3.2.1完善資產(chǎn)減值內(nèi)部控制制度上市公司公布的財務報告質(zhì)量高低不僅僅需要在最后報出的環(huán)節(jié)把關(guān)，同時需要對生成財務報告的整個過程加以控制。這要求我們嚴格按照相關(guān)的會計準則進行會計處理。因此S食品有限公司資產(chǎn)減值內(nèi)部控制制度的完善和內(nèi)部審計制度的完善，可以在一定程度上避免管理者為了實現(xiàn)盈余管理的目的而計提資產(chǎn)減值的行為發(fā)生，同時可以提高財務報告的質(zhì)量。計提和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準備的過程比較復雜，需要有具體且明確的制度和程序，各個部門聯(lián)動配合來實現(xiàn)這項工作。S食品有限公司的內(nèi)部控制部門需要發(fā)揮其實質(zhì)性的監(jiān)督作用，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)會計處理的問題，比如資產(chǎn)減值準備的計提與轉(zhuǎn)回，尤其是金額較大且對當期凈利潤影響較大的會計處理問題。在完善資產(chǎn)減值內(nèi)部控制制度的前提下，制度得到切實的實施也是極為重要的。資產(chǎn)減值準備的測算、審計和審批需要由職位不相容的人員負責，防止管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，避免管理層權(quán)力過于集中。3.2.2提高財務人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)操守由于整個計提資產(chǎn)減值準備的過程需要財務人員大量的主觀判斷，這對財務人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)操守提出了較高的要求。對于S食品有限公司的長期資產(chǎn)，由于外部資產(chǎn)交易的市場不健全，其長期資產(chǎn)可收回金額的確定主要取決于該資產(chǎn)持續(xù)使用帶來的收益和在其使用壽命結(jié)束時處置產(chǎn)生的損益形成的預計未來現(xiàn)金流量，以及折現(xiàn)率。S食品有限公司的長期資產(chǎn)，尤其是固定資產(chǎn)，由于食品生產(chǎn)運輸是需要鐵路、橋涵、隧道和明洞、軌道、站場及其附屬等等固定資產(chǎn)共同作用完成的，應當將這些資產(chǎn)共同作用產(chǎn)生的現(xiàn)金流量作為可收回金額的確認基準，根據(jù)其整體的可收回金額和賬面價值確定資產(chǎn)減值計提的金額，再根據(jù)各個資產(chǎn)的實際情況根據(jù)其賬面價值來分攤總體計提的資產(chǎn)減損失，進而確定單個資產(chǎn)計提的資產(chǎn)減值損失。這對企業(yè)財務人員的職業(yè)判斷能力和專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求。誠然，企業(yè)的高管對公司所在行業(yè)的發(fā)展情況和公司的整體情況十分了解，但是財務人員是最接近企業(yè)真實財務情況的，財務人員對企業(yè)財務數(shù)據(jù)是真實了解的，故企業(yè)資產(chǎn)是否發(fā)生了減值跡象，確實存在減值跡象時需要計提多少金額的減值準備，需要財務人員給出判斷。4結(jié)論企業(yè)固定資產(chǎn)減值是由于在國內(nèi)一些企業(yè)的利潤，通過固定資產(chǎn)減值準備的比較分析，結(jié)合寧波華翔電子股份有限公司的實際情況，論述了一些固定資產(chǎn)的減值問題?？傊?，企業(yè)應在具體操作中考慮各種因素，從實際情況出發(fā)，根據(jù)新稅法的要求，選擇最優(yōu)減值準備，達到企業(yè)納稅的目的。不同減值準備所產(chǎn)生的年度折舊直接影響企業(yè)利潤額的大小，從而導致累進稅制下的稅額差異和稅收責任時間在稅收制度下的比例差異。企業(yè)應利用這些差異進行比較和分析，以選擇最佳的減值準備，以獲得最佳的稅收優(yōu)惠。參考文獻[1]于雅文.關(guān)于中小企業(yè)資產(chǎn)減值會計處理問題的探討[J].中外企業(yè)家,2019(20).[2]李馨.企業(yè)資產(chǎn)減值會計核算問題研究[J].商場現(xiàn)代化,2020,No.930(21):182-184.[3]方秀芹.論制造業(yè)中上市公司資產(chǎn)減值的會計核算[J].財會學習,2019,000(008):88-90.[4]于瀾.國有企業(yè)資產(chǎn)減值會計實務研究[J].大眾投資指南,2019,No.343(23):52-53.[5]孫劍.基于現(xiàn)行