避稅港的負面影響及其應對策略 6500字

避稅港的負面影響及其應對策略6500字一、避稅港的概念、形式及其負面影響

(一)避稅港的概念和特征

避稅港，又稱避稅天堂或樂園、避稅綠洲。關(guān)于避稅港的概念，不同的國家有不同的理解和認識，從學術(shù)角度講目前也沒有一個統(tǒng)一明確的規(guī)定。當前國內(nèi)外比擬有影響的有關(guān)避稅港概念的觀點主要有：

1、我國學術(shù)理論觀點：認為避稅港是指為跨國投資者提供一種特殊優(yōu)越的稅收環(huán)境，以誘使國際資金、技術(shù)和勞務從高稅國流入的國家和地區(qū)。其模式具體有六種，一是“免征所得稅和一般財產(chǎn)稅〞模式，指所涉國家或地區(qū)稅收法律制度簡易，稅種較少，僅課征少量的間接稅，不課征包括個人所得稅、公司所得稅、資本利得稅、遺產(chǎn)繼承稅和財產(chǎn)贈與稅等在內(nèi)的所得稅和一般財產(chǎn)稅。二是“免征境外所得稅〞模式，指所涉國家和地區(qū)放棄了居民稅收管轄權(quán)，而僅行使所得來源地稅收管轄權(quán)，即只對來源于境內(nèi)的所得行使征稅權(quán)，而放棄對來源于境外的所得的征稅權(quán)。三是“免征某些所得稅〞模式，指所涉國家(地區(qū))或放棄對個人所得稅的征稅權(quán)而僅征收公司所得稅;或免征公司所得稅而僅行使對個人所得稅的征稅權(quán)。四是“境外所得適用低稅率〞模式，指所涉國家(地區(qū))在行使居民稅收管轄權(quán)時，雖課征個人和公司所得稅、公司財產(chǎn)凈值稅和個人財產(chǎn)稅，但對居民來源于境外的所得，實行優(yōu)惠稅率，明顯低于境內(nèi)所得適用的稅率，以此來吸引外資。五是“所得稅和一般財產(chǎn)稅適用低稅率〞模式，指雖然征收所得稅和一般財產(chǎn)稅，但稅率較低、稅負較輕。六是“特定行業(yè)或經(jīng)營方式稅收優(yōu)惠〞模式，指原來極力反對避稅港制的一些興旺國家，出于吸引外資的考慮，制定了一些較為靈活的稅法措施，對某些行業(yè)或特定的經(jīng)營形式提供特殊的稅收優(yōu)惠。

2、外國學術(shù)理論觀點：國際上由興旺國家組成的經(jīng)濟合作與開展組織(OECD)認為，一個對流動性經(jīng)營活動無稅或僅有象征性稅收的國家，只要滿足以下三個附加條件之一，就應被視為避稅港：⑴它不與別的國家有效地交換稅收信息;⑵它以不是透明的方式向納稅人提供稅收優(yōu)惠;⑶非居民無須在避稅港從事實質(zhì)性經(jīng)營活動便能享受稅收優(yōu)惠。

綜上所述，可以歸納出避稅港具有下列主要特征：

①從納稅人角度看，避稅港是可以幫忙跨國投資者實現(xiàn)避稅愿望的國家或地區(qū)。但也應該看到，各國的稅收制度存在差別是正常的，跨國納稅人利用國家之間稅收制度的差別進行稅收負擔量小化的籌劃及運作也是理性且無可厚非的，不能因為稅收制度的差別就將一個國家或地區(qū)列為避稅港。

②從居民國角度看，避稅港是導致本國不應當損失的稅收實際上卻損失了的國家或地區(qū)。居民國對本國居民(公司)的全球所得擁有征稅權(quán)，避稅港為了吸引跨國投資者不僅實行免稅或低稅政策，而且還采取各種伎倆愛護跨國投資者的利益，使居民國難以有效地行使居民(公民)稅收管轄權(quán)，致使居民國稅收損失，而跨國投資者及避稅港那么形成雙贏局面。

③從避稅港的判定規(guī)范看，稅收優(yōu)惠只是判定規(guī)范之一，稅收優(yōu)惠的制定是一個國家主權(quán)范圍內(nèi)的事情，據(jù)此還足以使一個國家或地區(qū)成為避稅港。因此，是否愿意與別的國家有效地交換稅收信息、優(yōu)惠政策是否透明、外匯進出是否自由、金融環(huán)境是否寬松、公司設立及管理是否簡便靈活(如經(jīng)營地點不受限制)、保密制度是否嚴格、移民及簽證是否便利等也是判定一個國家或地區(qū)是否構(gòu)成避稅港的重要規(guī)范。

(二)避稅港避稅的主要形式及其負面影響

由于歷史、政治、經(jīng)濟以及制度上的原因，一些國家和地區(qū)選擇了成為避稅港的方式，采取各種優(yōu)惠和愛護伎倆，促進本國(地區(qū))經(jīng)濟和社會的開展?？鐕顿Y者那么對避稅港進行充沛利用，其避稅的外在形式多種多樣，但根本途徑主要為：

一是在避稅港設立受控基地公司。受控基地公司的設立并非屬生產(chǎn)經(jīng)營的需要，而是稅收籌劃的結(jié)果。因此，受控基地公司一般具有下列特征：⑴屬子公司，具有法人資格，作為一個獨立的納稅主體，不受居民國無限納稅義務的制約;⑵基地公司被居民國企業(yè)直接或間接控制，可以加以人為利用;⑶經(jīng)濟利益主要或全部處于避稅港之外，即產(chǎn)品在避稅港之外制造，也在避稅港之外銷售;⑷至少有一個環(huán)節(jié)存在關(guān)聯(lián)交易，或者在產(chǎn)品的購置環(huán)節(jié)，或者在產(chǎn)品的銷售環(huán)節(jié)，或者在產(chǎn)品的購置及銷售環(huán)節(jié)存在關(guān)聯(lián)方之間交易?；毓镜念愋涂梢愿鶕?jù)需要進行不同設置，包括控股公司、投資公司、金融公司、保險公司、信托公司、專利公司、貿(mào)易公司、航運公司以及效勞公司，等等。

二是在避稅港虛構(gòu)業(yè)務往來。即在避稅港設立受控基地公司后，將母公司與其他公司的正常業(yè)務，人為地通過設在避稅港的受控基地公司轉(zhuǎn)手進行，使原本波及兩方的交易，虛構(gòu)為波及三方，從而將所得的一局部甚至全部滯留在避稅港的受控基地公司，享受免稅或低稅待遇，借以逃避應在高稅國承當?shù)亩愗摗?/p>

三是在避稅港的業(yè)務往來中使用轉(zhuǎn)讓定價伎倆。由于受控基地公司至少有一個環(huán)節(jié)存在關(guān)聯(lián)交易，在虛構(gòu)避稅港的業(yè)務往來中就比擬容易在產(chǎn)品的購置、銷售環(huán)節(jié)通過內(nèi)部定價的伎倆對交易的價格進行人為調(diào)整，將財產(chǎn)、所得和利潤更多地轉(zhuǎn)移到避稅港受控基地公司，以實現(xiàn)最大的避稅效果。

一般而言，由于信息的不足以及避稅策略的復雜性，跨國投資者本身并不擅長利用避稅港獲取不當利益。但跨國投資者獲取不當利益的強烈需要形成了強大的市場，驅(qū)使一些會計師事務所、律師事務所介入其中，使避稅行為更加猖獗和隱蔽。

基于避稅港避稅的形式及其導致的結(jié)果，避稅港的負面影響主要表現(xiàn)在：

1、使跨國投資者獲取不當利益?？鐕顿Y者使用的國際避稅伎倆，有合法與非法之分。跨國投資者通過避稅港避稅的辦法大都建立在虛構(gòu)業(yè)務往來根底之上，顯然違背大多數(shù)資本輸出國的意愿，對其獲取的不當利益自然不予認可，相反給予打擊。

2、侵蝕了相關(guān)資本輸出國的稅收利益。由于避稅港對跨國投資者在實行減免稅的根底上，還采取各種措施愛護其不當利益，致使資本輸出國無法獲取其居民在避稅港的經(jīng)營情況，也難以采取有效措施加強對其居民境外所得的稅收管理，其結(jié)果必然是資本輸出國的稅收利益受到侵蝕。

3、擾亂了公平的稅收秩序。為了吸引有限的國際資本，各國都會采取一定的優(yōu)惠政策。由于避稅港沒有需要愛護的稅基，其采取大量的優(yōu)惠措施，導致避稅港之間以及其他一些急需開展的國家在稅收優(yōu)惠方面競相攀比、惡性競爭，從而扭曲國際市場經(jīng)濟行為，有害于其他國家稅制的公平與中性。

4、助長了洗錢和腐敗活動。渙散的金融體制及嚴格的保密制度，使避稅港成為了理想的洗錢和腐敗之地，已引起聯(lián)合國、OECD以及大多數(shù)國家的高度重視，對一些不合作的避稅港，有關(guān)國家還采取了一定的措施進行經(jīng)濟制裁。

二、借鑒國際經(jīng)驗，建立健全我國反避稅港機制的對策倡議

目前我國已在即將于2022年1月1日起實施的新?企業(yè)所得稅法》中增加了防備利用避稅港避稅的一般性法律條款，體現(xiàn)在第六章“特別納稅調(diào)整〞中的第四十五條，即“由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設立在實際稅負明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國家(地區(qū))的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的局部，應當計入該居民企業(yè)的當期收入。〞在實踐中如何將國際經(jīng)驗與我國國情有效結(jié)合起來，進一步充實和完善法律條款的內(nèi)容，建立健全我國反避稅港機制，需要我們認真研究。具體倡議如下：

(一)正確對待我國與避稅港之間的經(jīng)濟往來

在經(jīng)濟全球化背景下，開放型的政策使我國經(jīng)濟與世界經(jīng)濟緊密相融，來我國投資的除歐美等興旺國家及周邊國家外，也有一些來自避稅港的國家和地區(qū)。據(jù)統(tǒng)計，截止2022年底，被OECD列舉的35個避稅港名單中有31個國家和地區(qū)在我國投資，共設立企業(yè)11，905戶，占我國全部外資企業(yè)總戶數(shù)的4.75%，其中：英屬維爾京群島在我國設立企業(yè)7，919戶，屬避稅港在我國投資企業(yè)最多的國家。另一方面，隨著我國“走出去〞戰(zhàn)略的實施，我國企業(yè)在避稅港國家和地區(qū)的投資也不少。根據(jù)我國商務部、國家統(tǒng)計局聯(lián)合發(fā)布的?2022年度中國對外直接投資統(tǒng)計公報》(非金融局部)，2022年底我國對外直接投資企業(yè)共6426家，分布在全球163個國家和地區(qū)，對外直接投資累計凈額(即存量)572億美元，對外直接投資凈額(即流量)122.6億美元。而在開曼群島、香港、英屬維爾京群島等傳統(tǒng)避稅港投資卻占當年流量的81%.對上述現(xiàn)象如何正確認識和判斷分析，是構(gòu)建我國反避稅港機制的根底和前提。有觀點認為，越是興旺國家越重視反避稅工作，而對開展中國家來說，現(xiàn)階段引進外資是比避免避稅更重要的事情。這種觀點比擬片面，沒有辯證地看待問題，興旺國家重視反避稅工作不等于他們不需要吸引外資，我國的反避稅實踐也充沛證明對非法避稅行為進行打擊與吸引外資也并不矛盾。當然，關(guān)于避稅合法與非法的問題爭論已久，關(guān)鍵是要依據(jù)各國稅收法律的具體規(guī)定?？鐕顿Y者通過在避稅港成立公司，多數(shù)是為了非法避稅，但也不能排除有些企業(yè)那么是為了進行海外融資、開展跨國業(yè)務和翻開國際市場。鑒于以上思考，筆者認為：

1、對于避稅港的國家和地區(qū)，我國不宜采取OECD和歐盟等興旺國家以經(jīng)濟制裁為要挾的強硬做法，相反饋當主動加強和他們的聯(lián)系與溝通，爭取彼此建立合作關(guān)系，簽訂稅收協(xié)定，互通情報交換，共同打擊非法避稅行為。

2、我國仍是一個開展中國家，對于來自避稅港國家和地區(qū)的投資，不管其實際投資者屬于哪個國家，我國應當繼續(xù)敞開大門，落實有關(guān)引進外資政策，實行國民待遇，但對其中的關(guān)聯(lián)交易那么應當加強監(jiān)管，如果存在不合理的轉(zhuǎn)讓定價問題，那么應當組織人力展開反避稅調(diào)查，依法進行調(diào)整和處理。

3、對我國居民在避稅港國家和地區(qū)的投資，應當按照國際慣例，行使好居民管轄權(quán)，依法加強對其境外投資所得的稅收管理，維護國家權(quán)益。另一方面，要積極做好我國企業(yè)境外投資的有關(guān)效勞工作，通過各種渠道使他們及時掌握了解相關(guān)國家的稅收政策，協(xié)調(diào)解決他們在境外投資過程中遇到的各種困難和問題，維護他們的合法權(quán)益，幫忙他們在國際市場中站穩(wěn)腳跟、翻開局面、開展壯大。

(二)建立健全我國受控外國公司法律制度

我國新?企業(yè)所得稅法》增加了受控外國公司法的一般性條款，具體制度尚未出臺，關(guān)于這方面的倡議主要有：

1、關(guān)于受控外國公司的定義。各國對受控外國公司的定義不盡相同，但大都限制在如下類型實體：(1)非居民;(2)與其擁有者分別納稅的公司或類似實體;(3)由國內(nèi)股東控制的或者國內(nèi)股東擁有實質(zhì)利益的實體。比擬各國對受控外國公司的定義，還是美國的較為標準，即指由美國股東擁有(包括直接擁有和間接擁有)具有投票權(quán)的股份或股票總價值50%以上的任何一個外國公司。美國股東是指擁有(包括直接擁有和間接擁有)外國公司具有投票權(quán)的股份或股票總價值10%或以上的美國公司或個人。擁有權(quán)的類型包括直接擁有權(quán)、間接擁有權(quán)和推定擁有權(quán)。推定擁有權(quán)是對間接擁有權(quán)的一個特別規(guī)定，即在計算間接擁有權(quán)時，當一個公司擁有另一個公司50%以上的股份時，被視為擁有另一個公司100%的股份。當一個美國股東既直接擁有又間接擁有另一公司的股權(quán)時，必須將直接擁有權(quán)與間接擁有權(quán)或推定擁有權(quán)進行合并判定是否為美國股東。對此，我國在立法時可以借鑒。

2、關(guān)于受控外國公司所得的界定。從國際上看，大多數(shù)國家的受控外國公司所得包括消極所得和基地公司所得。消極所得是指股息、利息、租金、特許權(quán)使用費和資本收益，這類所得具有易于轉(zhuǎn)移的特點?；毓驹O立的目的一般不是為了生產(chǎn)經(jīng)營而是為了轉(zhuǎn)移所得逃避國內(nèi)稅收。有些國家還將局部易轉(zhuǎn)移的積極經(jīng)營所得納入受控外國公司所得。對受控外國公司所得的征稅有些國家實行的是“實體征稅法〞，即對主要從事真正經(jīng)營活動的受控外國公司，其所有的收入包括消極所得都不要求在當期歸屬于國內(nèi)股東征稅;相反，對不是真正從事經(jīng)營活動的受控外國公司，其所有收入都應在當期歸屬于國內(nèi)股東征稅。也有一些國家采取的是交易法或混合法，交易法需要對受控外國公司進行的每筆交易逐一分析是否屬于消極所得或基地公司所得，而混合法那么為實體征稅法與交易法的結(jié)合運用。從我國情況看，為了不影響本國企業(yè)在國際市場的競爭力，受控外國公司所得應僅限于消極所得和基地公司所得。為便于執(zhí)行及減少管理本錢，對受控外國公司所得宜采用“實體征稅法〞。

3、關(guān)于實際稅負明顯低于我國稅率水平的國家(地區(qū))確實定。我國新?企業(yè)所得稅法》第四條第一款規(guī)定，我國企業(yè)所得稅的適用稅率為25%，對于“實際稅負明顯低于我國稅率水平的國家(地區(qū))〞的規(guī)范如何確定或者說哪些國家和地區(qū)屬于我國受控外國公司法律條款適用的范圍，是十分重要的問題。國際上運用實際稅率法定義避稅港的規(guī)定各不相同，示例：德國規(guī)定，受控外國公司法適用于設在實際稅率低于25%的低稅國家的公司;芬蘭和葡萄牙規(guī)定，受控外國公司法適用于設立在實際稅率低于本國稅率60%的國家的公司;法國和挪威那么規(guī)定，如果受控外國公司就其相關(guān)所得實際支付的外國稅收低于其按本國居民所應支付稅收的三分之二，就應適用受控外國公司法。運用實際稅率法定義避稅港的關(guān)鍵在于實際稅率確實定，而這難度相對較大，需要居民國每年對其居民公司的受控外國公司所在的每一個國家的稅收政策及變動情況進行詳細了解，逐一測算及比擬，工作難度可想而知。因此，大多數(shù)國家采取的是列舉低稅國的辦法來確定避稅港的名單和受控外國公司法所適用的范圍。這種辦法相對較為簡單，可為我國所采用。避稅港國家和地區(qū)名單確實定需要慎重，范圍不宜太大，最初確定的名單可限于世界公認的、典型的避稅港國家和地區(qū)，以后隨著我國這方面反避稅工作經(jīng)驗的積累及反避稅力量的增強，再逐步擴大避稅