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文檔簡(jiǎn)介

自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓疑難問(wèn)題解析2009年之前自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得需要申報(bào)繳納個(gè)人所得稅嗎?自然人股東平價(jià)轉(zhuǎn)讓其股權(quán)是否應(yīng)核定征收個(gè)人所得稅?怎么樣才是轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低?怎么樣才是是正當(dāng)理由?是否股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由均需進(jìn)行評(píng)估?股權(quán)轉(zhuǎn)讓后被投資企業(yè)有什么義務(wù)?受讓方有什么義務(wù)?根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第二條第九點(diǎn)規(guī)定,財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為個(gè)人所得稅的征稅范圍。根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條第(九)點(diǎn)規(guī)定,財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。國(guó)稅函[2009]285號(hào)是為加強(qiáng)自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的征收管理,提高征管質(zhì)量和效率,堵塞征管漏洞而出的文件。2014年12月7日國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》

(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào))2009年之前自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得需要申報(bào)繳納個(gè)人所得稅嗎?

《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》第十一條規(guī)定,

符合下列情形之一的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:

(一)申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的;

(二)未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào),經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào),逾期仍不申報(bào)的;

(三)轉(zhuǎn)讓方無(wú)法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料;

(四)其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。自然人股東平價(jià)轉(zhuǎn)讓其股權(quán)是否應(yīng)核定征收個(gè)人所得稅?

《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》第十二條規(guī)定符合下列情形之一,視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低:

(一)申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中,被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的,申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值

份額的;

(二)申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的;

(三)申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的;

(四)申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的;(五)不具合理性的無(wú)償讓渡股權(quán)或股份;(六)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。

1.所投資企業(yè)連續(xù)三年以上(含三年)虧損

;

2.因國(guó)家政策調(diào)整的原因而低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán);

3.將股權(quán)轉(zhuǎn)讓

給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;

4.經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他合理情形。(公告[2010]27號(hào))何為正當(dāng)理由?

第十三條

符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低,視為有正當(dāng)理由

:(一)能出具有效文件,證明被投資企業(yè)因國(guó)家政策調(diào)整,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到重大影響,導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán);(二)繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;(三)相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定,并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓;(四)股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。(公告[2014]67號(hào))根據(jù)總局2010第27號(hào)公告第三條第(一)點(diǎn)第二款規(guī)定,對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)

、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè),凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估核實(shí)

。是否股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由均需進(jìn)行評(píng)估?

被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的,申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低。

被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過(guò)20%

的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。(公告[2014]67號(hào))第五條

個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅,以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人,以受讓方為扣繳義務(wù)人。第六條扣繳義務(wù)人應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)協(xié)議簽訂后5個(gè)工作日內(nèi),將股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)情況報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

被投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)詳細(xì)記錄股東持有本企業(yè)股權(quán)的相關(guān)成本,如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的信息,協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行公務(wù)。第二十二條

被投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)或股東會(huì)結(jié)束后5個(gè)工作日內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送與股權(quán)變動(dòng)事項(xiàng)相關(guān)的董事會(huì)或股東會(huì)決議、會(huì)議紀(jì)要等資料。

被投資企業(yè)發(fā)生個(gè)人股東變動(dòng)或者個(gè)人股東所持股權(quán)變動(dòng)的,應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送含有股東變動(dòng)信息的《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表(A表)》及股東變更情況說(shuō)明。股權(quán)轉(zhuǎn)讓后被投資企業(yè)有什么義務(wù)?

受讓方又有什么義務(wù)?

案例1:股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同約定,因其中一方的原因致使股權(quán)和管理權(quán)不能按約定時(shí)間移交過(guò)戶,而產(chǎn)生的額外的差旅費(fèi)用、人工費(fèi)用、辦公費(fèi)用等一切費(fèi)用由致因方承擔(dān)。結(jié)果,收購(gòu)方甲因資金等原因?qū)е鹿蓹?quán)過(guò)戶時(shí)間違約,而承擔(dān)的出讓方的差旅費(fèi)用、人工費(fèi)用、辦公等費(fèi)用5萬(wàn)元。請(qǐng)思考:收購(gòu)方甲支付的5萬(wàn)元是否應(yīng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征個(gè)人所得稅?總局2014年第67號(hào)公告第八條規(guī)定,轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項(xiàng),包括違約金、補(bǔ)償金以及其他

名目的款項(xiàng)、資產(chǎn)、權(quán)益等,均應(yīng)當(dāng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。案例2:甲擬收購(gòu)乙在A公司100%的股權(quán),雙方約定,甲乙辦理股權(quán)過(guò)戶手續(xù)后,甲先支付乙100萬(wàn)元,乙仍為A公司的執(zhí)行總裁。如果A公司在2015年利潤(rùn)比2014年超20%,甲再支付給乙30萬(wàn)元。如果沒(méi)有超20%,乙退回給甲30萬(wàn)元。請(qǐng)思考:如果2015年A公司的利潤(rùn)為2014年的125%,甲支付給乙的款項(xiàng)是否應(yīng)征個(gè)人所得稅?如果2015年A公司的利潤(rùn)為2014年的110%,甲收到乙的款項(xiàng)是否應(yīng)征個(gè)人所得稅?總局2014年第67號(hào)公告第九條規(guī)定,納稅人按照合同約定

,在滿足約定條件后取得的后續(xù)收入,應(yīng)當(dāng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。案例3:甲擬收購(gòu)乙在A公司100%的股權(quán),雙方約定,甲乙辦理股權(quán)過(guò)戶手續(xù)后,甲先支付乙100萬(wàn)元,乙仍為A公司的執(zhí)行總裁。如果A公司在2015年利潤(rùn)比2014年超20%,甲再支付給乙30萬(wàn)元。如果沒(méi)有超20%,甲將股權(quán)退回給乙。請(qǐng)思考:如果2015年A公司的利潤(rùn)沒(méi)有超20%,乙將股權(quán)轉(zhuǎn)讓款退回給甲,乙是否可以退回之前征的個(gè)人所得稅?

一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱個(gè)人所得稅法)及其實(shí)施條例和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(以下簡(jiǎn)稱征管法)的有關(guān)規(guī)定,股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記

,且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的,轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后,當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議,是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為,對(duì)前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回。

二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢,因執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同,并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的,由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實(shí)現(xiàn),隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除,股權(quán)收益不復(fù)存在,根據(jù)個(gè)人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定,以及從行政行為合理性原則出發(fā),納稅人不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。(國(guó)稅函[2005]130)案例4:甲持有A公司的60%股權(quán),歷史出資成本100萬(wàn)元,當(dāng)前A公司的凈資產(chǎn)公允價(jià)為200萬(wàn)元?,F(xiàn)在甲將50%的股權(quán)給兒子,將50%給干女兒。請(qǐng)思考:甲應(yīng)如何計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?承上例:假如過(guò)幾年A公司的凈資產(chǎn)公允價(jià)為400萬(wàn)元。這個(gè)時(shí)候親兒子和干女兒都轉(zhuǎn)讓各自持有的50%股權(quán)。又如何繳納個(gè)稅

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