完工百分比法例題

5.1.6采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入的會計處理六、采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入的會計處理完工百分比法是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。完工百分比法下；本期應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入及費(fèi)用的計算公式如下：本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入X本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度一以前期間巳確認(rèn)的收入本期確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本X本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度一以前期間巳確認(rèn)的費(fèi)用【例5—17】某咨詢公司于2007年7月1日與客戶簽訂一項咨詢合同。合同規(guī)定，咨詢期為2年，咨詢費(fèi)為240000元，客戶分三次等額支付，第一次在項目開始時支付，第二次在項目中期支付，第三次在項目結(jié)束時支付。估計總成本為160000元（假定均為咨詢?nèi)藛T薪酬），其中，2007年發(fā)生成本38000元，2008年發(fā)生成本80000元。2009年發(fā)生成本42000元。假定成本估計十分準(zhǔn)確，咨詢費(fèi)也很可能收回，該公司按照巳提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例（按時間比例）確定該項勞務(wù)的完工程度。該公司應(yīng)作如下會計處理：（1） 2007年實(shí)際發(fā)生成本時：借：勞務(wù)成本 38000貸：應(yīng)付職工薪酬 38000預(yù)收賬款時：借：銀行存款 80000貸：預(yù)收賬款 800002007年12月31日按完工百分比法確認(rèn)收入和費(fèi)用：勞務(wù)的完工進(jìn)度=6^24=25%應(yīng)確認(rèn)的收入=240000x25%—0=60000（元）應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=160000x25%—0=40000（元）借：預(yù)收賬款 60000貸：主營業(yè)務(wù)收入 60000借：主營業(yè)務(wù)成本 40000貸：勞務(wù)成本 40000（2） 2008年實(shí)際發(fā)生成本時：借：勞務(wù)成本 80000貸：應(yīng)付職工薪酬 80000預(yù)收賬款時：借：銀行存款 80000貸：預(yù)收賬款 800002008年12月31日按完工百分比法確認(rèn)收入和費(fèi)用：勞務(wù)的完工進(jìn)度=18^24=75%應(yīng)確認(rèn)的收入=240000x75%—60000=120000（元）應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=160000x75%—40000=80000（元）借：預(yù)收賬款 120000貸：主營業(yè)務(wù)收入 120000借：主營業(yè)務(wù)成本 80000貸：勞務(wù)成本 80000（3） 2009年實(shí)際發(fā)生成本時：借：勞務(wù)成本 42000貸：應(yīng)付職工薪酬 42000預(yù)收賬款時：借：銀行存款 80000貸：預(yù)收賬款 800002009年7月1日完工時確認(rèn)剩余收入和費(fèi)用：借：預(yù)收賬款 60000貸：主營業(yè)務(wù)收入 60000借：主營業(yè)務(wù)成本 40000貸：勞務(wù)成本 40000【例題13】甲公司于2007年4月1日與乙公司簽訂一項咨詢合同，并于當(dāng)日生效。合同約定，咨詢期為2年，咨詢費(fèi)為300000元，甲公司估計咨詢勞務(wù)總成本為180000元（均為咨詢?nèi)藛T薪酬）。假定甲公司按時間比例確定完工進(jìn)度（巳經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例）各年度發(fā)生的勞務(wù)成本 單位：元4年度4| 2007^臺計41 生的成本470&Q890、0"■2d180T：（1）2007年確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時提供勞務(wù)的完工進(jìn)度=9^24=37.5%確認(rèn)提供勞務(wù)收入=300000x37.5%-0=112500（元）結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)成本=180000x37.5%-0=67500（元）（2） 2008年度確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時提供勞務(wù)的完工進(jìn)度=21^24=87.5%確認(rèn)提供勞務(wù)收入=300000x87.5%—112500=150000（元）結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)成本=180000x87.5%一67500=90000（元）【例題14】A公司接受一項勞務(wù)，采用巳經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的百分比法確認(rèn)收入和費(fèi)用。合同總收入為30萬元，初始估計總成本為20萬元。有關(guān)資料如下：年度/本年已考生成本『估計將要發(fā)生成本『?20?7年『8萬元412萬元r:200.8年47萬元46.43.萬元42009年P(guān)8萬元4?眼2007年完工程度=8/(8+12)=40%2007年確認(rèn)收入=30x40%-0=12(萬元)2007年確認(rèn)成本=20x40%-0=8(萬元)2008年完工程度=(8+7)/(8+7+6.43)=70%2008年確認(rèn)收入=30x70%-12=9(萬元)2008年確認(rèn)成本=(8+7+6.43)x70%-8=7(萬元)(3)2009年完工程度=100%2009年確認(rèn)收入=30-12-9=9萬元)2009年確認(rèn)成本=(8+7+8)—8-7=8(萬元)【例題16】甲、乙兩公司簽訂了一份400萬元的勞務(wù)合同，甲公司為乙公司開發(fā)一套系統(tǒng)軟件(以下簡稱項目)。2003年3月2日項目開發(fā)工作開始，預(yù)計2005年2月26日完工。預(yù)計開發(fā)完成該項目的總成本為360萬元。其他有關(guān)資料如下：2003年3月30日，甲公司預(yù)收乙公司支付的項目款170萬元存入銀行。2003年甲公司為該項目實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本126萬元。至2004年12月31日，甲公司為該項目累計實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本315萬元。甲公司在2003年、2004年末均能對該項目的結(jié)果予以可靠估計。要求：計算甲公司2003年、2004年該項目的完成程度。2003年該項目的完成程度=126/360x100%=35%2004年該項目的完成程度=315/360x100%=87.5%計算甲公司2003年、2004年該項目確認(rèn)的收入和費(fèi)用。2003年該項目的收入=400x35%=140(萬元)2003年該項目的費(fèi)用=360x35%=126(萬元)2004年該項目的收入=400x87.5%—140=210(萬元)2004年該項目的費(fèi)用=360x87.5%-126=189(萬元)編制甲公司2003年收到項目款、確認(rèn)收入和費(fèi)用的會計分錄。TOC\o"1-5"\h\z借：銀行存款 170貸：預(yù)收賬款 170借：預(yù)收賬款 140貸：主營業(yè)務(wù)收入 140借：主營業(yè)務(wù)成本 126貸：勞務(wù)成本 126會計分錄題練習(xí)題及答案正保股份有限公司(以下簡稱正保公司)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。商品銷售價格均不含增值稅額，所有勞務(wù)均屬于工業(yè)性勞務(wù)。銷售實(shí)現(xiàn)時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。正保公司銷售商品和提供勞務(wù)為主營業(yè)務(wù)。2005年12月，正保公司銷售商品和提供勞務(wù)的資料如下：12月1日，對A公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交A公司，A公司已承諾付款。為及時收回貨款，給予A公司的現(xiàn)金折扣條件如下：2/10，1/20,n/30(假設(shè)計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅因素)。該批商品的實(shí)際成本為85萬元。12月19日，收到A公司支付的扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項，并存入銀行。12月2日，收到B公司來函，要求對當(dāng)年11月2日所購商品在價格上給予5%的折讓(正保公司在該批商品售出時，已確認(rèn)銷售收入200萬元，并收到款項)。經(jīng)查核，該批商品外觀存在質(zhì)量問題。正保公司同意了B公司提出的折讓要求。當(dāng)日，收到B公司交來的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的索取折讓證明單，并出具紅字增值稅專用發(fā)票和支付折讓款項。12月14，與D公司簽訂合同，以現(xiàn)銷方式向D公司銷售商品一批。該批商品的銷售價格為120萬元，實(shí)際成本75萬元，提貨單已交D公司?？铐椧延诋?dāng)日收到，存入銀行。（4） 12月15日，與E公司簽訂一項設(shè)備維修合同。該合同規(guī)定，該設(shè)備維修總價款為60萬元（不含增值稅額），于維修完成并驗(yàn)收合格后一次結(jié)清。12月31日，該設(shè)備維修任務(wù)完成并經(jīng)E公司驗(yàn)收合格。正保公司實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)用為20萬元（均為維修人員工資）。12月31日，鑒于E公司發(fā)生重大財務(wù)困難，正保公司預(yù)計很可能收到的維修款為17.55萬元（含增值稅額）。（5） 12月25日，與F公司簽訂協(xié)議，委托其代銷商品一批。根據(jù)代銷協(xié)議，正保公司按代銷協(xié)議價收取所代銷商品的貨款，商品實(shí)際售價由受托方自定。該批商品的協(xié)議價200萬元（不含增值稅額），實(shí)際成本為180萬元。商品已運(yùn)往F公司。12月31日，正保公司收到F公司開來的代銷清單，列明已售出該批商品的20%，款項尚未收到。（6） 12月31日，與G公司簽訂一份特制商品的合同。該合同規(guī)定，商品總價款為80萬元（不含增值稅額），自合同簽訂日起2個月內(nèi)交貨。合同簽訂日，收到C公司預(yù)付的款項40萬元，并存入銀行。商品制造工作尚未開始。（7） 12月31日，收到A公司退回的當(dāng)月1日所購全部商品。經(jīng)查核，該批商品存在質(zhì)量問題，正保公司同意了A公司的退貨要求。當(dāng)日，收到A公司交來的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票和支付退貨款項。要求：編制正保公司12月份發(fā)生的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄。（1）①12月1日賒銷時借：應(yīng)收賬款117貸：主營業(yè)務(wù)收入 100應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17借：主營業(yè)務(wù)成本85貸：庫存商品8512月19日收到貨款時借：銀行存款116財務(wù)費(fèi)用1貸：應(yīng)收賬款117借：主營業(yè)務(wù)收入 10應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1.7貸：銀行存款 11.7借：銀行存款140.4貸：主營業(yè)務(wù)收入120應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）20.4借：主營業(yè)務(wù)成本75貸：庫存商品75借：應(yīng)收賬款17.55貸：主營業(yè)務(wù)收入15〔17.55/（1+17%）=15〕應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）