第二章 所得稅會計

第二章所得稅會計所得稅會計的產(chǎn)生會計與稅法的差異資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法所得稅會計產(chǎn)生的原因：目的目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)會計與稅法的區(qū)別稅法：課稅核算依據(jù)會計：如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量稅法：對企業(yè)利潤中超過稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的成本、費(fèi)用等支出要依法納稅會計：反映某一時期收支相抵后的利潤總額稅法：收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制混合計量會計：權(quán)責(zé)發(fā)生制稅法：現(xiàn)行稅法會計：會計準(zhǔn)則所得稅會計：是研究如何處理會計準(zhǔn)則和稅收法規(guī)在所得稅有關(guān)的確認(rèn)和計量方面的差異的會計理論與方法。會計和稅法的差異——基于利潤表永久性差異會計核算作為收入，稅法不作為收入會計核算不作為收入，稅法作為收入國債利息收入某一會計期間，由于會計準(zhǔn)則和稅法在計算收益、費(fèi)用或損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異永久性差異企業(yè)自己的產(chǎn)品對外捐贈會計核算作為費(fèi)用或支出，稅法不作為罰沒支出非廣告性贊助支出會計核算不作為費(fèi)用或支出，稅法作為非公益性捐贈支出按稅法規(guī)定可以加計扣除的研發(fā)費(fèi)用永久性差異會計核算作為費(fèi)用或支出，稅法不作為會計核算作為收入，稅法不作為收入會計核算不作為收入，稅法作為收入會計利潤<稅收利潤會計核算不作為費(fèi)用或支出，稅法作為會計利潤>稅收利潤某一會計期間，由于會計準(zhǔn)則和稅法在計算收益、費(fèi)用或損失時的時間不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異時間性差異固定資產(chǎn)80000會計8年10000稅法4年20000時間性差異應(yīng)納稅時間性差異可抵扣時間性差異會計確認(rèn)當(dāng)期收益，稅法以后確認(rèn)稅法確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用，會計以后確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊稅法確認(rèn)當(dāng)期收益，會計以后確認(rèn)會計確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用，稅法以后確認(rèn)房地產(chǎn)公司銷售期房的收入產(chǎn)品質(zhì)量保證支出會計利潤>稅收利潤會計利潤<稅收利潤投資性房地產(chǎn)的公允價值變動收益企業(yè)計提的資產(chǎn)減值損失所得稅的核算方法演進(jìn)史應(yīng)付稅款法納稅影響會計法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法利潤表債務(wù)法遞延法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過分析暫時性差異產(chǎn)生的原因及其性質(zhì)，將其對外來所得稅的影響分別確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上倒推出各期所得稅費(fèi)用的一種方法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本核算程序：1、確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定確定的在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額。2、確定資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)按照會計準(zhǔn)則中對計稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)確定。3、確定遞延所得稅比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)，確定遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。4、確定當(dāng)期所得稅按照適用稅法規(guī)定計算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，以應(yīng)納稅所得額乘以適用的所得稅稅率計算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅。5、確定利潤表中的所得稅費(fèi)用利潤表中的所得稅費(fèi)用由當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩部分構(gòu)成。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即該項資產(chǎn)在未來使用或最終處置時，稅法允許作為成本或費(fèi)用于所得稅前扣除的金額。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=該資產(chǎn)未來期間可稅前列支的金額資產(chǎn)取得時的計稅基礎(chǔ)=該資產(chǎn)初始確認(rèn)的賬面價值（成本）某資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=資產(chǎn)初始確認(rèn)成本-該資產(chǎn)以前期間已稅前列支的金額會計對固定資產(chǎn)的后續(xù)計量稅法對固定資產(chǎn)的后續(xù)計量1、固定資產(chǎn)成本-累積折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備成本-準(zhǔn)予稅前扣除的已提折舊額折舊方法不同導(dǎo)致的差異會計準(zhǔn)則——企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法。年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法稅法——固定資產(chǎn)一般按直線法計提折舊，由于技術(shù)進(jìn)步等原因確需加速折舊的，也可以采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法?！纠?】2×11年12月25日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入一套環(huán)保設(shè)備，實際成本為800萬元，預(yù)計使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。假定稅法對該類固定資產(chǎn)折舊年限和凈殘值的規(guī)定與會計相同，但可以采用加速折舊法計提折舊并于稅前扣除。華聯(lián)公司在計稅時采用雙倍余額遞減法計列折舊費(fèi)。要求：2×12年12月31日，華聯(lián)公司該項固定資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)。賬面價值=800-800/8=700（萬元）計稅基礎(chǔ)=800-800×25%=600（萬元）該項固定資產(chǎn)因會計處理和計稅時采用的折舊方法不同，導(dǎo)致其賬面價值大于計稅基礎(chǔ)100萬元，該差額將于未來期間增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。折舊年限不同導(dǎo)致的差異會計準(zhǔn)則——折舊年限由企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況自行合理確定。稅法——對每一類固定資產(chǎn)的最低折舊年限作出了明確規(guī)定?！纠?】2×11年12月25日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入一套環(huán)保設(shè)備，實際成本為800萬元，預(yù)計使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。假定稅法對該類固定資產(chǎn)折舊年限為10年，并要求采用年限平均法計提折舊。要求：2×12年12月31日，華聯(lián)公司該項固定資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)。賬面價值=800-800/8=700（萬元）計稅基礎(chǔ)=800-800/10=720（萬元）該項固定資產(chǎn)因會計處理和計稅時采用的折舊年限不同，導(dǎo)致其賬面價值小于計稅基礎(chǔ)20萬元，該差額將于未來期間減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備導(dǎo)致的差異會計準(zhǔn)則——企業(yè)在持有固定資產(chǎn)期間，如果固定資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備。稅法——企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。實質(zhì)性損失——存貨出現(xiàn)以下一項或若干項情形時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：1、已霉?fàn)€變質(zhì)；2、已過期且無轉(zhuǎn)讓價值；3、經(jīng)營中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值；4、其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)出現(xiàn)下列情形之一時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：1、長期閑置不用，且已無轉(zhuǎn)讓價值；2、由于技術(shù)進(jìn)步原因，已經(jīng)不可使用；3、已遭毀損，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值；4、因本身原因，使用后導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生大量不合格品；5、其他實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)出現(xiàn)以下一項或若干項情形時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：1、已被其他新技術(shù)所替代，且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值；2、已超過法律保護(hù)期限，且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；3、其他足以證明已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值。投資投資出現(xiàn)以下一項或若干項情形時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：1、被投資方已依法宣告破產(chǎn)、撤銷、關(guān)閉或被注銷、吊銷工商營業(yè)執(zhí)照；2、被投資方財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營三年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營的改組計劃等；3、被投資方財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，被投資方的股票從證券交易市場摘牌，停止交易一年或一年以上；4、被投資方財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已進(jìn)行清算?！纠?】2×10年12月25日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入一套管理設(shè)備，實際成本為200萬元，預(yù)計使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。假定稅法對該類設(shè)備規(guī)定的最短折舊年限、凈殘值和折舊方法與會計相同。2×12年12月31日，華聯(lián)公司估計該設(shè)備的可收回金額為100萬元，計提減值準(zhǔn)備。要求：2×12年12月31日，華聯(lián)公司該項固定資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)。計提減值準(zhǔn)備前的賬面價值=200-200/8×2=150（萬元）應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備=150-100=50（萬元）計提減值準(zhǔn)備后的賬面價值=150-50=100（萬元）計稅基礎(chǔ)=200-200/8×2=150（萬元）該項固定資產(chǎn)因計提減值準(zhǔn)備，導(dǎo)致其賬面價值小于計稅基礎(chǔ)10萬元，該差額將于未來期間減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。教材例2-3～～例2-42、無形資產(chǎn)（1）企業(yè)內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，內(nèi)部研究開發(fā)活動開發(fā)階段符合資本化條件以后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化，計入有關(guān)無形資產(chǎn)成本；除資本化研發(fā)支出以外的其他研發(fā)支出應(yīng)予費(fèi)用化，計入支出當(dāng)期損益。而按照稅法的規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用：未形成無形資產(chǎn)而計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件以后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出作為成本，并按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。也就是按照會計確定的成本費(fèi)用基礎(chǔ)上加計50%確定其計稅基礎(chǔ)。由此產(chǎn)生了無形資產(chǎn)的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差異?！纠?】2×11年12月31日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司開發(fā)的一項新技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途，作為無形資產(chǎn)確認(rèn)入賬。華聯(lián)公司將開發(fā)階段符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出1000萬元確認(rèn)為該項無形資產(chǎn)的成本，并從2×12年度起分期攤銷。要求：初始確認(rèn)時，華聯(lián)公司該項無形資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)。賬面價值=入賬成本=1000（萬元）計稅基礎(chǔ)=1000×150%=1500（萬元）該項自行研發(fā)的無形資產(chǎn)因符合稅法加計扣除的規(guī)定，其初始確認(rèn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)500萬元，該差額將于未來期間減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。由此產(chǎn)生了無形資產(chǎn)的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差異。（2）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)導(dǎo)致的差異。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在適用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，所有無形資產(chǎn)的成本均應(yīng)在一定期間內(nèi)攤銷。而稅法要求【例5】2×12年1月1日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司以200萬元的成本取得一項無形資產(chǎn)，由于無法合理預(yù)計其使用壽命，將其劃分為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。2×12年12月31日，華聯(lián)公司對該項無形資產(chǎn)進(jìn)行了減值測試，結(jié)果表明未發(fā)生減值。假定稅法規(guī)定，該無形資產(chǎn)應(yīng)采用直線法按10年進(jìn)行攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。要求：2×12年12月31日，華聯(lián)公司該項無形資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)。賬面價值=入賬成本=200（萬元）計稅基礎(chǔ)=200-200/10=180（萬元）該項使用壽命不確定的無形資產(chǎn)因會計處理和計稅時的后續(xù)計量要求不同，其賬面價值大于計稅基礎(chǔ)20萬元，該差額將于未來期間增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在持有無形資產(chǎn)期間，如果無形資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)對無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備；而根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。（3）計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備導(dǎo)致的差異?！纠?】（計提減值準(zhǔn)備）2×10年1月1日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入一項專利權(quán)，實際成本為600萬元，預(yù)計使用年限為10年，采用直線法分期攤銷。假定稅法有關(guān)使用年限、攤銷方法的規(guī)定與會計相同。2×12年12月31日，華聯(lián)公司估計該專利權(quán)的可收回金額為300萬元。要求：2×12年12月31日，華聯(lián)公司該項無形資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)。計提減值準(zhǔn)備前的賬面價值=600-600/10×3=420（萬元）應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備=420-300=120（萬元）計提減值準(zhǔn)備后的賬面價值=420-120=300（萬元）計稅基礎(chǔ)=600-600/10×3=420（萬元）教材例2-5～～例2-63、以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量的資產(chǎn)稅法：在持有期間，計稅時不考慮公允價值的變動，計稅基礎(chǔ)仍為取得成本。以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)會計：期末賬面價值為該時點的公允價值【例7】2×12年9月20日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司自公開市場購入A公司股票200萬股并劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付購買價款（不含交易稅費(fèi)）1800萬元。2×12年12月31日，A公司股票的市價為1500萬元。要求：2×12年12月31日，華聯(lián)公司該項交易性金融資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)。賬面價值=期末公允價值=1500（萬元）計稅基礎(chǔ)=初始入賬成本=1800（萬元）該項交易性金融資產(chǎn)因按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，其賬面價值小于計稅基礎(chǔ)300萬元，該差額將于未來期間減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。教材例2-7～～例2-84、采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資會計稅法初始投資成本調(diào)整后的投資成本確認(rèn)投資損益及獲得現(xiàn)金股利享有被投資單位其他權(quán)益變動賬面價值初始投資成本計稅基礎(chǔ)教材例2-95、其他計提了減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)會計稅法實際成本資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬面價值實際成本計稅基礎(chǔ)扣除【例8】2×12年12月31日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司原材料的賬面余額為1000萬元，經(jīng)減值測試，確定原材料的可變現(xiàn)凈值為900萬元，華聯(lián)公司計提了存貨跌價準(zhǔn)備100萬元。假定在此之前，華聯(lián)公司從未對原材料計提過存貨跌價準(zhǔn)備。要求：2×12年12月31日，華聯(lián)公司該項原材料的賬面價值和計稅基礎(chǔ)。賬面價值=1000-100=900（萬元）計稅基礎(chǔ)=入賬成本=1000（萬元）該項存貨因計提減值準(zhǔn)備，其賬面價值小于計稅基礎(chǔ)100萬元，該差額將于未來期間減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。教材例2-10～～例2-11（二）負(fù)債的計稅基礎(chǔ)負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等負(fù)債的確認(rèn)和償還，通常不會對當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額為0，其計稅基礎(chǔ)即為賬面價值。負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額但在某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會影響損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使其計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差額，如按照會計規(guī)定確認(rèn)的某些預(yù)計負(fù)債。1、企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)對于提供售后服務(wù)預(yù)計將會發(fā)生的支出，在同時滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為銷售當(dāng)期費(fèi)用，同時確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。如果按照稅法規(guī)定，(1)與銷售商品相關(guān)的支出應(yīng)于未來實際發(fā)生時從稅前全額扣除，即其計稅基礎(chǔ)為0，則產(chǎn)生了負(fù)債賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異。(2)只允許部分稅前扣除，計稅基礎(chǔ)為預(yù)計負(fù)債的賬面價值減去未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的部分。(3)一律不準(zhǔn)稅前扣除的，計稅基礎(chǔ)等于賬面價值?！纠?】華聯(lián)實業(yè)股份有限公司對銷售的產(chǎn)品承諾提供三年的保修服務(wù)。2×12年12月31日，該公司資產(chǎn)負(fù)債表中列示的因提供產(chǎn)品售后服務(wù)而確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額為200萬元。假定按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。要求：2×12年12月31日，華聯(lián)公司該項預(yù)計負(fù)債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)。賬面價值=入賬金額=200（萬元）計稅基礎(chǔ)=200-200=0該項預(yù)計負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生了200萬元的差額，該差額將于未來期間減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額?！纠?0】2×10年8月20日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司與B公司簽訂擔(dān)保協(xié)議，為B公司一筆金額為2000萬元的銀行借款提供全額擔(dān)保，該項擔(dān)保與華聯(lián)公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)。借款到期時，因B公司未能如期還款，銀行已提起訴訟，華聯(lián)公司成為該訴訟的第二被告，截至2×12年12月31日，法院尚未作出判決。由于B公司經(jīng)營困難，華聯(lián)公司估計很可能要承擔(dān)連帶還款責(zé)任。綜合考慮B公司目前的財務(wù)狀況、法院審理進(jìn)展并咨詢了公司的法律顧問后，華聯(lián)公司預(yù)計最有可能承擔(dān)的還款金額為1000萬元。為此，華聯(lián)公司確認(rèn)了1000萬元的預(yù)計負(fù)債。根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)對外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的擔(dān)保，相關(guān)擔(dān)保損失不得在稅前扣除。要求：2×12年12月31日，華聯(lián)公司該項預(yù)計負(fù)債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)。由于華聯(lián)公司提供的擔(dān)保與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)，因而計入當(dāng)期營業(yè)外支出的擔(dān)保損失不允許稅前扣除，并且在以后期間也不得從稅前扣除，即該項預(yù)計負(fù)債未來期間允許扣除的金額為0。因此，該項預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為1000萬元（1000-0），等于其賬面價值，二者之間不存在差異。教材例2-12～～例2-132、預(yù)收賬款在通常情況下，企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法對預(yù)收賬款的處理規(guī)定是相同的，即其計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。如果在某些情況下，稅法規(guī)定預(yù)收賬款應(yīng)計入收款當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，則該項預(yù)收賬款的計稅基礎(chǔ)為0，并由此產(chǎn)生了負(fù)債賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異。【例11】2×12年12月20日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司預(yù)收了一筆合同款，金額為500萬元，因不符合收入確認(rèn)條件而作為預(yù)收賬款入賬。假定按照稅法規(guī)定，該款項應(yīng)計入收款當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計算應(yīng)繳納所得稅。要求：2×12年12月31日，華聯(lián)公司該項預(yù)收賬款的賬面價值和計稅基礎(chǔ)。賬面價值=入賬金額=500（萬元）計稅基礎(chǔ)=500-500=0該項預(yù)收賬款的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生了500萬元的差額，該差額將于未來期間減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。教材例2-143、應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，計入有關(guān)成本費(fèi)用，同時確認(rèn)為負(fù)債。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的職工薪酬，計入有關(guān)成本費(fèi)用，同時確認(rèn)為負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬），比如工資薪金；但是對于有些職工薪酬，只能按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除，比如企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予稅前扣除；還有些職工薪酬，不能稅前扣除，比如商業(yè)保險費(fèi)。綜上所述，對于發(fā)生當(dāng)期準(zhǔn)予稅前扣除的職工薪酬，以后期間不存在稅前扣除問題，因此，所確認(rèn)的負(fù)債的賬面價值等于計稅基礎(chǔ)；對于超過稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)支付的職工薪酬以及不得稅前扣除的職工薪酬，在以后期間也不允許稅前扣除，因此，所確認(rèn)的負(fù)債的賬面價值也等于計稅基礎(chǔ)?！纠?2】2×12年12月，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司計入成本費(fèi)用的職工薪酬總額為5600萬元，其中，應(yīng)支付的工資薪金為3500萬元，應(yīng)繳納的社會保險費(fèi)和住房公積金為1500萬元，應(yīng)支付的職工福利費(fèi)為600萬元。上列職工薪酬至2×12年12月31日均未實際支付，形成資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)付職工薪酬。按照稅法規(guī)定，計入當(dāng)期成本費(fèi)用的職工薪酬中，工資薪金、社會保險費(fèi)和住房公積金均可予稅前扣除，職工福利費(fèi)可予稅前扣除的金額為490萬元（3500×14%）工資薪金、社會保險費(fèi)和住房公積金均允許當(dāng)期稅前扣除，不存在以后期間稅前扣除問題；職工福利費(fèi)大于允許稅前扣除金額的差額110萬元（600-490）不允許當(dāng)期稅前扣除，并且在以后期間也不得從稅前扣除，即應(yīng)付職工薪酬未來期間允許扣除的金額為0。因此，應(yīng)付職工薪酬的計稅基礎(chǔ)為5600萬元（5600-0），等于其賬面價值，二者之間不存在差異。教材例2-15（三）暫時性差異暫時性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。暫時性差異按照對未來期間應(yīng)納稅所得額的影響，可以分為：應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異1、應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。資產(chǎn)的賬面價值>計稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價值<計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異資產(chǎn)的賬面價值——企業(yè)在持續(xù)使用和最終處置該項資產(chǎn)時將取得的經(jīng)濟(jì)利益總額。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)——資產(chǎn)在未來期間可予稅前扣除的金額。負(fù)債的賬面價值——企業(yè)預(yù)計在未來期間清償該項負(fù)債時的經(jīng)濟(jì)利益流出。負(fù)債的計稅基礎(chǔ)——賬面價值-未來期間允許稅前扣除的金額。負(fù)債的計稅基礎(chǔ)實質(zhì)上市稅法規(guī)定就該項負(fù)債不能在未來期間稅前扣除的金額。負(fù)債的暫時性差異實質(zhì)上是稅法規(guī)定就該項負(fù)債可以在未來期間稅前扣除的金額。需要注意的是：負(fù)債產(chǎn)生的暫時性差異=賬面價值-計稅基礎(chǔ)=賬面價值-（賬面價值-未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額）=未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額【例1】2×11年12月25日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入一套環(huán)保設(shè)備，實際成本為800萬元，預(yù)計使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。假定稅法對該類固定資產(chǎn)折舊年限和凈殘值的規(guī)定與會計相同，但可以采用加速折舊法計提折舊并于稅前扣除。華聯(lián)公司在計稅時采用雙倍余額遞減法計列折舊費(fèi)。要求：2×12年12月31日，華聯(lián)公司該項固定資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)。賬面價值=800-800/8=700（萬元）計稅基礎(chǔ)=800-800×25%=600（萬元）該項固定資產(chǎn)因會計處理和計稅時采用的折舊方法不同，導(dǎo)致其賬面價值大于計稅基礎(chǔ)100萬元，該差額將于未來期間增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額?！纠?】2×12年1月1日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司以200萬元的成本取得一項無形資產(chǎn)，由于無法合理預(yù)計其使用壽命，將其劃分為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。2×12年12月31日，華聯(lián)公司對該項無形資產(chǎn)進(jìn)行了減值測試，結(jié)果表明未發(fā)生減值。假定稅法規(guī)定，該無形資產(chǎn)應(yīng)采用直線法按10年進(jìn)行攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。要求：2×12年12月31日，華聯(lián)公司該項無形資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)。賬面價值=入賬成本=200（萬元）計稅基礎(chǔ)=200-200/10=180（萬元）該項使用壽命不確定的無形資產(chǎn)因會計處理和計稅時的后續(xù)計量要求不同，其賬面價值大于計稅基礎(chǔ)20萬元，該差額將于未來期間增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。2、可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。資產(chǎn)的賬面價值<計稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價值>計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異【例2】2×11年12月25日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入一套環(huán)保設(shè)備，實際成本為800萬元，預(yù)計使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。假定稅法對該類固定資產(chǎn)折舊年限為10年，并要要求采用年限平均法計提折舊。要求：2×12年12月31日，華聯(lián)公司該項固定資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)。賬面價值=800-800/8=700（萬元）計稅基礎(chǔ)=800-800/10=720（萬元）該項固定資產(chǎn)因會計處理和計稅時采用的折舊年限不同，導(dǎo)致其賬面價值小于計稅基礎(chǔ)20萬元，該差額將于未來期間減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。【例3】2×10年12月25日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入一套管理設(shè)備，實際成本為200萬元，預(yù)計使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。假定稅法對該類設(shè)備規(guī)定的最短折舊年限、凈殘值和折舊方法與會計相同。2×12年12月31日，華聯(lián)公司估計該設(shè)備的可收回金額為100萬元，計提減值準(zhǔn)備。要求：2×12年12月31日，華聯(lián)公司該項固定資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)。計提減值準(zhǔn)備前的賬面價值=200-200/8×2=150（萬元）應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備=150-100=50（萬元）計提減值準(zhǔn)備后的賬面價值=150-50=100（萬元）計稅基礎(chǔ)=200-200/8×2=150（萬元）該項固定資產(chǎn)因計提減值準(zhǔn)備，導(dǎo)致其賬面價值小于計稅基礎(chǔ)10萬元，該差額將于未來期間減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額?！纠?】2×11年12月31日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司開發(fā)的一項新技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途，作為無形資產(chǎn)確認(rèn)入賬。華聯(lián)公司將開發(fā)階段符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出1000萬元確認(rèn)為該項無形資產(chǎn)的成本，并從2×12年度起分期攤銷。要求：初始確認(rèn)時，華聯(lián)公司該項無形資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)。賬面價值=入賬成本=1000（萬元）計稅基礎(chǔ)=1000×150%=1500（萬元）該項自行研發(fā)的無形資產(chǎn)因符合稅法加計扣除的規(guī)定，其初始確認(rèn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)500萬元，該差額將于未來期間減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額?！纠?】（計提減值準(zhǔn)備）2×10年1月1日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入一項專利權(quán)，實際成本為600萬元，預(yù)計使用年限為10年，采用直線法分期攤銷。假定稅法有關(guān)使用年限、攤銷方法的規(guī)定與會計相同。2×12年12月31日，華聯(lián)公司估計該專利權(quán)的可收回金額為300萬元。要求：2×12年12月31日，華聯(lián)公司該項無形資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)。計提減值準(zhǔn)備前的賬面價值=600-600/10×3=420（萬元）應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備=420-300=120（萬元）計提減值準(zhǔn)備后的賬面價值=420-120=300（萬元）計稅基礎(chǔ)=600-600/10×3=420（萬元）【例7】2×12年9月20日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司自公開市場購入A公司股票200萬股并劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付購買價款（不含交易稅費(fèi)）1800萬元。2×12年12月31日，A公司股票的市價為1500萬元。要求：2×12年12月31日，華聯(lián)公司該項交易性金融資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)。賬面價值=期末公允價值=1500（萬元）計稅基礎(chǔ)=初始入賬成本=1800（萬元）該項交易性金融資產(chǎn)因按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，其賬面價值小于計稅基礎(chǔ)300萬元，該差額將于未來期間減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額?！纠?】2×12年12月31日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司原材料的賬面余額為1000萬元，經(jīng)減值測試，確定原材料的可變現(xiàn)凈值為900萬元，華聯(lián)公司計提了存貨跌價準(zhǔn)備100萬元。假定在此之前，華聯(lián)公司從未對原材料計提過存貨跌價準(zhǔn)備。要求：2×12年12月31日，華聯(lián)公司該項原材料的賬面價值和計稅基礎(chǔ)。賬面價值=1000-100=900（萬元）計稅基礎(chǔ)=入賬成本=1000（萬元）該項存貨因計提減值準(zhǔn)備，其賬面價值小于計稅基礎(chǔ)100萬元，該差額將于未來期間減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額?！纠?】華聯(lián)實業(yè)股份有限公司對銷售的產(chǎn)品承諾提供三年的保修服務(wù)。2×12年12月31日，該公司資產(chǎn)負(fù)債表中列示的因提供產(chǎn)品售后服務(wù)而確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額為200萬元。假定按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。要求：2×12年12月31日，華聯(lián)公司該項預(yù)計負(fù)債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)。賬面價值=入賬金額=200（萬元）計稅基礎(chǔ)=200-200=0該項預(yù)計負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生了200萬元的差額，該差額將于未來期間減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額?！纠?1】2×12年12月20日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司預(yù)收了一筆合同款，金額為500萬元，因不符合收入確認(rèn)條件而作為預(yù)收賬款入賬。假定按照稅法規(guī)定，該款項應(yīng)計入收款當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計算應(yīng)繳納所得稅。要求：2×12年12月31日，華聯(lián)公司該項預(yù)收賬款的賬面價值和計稅基礎(chǔ)。賬面價值=入賬金額=500（萬元）計稅基礎(chǔ)=500-500=0該項預(yù)收賬款的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生了500萬元的差額，該差額將于未來期間減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。四、遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)通過比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)，確定應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，進(jìn)而根據(jù)適用稅率，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)及相應(yīng)的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）。（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)原則為了充分反映交易或事項發(fā)生后引起的未來期間納稅義務(wù)，除企業(yè)會計準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。會計處理：交易或事項發(fā)生時影響會計利潤或應(yīng)納稅所得額的，相關(guān)的所得稅影響應(yīng)作為利潤表中所得稅費(fèi)用的組成部分；與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的，其所得稅影響應(yīng)減少所有者權(quán)益；與企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)的，相關(guān)的所得稅影響應(yīng)調(diào)整購買日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)或是計入合并當(dāng)期損益的金額。【例13】2×11年9月20日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入D公司股票并劃分為交易性金融資產(chǎn)，成本為200000元；2×11年12月31日，華聯(lián)公司持有的D公司股票公允價值為260000元，2×12年4月10日，華聯(lián)公司將持有的D公司股票全部售出，收到價款280000元。假定除該項交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的會計與稅收之間的差異外，不存在其他會計與稅收的差異。華聯(lián)公司適用的所得稅稅率為25%。要求：華聯(lián)公司各年資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的會計處理（1）2×11年12月31日借：所得稅費(fèi)用15000貸：遞延所得稅負(fù)債15000解答：該項交易性金融資產(chǎn)期末賬面價值大于計稅基礎(chǔ)的差額60000元（260000-200000）屬于應(yīng)納稅暫時性差異，華聯(lián)公司應(yīng)相應(yīng)的確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債15000元（60000×25%）（2）2×12年12月31日借：遞延所得稅負(fù)債15000貸：所得稅費(fèi)用15000解答：華聯(lián)公司出售D公司股票時確認(rèn)的收益為20000元（28000-26000），而2×12年度計稅時，出售D公司股票應(yīng)確定的應(yīng)納稅所得額則為80000元（28000-20000），二者之差60000元為2×11年度產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異在2×12年度全部轉(zhuǎn)回所增加的本年應(yīng)納稅所得額，并相應(yīng)地增加了本年應(yīng)交所得稅15000元（60000×25%）。由于2×11年度產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異在2×12年度已經(jīng)全部轉(zhuǎn)回，即相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債已經(jīng)全部償付，因此，2×12年資產(chǎn)負(fù)債表日，華聯(lián)公司應(yīng)將上年確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債全部轉(zhuǎn)回?！纠?4】2×07年12月25日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入一套生產(chǎn)設(shè)備，實際成本為750000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。假定稅法對折舊年限和凈殘值的規(guī)定與會計相同，但允許該設(shè)備采用加速折舊法計提折舊，華聯(lián)公司在計稅時按年數(shù)總和法計列折舊費(fèi)用。除該項固定資產(chǎn)產(chǎn)生的會計與稅收之間的差異外，假定不存在其他會計與稅收的差異。華聯(lián)公司適用的所得稅稅率為25%。要求：華聯(lián)公司各年資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的會計處理。遞延所得稅確認(rèn)表：項目2×08年2×09年2×10年2×11年2×12年實際成本累積會計折舊期末賬面價值累積計稅折舊期末計稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時性差異遞延所得稅負(fù)債期末余額華聯(lián)公司各年年末有關(guān)遞延所得稅的確認(rèn)情況見下表：項目2×08年2×09年2×10年2×11年2×12年實際成本750000750000750000750000750000累積會計折舊150000300000450000600000750000期末賬面價值6000004500003000001500000累積計稅折舊250000450000600000700000750000期末計稅基礎(chǔ)500000300000150000500000應(yīng)納稅暫時性差異1000001500001500001000000遞延所得稅負(fù)債期末余額250003750037500250000（1）2×08年12月31日借：所得稅費(fèi)用25000貸：遞延所得稅負(fù)債25000（2）2×09年12月31日借：所得稅費(fèi)用12500貸：遞延所得稅負(fù)債12500解答：2×09年資產(chǎn)負(fù)債表日，遞延所得稅負(fù)債期末余額應(yīng)為37500元，遞延所得稅負(fù)債期初余額為25000元，因而本期應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債12500元（37500-25000）（3）2×10年12月31日解答：2×10年資產(chǎn)負(fù)債表日，遞延所得稅負(fù)債期末余額應(yīng)為37500元，遞延所得稅負(fù)債期初余額為37500元，因而本期不需確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。（4）2×11年12月31日借：遞延所得稅負(fù)債12500貸：所得稅費(fèi)用12500解答：2×11年資產(chǎn)負(fù)債表日，遞延所得稅負(fù)債期末余額應(yīng)為25000元，遞延所得稅負(fù)債期初余額為37500元，因而本期應(yīng)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債12500元（37500-25000）（5）2×12年12月31日借：遞延所得稅負(fù)債25000貸：所得稅費(fèi)用25000解答：2×12年資產(chǎn)負(fù)債表日，遞延所得稅負(fù)債期末余額應(yīng)為0，遞延所得稅負(fù)債期初余額為25000元，因而本期應(yīng)將遞延所得稅負(fù)債賬面余額全部轉(zhuǎn)回。教材例2-21～～例2-22（二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)原則資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。交易或事項發(fā)生時影響會計利潤或應(yīng)納稅所得額的，相關(guān)的所得稅影響應(yīng)作為利潤表中所得稅費(fèi)用的調(diào)整；與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的，其所得稅影響應(yīng)計入所有者權(quán)益；與企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)的，其所得稅影響應(yīng)相應(yīng)調(diào)整購買日確認(rèn)的商譽(yù)或是應(yīng)計入合并當(dāng)期損益的金額。會計處理：【例15】2×11年12月31日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司庫存A商品的賬面余額為600萬元，經(jīng)減值測試，確定A商品的可變現(xiàn)凈值為500萬元，華聯(lián)公司計提了存貨跌價準(zhǔn)備100萬元；2×12年度，華聯(lián)公司將庫存A商品全部售出，收到出售價款（不包括收取的增值稅銷項稅額）480萬元。假定除該項庫存商品計提存貨跌價準(zhǔn)備產(chǎn)生的會計與稅收之間的差異外，不存在其他會計與稅收的差異。華聯(lián)公司預(yù)計在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異，適用的所得稅稅率為25%。要求：華聯(lián)公司各年資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的會計處理。（1）2×11年12月31日借：遞延所得稅資產(chǎn)250000貸：所得稅費(fèi)用250000解答：庫存A商品期末賬面價值小于計稅基礎(chǔ)的差額100萬元（600-500）屬于可抵扣暫時性差異，因預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣暫時性差異，華聯(lián)公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25萬元（100×25%）。（2）2×12年12月31日借：所得稅費(fèi)用250000貸：遞延所得稅資產(chǎn)250000解答：華聯(lián)公司出售A商品時確認(rèn)的損失為20萬元（500-480），而2×12年度計稅時，出售A商品允許從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除的損失則為120萬元（600-480），二者之差100萬元為2×11年度產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異在2×12年度全部轉(zhuǎn)回所減少的本年應(yīng)納稅所得額，并相應(yīng)地減少了本年應(yīng)交所得稅25萬元（100×25%）。由于2×11年度產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異在2×12年度已經(jīng)全部轉(zhuǎn)回，即與遞延所得稅資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)全部實現(xiàn)，因此，2×12年資產(chǎn)負(fù)債表日，華聯(lián)公司應(yīng)將上年確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)回。【例16】2×06年12月15日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入一套管理設(shè)備，實際成本為300000元，預(yù)計使用年限為4年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。假定稅法對該類設(shè)備折舊方法和凈殘值的規(guī)定與會計準(zhǔn)則相同，但規(guī)定的最短折舊年限為6年，華聯(lián)公司在計稅時按稅法規(guī)定的最短折舊年限計列折舊費(fèi)用。假定除該項固定資產(chǎn)因折舊年限不同導(dǎo)致的會計與稅收之間的差異外，不存在其他會計與稅收的差異。華聯(lián)公司預(yù)計在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異，適用的所得稅稅率為25%。要求：華聯(lián)公司各年資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的會計處理。遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)表項目2×07年2×08年2×09年2×10年2×11年2×12年實際成本累積會計折舊期末賬面價值累積計稅折舊期末計稅基礎(chǔ)可抵扣暫時性差異遞延所得稅資產(chǎn)期末余額華聯(lián)公司各年年末有關(guān)遞延所得稅的確認(rèn)情況見下表：項目2×07年2×08年2×09年2×10年2×11年2×12年實際成本300000300000300000300000300000300000累積會計折舊7500015000022500030000000期末賬面價值22500015000075000000累積計稅折舊50000100000150000200000250000300000期末計稅基礎(chǔ)2500002000001500001000005000000可抵扣暫時性差異250005000075000100000500000遞延所得稅資產(chǎn)期末余額6250125001875025000125000（1）2×07年12月31日借：遞延所得稅資產(chǎn)6250貸：所得稅費(fèi)用6250（2）2×08年12月31日借：遞延所得稅資產(chǎn)6250貸：所得稅費(fèi)用6250解答：2×08年資產(chǎn)負(fù)債表日，遞延所得稅資產(chǎn)期末余額應(yīng)為12500元，遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為6250元，因而本期應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)6250元（12500-6250）（3）2×09年12月31日借：遞延所得稅資產(chǎn)6250貸：所得稅費(fèi)用6250解答：2×09年資產(chǎn)負(fù)債表日，遞延所得稅資產(chǎn)期末余額應(yīng)為18750元，遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為12500元，因而本期應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)6250元（18750-12500）（4）2×10年12月31日借：遞延所得稅資產(chǎn)6250貸：所得稅費(fèi)用6250解答：2×10年資產(chǎn)負(fù)債表日，遞延所得稅資產(chǎn)期末余額應(yīng)為25000元，遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為18750元，因而本期應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)6250元（18750-12500）（5）2×11年12月31日解答：2×11年資產(chǎn)負(fù)債表日，遞延所得稅資產(chǎn)期末余額應(yīng)為12500元，遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為25000元，因而本期應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)12500元（25000-12500）（6）2×12年12月31日解答：2×12年資產(chǎn)負(fù)債表日，遞延所得稅資產(chǎn)期末余額應(yīng)為0，遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為12500元，因而本期應(yīng)將遞延所得稅資產(chǎn)賬面余額全部轉(zhuǎn)回。借：所得稅費(fèi)用12500貸：遞延所得稅資產(chǎn)12500借：所得稅費(fèi)用12500貸：遞延所得稅資產(chǎn)12500教材例2-24五、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計量所得稅會計的主要目的，是確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅以及利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，利潤表中的所得稅費(fèi)用由當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩部分組成。（一）當(dāng)期所得稅應(yīng)納稅所得額=會計利潤+計入利潤表但不允許稅前扣除的費(fèi)用+（-）計入利潤表的費(fèi)用與可予稅前扣除的費(fèi)用金額之間的差額+（-）計入利潤表的收入與計入應(yīng)納稅所得額的收入金額之間的差額-稅法規(guī)定的不征稅收入+（-）其他需要調(diào)整的因素當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用的所得稅稅率（二）遞延所得稅遞延所得稅=（期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）期末遞延所得稅負(fù)債=期末應(yīng)納稅暫時性差異×