第十章 合并財(cái)務(wù)報(bào)

第十章合并財(cái)務(wù)報(bào)表第一節(jié)合并報(bào)表概述合并報(bào)表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為一報(bào)告主體，以母公司和子公司單獨(dú)編制的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的組成1.合并資產(chǎn)負(fù)債表2、合并利潤(rùn)表3、合并所有和權(quán)益表4、合并現(xiàn)金流量表二、編制原則：1、以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)2、一體性原則3、重要性原則第二節(jié)合并范圍的確定

合并范圍以控制為基礎(chǔ)?？刂剖侵竿顿Y方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。包含三個(gè)要素：1.擁有對(duì)被投資方的權(quán)力2.通過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)3.有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。同時(shí)具備三要素，才有控制權(quán)。一、投資方對(duì)被投資方是否擁有權(quán)力在判斷控制時(shí)，投資方應(yīng)首先考慮被投資方設(shè)立的目的及其設(shè)計(jì)，以識(shí)別：（1）相關(guān)活動(dòng)（2）如何對(duì)相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行決策（3）哪一方有現(xiàn)時(shí)能力主導(dǎo)這些活動(dòng)（4）哪一方從這些活動(dòng)中獲得回報(bào)（一）識(shí)別被投資方的相關(guān)活動(dòng)及其決策機(jī)制相關(guān)活動(dòng)是指對(duì)被投資方回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)（一般是經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動(dòng))P（412）活動(dòng)的決策機(jī)制就相關(guān)活動(dòng)所作出的決策的例子包括但不局限于：（1）就被投資方的經(jīng)營、融資等活動(dòng)作出決策，包括編制預(yù)算，（2）任命被投資方的關(guān)鍵管理人員或者服務(wù)提供商，并決定其報(bào)酬；以及終止其作為服務(wù)提供商的業(yè)務(wù)關(guān)系或者將其予以辭退。（二）賦予投資方對(duì)被投資方權(quán)力的權(quán)利1、主導(dǎo)相關(guān)活動(dòng)的現(xiàn)時(shí)權(quán)利2、賦予投資方對(duì)被投資方權(quán)力的權(quán)利方式（表決權(quán)或者類似權(quán)利）應(yīng)綜合考慮p4143、實(shí)質(zhì)性權(quán)利和保護(hù)性權(quán)利（1）實(shí)質(zhì)性權(quán)利（2）保護(hù)性權(quán)利（三）權(quán)利源自表決權(quán)1.持有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)2.持有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但無權(quán)利3.持有被投資方半數(shù)或者半數(shù)以下表決權(quán)(四）權(quán)利源自表決權(quán)之外的其他權(quán)利二、可變回報(bào)可變回報(bào)是指不固定的并可能隨被投資方業(yè)績(jī)而變化的回報(bào)。通常體現(xiàn)為從被投資方獲取股利?；貓?bào)的例子p424三、權(quán)利與回報(bào)之間的聯(lián)系只有當(dāng)投資方不僅擁有對(duì)被投資方的權(quán)力、通過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力來影響其回報(bào)的金額時(shí)，投資方才控制被投資方。四、實(shí)質(zhì)代理人在評(píng)估控制時(shí)，投資方應(yīng)當(dāng)考慮其與其他各方之間關(guān)系的性質(zhì)以及其他各方是否代表投資方行動(dòng)（即，識(shí)別投資方的"實(shí)質(zhì)代理人")。要識(shí)別其他方是否是投資方的實(shí)質(zhì)代理人需要職業(yè)判斷，需要考慮投資方與其他各方之間關(guān)系的性質(zhì)、以及其他方之間、其他方與投資者之間如何互動(dòng)。如投資的關(guān)聯(lián)方等可能構(gòu)成實(shí)質(zhì)代理人關(guān)系。五、對(duì)被投資方可分割部分（單獨(dú)主體）的控制p428六、控制的持續(xù)評(píng)估p429第三節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的前期準(zhǔn)備事項(xiàng)及程序一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的前期準(zhǔn)備事項(xiàng)1統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策2統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負(fù)債表日以及會(huì)計(jì)期間3對(duì)子公司以外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算4收集編制合并報(bào)表的相關(guān)資料（子公司相應(yīng)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表、內(nèi)部往來等相關(guān)資料p431）二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序1．編制合并工作底稿。合并工作底稿的作用是為合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制提供基礎(chǔ)。在合并工作底稿中，對(duì)母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額進(jìn)行匯總和抵銷處理，最終計(jì)算得出合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額p434。2．將母公司、子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對(duì)母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總，計(jì)算得出個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目合計(jì)金額。3．在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵銷分錄，將內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷處理。編制抵銷分錄，進(jìn)行抵銷處理是合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的關(guān)鍵和主要內(nèi)容，其目的在于將個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的加總金額中重復(fù)的因素予以抵銷。．4.計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額。其計(jì)算方法如下：（1）資產(chǎn)類各項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，加上該項(xiàng)目調(diào)整和抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額，減去該項(xiàng)目調(diào)整和抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。（2）負(fù)債類各項(xiàng)目和所有者權(quán)益類各項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，減去該項(xiàng)目調(diào)整和抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額，加上該項(xiàng)目調(diào)整和抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。（3）有關(guān)收益類各項(xiàng)目其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，減去該項(xiàng)目調(diào)整和抵銷分錄的借方發(fā)生額，加上該項(xiàng)目調(diào)整和抵銷分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。（4）有關(guān)成本費(fèi)用和利潤(rùn)分配類項(xiàng)目（同資產(chǎn)類項(xiàng)目）5．填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表。即根據(jù)合并工作底稿中計(jì)算出的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用類以及現(xiàn)金流量表中各項(xiàng)目的合并金額，填列生成正式的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。三、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表需要抵消的項(xiàng)目（一）編制合并資產(chǎn)負(fù)債表需要抵消的主要項(xiàng)目1母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司股東權(quán)益項(xiàng)目2母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目3、存貨項(xiàng)目4固定資產(chǎn)項(xiàng)目5無形資產(chǎn)項(xiàng)目（二）編制和合并利潤(rùn)表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表需要調(diào)整的項(xiàng)目1內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本項(xiàng)目2內(nèi)部投資收益項(xiàng)目3內(nèi)部資產(chǎn)減值項(xiàng)目4納入合并范圍的子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目（三）編制合并現(xiàn)金流量表需要調(diào)整抵消的項(xiàng)目1母公司和子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量相互抵消2母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金相互抵消3母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷4母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售產(chǎn)品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷5母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)等收回現(xiàn)金與構(gòu)建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金相互抵消6內(nèi)部發(fā)生的其他交易所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并抵消（同一控制下）一、同一控制下取得子公司合并日和和合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制母公司在將取得購買取得的子公司股權(quán)登記入賬后，編制和合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，只需要將對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益母公司所有者擁有的份額相抵銷甲公司2012年1月1日以28600元的價(jià)格取得A公司80%的股權(quán)，A公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為35000萬元。甲公司在購買A公司過程發(fā)生的審計(jì)、評(píng)估和法律服務(wù)等費(fèi)用為120萬元。上述價(jià)款均以存款支付。甲公司和A公司均為同一企業(yè)控制。A公司2012年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表中數(shù)據(jù)如下:股東權(quán)益總額為32000萬元，其中，股本20000萬元，資本公積8000萬元，盈余公積1200萬元，未分配利潤(rùn)2800萬元。合并后，甲公司對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本為28600萬元。例表25-1p433-445借股本20000資本公積8000盈余公積1200未分配利潤(rùn)2800貸長(zhǎng)期股權(quán)投資25600少數(shù)股東權(quán)益6400二、直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制首先，將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法合算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果其次，將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目等內(nèi)部交易項(xiàng)目抵消。最后，在編制合并日合并購工作底稿的基礎(chǔ)上，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法合算的結(jié)果例25-2p436-439A公司2012年年初股東權(quán)益總額為32000萬元，年末股東權(quán)益總額為38000萬元。未分配利潤(rùn)比期初增加6000萬元。將成本法核算結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算結(jié)果有關(guān)調(diào)整分錄：借長(zhǎng)期股權(quán)投資8400貸投資收益8400借投資收益3600貸長(zhǎng)期股權(quán)投資3600經(jīng)過調(diào)整后甲公司對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為30400萬元。（二）合并抵消處理接例25-2，長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消借股本20000資本公積8000盈余公積1200未分配利潤(rùn)6800貸長(zhǎng)期股權(quán)投資30400少數(shù)股東權(quán)益7600其次，還必須將對(duì)子公司的投資收益與子公司當(dāng)年利潤(rùn)分配抵消。借投資收益8400少數(shù)股東收益2100年初未分配利潤(rùn)2800貸提取盈余公積2000向股東分配利潤(rùn)4500年末未分配利潤(rùn)6800同時(shí)，借應(yīng)付股利3600貸應(yīng)收股利3600三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的格式合并資產(chǎn)負(fù)債表格式綜合考慮了企業(yè)集團(tuán)中一般工商企業(yè)和金融企業(yè)（包括商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司和證券公司等）的財(cái)務(wù)狀況列報(bào)的要求，與個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表的格式基本相同，主要增加了四個(gè)項(xiàng)目：一是在“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目之下增加了“商譽(yù)”項(xiàng)目，用于反映非同一控制下企業(yè)合并中取得的商譽(yù)，即在控股合并下母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資（合并成本）大于其在購買日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額。二是在所有者權(quán)益項(xiàng)目下增加了“歸屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì)”項(xiàng)目，用于反映企業(yè)集團(tuán)的所有者權(quán)益中歸屬于母公司所有者權(quán)益的部分，包括實(shí)收資本（或股本）、資本公積、庫存股、盈余公積、未分配利潤(rùn)和外幣報(bào)表折算差額等項(xiàng)目的金額。三是在所有者權(quán)益項(xiàng)目下，增加了“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目，用于反映非全資子公司的所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額。四是在“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目之后，“歸屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì)”項(xiàng)目之前，增加了“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目，用于反映境外經(jīng)營的資產(chǎn)負(fù)債表折算為人民幣表示的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)所發(fā)生的折算差額中歸屬于母公司所有者權(quán)益的部分。合并資產(chǎn)負(fù)債表的一般格式如表25—6所示。第五節(jié)內(nèi)部商品交易的抵消處理一、內(nèi)部銷售收入好內(nèi)部銷售成本的抵消處理內(nèi)部營業(yè)收入是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的商品銷售（或勞務(wù)提供，下同）活動(dòng)所產(chǎn)生的營業(yè)收入。內(nèi)部營業(yè)成本是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的銷售商品的營業(yè)成本。1．購買企業(yè)內(nèi)部購買的商品當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售在這種情況下，從銷售企業(yè)來說，銷售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)的商品與銷售給企業(yè)集團(tuán)外部企業(yè)的情況下的會(huì)計(jì)處理相同，即在本期確認(rèn)銷售收入、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本、計(jì)算銷售商品損益，并在其個(gè)別利潤(rùn)表中反映；對(duì)于購買企業(yè)來說，一方面要確認(rèn)向企業(yè)集團(tuán)外部企業(yè)的銷售收入，另一方面要結(jié)轉(zhuǎn)銷售內(nèi)部購進(jìn)商品的成本，在其個(gè)別利潤(rùn)表中分別作為營業(yè)收入和營業(yè)成本反映，并確認(rèn)銷售損益。這也就是說，對(duì)于同一購銷業(yè)務(wù)，在銷售企業(yè)和購買企業(yè)的個(gè)別利潤(rùn)表中都作了反映。但從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來看，這一購銷業(yè)務(wù)只是實(shí)現(xiàn)了一次對(duì)外銷售，其銷售收入只是購買企業(yè)向企業(yè)集團(tuán)外部企業(yè)銷售該產(chǎn)品的銷售收入，其銷售成本只是銷售企業(yè)向購買企業(yè)銷售該商品的成本。銷售企業(yè)向購買企業(yè)銷售該商品實(shí)現(xiàn)的收入屬于內(nèi)部銷售收入，相應(yīng)地，購買企業(yè)向企業(yè)集團(tuán)外部企業(yè)銷售該商品的銷售成本則屬于內(nèi)部銷售成本。因此在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，就必須將重復(fù)反映的內(nèi)部營業(yè)收入與內(nèi)部營業(yè)成本予以抵銷。

假設(shè)甲公司擁有A公司70%股權(quán)，2011年利潤(rùn)表的營業(yè)收入中有3000萬元，系向A公司銷售產(chǎn)品取得的銷售收入，該產(chǎn)品銷售成本為2100萬元。甲公司在本期將該產(chǎn)品全部售出，其銷售收入為3750萬元，銷售成本為3000萬元，并分別在其利潤(rùn)表中列示。對(duì)此，編制合并利潤(rùn)表將內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本予以抵銷時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷分錄：

借：營業(yè)收入30000000貸：營業(yè)成本300000002.購買企業(yè)內(nèi)部購買的商品當(dāng)期全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售甲公司2011年向A公司銷售商品2000萬元，其銷售成本為1400萬元，該商品的銷售毛利率為30％。A公司購進(jìn)的該商品2011年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成期末存貨。在編制2011年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)進(jìn)行如下抵銷處理：（11）借：營業(yè)收入20000000

貸：營業(yè)成本14000000

存

貨6000

0003購買企業(yè)內(nèi)部購買的商品部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售、部分形成期末存貨的抵銷處理即內(nèi)部購進(jìn)的商品部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售、部分形成期末存貨的情況，可以將內(nèi)部購買的商品分解為兩部分來理解：一部分為當(dāng)期購進(jìn)并全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售；另一部為當(dāng)期購進(jìn)但未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成期末存貨。甲公司本期個(gè)別利潤(rùn)表的營業(yè)收入中有5000萬元，系向A公司銷售產(chǎn)品取得的收入，該產(chǎn)品的銷售成本為3500萬元，銷售毛利率為30%。A公司在本期將該產(chǎn)品的60%實(shí)現(xiàn)銷售，其銷售收入為3750萬，銷售成本為3000萬，銷售毛利率為20%，該批產(chǎn)品另外40%則形成A公司期末存貨，即期末存貨為2000萬元。借營業(yè)收入5000貸營業(yè)成本4400存貨600或者借營業(yè)收入5000貸營業(yè)成本5000借營業(yè)成本600貸存貨6004.購買企業(yè)內(nèi)部購進(jìn)商品作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時(shí)的抵銷處理借營業(yè)收入貸營業(yè)成本固定資產(chǎn)二．連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部購進(jìn)商品的抵銷處理在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下，首先必須將上期抵銷的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷，調(diào)整本期期初未分配利潤(rùn)的金額；然后再對(duì)本期內(nèi)部購進(jìn)存貨進(jìn)行抵銷處理，其具體抵銷處理程序和方法如下：（1）將上期抵銷的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響進(jìn)行抵銷。即按照上期內(nèi)部購進(jìn)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，借記“期初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目貸記“營業(yè)成本”項(xiàng)目。（2）對(duì)于本期發(fā)生內(nèi)部購銷活動(dòng)的，將內(nèi)部銷售收入、內(nèi)部銷售成本及內(nèi)部購進(jìn)存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。即按照銷售企業(yè)內(nèi)部銷售收入的金額，借記“營業(yè)收入”項(xiàng)目，貸記“營業(yè)成本”項(xiàng)目。3）將期末內(nèi)部購進(jìn)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。對(duì)于期末內(nèi)部購買形成的存貨（包括上期結(jié)轉(zhuǎn)形成的本期存貨），應(yīng)按照購買企業(yè)期末內(nèi)部購入存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，借記“營業(yè)成本”項(xiàng)目，貸記“存貨”項(xiàng)目。例、上期甲公司與A公司內(nèi)部購銷資料、內(nèi)部抵消如上例25-8.本期甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中向A公司銷售收入為6000萬元，銷售成本為4200萬，甲公司本期銷售毛利與上期相同也為30%。A公司本期將內(nèi)部購進(jìn)的商品對(duì)外銷售收入為5625萬，銷售成本4500萬，銷售毛利為20%，期末形成內(nèi)部購進(jìn)存貨2500萬，存貨價(jià)值中包含的為未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為750萬。1、調(diào)整期初未分配利潤(rùn)借期初未分配利潤(rùn)600貸營業(yè)成本6002、抵銷本期內(nèi)部銷售收入借營業(yè)收入6000貸營業(yè)成本60003抵銷期末存貨價(jià)值中包含的為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)借營業(yè)成本750貸存貨750三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵消處理（一)初次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)存貨的抵消處理1、購買企業(yè)本期期末內(nèi)部購進(jìn)的存貨的可變現(xiàn)凈值低于其取得成本，但高于銷售企業(yè)的銷售成本。2、購買企業(yè)本期期末內(nèi)部購進(jìn)的存貨的可變現(xiàn)凈值低于其取得成本，也低于銷售企業(yè)的銷售成本。甲公司系A(chǔ)公司的母公司，甲公司本期向A公司銷售商品2000萬元，其銷售成本為1400萬元，A公司購進(jìn)的商品當(dāng)期全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成期末存貨。A公司期末對(duì)存貨進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該商品已經(jīng)部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值已降低1840萬元。為此，A公司期末對(duì)該存貨計(jì)提了存貨低價(jià)準(zhǔn)備160萬元，并在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中列示。合并處理：（1）抵銷內(nèi)部銷售收入和銷售成本借營業(yè)收入2000貸營業(yè)成本2000（2）將內(nèi)部銷售形成的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷借營業(yè)成本600貸存貨600（3）將A公司本期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵銷借存貨160貸資產(chǎn)價(jià)值損失160甲公司系A(chǔ)公司的母公司，甲公司本期向A公司銷售商品2000萬元，其銷售成本為1400萬元，A公司購進(jìn)的商品當(dāng)期全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成期末存貨。A公司期末對(duì)存貨進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該商品已經(jīng)部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值已降低1320萬元。為此，A公司期末對(duì)該存貨計(jì)提了存貨低價(jià)準(zhǔn)備680萬元，并在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中列示。合并處理：（1）抵銷內(nèi)部銷售收入和銷售成本借營業(yè)收入2000貸營業(yè)成本2000（2）將內(nèi)部銷售形成的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷借營業(yè)成本600貸存貨600（3）將A公司本期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備中相當(dāng)于內(nèi)部銷售利潤(rùn)部分抵銷借存貨600貸資產(chǎn)價(jià)值損失600（二）連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷處理首先，將上期資產(chǎn)減值損失中抵消的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響抵銷借營業(yè)成本貸期初未分配利潤(rùn)同時(shí)，抵消存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響借期初未分配利潤(rùn)貸營業(yè)成本其次，抵銷本期的內(nèi)部銷售收入、銷售成本以及存貨級(jí)期末存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益借營業(yè)收入借營業(yè)成本貸營業(yè)成本貸存貨最后，抵銷本期內(nèi)部購進(jìn)的存貨相應(yīng)的減值準(zhǔn)備借存貨貸資產(chǎn)減值損失第六節(jié)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷處理一、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷概述母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)和債務(wù)項(xiàng)目，是指母公司與子公司、子公司相互之間因銷售商品、提供勞務(wù)以及發(fā)生結(jié)算業(yè)務(wù)等原因產(chǎn)生的應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款與預(yù)收賬款、其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款、持有至到期投資與應(yīng)付債券等項(xiàng)目。發(fā)生在母公司與子公司、子公司相互之間的這些項(xiàng)目，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)的一方在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中反映為資產(chǎn)，而另一方則在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中反映為負(fù)債。但從企業(yè)集團(tuán)整體角度來看，它只是內(nèi)部資金運(yùn)動(dòng)，既不能增加企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)，也不能增加負(fù)債。因此，為了消除個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表直接加總中的重復(fù)計(jì)算因素，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目予以抵銷。需要抵消的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括：應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù)預(yù)付賬款和預(yù)收賬款長(zhǎng)期債權(quán)投資和應(yīng)付債券應(yīng)收股利與應(yīng)付股利其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款甲公司系A(chǔ)公司母公司。甲公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款中有600萬元為應(yīng)收A公司賬款；應(yīng)收票據(jù)中有400萬元為應(yīng)收A公司票據(jù)；持有至到期投資中有A公司發(fā)行的債券2500萬元（1）借應(yīng)收賬款600貸應(yīng)付賬款600（2）借應(yīng)付票據(jù)400貸應(yīng)收票據(jù)400（3）借應(yīng)付債券2500貸持有至到期投資2500二、內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付款及壞賬準(zhǔn)備的抵銷處理借應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)其他應(yīng)付款預(yù)收賬款貸應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)其他應(yīng)收款預(yù)付賬款借應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)其他應(yīng)收款預(yù)付賬款貸資產(chǎn)減值損失三、連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)及壞賬準(zhǔn)備的抵銷（一)內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備本期余額與上期余額相等時(shí)的抵銷（1）將上期內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響抵銷借應(yīng)收項(xiàng)目貸期初未分配利潤(rùn)（2）將期末內(nèi)部應(yīng)收項(xiàng)目抵銷借應(yīng)付項(xiàng)目貸應(yīng)收項(xiàng)目（二）內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備本期余額大于上期余額相等時(shí)的抵銷（1）將上期內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響抵銷借應(yīng)收項(xiàng)目貸期初未分配利潤(rùn)（2）將期末內(nèi)部應(yīng)收項(xiàng)目抵銷借應(yīng)付項(xiàng)目貸應(yīng)收項(xiàng)目（3）抵銷本期內(nèi)部應(yīng)收項(xiàng)目增加的壞賬準(zhǔn)備與資產(chǎn)減值損失借應(yīng)收項(xiàng)目貸資產(chǎn)減值損失（三）內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備本期余額小于上期余額相等時(shí)的抵銷（1）將上期內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響抵銷借應(yīng)收項(xiàng)目貸期初未分配利潤(rùn)（2）將期末內(nèi)部應(yīng)收項(xiàng)目抵銷借應(yīng)付項(xiàng)目貸應(yīng)收項(xiàng)目（3）抵銷本期內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)沖銷的壞賬準(zhǔn)備與資產(chǎn)減值損失借資產(chǎn)減值損失貸應(yīng)收項(xiàng)目第七節(jié)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消處理一內(nèi)部固定資產(chǎn)交易概述

內(nèi)部固定資產(chǎn)交易是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部發(fā)生交易的一方與固定資產(chǎn)有關(guān)的購銷業(yè)務(wù)。對(duì)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易，根據(jù)銷售企業(yè)銷售的是產(chǎn)品還是固定資產(chǎn)，可以將其劃分為兩種類型：第一種類型是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用；第二種類型是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身的固定資產(chǎn)出售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用；此外，還有另一類型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易，即企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)出售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為普通商品銷售。這種類型的固定資產(chǎn)交易，在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部發(fā)生得極少，一般情況下發(fā)生的金額也不大。二內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當(dāng)期的抵消處理（一)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消處理1.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)變賣的抵消處理借營業(yè)外收入或者借固定資產(chǎn)原價(jià)貸固定資產(chǎn)原價(jià)貸營業(yè)外支出例A公司和B公司為甲公司控制下的兩個(gè)子公司。A公司將其凈值為1280萬元的某廠房、以1500萬元的價(jià)格變賣給B公司作為固定資產(chǎn)使用。A公司因該交易實(shí)現(xiàn)220萬元收益。借營業(yè)外收入220萬貸固定資產(chǎn)原價(jià)220萬2.集團(tuán)內(nèi)部產(chǎn)品銷售給其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用的抵銷在這種情況下，購買企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)，在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中以支付的價(jià)款作為該固定資產(chǎn)的原價(jià)列示，因此首先就必須將該固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。借：營業(yè)收入

貸

營業(yè)成本

固定資產(chǎn)原價(jià)A公司和B公司為甲公司控制下的兩個(gè)子公司。A公司于2011年12月將將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司作為固定資產(chǎn)使用，A公司銷售該產(chǎn)品的收入為1680萬元，銷售成本為1200萬元，B公司以1680萬的價(jià)格作為固定資產(chǎn)的原價(jià)入賬。借：營業(yè)收入1680

貸

營業(yè)成本1200

固定資產(chǎn)原價(jià)480（二）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當(dāng)期且計(jì)提折舊的抵銷處理1.將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。借：營業(yè)收入

貸

營業(yè)成本

固定資產(chǎn)原價(jià)2.將內(nèi)部交易當(dāng)期因未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益而多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵銷。借累計(jì)折舊貸管理費(fèi)用A公司和B公司為甲公司控制下的兩個(gè)子公司。A公司于2011年1月1日將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司作為固定資產(chǎn)使用，A公司銷售該產(chǎn)品的收入為1680萬元，銷售成本為1200萬元，B公司以1680萬的價(jià)格作為固定資產(chǎn)的原價(jià)入賬。B公司購買該固定資產(chǎn)用于公司行政管理，不需要安裝，當(dāng)月投入使用，其折舊年限為4年預(yù)計(jì)凈殘值為0.假定交易當(dāng)年按12個(gè)月計(jì)提折舊。借：營業(yè)收入1680

借累計(jì)折舊120

貸

營業(yè)成本1200

貸管理費(fèi)用

120

固定資產(chǎn)原價(jià)480三、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)取得后至處置前的抵銷1.必須將原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額予以抵銷；并整期初未分配利潤(rùn)的金額。即按照原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，借記“期初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，貸記“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目。2.將以前會(huì)計(jì)期間按包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的原價(jià)為依據(jù)而多計(jì)提折舊的抵銷，并整期初未分配利潤(rùn)的金額。借記“累計(jì)折舊”項(xiàng)目，貸記“期初未分配利潤(rùn)項(xiàng)目。3.將本期多計(jì)提折舊而形成的累計(jì)折舊額予以抵銷。即按本期該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)多計(jì)提的折舊額，借記“累計(jì)折舊”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”等項(xiàng)目。接上例2012年合并報(bào)表該固定資產(chǎn)的相關(guān)抵銷：（1）借期初未分配利潤(rùn)480貸固定資產(chǎn)原價(jià)480（2）借累計(jì)折舊120貸期初未分配利潤(rùn)120（3）借累計(jì)折舊120貸管理費(fèi)用1202013年合并報(bào)表抵銷：（1）借期初未分配利潤(rùn)480貸固定資產(chǎn)原價(jià)480（2）借累計(jì)折舊240貸期初未分配利潤(rùn)240（3）借累計(jì)折舊120貸管理費(fèi)用120四、內(nèi)部固定資產(chǎn)清理期間的抵銷對(duì)于銷售企業(yè)來說，因該內(nèi)部交易實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，作為期初未分配利潤(rùn)的一部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后的會(huì)計(jì)期間，直到購買企業(yè)對(duì)該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)進(jìn)行清理的會(huì)計(jì)期間為止。從購買企業(yè)來說，對(duì)內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)進(jìn)行清理的期間，在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中表現(xiàn)為固定資產(chǎn)價(jià)值的減少；該固定資產(chǎn)清理收入減去該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值以及有關(guān)清理費(fèi)用后的余額，則在其個(gè)別利潤(rùn)表中以營業(yè)外收入（或營業(yè)外支出）項(xiàng)目列示。固定資產(chǎn)清理可能出現(xiàn)三種情況（一）使用期限屆滿的抵銷(1)按照內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)，調(diào)整期初未分配利潤(rùn)借期初未分配利潤(rùn)貸營業(yè)外收入（2）按以前會(huì)計(jì)期間因固定資產(chǎn)原價(jià)中包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)而多計(jì)提累計(jì)折舊的數(shù)額，調(diào)整期初未分配利潤(rùn)借營業(yè)外收入貸期初未分配利潤(rùn)（3）將本期因固定資產(chǎn)原價(jià)中包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)而多計(jì)提的折舊抵消借營業(yè)外收入貸管理費(fèi)用三個(gè)抵消分錄可以合并成借期初未分配利潤(rùn)貸管理費(fèi)用（二）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)超期使用進(jìn)行清理的抵銷處理（1）按照內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)，調(diào)整期初未分配利潤(rùn)借期初未分配利潤(rùn)貸固定資產(chǎn)原價(jià)（2）按以前會(huì)計(jì)期間因固定資產(chǎn)原價(jià)中包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)而多計(jì)提累計(jì)折舊的數(shù)額，調(diào)整期初未分配利潤(rùn)借累計(jì)折舊貸期初未分配利潤(rùn)（3）將本期因固定資產(chǎn)原價(jià)中包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)而多計(jì)提的折舊抵消借累計(jì)折舊貸管理費(fèi)用（三）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)提前清理抵消處理同（一）四、合并利潤(rùn)表基本格式第八節(jié)合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表是綜合反映母公司及其所有子公司組成的企業(yè)集團(tuán)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物①流入和流出的報(bào)表?，F(xiàn)金流量表作為一張主要報(bào)表已經(jīng)為世界上一些主要國家的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)所采用，合并現(xiàn)金流量表的編制也成各國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的重要內(nèi)容?，F(xiàn)金流量表要求按照收付實(shí)現(xiàn)制反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的現(xiàn)金流入和流出，其有關(guān)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法有直接法和間接法兩種?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法列示經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在采用直接法的情況下，以合并利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，調(diào)整得出本期的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出；分別經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三大類，反映企業(yè)集團(tuán)在一定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金流量情況。需要說明的是，某些現(xiàn)金流量在進(jìn)行抵銷處理后，需站在企業(yè)集團(tuán)的角度，重新對(duì)其進(jìn)行分類。一、編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目現(xiàn)金流量表作為以單個(gè)企業(yè)為會(huì)計(jì)主體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的結(jié)果，分別從母公司本身和子公司本身反映其在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。在以其個(gè)別現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)計(jì)算的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出項(xiàng)目的加總金額中，也必然包含有重復(fù)計(jì)算的因素，因此，編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，也需要將這些重復(fù)的因素予以剔除。編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目，主要有如下項(xiàng)目：（一）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理.母公司直接以現(xiàn)金對(duì)子公司進(jìn)行的長(zhǎng)期股權(quán)投資或以現(xiàn)金從子公司的其他所有者（即企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他子公司）處收購股權(quán)，表現(xiàn)為母公司現(xiàn)金流出，在母公司個(gè)別現(xiàn)金流量表作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流出列示。子公司接受這一投資（或處置投資）時(shí)，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入，在其個(gè)別現(xiàn)金流量表中反映為籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入（或投資活動(dòng)的現(xiàn)金流入）。從企業(yè)集團(tuán)整體來看，母公司以現(xiàn)金對(duì)子公司進(jìn)行的長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)際上相當(dāng)于母公司將資本撥付下屬核算單位，并不引起整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的現(xiàn)金流量的增減變動(dòng)。因此，編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在母公司與子公司現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單相加的基礎(chǔ)上，將母公司當(dāng)期以現(xiàn)金對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量予以抵銷。（二）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理母公司對(duì)子公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資和債權(quán)投資，在持有期間收到子公司分派的現(xiàn)金股利（利潤(rùn)）或債券利息，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入，在母公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中作為取得投資收益收到的現(xiàn)金列示。子公司向母公司分派現(xiàn)金股利（利潤(rùn)）或支付債券利息，表現(xiàn)為現(xiàn)金流出，在其個(gè)別現(xiàn)金流量表中反映為分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金。從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來看，這種投資收益的現(xiàn)金收支，并不引起整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的現(xiàn)金流量的增減變動(dòng)。因此，編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在母公司與子公司現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單相加的基礎(chǔ)上，將母公司當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與子公司分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金予以抵銷?！纠?。P公司應(yīng)編制如下抵銷分錄：（20）借①：分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金5000000[white1]

貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金5000000

[white1]=分派現(xiàn)金股利480+支付債券利息20（三）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金結(jié)算應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款等債權(quán)與債務(wù)，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出，在母公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中作為收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金或支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金列示，在子公司