新準(zhǔn)則下期貨公司如何應(yīng)對(duì)金融工具減值,投資學(xué)論文

新準(zhǔn)則下期貨公司如何應(yīng)對(duì)金融工具減值,投資學(xué)論文摘要：2021年,財(cái)政部發(fā)布了修訂的金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,本次修訂是10年來(lái)對(duì)金融工具相關(guān)準(zhǔn)則的第一次全面修訂。本文結(jié)合已上市期貨公司財(cái)務(wù)報(bào)告,主要從金融資產(chǎn)分類(lèi)、金融工具減值和套期會(huì)計(jì)等方面的變化分析修訂準(zhǔn)則對(duì)期貨公司財(cái)務(wù)報(bào)表及監(jiān)管指標(biāo)的影響,并提出詳細(xì)應(yīng)對(duì)措施。本文關(guān)鍵詞語(yǔ)：金融工具;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;期貨公司;1、新金融工具準(zhǔn)則概述為了適應(yīng)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要,規(guī)范金融工具的會(huì)計(jì)處理,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,財(cái)政部對(duì)金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂,于2021年發(fā)布了修訂的金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,包括(企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量〕(企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移〕(企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)套期會(huì)計(jì)〕和(企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)金融工具列報(bào)〕(下面簡(jiǎn)稱(chēng)新準(zhǔn)則)。在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè),自2021年1月1日起施行新準(zhǔn)則(與修訂國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行時(shí)間一致);其他境內(nèi)上市企業(yè)自2022年1月1日起施行;執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非上市企業(yè)自2021年1月1日起施行。同時(shí),鼓勵(lì)企業(yè)提早執(zhí)行。本文以新準(zhǔn)則為基礎(chǔ),結(jié)合期貨公司財(cái)務(wù)報(bào)告,采用比擬分析法,淺析新準(zhǔn)則對(duì)期貨公司影響,并提出相應(yīng)對(duì)策。2、樣本選擇期貨公司屬金融行業(yè),資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益主要是金融工具。我們國(guó)家對(duì)期貨公司的業(yè)務(wù)范圍實(shí)行較為嚴(yán)格的管理,期貨公司主營(yíng)業(yè)務(wù)一般包括:期貨經(jīng)紀(jì)、期貨投資咨詢、資產(chǎn)管理等。部分期貨公司已設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理子公司,開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理業(yè)務(wù)。由于期貨公司的財(cái)務(wù)報(bào)告一般不對(duì)外頒布,本文以兩家在我們國(guó)家香港聯(lián)合交易所上市的期貨公司為樣本,以其頒布的2021年度和2021年中期合并財(cái)務(wù)報(bào)告為例進(jìn)行分析,例如,弘業(yè)期貨股份有限公司(港股上市代碼:03678;股票簡(jiǎn)稱(chēng):弘業(yè)期貨)和魯證期貨股份有限公司(港股上市代碼:01461;股票簡(jiǎn)稱(chēng):魯證期貨)。弘業(yè)期貨財(cái)務(wù)報(bào)告是根據(jù)香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制,魯證期貨的財(cái)務(wù)報(bào)告是根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制,計(jì)價(jià)貨幣均為人民幣?？紤]到內(nèi)地、香港和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同性,本文不考慮準(zhǔn)則的差異性。3、金融工具會(huì)計(jì)概述3.1、金融工具的概念金融工具指構(gòu)成一方的金融資產(chǎn)并構(gòu)成其他方的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融工具包括金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。合同形式是多樣的,能夠是書(shū)面的可以以是非書(shū)面的。預(yù)付賬款和預(yù)收賬款一般不會(huì)用金融資產(chǎn)交付,故不屬于金融工具。應(yīng)交稅費(fèi)是法律規(guī)定的義務(wù),不屬于合同義務(wù),故不屬于金融工具。金融資產(chǎn)指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)益工具、從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利、在潛在有利條件下與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利等。金融負(fù)債指向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)和在潛在不利條件下,與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)等。權(quán)益工具指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中剩余權(quán)益的合同。3.2、金融工具在財(cái)務(wù)報(bào)表中的范圍金融工具在期貨公司資產(chǎn)負(fù)債表中一般占比擬高。在樣本公司弘業(yè)期貨和魯證期貨披露的2021年年度合并財(cái)務(wù)報(bào)告中,金融資產(chǎn)占資產(chǎn)總額比例約為98%(弘業(yè)期貨)、98%(魯證期貨),金融負(fù)債占負(fù)債總額比例約為100%(弘業(yè)期貨)、100%(魯證期貨)?？鄢谪浛蛻舯ＷC金后,樣本公司金融資產(chǎn)占資產(chǎn)總額比例為97%(弘業(yè)期貨)、99%(魯證期貨),金融負(fù)債占負(fù)債總額比例約為100%(弘業(yè)期貨)、100%(魯證期貨)。4、準(zhǔn)則變化及影響分析4.1、金融資產(chǎn)分類(lèi)變化的影響4.1.1、變化金融資產(chǎn)分類(lèi)由現(xiàn)行四分類(lèi)改為三分類(lèi)。新準(zhǔn)則對(duì)于非交易性權(quán)益工具投資有特殊規(guī)定。權(quán)益工具投資合同現(xiàn)金流量特征不符合在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息支付的要求,一般應(yīng)當(dāng)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。但新準(zhǔn)則允許企業(yè)將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益。一旦指定,不得撤銷(xiāo),且在處置時(shí)不得將原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)額結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益,而是直接計(jì)入留存收益。假如企業(yè)使用套期工具對(duì)這類(lèi)型金融資產(chǎn)進(jìn)行套期,套期工具的利得和損失和該類(lèi)型金融資產(chǎn)因被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值變動(dòng)也應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益。4.1.2、影響分析對(duì)于占期貨公司資產(chǎn)最大比率的貨幣資金和應(yīng)收期貨保證金,在現(xiàn)行準(zhǔn)則和新準(zhǔn)則中均按攤余成本計(jì)量,不受實(shí)際影響。新準(zhǔn)則對(duì)期貨公司金融資產(chǎn)分類(lèi)的主要影響為非交易性權(quán)益工具投資處理。假如期貨公司將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),則需要每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)量公允價(jià)值,并將其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益,無(wú)疑增加了報(bào)表利潤(rùn)的波動(dòng)性。假如其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),則不得撤銷(xiāo)指定,不得重分類(lèi),損益永遠(yuǎn)無(wú)法計(jì)入利潤(rùn)總額。樣本公司在2021年中期報(bào)告附注中披露了金融資產(chǎn)分類(lèi)的變化對(duì)期初數(shù)據(jù)(2021年12月31日)的影響,但均未重述期初列報(bào)數(shù)據(jù),本文對(duì)其進(jìn)行了整理。金融資產(chǎn)分類(lèi)變化主要由可供出售金融資產(chǎn)重新分類(lèi)引起。弘業(yè)期貨對(duì)2021年12月31日的1.31億元可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行重新分類(lèi),可供出售金融資產(chǎn)占弘業(yè)期貨當(dāng)期資產(chǎn)總額的2%。重新分類(lèi)導(dǎo)致10萬(wàn)元其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)至留存收益,該金額占所有者權(quán)益的0%。魯證期貨對(duì)2021年12月31日的4.88億元可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行重新分類(lèi),可供出售金融資產(chǎn)占魯證期貨當(dāng)期資產(chǎn)總額的6%;重新分類(lèi)導(dǎo)致16.4萬(wàn)元其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)至留存收益,該金額占所有者權(quán)益的0%。金融資產(chǎn)分類(lèi)變化對(duì)樣本公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有造成重大影響。執(zhí)行新準(zhǔn)則時(shí),期貨公司管理層在對(duì)非交易性權(quán)益工具投資的分類(lèi)上,需要在報(bào)表利潤(rùn)大幅波動(dòng)和損益能否計(jì)入利潤(rùn)總額之間權(quán)衡。4.2、金融工具減值變化的影響4.2.1、變化金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)由已發(fā)生損失法改為預(yù)期損失法?，F(xiàn)行金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則對(duì)于金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理采用的是已發(fā)生損失法,即只要在客觀證據(jù)表示清楚金融資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生損失時(shí),才對(duì)相關(guān)金融資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。新修訂的金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理由已發(fā)生損失法修改為預(yù)期損失法,要求考慮金融資產(chǎn)將來(lái)預(yù)期信譽(yù)損失情況。4.2.2、影響分析預(yù)期信譽(yù)損失法提高了前瞻性,進(jìn)而愈加及時(shí)、足額地計(jì)提金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,便于揭示和防控金融資產(chǎn)信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn),但該方式方法實(shí)際運(yùn)用中存在較大難度。樣本公司均披露了已發(fā)生損失發(fā)變更為預(yù)期信譽(yù)損失法導(dǎo)致的會(huì)計(jì)政策變更。弘業(yè)期貨報(bào)表中無(wú)資產(chǎn)減值損失的項(xiàng)目,無(wú)相關(guān)附注。魯證期貨報(bào)表中有資產(chǎn)減值損失,附注中未披露資產(chǎn)減值損失的具體信息,在附注中披露:本集團(tuán)評(píng)估了預(yù)期信譽(yù)損失模型的影響,并確認(rèn)了減值損失的增加影響很小。上述信息可知,金融工具減值變化對(duì)樣本公司影響不顯著。樣本公司未披露其對(duì)監(jiān)管指標(biāo)的影響。假如期貨公司持有需要計(jì)提減值的金融資產(chǎn)與凈資本比值較大,計(jì)提大額減值準(zhǔn)備時(shí)或?qū)?duì)凈資本等監(jiān)管指標(biāo)產(chǎn)生顯著影響。5、應(yīng)對(duì)金融工具減值的對(duì)策5.1、加強(qiáng)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)融合新準(zhǔn)則對(duì)金融資產(chǎn)的分類(lèi)與業(yè)務(wù)管理形式有著簡(jiǎn)明、直接的關(guān)系,業(yè)務(wù)形式直接影響資產(chǎn)分類(lèi)及其計(jì)量屬性。因此業(yè)務(wù)管理策略對(duì)財(cái)務(wù)結(jié)果的影響會(huì)更直觀、更深入,財(cái)務(wù)結(jié)果對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況的反映也愈加客觀、貼切。期貨公司應(yīng)當(dāng)愈加注重戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、風(fēng)控和會(huì)計(jì)管理有機(jī)融合,全面提升企業(yè)管理水平和效率。5.2、建立預(yù)期信譽(yù)損失模型預(yù)期信譽(yù)損失是新準(zhǔn)則中新提出的計(jì)量金融工具減值的方式方法,實(shí)際運(yùn)用中還需要做大量準(zhǔn)備工作。假如期貨公司介入相關(guān)類(lèi)型的金融業(yè)務(wù),應(yīng)建立預(yù)期信譽(yù)損失模型,每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日均要根據(jù)此方式方法進(jìn)行金融資產(chǎn)減值測(cè)試,及時(shí)預(yù)警和反映金融資產(chǎn)和金融負(fù)債面臨的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等金融風(fēng)險(xiǎn),提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)辨別、計(jì)量、防備和控制能力。5.3、審慎選擇會(huì)計(jì)政策金融資產(chǎn)分類(lèi)、重分類(lèi)和套期會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)政策選擇有一定的靈敏性。期貨公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌考慮不同的會(huì)計(jì)政策對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告和監(jiān)管指標(biāo)的影響,必要時(shí)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)壓力測(cè)試,審慎選擇會(huì)計(jì)政策。5.4、提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)新準(zhǔn)則要求財(cái)務(wù)人員除了精通晦澀難懂的金融工具準(zhǔn)則體系之外,還需要具備業(yè)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)管理等領(lǐng)域?qū)I(yè)知識(shí),進(jìn)而做出準(zhǔn)確的職業(yè)判定。十分是會(huì)計(jì)估值、風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量模型等方面需要較高的專(zhuān)業(yè)能力。考慮到近年來(lái)我們國(guó)家期貨公司已經(jīng)進(jìn)入創(chuàng)新發(fā)展新階段,期貨公司也必將牽涉越來(lái)越多的復(fù)雜多樣的金融工具,期貨風(fēng)險(xiǎn)管理子公司業(yè)務(wù)類(lèi)型也將越來(lái)越多。因而,期貨公司需要不斷提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì),加強(qiáng)財(cái)務(wù)領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域的專(zhuān)業(yè)人才儲(chǔ)備。6、結(jié)束語(yǔ)新準(zhǔn)則是對(duì)金融工具相關(guān)準(zhǔn)則的全面修訂,應(yīng)用新準(zhǔn)則屬于重大會(huì)計(jì)政策變更,對(duì)于期貨公司這類(lèi)金融機(jī)構(gòu)的影響是廣泛的。本文經(jīng)過(guò)分析發(fā)現(xiàn),新準(zhǔn)則不會(huì)對(duì)期貨公司的財(cái)務(wù)報(bào)表和監(jiān)管指標(biāo)產(chǎn)生本質(zhì)性的重大影響。一方面是由于期貨公司自營(yíng)投資一般占比不高,另一方面是樣本公司為上市公司,資本較為充足。期貨公司在執(zhí)行新準(zhǔn)則經(jīng)過(guò)中應(yīng)當(dāng)關(guān)注金融資產(chǎn)分類(lèi)、金融工具減值方面的變化,十分是對(duì)非交易性權(quán)益投資的處理。新準(zhǔn)則改善了套期會(huì)計(jì)的實(shí)用性,期貨公司及其子公司在風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)中可更好地運(yùn)用套期會(huì)計(jì)以減少或消除會(huì)計(jì)錯(cuò)配,使財(cái)務(wù)信息更好地反映風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)。以下為參考文獻(xiàn)[1]中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究小組.(金融工具確認(rèn)和計(jì)量〕會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要變化及其影響分析[J].金融會(huì)計(jì),2021(12).[2]中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行四川省分行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部課題組.新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則施行