稅務(wù)稽查應(yīng)對及防范

稅務(wù)稽查風(fēng)險防范與權(quán)益維護(hù)主要內(nèi)容一、稅務(wù)稽查程序及風(fēng)險防范二、稅務(wù)處理（處罰）分析三、稅務(wù)稽查的常用方法四、稅務(wù)查賬中的常見問題五、正確處理依法維權(quán)與協(xié)調(diào)溝通的關(guān)系3稽查程序及風(fēng)險防范第一講、稅務(wù)稽查程序及風(fēng)險防范《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》（國稅發(fā)[1995]226號）稽查計(jì)劃稽查形式:日常、專項(xiàng)、專案【討論1】稽查局的職責(zé)、權(quán)限

《實(shí)施細(xì)則》第九條：稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。國家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)明確劃分稅務(wù)局和稽查局的職責(zé)，避免職責(zé)交叉。細(xì)則并未明確稅務(wù)局和稽查局的職責(zé)范圍，國稅函[2003]140號規(guī)定：在未明確之前，稽查局的現(xiàn)行職責(zé)是稽查業(yè)務(wù)管理、稅務(wù)檢查和稅收違法案件查處；凡需要對納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行賬證檢查或者調(diào)查取證，并對其稅收違法行為進(jìn)行稅務(wù)行政處理（處罰）的執(zhí)法活動，仍由各級稽查局負(fù)責(zé)。【注意】稽查局的職權(quán)范圍，目前并沒有很好的解決?！締⑹尽?、虛報(bào)虧損未構(gòu)成少交稅款的處罰。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)虛報(bào)虧損適用稅法問題的通知

-國稅函[2005]190號

2、稽查局長的權(quán)限。《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則中規(guī)定應(yīng)當(dāng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)后實(shí)施的各項(xiàng)權(quán)力，各級稅務(wù)局所屬的稽查局局長無權(quán)批準(zhǔn)。（國稅函〔2003〕第561號）【討論2】查帳、調(diào)帳權(quán)限【問題1】稽查人員能否調(diào)取存有帳薄資料的辦公用具，如文件柜、電腦等？

【分析】“行政主體無明文規(guī)定的行政行為違法”。稅務(wù)機(jī)關(guān)不可以調(diào)取存有帳薄資料的辦公用具，如文件柜、電腦等。

【問題2】稽查局長是否有調(diào)取帳薄的審批權(quán)限？各級稅務(wù)局所屬的稽查局局長無權(quán)批準(zhǔn)

【問題3】調(diào)取賬簿之后在限期內(nèi)查不完怎么辦?《實(shí)施細(xì)則》并明確規(guī)定

【問題4】稅務(wù)機(jī)關(guān)能否調(diào)取當(dāng)年度的帳??？《細(xì)則》：有特殊情況的，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，可以將當(dāng)年的賬簿資料調(diào)回檢查，但是必須在30日內(nèi)退還。國稅發(fā)〔2003〕47號：特殊情況【討論3】稽查程序下列問題如何應(yīng)對1、未按法定程序出示稅務(wù)檢查通知書2、超越權(quán)限行使檢查權(quán)。3、查詢儲蓄存款沒有合法手續(xù)4、處罰程序違法。5、是否受理的裁決超越了法定期限6、國稅局不予受理復(fù)議申請的理由不成立7、能否提起行政訴訟1、謹(jǐn)慎應(yīng)對未事先通知的檢查。稅務(wù)局向納稅人發(fā)出書面稽查通知，告知其稽查時間、需要準(zhǔn)備的資料、情況等但有下列情況的，可不必事先通知：公民舉報(bào)有稅收違法行為的；檢查機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為納稅人有稅收違法行為的；預(yù)先通知有礙檢查的。2、有權(quán)拒絕違反程序、超越職權(quán)的檢查。10稽查程序及風(fēng)險防范【討論4】稽查證據(jù)關(guān)于證據(jù)。證據(jù)主要有：物證、書證、視聽資料、證人證言、當(dāng)事人陳述、鑒定結(jié)論、現(xiàn)場筆錄等

【證據(jù)認(rèn)定】不能作為定案依據(jù)的證據(jù)：（一）嚴(yán)重違反法定程序收集的證據(jù)；（二）以偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)；（三）以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當(dāng)手段獲取的證據(jù)；（四）非法剝奪當(dāng)事人依法享有的陳述、申辯或者聽證權(quán)利所取得的證據(jù)；（五）復(fù)制件或者復(fù)制品未經(jīng)原件、原物保存單位和個人簽章認(rèn)可，又無其他證據(jù)印證的證據(jù)；（六）經(jīng)過技術(shù)處理而無法辨別真?zhèn)蔚淖C據(jù)；（七）證據(jù)被改動，當(dāng)事人不予認(rèn)可的不能單獨(dú)作為定案依據(jù)【啟示2】

查詢賬戶取得對帳單大于銀行帳的記錄，能否作為隱瞞收入的證據(jù)?【啟示3】存有異議的可以不簽字蓋章嗎？？

復(fù)制件或者復(fù)制品未經(jīng)原件、原物保存單位和個人簽章認(rèn)可，又無其他證據(jù)印證的證據(jù)不得作為定案依據(jù).

【啟示4】拒絕檢查會導(dǎo)致怎樣的后果12第二講稅務(wù)處理（處罰）分析一、稅法的效力層次國際稅收條約、稅收協(xié)定效力高于國內(nèi)法稅收法律效力高于稅收行政法規(guī)、地方性稅收法規(guī)、稅收規(guī)章稅收規(guī)范性文件效力低于上述法律規(guī)范的效力。１、國際稅收條約和稅收雙邊協(xié)定（１）《征管法》第９１條：稅收條約、協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照條約協(xié)定辦理；

（２）《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第２８條：稅收協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，按協(xié)定辦理。２、稅收法律全國人大和人大常委會行使立法權(quán)制定。

現(xiàn)行稅收法律：《稅收征管法》、《企業(yè)所得稅法》《個人所得稅法》。13３、稅收行政法規(guī)國務(wù)院根據(jù)憲法和稅收法律，制定的稅收行政規(guī)范。

（１）為執(zhí)行稅收法律的規(guī)定而制定的稅收行政事項(xiàng)。

即稅收法律的實(shí)施細(xì)則，如：《征管法實(shí)施細(xì)則》《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》

（２）依法制定的稅收行政管理事項(xiàng)。

即稅收單行法規(guī)，如《增值稅暫行條例》、《營業(yè)稅暫行條例》、《企業(yè)所得稅暫行條例》14４、稅收規(guī)章(1)部門稅收規(guī)章指國家稅務(wù)總局根據(jù)稅收法律和行政法規(guī)及國務(wù)院的決定、命令制定的稅收規(guī)范。如《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》、《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》。

(2)地方政府稅收規(guī)章指省、自治區(qū)、直轄市和較大的市的政府，根據(jù)法律、行政法規(guī)和地方性法規(guī)，制定的地方稅收規(guī)范。

15５、稅收規(guī)范性文件主要指國家稅務(wù)總局為指導(dǎo)稅法執(zhí)行或?qū)嵤┒愂招姓胧┒鞒龅木唧w應(yīng)用解釋和制定的規(guī)章以下的稅收規(guī)范性文件。

不是法律淵源（《立法法》沒有設(shè)定）；

對人民法院不具有法律規(guī)范意義上的約束力。

《行政訴訟法》的規(guī)定：審理行政案件，以法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)為依據(jù)，參照部門規(guī)章和地方政府規(guī)章

最高人民法院《關(guān)于審理行政案件適用法律規(guī)范問題的座談會紀(jì)要》（法[2004]96號）對規(guī)范性文件效力認(rèn)定的規(guī)定:

需合法、有效并合理、適當(dāng)，應(yīng)承認(rèn)其效力。

合法、有效，指有上位法即稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的依據(jù)；

合理、適當(dāng)?shù)牟门小?6偷稅的認(rèn)定及處罰二、逃避繳納稅款行為的認(rèn)定及處罰1、“偷稅”及其法律責(zé)任《征管法》第六十三條

納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款。。

17偷稅的認(rèn)定及處罰納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。

對多次實(shí)施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。

有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。

18偷稅的認(rèn)定及處罰（2）由于稅務(wù)代理方的責(zé)任造成少納稅的，是否定罪？[法律依據(jù)]《民法通則》第66條：稅務(wù)代理方如因工作失誤或未按期完成稅務(wù)代理事務(wù)等未履行稅務(wù)代理職責(zé)，給納稅人造成不應(yīng)有的損失的，由受托方負(fù)責(zé)?！墩鞴芊ā穼?shí)施細(xì)則第98條：稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下罰款。[結(jié)論]按《民法通則》第66條和《征管法》實(shí)施細(xì)則第98條處理。19偷稅的認(rèn)定及處罰（2）不能給予處罰的偷稅行為《行政處罰法》規(guī)定，違法行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰?！抖愂照鞴芊ā返诎耸鶙l違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。規(guī)定了追溯期是發(fā)生違法行為之日起五年內(nèi)。(3)過罰相當(dāng)

“過罰相當(dāng)”是稅務(wù)行政處罰必須遵循的重要原則之一，指稅務(wù)行政處罰的設(shè)定和實(shí)施，都必須根據(jù)稅務(wù)違法行為的性質(zhì)、情節(jié)和社會危害性的大小來確定。稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施行政處罰時享有一定的自由裁量權(quán)，但在自由裁量的同時，仍要考慮所課處的處罰種類、處罰幅度要與稅務(wù)違法人的違法過錯相適應(yīng)，既不能輕過重罰，也不能重過輕罰。21

第三講、稅務(wù)稽查的常用方法（一）賬務(wù)檢查方法。審閱法和核對法。收入檢查注意：側(cè)重檢查的賬戶、發(fā)票的取得、自制原始憑證的使用（二）調(diào)查方法。觀察法、查詢法、外調(diào)法（三）盤存法。盤點(diǎn)財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金等（四）比較分析方法。比較分析法、因素分析法、控制分析法

注意：采用以上方法所得到的測定結(jié)果，只能說明存在問題的可能性，不能直接作為定案依據(jù)。還必須借助其它方法，查明原因，取得可靠數(shù)據(jù)，方可定案。以企業(yè)所得稅和增值稅的檢查為例進(jìn)行講解23稅務(wù)稽查常用方法主要內(nèi)容

所得稅檢查方法

收入總額的檢查扣除項(xiàng)目的檢查應(yīng)納稅額計(jì)算的檢查

增值稅檢查內(nèi)容銷項(xiàng)稅額視同銷售的幾種情形進(jìn)項(xiàng)稅額扣稅憑證、進(jìn)項(xiàng)抵扣規(guī)定第四講正確處理依法維權(quán)與協(xié)調(diào)溝通的關(guān)系一、依法維權(quán)(一)納稅人享有的權(quán)利1、納稅人有要求稅務(wù)檢查人員出示稅務(wù)檢查證的權(quán)利。

2、請求保密的權(quán)利。3、有拒絕稅務(wù)檢查人員違法檢查的權(quán)利

4、有索取《調(diào)取帳簿資料清單》及要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在規(guī)定期限內(nèi)歸還所調(diào)取帳簿的權(quán)利。5、有拒絕稅務(wù)檢查人員無理要求的權(quán)利。

6、納稅人有要求稅務(wù)機(jī)關(guān)從輕、減輕或免除行政處罰的權(quán)利7、有要求稅務(wù)機(jī)關(guān)充分聽取當(dāng)事人意見的權(quán)利8、有要求稅務(wù)機(jī)關(guān)不因申辯而加重處罰的權(quán)利9、納稅人有舉報(bào)稅務(wù)違法行為的權(quán)利10、納稅人、扣繳義務(wù)人有要求有關(guān)稅務(wù)人員回避的權(quán)利

（二）稅收行政違法行為的主要表現(xiàn)1.主要事實(shí)不清；2.適用法律、法規(guī)不當(dāng);3.超越權(quán)限或?yàn)E用職權(quán)；主要表現(xiàn)是：（1）超越權(quán)限批準(zhǔn)行使處罰權(quán)、強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)、保全措施權(quán)、存款賬戶檢查權(quán)、調(diào)賬檢查權(quán)及搜查權(quán)等權(quán)力。（2）對超過處罰時效的違法行為進(jìn)行處罰。（3）故意高估稅額，多征稅款。（4）超過解除稅收保全措施的期限而未及時解除。（5）與納稅人或稅收違法案件有利害關(guān)系時，未履行回避義務(wù)等。4.執(zhí)法主體不合格；5、違反程序法的規(guī)定。26依法維權(quán)與協(xié)調(diào)溝通（三）依法維權(quán)障礙1、全國法院審理的稅務(wù)行政案件中，占當(dāng)年全國行政訴訟案件總數(shù)的比例不到2％，而在發(fā)達(dá)國家和大部分發(fā)展中國家，這個比例都是很高的，我國臺灣地區(qū)