公務員培訓 第三講

第六章

稅收制度與稅收管理在西方有句家喻戶曉的名言：人的一生有兩件事是不可避免的“皇糧國稅，古已有之”的諺語。從古到今，在世界各國，“稅”所體現(xiàn)的人與人之間的關系并不完全相同，并包含著一部社會進步的演變史。但在今天，關于稅的很多基本問題——例如它存在的基礎是什么，其背后隱藏著怎樣的社會關系等等，很多人并不理解。下面從一些生活現(xiàn)象開始，說明這些問題。事例（真實）·橋的命運

中國湖北某地，有座橋建于1965年，由于水流沖擊和腐蝕，逐漸成了危橋。為了延長這座橋的壽命，鎮(zhèn)政府在河的上游約1公里處修起了一座新橋，供車輛通行。舊橋一般只走人和自行車。近年來摩托車漸漸普及，由于從新橋走要繞行2公里左右，一般駕駛技術稍好的人都從舊橋走。本來就衰朽不堪的舊橋終于垮掉了。舊橋垮后，有人在尚未垮掉的部分舊橋和河水之間用沙土筑了一條路，在水面上架起一座浮橋，無論人、自行車、還是摩托車，每人次收費5毛，一天可以收費數(shù)百元。但很快，有人抱怨收費太貴，也有人說不應該收費。大約半個月以后，那座橋不見了。據(jù)說有人往上舉報，上面有人來查。建橋的人把橋拆了，木板、樹由四人一分而光。不久之后，一座新橋出現(xiàn)在河面上。這橋是在橋頭開店的一個生意人捐建的，與先前的收費的木橋有些相似，不過所鋪的木板要窄一些，木板下的樹捆扎得有些潦草。他在橋的中間還樹了一塊簡陋的廣告牌，聲明免費之外，“歡迎你到橋頭商行”。免費的橋在一兩個星期之后就開始出現(xiàn)險情，橋的一端出現(xiàn)垮塌，開始出現(xiàn)通行不便。然而騎摩托車的人依然艱難地從此通行，直到有一天，汛期來臨，河水上漲、變寬、變猛，有一次大雨之后，免費的橋被徹底沖毀。（真實事例：樓道里的路燈）“只有死亡和稅收是不可避免的”。過去，我們對這種說法難以理解，認為稅收距離自己是相當遙遠的事。然而，這幾年隨著農(nóng)業(yè)稅取消、個人所得稅自行申報、證券交易印花稅稅率的提高、房產(chǎn)買賣中稅負的不斷變化等各種涉稅事件的頻頻出現(xiàn)，人們越來越感覺到，稅收已滲透到我們生產(chǎn)生活的各個角落，我們的衣、食、住、行、享樂、發(fā)展等等無不與稅收有極密切的關系。那么，國家為什么要對我們征稅呢？換言之，我們?yōu)槭裁匆驀医徽鞫惸兀?稅收的起源在了解國家為什么要對我們征稅之前，首先我們要了解什么是“稅收”，其次要了解國家是怎樣產(chǎn)生的，再次，要了解國家與稅收的關系。稅收是一個古老的財政范疇，它是伴隨國家形成而產(chǎn)生并由國家實施征收的。至于稅收為什么會伴隨國家的形成而產(chǎn)生？國家為什么要征稅？稅收存在的意義是什么？在不同歷史時期，人們對這些問題產(chǎn)生了各不相同的的認識。8在西方國家，稅收一詞起源于古希臘語“tax”，其本意為“忍受”；在我國歷史上，用以表示稅收的名稱有貢、助、徹、賦、租、役、銀、課、調(diào)等，“稅”字由“禾”（稻谷）與“兌”組成，其本來含義是社會成員向國家繳納一部分農(nóng)產(chǎn)品，后經(jīng)常與“賦”、“租”、“捐”等字連用，形成了“賦稅”、“稅賦”、“租稅”、“捐稅”等詞語，表明“稅”曾與“賦”、“租”、“捐”相通或相關。而“稅收”一詞在我國首次出現(xiàn)是1916年賈士毅所著的《民國財政史》一書中，其一般意義就是指稅的收入，其中，“稅”指社會產(chǎn)品中歸國家支配的那一部分，“收”是收入的意思。隨著社會的進步，稅收內(nèi)容的不斷豐富，“稅收”一詞的性質(zhì)也發(fā)生了變化，動詞化的稅收主要表示稅的課征或征收，現(xiàn)已與“課稅”、“征稅”、“收稅”通用，名詞化的稅收則指對社會產(chǎn)品的籌集。9海盜與關稅

歐洲的關稅起源于中世紀，相傳來源于地中海西部一個由海盜盤踞的港口名。當時，地中海一帶有許多海盜在海上設關卡，強迫過往船只交納“買路錢”，為了避免被海盜搶劫，出入此地的商船都不得不交。

10一點知識：關稅是一個歷史悠久的稅種。早在古羅馬、古希臘時代就已開征關稅。在英文中,關稅有兩個專用名詞“Customs”和“Tariff”。它們是由關于關稅起源的兩個不同說法而產(chǎn)生的。古代歐洲，封建主對過往其領域的客商征收一種捐稅，客商繳納了這種捐稅可免遭搶劫。后來城市的封建主把這種捐稅作為進入市場交易的入市稅。由此而產(chǎn)生了關稅的名稱“Customs”。另一種說法是古代歐洲,在地中海西部有一被海盜盤踞的港口叫做Tariff，進出地中海的商船須向Tariff海盜繳納一筆稅費，方可免遭搶劫。于是“Tariff”就成為關稅的另一名稱。11利益交換說霍布斯認為，國家是由人民創(chuàng)造的，在國家未成立之前的自然狀態(tài)下，“人和人的關系象狼一樣”，人類進行著“一切人反對一切人的戰(zhàn)爭”，人民為了自身的安全和社會秩序，需要擺脫自然狀態(tài)。國家誕生后，原來自由人民的自然權利讓位給了主權者國家，后者擁有絕對權威，但也同時承擔起保衛(wèi)人民生命財產(chǎn)安全的責任。作為近代資產(chǎn)階級的社會契約論的開創(chuàng)者，霍布斯指出國家的本質(zhì)“用一個定義來說，這就是一大群人相互訂立信約、每個人都對它的行為授權，以便使它能按其認為有利于大家的和平與共同防衛(wèi)的方式運用全體的力量和手段的一個人格?！?英)霍布斯：《利維坦》，北京商務印書館1985年版，第132頁。12利益交換說為了協(xié)調(diào)統(tǒng)治者擁有課稅權的絕對性與人民自主納稅道德觀之間的矛盾，霍布斯首次提出了“利益交換說”，他指出，“主權者向人民征收的稅不過是公家給予保衛(wèi)平民各安生業(yè)的帶甲者的薪餉?！?英)霍布斯：《利維坦》，北京商務印書館1985年版，第269頁?！叭嗣駷楣彩聵I(yè)繳納稅款，無非是為了換取和平而付出的代價?！被凇袄娼粨Q說”，霍布斯對封建國家以直接稅為主體的、不公平的稅收制度極為反感。他倡導的資產(chǎn)階級稅收平等觀，就是使各人承擔的負擔與其從國家享受的利益成正比13

稅收的概念：稅收是政府為了滿足其日常開支和社會公共福利的需要，遵照一定的法律程序，憑借其政治權力強制，固定，無償獲取財政收入的一種財政分配形式，是公共收入的一種基本形式。稅收的征收，其主體是國家，憑借的是國家的政治權力，分配的主體是政府，具有強制性，固定性和無償性，其目的是為了滿足國家日常開支和社會公共福利的需要。第一節(jié)稅收的內(nèi)涵與效應

一、稅收的形式特征151．強制性

指政府的征稅活動，是以國家的法律、法令為依據(jù)實施的，任何單位和個人都必須依法履行納稅義務，否則就會受到法律的制裁。但在市場經(jīng)濟下，強制只是稅收的形式特征。由于政府必須依法課稅，而稅法是按照社會公眾的根本意愿制訂的，因而稅收從根本上看又是自愿的。2．無償性

指國家征稅之后的稅款即為國家所有，歸國家自主支配和使用，國家并不承擔任何必須將稅款等額直接返還給納稅人、或向納稅人支付任何報酬的義務。在市場經(jīng)濟下，由于政府必須向全社會提供相應的公共產(chǎn)品，稅收作為公共產(chǎn)品的價格，從根本上看是有償?shù)摹?．固定性

指政府在征稅以前，就以法律形式制定了稅收制度，規(guī)定了各項稅制要素，并按這些預定的標準進行征收。稅法一旦公布施行，征納雙方就必須嚴格遵守。稅收的特征16稅收的強制性使得稅收與公債、政府收費和捐款等區(qū)別開來。稅收形式上的無償性和本質(zhì)上的有償性，將稅收與罰款收入、特許權收入、債務收入、規(guī)費收入等區(qū)分開來。稅收的固定性使稅收與貨幣的財政發(fā)行、攤派和罰沒收入等區(qū)分開來。《我們到底交了多少稅》經(jīng)濟學家茅于軾寫過一篇文章，其中寫道：任何一樣消費，不管是在超級市場買東西，還是用電交電費，打電話交話費，里面統(tǒng)統(tǒng)都有稅。只不過你不知道而已。國外一般把價和稅分開，居民花的錢里多少是價，多少是稅，都很清楚。而在我國，有意無意地把價和稅混在一起，所以大家搞不清自己交了多少稅。茅先生的這段話，揭示了一個非常重要的事實：在中國，商品標價實行的是含稅價，價格中包括了國家征收的稅金——可能是增值稅、消費稅、營業(yè)稅，也可能是城建稅和教育費附加等，這些稅或多或少要由消費者承擔一部分，所以，無論是誰，每購買一件商品，就在向政府交一次稅。日常商品中的含稅份額根據(jù)中國稅率計算：·一袋價格為2元的鹽，包含大約0.29元的增值稅和0.03元的城建稅?！つ闳ゲ宛^吃飯，最后結賬時不論多少，餐費的5.5％是營業(yè)稅及城建稅。·每瓶3元的啤酒包含大約0.44元的增值稅、0.12元的消費稅和0.06元的城建稅?！と绻阄鼰?，每包煙8元，其中大約4.70元是消費稅、增值稅和城建稅。·你去理發(fā)店理發(fā)，費用的5.5％是營業(yè)稅及城建稅?！つ慊?00元買了一件衣服，其中包含14.53元的增值稅和1.45元的城建稅?！と绻?00元買一瓶化妝品，其中除14.53元的增值稅外，還包含25.64元的消費稅和4.02元的城建稅。稅收的影響人們在納稅上的負擔，會影響他們的收支狀況與福利水平。老百姓交的稅越多，可以用來購買其他商品的錢就越少。從企業(yè)的角度看，交的稅越多，利潤越少。雖然企業(yè)可以把一部分稅轉嫁給消費者，但這種轉嫁會減少消費者的購買力，進而減少企業(yè)的生產(chǎn)和投資，最終結果，會減少居民的就業(yè)機會以及獲得更高工資的可能。下面的故事，形象說明了稅收對人們福利狀況的負面影響拉弗曲線并不是嚴肅的經(jīng)濟學家精心研究的結果,而是拉弗1974年為了說服當時福特總統(tǒng)的白宮助理切尼,使其明白只有通過減稅才能讓美國擺脫“滯脹”的困境,即興在華盛頓一家餐館的餐巾紙上畫的一條拋物線,這就是著名的“拉弗曲線”,所以被戲稱為“餐桌曲線”。這個理論得到同來赴宴的《華爾街日報》副主編、綜合經(jīng)濟分析公司總經(jīng)理賈德·萬尼斯基極大的贊賞,他利用記者身份在報紙上大肆宣傳,很快“減稅主張”便博得社會各界的認同,最終被里根政府所采納,從此其影響遍及歐美大陸。

拉弗曲線二、稅收效應之拉弗曲線2021拉弗曲線的一般形狀如圖1所示,可以理解為:在原點O處稅率為零時,將沒有稅收收入;隨著稅率增加,稅收收入達到最高額ON;當稅率為100%時,沒有人愚蠢到還要去工作,所以也沒有稅收收入,因此曲線是兩頭向下的倒U型。拉弗曲線說明,當稅率超過圖中E點時,挫傷積極性的影響將大于收入影響。所以盡管稅率被提高了,但稅收收入?yún)s開始下降。圖中的陰影部分被稱為稅率禁區(qū),當稅率進入禁區(qū)后,稅率與稅收收入呈反比關系,要恢復經(jīng)濟增長勢頭,擴大稅基,就必須降低稅率。只有通過降低稅率才可以魚與熊掌兼而得之——收入和國民產(chǎn)量都將增加。7稅收理論楊志勇張馨公共經(jīng)濟學22啟示：第一，該曲線說明高稅率不一定取得高收入，高稅收不一定是高效率。因為高稅率會挫傷生產(chǎn)者和經(jīng)營者的積極性，削弱經(jīng)濟主體的活力，導致生產(chǎn)的停滯或下降；高稅率還往往存在過多的減免或扣除優(yōu)惠，造成稅制不公平。第二，該曲線還說明，基于上面同樣的理由，取得同樣多的稅收，可以采取兩種不同稅率。適度的低稅率，從當前看可能減少收入，但從長遠看卻可以促進生產(chǎn)，擴大稅基，反而有利于收入的增長。第三，稅率與稅收以及經(jīng)濟增長之間的最優(yōu)結合雖然在實踐中是少見的，但曲線從理論上證明了這是可能的，它是稅制設計的理想目標模式，亦即最佳稅率。一點探討世界銀行經(jīng)濟學家凱思·馬斯頓根據(jù)可比較的20個國家的經(jīng)驗數(shù)據(jù)，對稅率的高低對經(jīng)濟增長率的影響進行了研究，其基本結論是：一國的低稅收比率對提高本國的經(jīng)濟增長具有積極的作用。中國學者的研究結論都是：宏觀稅負水平與經(jīng)濟增長率之間呈現(xiàn)非常微弱的負相關。稅收的微觀經(jīng)濟效應：事例（虛擬）·阿星的蛋糕店

在電影《功夫》的結尾，阿星打敗了不可一世的火云邪神，與好朋友肥仔開了一家蛋糕店。阿星是這家店的老板，肥仔是員工。在經(jīng)營蛋糕店的過程中，他們碰到了稅收上的問題。這天，阿星接到稅務局的通知：為了給新政府大樓籌集資金，市政府決定本年度個體店的營業(yè)稅率由10%提高到15%。阿星算了一筆帳，自己的蛋糕店每月營業(yè)額在2萬元左右，加稅之后，每月多付稅款1000元，平均每個蛋糕要分攤稅款8元錢。阿星不能無動于衷。首先，他決定提價——當然，他不敢把全部稅款都加在原來的價格上，那樣會冒在市場競爭中落敗的風險；他給每個蛋糕提價4元，這樣一來，多付的稅款有一半由顧客來承擔。接下來，阿星找到肥仔，問他要不要繼續(xù)干下去。幾年來，肥仔攢了一些錢，想自己開一家店。這次稅金增加，阿星準備對肥仔的崗位減薪300元，如果他想離開，這是個合適的時機。但肥仔說，他愿意繼續(xù)干下去，因為市道不好，自己開店未必賺錢。阿星說：“那就堅持一段時間再說吧?！逼鋵嵃⑿敲吭乱惨賿?00塊錢。他本來有開第二家店的計劃，現(xiàn)在也擱置了。事例分析通過這個故事，我們可以看到稅收對人們生活狀況的影響：第一，影響商品價格——稅收越高，商品價格越高，消費者支付的代價越高。第二，影響員工工資——稅收越高，企業(yè)減薪的可能性越高，提高工資的可能性越低。第三，影響企業(yè)利潤——稅收越高，企業(yè)利潤越低，擴大投資的意愿越低。第四，影響個人創(chuàng)業(yè)——稅收越高，個人創(chuàng)業(yè)成功的可能性越低，人們通過創(chuàng)業(yè)致富的機會越少?？傊愂占扔绊懨總€人的收入，又影響每個人的支出，是對人們福利狀況影響最大的一種社會關系行為。“納稅人”是每個人最重要的社會角色。為此，我們要像關注自己的錢包一樣，關注稅收狀況的變化；要像抵制搶劫一樣，抵制不合理的稅收政策；要像爭取自己的財產(chǎn)一樣，爭取有利的稅收格局。第二節(jié)稅收制度稅收的基本要素第二節(jié)稅收制度291．納稅人

納稅人，是享有相應權利并按稅法的規(guī)定直接負有納稅義務的單位和個人。稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的人，可以是自然人（個人），也可以是法人。

負稅人，是稅款的實際負擔者。有些稅種，稅款雖然由納稅人交納，但納稅人可通過各種方式將稅款轉嫁給別人負擔，在這種情況下納稅人不同于負稅人?？劾U義務人，是稅法規(guī)定的，在其經(jīng)營活動中負有代扣稅款，并向國庫交納稅款義務的單位和個人。302．征稅對象

征稅對象，又稱課稅對象、征稅客體，是指對什么事物和什么活動征稅，即征稅的標的物。不同的稅種有不同的征稅對象，它是一個稅種區(qū)別于另一個稅種的主要標志。

稅目，是稅法規(guī)定的征稅對象的具體項目，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。

計稅依據(jù)，是計算應納稅額的依據(jù)，基本上可以分為兩類：一是計稅金額，這是采用從價計征方法時計算應納稅額的依據(jù)；二是計稅數(shù)量，這是采用從量計征方法時計算應納稅額的依據(jù)。

稅源，是指稅款的最終來源。具體到每一稅種，征稅對象與稅源可能不一致。

稅基（taxbase或basisoftaxation，課稅基礎），是某一稅種的課稅依據(jù)。稅基包括對其本身的選擇和稅基大小的選擇兩方面。313．稅率

稅率，是稅法規(guī)定的應征稅額與征稅對象之間的比例，是計算應征稅額的標準。稅率可分為比例稅率、定額稅率和累進稅率。

比例稅率，是指對于同一征稅對象，不論其數(shù)量大小，都按同一比例征稅的一種稅率制度。

定額稅率，是指按征稅對象的一定計量單位規(guī)定固定稅額，而不是規(guī)定征收比例的一種稅率制度。

累進稅率，是指稅率隨著課稅對象的增大而提高的一種稅率制度。累計稅率因計算方法和依據(jù)不同，又可分為全額累進稅率和超額累進稅率。

邊際稅率，是指在征稅對象的一定數(shù)量水平上，征稅對象的增加導致所納稅額的增量，與征稅對象的增量之間的比例。

平均稅率，則是指全部稅額與征稅對象總量之比。

名義稅率，是指稅法規(guī)定的稅率。

實際稅率，則是指納稅人在一定時期內(nèi)，扣除稅收減免后，實際繳納的稅額占其計稅依據(jù)的比例。

定額稅率一般適用于征稅對象的規(guī)格質(zhì)量規(guī)范、價格穩(wěn)定、收入均衡的稅種。如我國現(xiàn)行資源稅（幅度定額稅率，按照應稅資源產(chǎn)品的課稅單位來直接規(guī)定固定的稅額幅度，如，原油每噸8－30元；天然氣每千立方米2元－15元等）、車船使用稅（從量定額征收，即以納稅人所擁有的車船數(shù)量或噸位為計征依據(jù)，實行從量定額征收。其中，在車輛征稅中，除載貨汽車按凈噸位計征外，其余均按輛計征；在船舶征稅中，機動車按凈噸位計征，非機動車按載重噸位計征）、城鎮(zhèn)土地使用稅（等級幅度稅額標準，以每平方米為計稅單位，按大（0.5-10元）、中（0.4-8元）、小城市（0.3-6元）和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)（0.2-4元）及農(nóng)村分別確定幅度判別稅額。）以及消費稅中的部分稅目即采用了定額稅率（黃酒、啤酒、汽油、柴油；對于煙、白酒、化妝品、珠寶等，采用與稅價聯(lián)動的比例稅率）。33

減稅免稅，是指稅法對某些納稅人或征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。稅收制度的減稅免稅要素包括以下內(nèi)容：一是減稅和免稅，一是起征點，一是免征額。

減稅，是指對應納稅額少征一部分稅款；免稅，是指對應納稅額全部免征。一般減稅、免稅都屬于定期減免的性質(zhì)，稅法規(guī)定有具體的減免條件和期限，到期就應當恢復征稅。

起征點，是征稅對象達到征稅數(shù)額開始征稅的界限。征稅對象的數(shù)額未達到起征點時不征稅；而一旦征稅對象的數(shù)額達到或超過起征點時，則要就其全部的數(shù)額征稅，而不是僅對其超過起征點的部分征稅。

免征額，是在征稅對象總額中免予征稅的數(shù)額，只對超過免征額的部分征稅。4.減稅免稅345．納稅環(huán)節(jié)一般是指在商品流轉過程中，按照稅法規(guī)定應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。6．納稅期限指稅法規(guī)定的納稅人發(fā)生納稅義務后，向國家繳納稅款的期限。7．違章處理是稅務機關對納稅人違反稅法的行為采取的處罰性措施。主要解決對于不繳、少繳、遲繳、偷稅等違反稅法的現(xiàn)象和行為怎么處理的問題。8．納稅地點是納稅人應當繳納稅款的地點。一般來說，納稅地點和納稅義務發(fā)生地是一致的。35稅收分類1．以征稅對象為分類標準以征稅對象為標準，稅收可以分為流轉稅類（商品稅類）、所得稅類、財產(chǎn)稅類和行為稅類等。

流轉稅類對商品的流轉額和非商品的營業(yè)額所征收消費稅、增值稅、營業(yè)稅和關稅等所得稅類對納稅人的各種所得征收企業(yè)所得稅和個人所得稅等財產(chǎn)稅類以納稅人所有的財產(chǎn)或歸其支配的財產(chǎn)數(shù)量或價值額征收房產(chǎn)稅、契稅、車船稅、遺傳及贈與稅等行為稅類以某些特定行為為課稅對象印花稅、屠宰耕地占用車船使用筵席稅等資源稅類以使用、占用資源為對象資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅1、流轉稅

流轉稅是以流轉額為課稅對象的一類稅。

流轉稅是我國稅制結構中的主體稅類，目前包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關稅等稅種。其特點表現(xiàn)在：（1）以商品交換為前提，與商品生產(chǎn)和商品流通關系密切，課征面廣泛。（2）以商品流轉額和非商品流轉額為計稅依據(jù)。（3）普遍實行比例稅率，個別實行定額稅率。（4）計算稅額簡便，減輕稅務負擔。2、所得稅

所得稅亦稱收益稅，是指以各種所得額為課稅對象的一類稅。所得稅也是我國稅制結構中的主體稅類，目前包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅和農(nóng)業(yè)稅等稅種。其主要特點表現(xiàn)在：（1）所得稅額的多少直接決定于有無收益和收益的多少，而不決定于商品或勞務的流轉額。（2）所得課稅的課稅對象是納稅人的真實收入，屬于直接稅，不易進行稅負轉嫁。（3）所得課稅容易受經(jīng)濟波動、企業(yè)管理水平等因素的影響，不易保證財政收入的穩(wěn)定性。（4）所得課稅征管工作復雜，很容易出現(xiàn)偷逃稅現(xiàn)象。個人所得稅的定義為“個人取得的各項所得征收的所得稅”。2011年我國將個稅起征點從2000元上調(diào)至3500元，使得繳納個稅的人數(shù)從8400萬降到了2400萬。那么個人所得稅究竟是怎么計算的呢？這里有個計算公式：1、工資：即初始收入（合同上所寫的收入）2、三險一金：養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、住房公積金（屬于五險一金的工傷保險和生育保險不算在這里）3、起征點：自2011年起，起征點由2000元上調(diào)至3500元4、稅率：由3%上漲到45%，有7個等級，分別與7個不同區(qū)間的應納稅額對應5、速算扣除數(shù)：由0上漲到13505，也有7個等級，與不同稅率相對應：舉例：假設您的月工資為6000元，工作地點是廣州（這個城市的三險一金標準是養(yǎng)老保險8%、醫(yī)療保險2%、失業(yè)保險1%、住房公積金8%）。那么：應納稅額=6000-6000x(8%+2%+1%+8%)-3500=1360（元）查上表可知，與1360元對應的稅率和速算扣除數(shù)分別為3%和0，因此：個稅=1360x3%-0=40.8（元）3、財產(chǎn)稅

財產(chǎn)稅是指以納稅人所擁有或支配的財產(chǎn)為課稅對象的一類稅。我國現(xiàn)行稅制中的房產(chǎn)稅、契稅、車輛購置稅和車船使用稅都屬于財產(chǎn)稅。財產(chǎn)稅的主要功能：（1）調(diào)節(jié)財產(chǎn)所有人的收入，縮小貧富差距；（2）增加財政收入。財產(chǎn)稅包括兩大類：一類是對財產(chǎn)的征收，如資源稅；二類是對財產(chǎn)轉移的征收，主要是遺產(chǎn)稅與贈予稅(我國尚未開征)。4、行為稅

行為稅是指以納稅人的某些特定行為為課稅對象的一類稅。我國現(xiàn)行稅制中的城市維護建設稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、印花稅、屠宰稅和筵席稅都屬于行為稅。行為稅的主要功能：（1）貫徹“寓禁于征”的政策，對某些特定行為加以限制；（2）增加財政收入。5、資源稅

資源稅是指對在我國境內(nèi)從事資源開發(fā)的單位和個人征收的一類稅。我國現(xiàn)行稅制中的資源稅、土地增值稅、耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅都屬于資源稅。資源稅的主要功能：（1）增加國家財政收入；（2）（調(diào)節(jié)級差收入）促使企業(yè)平等競爭；（3）（促進自然資源的合理開發(fā)和有效利用）杜絕和限制自然資源嚴重浪費的現(xiàn)象。432．以稅負是否容易轉嫁為分類標準直接稅稅負不易轉嫁，由納稅人直接負擔各種所得稅、土地使用稅、社會保險稅、房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)及贈與稅等間接稅納稅人容易將稅負全部或部分轉嫁給他人負擔以商品流轉額或非商品營業(yè)額為課稅對象的消費稅、增值稅、銷售稅和關稅等3．以管理權限為分類標準：中央稅——中央政府管理，并支配其收入的稅種地方稅——地方政府管理，收入由地方政府支配的稅種中央地方共享稅——中央與地方政府共同享有，并按一定比例分別管理和支配的稅種稅負轉嫁

稅負轉嫁，是指納稅人交納稅款以后，通過一定的方式將稅收負擔轉移給他人，即稅款的法定納稅人不是稅款的最終負擔者。稅負轉嫁的方式有前轉、后轉、消轉。和稅收資本化。前轉

前轉又叫“順轉”，是指納稅人在進行商品或勞務交易時，將其所納稅額附加于商品或勞務的價格之中，沿著商品或勞務的運動方向，把稅收負擔轉移給商品的購買者或消費者負擔。

前轉是稅負轉嫁最基本、最典型的方式。后轉

后轉又叫“逆轉”，是指納稅人由于某種原因，無法實現(xiàn)前轉時，通過壓低商品或勞務的購進價格，把稅收負擔轉移給商品的銷售者或生產(chǎn)者的方法。

消轉

消轉又叫“稅收的轉化”，是指納稅人在所納稅款無法將其前轉或后轉的情況下，依靠提高勞動生產(chǎn)率，改進工藝等自身努力，使稅負在生產(chǎn)發(fā)展和收入增長中自行得到彌補。

稅收資本化

稅收資本化又叫“資本還原”，是指在某些資本財產(chǎn)的交易中，商品購買者將所購商品以后所應交納的稅款，從商品購入價格中預先扣除（即降低商品購買價格），把稅收負擔轉移給商品的出售者。

稅收資本化實際上是一種后轉。案例：二手房出售實收價內(nèi)含彈性3、財產(chǎn)稅

財產(chǎn)稅是指以納稅人所擁有或支配的財產(chǎn)為課稅對象的一類稅。我國現(xiàn)行稅制中的房產(chǎn)稅、契稅、車輛購置稅和車船使用稅都屬于財產(chǎn)稅。財產(chǎn)稅的主要功能：（1）調(diào)節(jié)財產(chǎn)所有人的收入，縮小貧富差距；（2）增加財政收入。我國的主要稅種：我國稅收主要來自于企業(yè)上繳的流轉稅和所得稅類，因此，一般企業(yè)這兩類稅種的納稅額較多，下面就這兩類稅種詳細介紹（一）增值稅

增值稅無處不在，因為它是對所有“商品生產(chǎn)、流通、勞務服務中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值”征收的。所以只要你消費，你就要交增值稅。增值稅的一般稅率是17%或13%。稅率13%的商品是明確列舉的，主要包括5類。除這五類以外的其他貨物和加工、修理修配勞務的增值稅率都是17%。一般小規(guī)模納稅人的增值稅率是6%，商業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅率是4%，但是不能與進項稅抵扣。當我們出門購物的時候，無論是買車還是買衣服，無論是買米還是買書，付款的同時都在交稅；當我們在家開火做飯、看電視、洗澡，除了要交煤氣費、電費、水費之外，我們還要交稅。就這樣“不知不覺”地，2007年，中國政府共征收了15610億元增值稅，占到其法定稅收總收入的32%。2008年，中國政府共征收了17996.9億元增值稅，占到其法定稅收總收入的33.2%。（二）消費稅

消費稅從1994年開始征收，據(jù)說是為了抑制某些特殊商品的消費。最初選擇了煙、酒、小汽車等11類應稅產(chǎn)品。2006年4月1日，國家首次對消費稅進行調(diào)整，消費稅稅目由11個增至14個。（最低3%，最高45%）凡是列入消費稅稅目的商品，既要征收增值稅，又要征收消費稅。比如你在商場買一套價值500元的化妝品，這500元中就包含：72.65元增值稅和128.21元營業(yè)稅；你買煙一條，花費100元，其中包含增值稅14.5元和營業(yè)稅38.46元（實際上煙價中含稅比例非常高，這里只是列出增值稅和營業(yè)稅）。2007年，政府共征收消費稅完成2207億元，比上年增長17%，增收321億元。2008年，政府共征收消費稅完成2567.8億元，增收360.97億元，同比增長16.4%，占“法定稅收”收入的4.7%。（三）營業(yè)稅

增值稅主要針對產(chǎn)品和加工、修理修配服務征收。此外的其他服務，政府征收營業(yè)稅，即對有償提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其營業(yè)收入額征收的一種稅。主要面向七個行業(yè)：一、交通運輸業(yè)；二、建筑業(yè)；三、金融保險業(yè)；四、郵電通信業(yè)；五、文化體育業(yè)；六、娛樂業(yè)；七、服務業(yè)。此外，個人和企業(yè)轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)也要交納營業(yè)稅。營業(yè)稅是由經(jīng)營者交的，然而，正如上一節(jié)“事例四（虛擬）·阿星的蛋糕店”里看到的，營業(yè)稅的一部分會被轉嫁到消費者頭上，由經(jīng)營者轉到政府的手中。所以，無論什么稅種，都會增加企業(yè)的產(chǎn)品成本和消費者支付的代價。2007年，政府共征收了6583億元營業(yè)稅，占“法定稅收”收入的13%。2008年，政府共征收了7626.3億元營業(yè)稅，占“法定稅收”收入的14.1%。

(四）企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅以納稅人取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象。2008年，個人所得稅完成3722.2億元，同比增長16.8%，增收536.6億元。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅負的《企業(yè)所得稅法》于2008年開始實施，新稅法規(guī)定內(nèi)外資企業(yè)稅率分別由33％、15％統(tǒng)一為25％，2008年，企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅共完成11173.05億元，增收2393.80億元，增長27.3%。優(yōu)惠稅率是指對應納稅所得額在一定數(shù)額之下的企業(yè)給予的。低稅率照顧，分為18%（3萬以下含3萬元）和27%（大于3萬，小于等于10萬）兩種。（二）稅收征收管理范圍劃分目前我國的稅收分別由財政、稅務、海關等系統(tǒng)負責征收管理1、

國家稅務局系統(tǒng)負責征收和管理項目有：增值稅，消費稅，車輛購置稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的營業(yè)稅、所得稅、城市維護建設稅，中央企業(yè)繳納的所得稅，中央與地方所屬企業(yè)、事業(yè)單位組成的聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的所得稅，地方銀行、非銀行金融企業(yè)繳納的所得稅海洋石油企業(yè)繳納的所得稅、資源稅，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅證券交易稅，個人所得稅中對儲蓄存款利息所得征收的部分，中央稅的滯納金、補稅、罰款。2、地方稅務局系統(tǒng)負責征收和管理的項目：營業(yè)稅，城市維護建設稅，地方國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)繳納的所得稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，土地增值稅，房產(chǎn)稅，城市房產(chǎn)稅，車船使用稅，車船使用牌照稅，印花稅，契稅，屠宰稅，筵席稅，農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅及其地方附加，地方稅的滯納金、補稅、罰款。3、

中央政府與地方政府共享稅收入包括：（1）增值稅：中央政府分享75%,地方政府分享25%。（2）

營業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。（3）

企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅：鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分中央與地方政府按比例分享。（4）個人所得稅：除儲蓄存款利息所得稅外，其余部分的分享比例與企業(yè)所得稅相同。（5）

資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。（6）

城市維護建設稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。（7）

印花稅：證券交易印花稅收入的94%歸中央政府，其余6%和其他印花稅收入歸地方政府。

印花稅是對在經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領受印花稅暫行條例所列舉的各種憑證所征收的一種兼有行為性質(zhì)的憑證稅（10種合同上要貼印花，營業(yè)賬簿、房屋產(chǎn)權證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證和土地使用證等上都要貼印花）。買賣股票，每一次交易都要繳納印花稅。2008年證券市場交易持續(xù)嚴重低迷，股票流通市值大幅縮水，2008年4月23日證券印花稅稅率從3‰降低到1‰，9月19日起，證券交易印花稅由雙邊征收改為單邊征收，這是2008年唯一減稅的稅種。604．以計稅依據(jù)為分類標準以計稅依據(jù)為標準，稅收可以分為從價稅和從量稅?！獜膬r稅，是指以課稅對象及其計稅依據(jù)的價格或金額為標準，按一定稅率計征的稅收（增值稅、營業(yè)稅和關稅等）——從量稅，是指依據(jù)課稅對象的總量、數(shù)量、容積和面積等，采用固定金額計征的稅收（資源稅、車船使用稅等）5．以稅收與價格的關系為分類標準以稅收與價格的關系為標準，稅收可分為價內(nèi)稅和價外稅。凡稅金構成價格組成部分的，稱為價內(nèi)稅；凡稅金作為價格之外附加的，稱為價外稅。與之相適應，價內(nèi)稅的計稅依據(jù)為含稅價格，價外稅的計稅依據(jù)為不含稅價格。61稅制結構稅制結構，是指一國稅制中稅種的組合狀況，它反映各個稅種在整個稅收收入中的地位。根據(jù)稅制結構中的稅種是單一的還是多重的為標準進行分類，稅制可以分為單一稅制與復合稅制。單一稅制，是指一國在一定時期內(nèi)基本上只實行單一稅種的稅收制度；復合稅制，是指一國在一定時期內(nèi)實行有多種稅種組成的稅收制度，是市場經(jīng)濟國家的現(xiàn)實選擇。其關鍵是主體稅種的選擇。發(fā)達國家多采用以所得稅為主體的稅制結構，發(fā)展中國家多采用商品稅為主體的稅制結構。經(jīng)濟逐漸向發(fā)達國家過渡的國家，則可能選擇流轉稅與所得稅并重的稅制結構。62商品稅商品稅的稅基較廣，可以較好地保證政府收入的穩(wěn)定性；傳統(tǒng)意義上的商品稅，對稅收征管的水平要求較所得稅為低迎合了經(jīng)濟實力較為薄弱和稅收征管水平較低的發(fā)展中國家的需求所得稅其累進性，可以起到宏觀經(jīng)濟調(diào)控的“自動穩(wěn)定器”的作用；在公平方面的調(diào)節(jié)作用優(yōu)于商品稅迎合了稅收征管水平較高的發(fā)達國家在收入公平、宏觀經(jīng)濟調(diào)控等方面的需求商品稅、所得稅比較表遺產(chǎn)遺產(chǎn)稅率10000美元以下（含10000美元）18%10001美元至20000美元20%20001美元至40000美元22%40001美元至60000美元24%60001美元至80000美元26%80001美元至100000美元28%100001美元至150000美元30%150001美元至250000美元32%250001美元至500000美元34%500001美元至750000美元37%750001美元至100萬美元39%1000001美元至125萬美元41%1250001美元至150萬美元43%超過150萬美元45%美國遺產(chǎn)稅率2001年，120名頂級富翁聯(lián)名在《紐約時報》的社論版以廣告方式刊登請愿書，要求國會繼續(xù)保留遺產(chǎn)稅。他們的理由是：減掉豁免額之后，死亡后應當繳納遺產(chǎn)稅的人不足美國總人口的2%，表明遺產(chǎn)稅高度集中地針對富人征收。征收遺產(chǎn)稅不僅有利于促進向社會慈善機構捐贈，更有利于平均社會財富。取消遺產(chǎn)稅將導致聯(lián)邦政府和州政府每年減少300億美元的稅收，迫使當局必須增加其他項目的稅率，或者削減醫(yī)療保健、社會保障、環(huán)保及其他計劃的開支。于是百萬富翁或億萬富翁的繼承人更加富有，但一般靠薪資收入為生的普通家庭的經(jīng)濟利益，社會福利將受到很大的損害。被譽為股神的美國著名投資家，大保險集團BerkshireHathaway的大股東沃倫·巴菲特，是簽署和支持這份請愿書的人士之一。他擁有公司36％的股份，每年獲得巨額的投資回報，以305億美元個人資產(chǎn)的身價雄踞全球富豪排行第二名。他曾經(jīng)在公司股東大會上公開地說：那種以為只要投對娘胎便可一世衣食無憂的想法，損害了我心中的公平觀念。他在請愿書中更進一步表示：取消遺產(chǎn)稅是個大錯誤，是極其愚蠢的。取消遺產(chǎn)稅會造就一個貴族階級，等于挑選2000年奧運會金牌得主的最大兒子充當2020年的奧運選手。我們認為，就運動會的比賽而言，這是絕對愚蠢的做法。廢除了遺產(chǎn)稅，將使國家出現(xiàn)財富貴族，意味著某些人將根據(jù)世襲而不是根據(jù)才干來掌握國家資源。在自己的遺囑里，他準備將自己個人財產(chǎn)的99％捐獻給慈善事業(yè)，用于為貧困學生提供獎學金，以及為計劃生育方面的醫(yī)學研究提供資金。和巴菲特一樣不近人情的，還有王牌金融家索羅斯，明確表示會將自己在投資基金會里的工作交給長子，但遺產(chǎn)則將捐給美國的公益機構和東歐的教育機構；建筑工程界巨子約瑟夫·雅各布斯，宣布將來留給獨生女兒的只是自己公司價值100萬美元的股份，其余大部分遺產(chǎn)捐給慈善事業(yè)；號稱世界首富的比爾·蓋茨夫婦，名下的資產(chǎn)超過400億美元，迄今為止已經(jīng)捐出了超過250億美元，他在遺囑中計劃將遺產(chǎn)的98％捐給自己創(chuàng)辦的、以他和妻子名字命名的比爾和梅林達基金會，用于研究艾滋病和瘧疾的疫苗，和為世界貧窮國家提供援助……

這些人大多都是基督教和天主教的背景，他們更信仰個人奮斗，更相信白手起家。因為他們中間的大多數(shù)人原本都不是富家子弟，前文提到的巴菲特就是在60年代靠13萬美元起家的，據(jù)統(tǒng)計，美國百萬富翁的財產(chǎn)只有10%來自繼承。富豪們普遍認為，真正的幸福來自于自己的努力，讓子孫不勞而獲，坐享其成，是一個人一生中能夠做的最愚蠢的一件事（約瑟夫·雅各布斯語）。兩年前歐洲金融世家羅斯柴爾德家族23歲的繼承人拉斐爾因吸毒暴死街頭，至今還是美國富人們教育子女的警訓。討論話題：

車船稅外國車船稅美國：（多開車多繳稅）美國針對汽車的稅收分為三個環(huán)節(jié):購置環(huán)節(jié)、保有環(huán)節(jié)及使用環(huán)節(jié),其中購置和保有環(huán)節(jié)所征收的稅款在整個稅收中所占的份額較小,大頭在使用環(huán)節(jié)。汽車使用環(huán)節(jié)的稅費主要通過征收燃油稅來實現(xiàn),車主需負擔全國統(tǒng)一的聯(lián)邦稅和各州自定的州稅。英國：（沒有養(yǎng)路費，燃油費占油價六成）英國車主要負擔的稅費種類更多些,包括燃油稅、車輛執(zhí)照稅、交通擁擠稅、車輛首次登記費等,其中燃油稅為大頭,即相當于多開車就多繳稅,但是英國基本沒有養(yǎng)路費、過路費等費用。德國：環(huán)保車減免汽車稅法國：大排量車要交環(huán)保稅日本：稅費包含在油價里我國的車船稅(草案)分析一：打破“一刀切”，分七個梯度征收。車船稅新政策主要體現(xiàn)為，乘用車將分為7個梯度按照排量進行征稅，其中，排量在1.0升及以下的乘用車稅負減輕，主體乘用車車型稅額適當提高，大排量乘用車稅負則大幅增加。按照不同排量實施階梯式征稅，其目的就在于鼓勵發(fā)展小排量汽車，引導消費者節(jié)能減排。分析二：按排量征稅草案披露，微型客車的車船稅保持不變，小型客車的車船稅將有較大幅調(diào)整。其中，1.0升—1.6升排量車型的年稅額為每年360元—1080元，2.0升的年稅額起征點為900元，4.0升及以上區(qū)間的年稅額起征點為3500元，最高可達萬元。有關部門稱，此舉為了鼓勵發(fā)展小排量汽車，引導消費者節(jié)能減排。分析三：換牌車輛車船稅按就舊牌征收

換號的車主應先按舊車牌號碼繳納全年稅款，然后再到市地稅局及時辦理車牌信息變更手續(xù)；如果以前年度有欠稅的，應一并清繳欠稅。分析四:可異地代收代繳車船稅

在非車輛登記地由保險機構代收車船稅，且具有合法完稅證明，納稅人不必再向車輛登記地地方稅務機關繳稅。分析五：地方有權定稅點

省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)貙嶋H情況，可以對公共交通車船，農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征、免征車船稅

提高車船稅的目的的探究目的一：打破“一刀切”車船稅新政策將打破按照車輛的座位數(shù)和車型大小來訂立稅額，所有轎車都是一個價位的“一刀切”的做法。主要是為了引導消費者選擇小排量的車輛。目的二：緩解交通環(huán)境壓力車船稅新政策將分7個梯度按照排量征收不僅有利于鼓勵人們購買小排量車，還可以緩解交通和環(huán)境壓力。

目的三：理性汽車消費意識車船稅新政引導人們購車消費觀念的轉變，改變?nèi)藗儗Υ笈帕寇嚨南M認識，進而形成一個理性的汽車消費意識。立法背后的“百家爭鳴”焦點一征稅目的：是“調(diào)節(jié)財富”還是“加稅”財政部：車船稅是財產(chǎn)稅，立法一方面是調(diào)節(jié)社會財富分配，一方面也是引導汽車合理消費、促進產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整和節(jié)能減排人大代表：一部“加價”的法律。現(xiàn)在城市中的主打車型是排量1.6至2.0的私家車，按草案規(guī)定，這一塊基本上都要漲價，會影響絕大部分車主。另外，根據(jù)去年汽車銷售的情況，排量1.0的車僅占10％，意味著大多數(shù)的車主負擔要增加網(wǎng)友：由于通脹和CPI高漲，07版的調(diào)整不到位，需要新的法律條文來進一步調(diào)整。立法背后的“百家爭鳴”焦點二計稅依據(jù)：是“按車價”還是“按排量”財政部：車船稅計稅依據(jù)理論上應是車船的評估價值，但車船的數(shù)量龐大且分散于千家萬戶，價值評估難以操作。為了方便征管，草案采取按排氣量征稅。人大委員:車船稅是財產(chǎn)稅，它的計稅依據(jù)理論上應該是車船稅評估價值。價值評估難以操作的理由不充分，因為一輛車多少錢是明確的，德國的做法就是車輛按照價格分檔征收車船稅。既然作為資產(chǎn)，價值還會隨著車輛使用年限折舊，那么第一年就按規(guī)定的稅率征收，第二年后每年遞減10％，到第10年只收最低的固定值，這才能體現(xiàn)財產(chǎn)稅性質(zhì)人大代表：買高檔車的就多繳稅，價格低的就少繳稅，這實際上也是均衡貧富的關系。如果用排氣量，就不能體現(xiàn)我們常講的貧富之間購車額度的大小，因為高檔車也有排氣量小和大之分。作為財產(chǎn)稅，按價值來征收更能體現(xiàn)公平和公正。

立法背后的“百家爭鳴”焦點三：分檔征收能否促進“節(jié)能減排”社科院：雖然車船稅對財政收入的意義并不大，但從邊際效應來講，還是會影響購車人的選擇，從而實現(xiàn)政策的調(diào)控作用。人大委員：草案提出對排氣量大的車船的稅收比排放量低的車船高好多倍，這是很好的導向，它體現(xiàn)了科學發(fā)展觀和低碳社會的要求，可以推動和促使人們減少使用高耗能、高排放量的汽車。網(wǎng)友：能減排很重要，政府應該出臺相應的政策法規(guī)引導消費者。但是，哪怕是在貧困地區(qū)，單位公車排量在3.0至4.5的占大多數(shù)。要想通過征稅達到節(jié)能減排目的，關鍵是要管住公車消費。否則，恐怕就有“只許州官放火，不許百姓點燈”之嫌。人大代表1：草案規(guī)定了對警車、公車和部隊的車免稅，如果為了節(jié)能減排，這些車同樣排放了污染物，也同樣要負責任，為什么要免稅？人大代表2:草案按排氣量制定了階梯征收標準在一定程度上體現(xiàn)了節(jié)能減排和環(huán)保方向，但同時也要兼顧到汽車的使用者多開多繳，少開少繳的實際?！敖ㄗh與排量、與財產(chǎn)價值、與消耗的油量綜合征收，更體現(xiàn)公平性。”

一點淺見新草案的出發(fā)點是好的——節(jié)能減排。這是肯定的！但是，我們要提出幾點異議。第一在草案起草之前，廣大車主是完全不知情的，質(zhì)詢只在部分企業(yè)和政府進行，這種做法完全是不顧車主的切身利益的做法的。第二草案中說只能是1.0以下的才有減稅優(yōu)惠?？墒菗?jù)調(diào)查，大部分的車都在1.0到2.0之間的排量。這樣就造成少數(shù)車減稅，大部分車增稅，說白了就是漲價。第三以排量為標準，忽略車輛價格問題，造成不公平。第四沒有把車輛的折舊計算在內(nèi)，同類型的車，新舊要繳納的費用一樣，造成不公平一點淺見第五一味強調(diào)節(jié)能減排，通過稅收手段來達到這個目的，其實就是用納稅人的錢去彌補環(huán)境污染的成本。而且公車，軍警車都免費，這樣也有失公允吧！第六關于車船方面的稅，在我國已經(jīng)有很多了！養(yǎng)路費，過路費，保險費，年審費…難道還不夠嗎？現(xiàn)在的車船稅有點重復征稅的嫌疑了！一點淺見一項稅收的制定出發(fā)點應該要考慮其的效率成本，稅收歸宿及其稅收平等。車船稅的制定也應該一樣，它的制定牽涉太多利益關系，不能因為要降低成本就要犧牲廣大車主的利益，否則只會造成“無謂損失”；車船稅是對收入還是消費征稅？收入不同，消費能力不同，只要車一樣的排量，征收標準一樣，這肯定不行的；最后，所征得的稅是還之于民還是其它？草案也沒涉及。這些都是草案的不完善之處！討論話題二：

稅負痛苦指數(shù)

近日，美國知名雜志《福布斯》推出了2009年全球稅負痛苦指數(shù)排行榜，中國內(nèi)地緊隨法國之后，位居全球第二。這一榜單一經(jīng)發(fā)布立刻引起了社會的廣泛關注。

凈稅=明稅+暗稅—社會公共開支=政府服務報酬=民眾真實負擔81企業(yè)稅收負擔率表明了政府以稅收方式參與企業(yè)純收入分配的規(guī)模，反映企業(yè)的綜合稅收負擔狀況，也可用來比較不同類型企業(yè)的稅收負擔水平。個人稅收負擔率，是指個人繳納的各種稅收的總和占個人收入總額的比例，其計算公式與企業(yè)稅收負擔率的方法相仿。微觀稅收負擔的制約因素是多方面的。其客觀因素主要包括：宏觀稅收負擔水平、收入分配體制和稅制結構，等等。822．宏觀稅收負擔宏觀稅收負擔，是指納稅人總體所承受的稅收負擔，也可看作是整個國民經(jīng)濟的稅收負擔。制約宏觀稅負水平高低的主要因素：（1）經(jīng)濟發(fā)展水平（2）經(jīng)濟結構（3）經(jīng)濟體制（4）政府職能范圍等

大多數(shù)國家的稅收收入基本上等于財政收入，對財政收入規(guī)模制約因素的分析，基本上也就是稅收收入的制約因素。838.2.2稅收負擔水平的確定稅收負擔水平是通過稅制確定的。從宏觀上看，稅收是政府為了滿足社會公共需要而集中的一部分GDP。在GDP一定的條件下，國家稅收增加與民間部門可支配收入相互消長。因此，GDP在政府與民間部門之間有一個最優(yōu)分割點，而最優(yōu)宏觀稅收負擔率（以下簡稱最優(yōu)稅率）就是其具體體現(xiàn)。宏觀稅收負擔水平的確定問題，實質(zhì)上是一個財政職能的實現(xiàn)問題。它既關系到資源配置效率的問題，同時也關系到社會公平和經(jīng)濟穩(wěn)定與發(fā)展的問題。宏觀稅收負擔率如果過低，政府可供支配的收入過少，就不能滿足社會公共需要；而如果宏觀稅收負擔率過高，民間部門可供支配的收入過少，不能有效滿足私人需要，而且往往通過影響民間部門資本和勞動的投入，使以后的產(chǎn)出減少，進而最終減少稅收收入。稅收與福利相關性的模式稅收與福利相關性的模式有四種：第一種是高稅收、高福利，就是通常所說的福利國家，像北歐各國、法國；第二是低稅收、低福利，像美國、新加坡；第三種是低稅收、高福利，這種模式基本上不可能存在；第四種是高稅收、低福利，比如現(xiàn)在的中國大陸。在現(xiàn)實中，北歐國家以稅負高而著稱，但在這些國家，民眾享受的公共福利也很高。以瑞典為例，福利可謂五花八門，有未成年人津貼、父母津貼、寡婦撫恤金、妻子生活補助等；還有住房補助、醫(yī)療補助。從小學到大學，全部免交學費，中小學生免費午餐。丹麥也是如此，公立學校不用交學費，電腦上網(wǎng)是免費的，而且政府每月都對學生來有補助，補助足以支付每月的開支。瑞典首相的年薪，與一般工人相比，納稅后為2：1；首相住在居民區(qū)，沒有保鏢，出入不帶隨從；家中無公務員和廚師，上下班乘公共汽車或開私家車……這些情況，可以從他們的政府支出得到印證。從上表中可以看出：瑞典、丹麥和法國的財政支出結構非常近似。對于這三國而言，社會保障、教育、醫(yī)療保健和一般公共服務是花錢最多的四項，共占去全部支出的近80%。尤其是社會保障，在這三個國家的財政支出中都占到42%以上的比例；而教育醫(yī)療支出合計起來也都占到總支出的25%以上。這意味著民眾的社會福利非常高。事例16（真實）·“從搖籃到墳墓”的法國福利醫(yī)療——在法國，無論你是從業(yè)者、自由職業(yè)者、學生還是失業(yè)者，甚至只是短暫居留人員和非法移民，你都可以放心大膽地走進醫(yī)院，而不用考慮你是否囊中羞澀。因為，法國醫(yī)療保險制度的口號就是，人人都有權接受醫(yī)療。99%的法國民眾都享有基本醫(yī)療保險，基本醫(yī)療保險能夠報銷受保人看病費用的70%，剩下的30%如果你購買了補充保險也可以報銷，報銷額度將根據(jù)你選擇的保險而定。一般來說，可以大部分甚至全額報銷。如果法國居民即使在在法國以外的國家看病，等回到法國以后，把發(fā)票翻譯成法文文件，同樣可以拿去報銷。醫(yī)療保障體系還專門對30種嚴重疾?。约膊。伴_綠燈”，如艾滋病、帕金森氏綜合癥等。假如有人患了這30種疾病中的一種，國家將全額支付他的醫(yī)療費；教育——從出生到上大學，全是免費教育，如果能證明父母收入不濟，學校還能提供免費伙食；住房——政府通過補貼、稅收、金融、保險、擔保等多種政策工具，鼓勵中高收入家庭買房，幫助低收入家庭租房：政府的低租金住房建設機構，向低收入家庭提供低租金住房點向低收入家庭傾斜，凡是收入水平低于政府規(guī)定標準的家庭，都可以獲得住房補貼；對民眾的各種形式的住房儲蓄存款利息收入全部免征所得稅；為了鼓勵人們貸款買房，法國政府規(guī)定，使用住房貸款買房的人，其貸款利息可作為支出，在繳納個人所得稅時進行稅前扣除；法國約有一半的家庭租房，出租房屋的租金收入免繳所得稅；其它社會保障與福利——共有近40種社會保險，涉及疾病、生育、工傷和職業(yè)病、殘疾、養(yǎng)老、死亡、孤寡、失業(yè)及家庭補助和社會救助等各個方面，全國有99%的人口被納入社會保障體制，下面是一些主要的社會救濟金（未加說明則為2006年發(fā)放的標準）。最低生活補助金：單身者每月405.62歐元，兩個人(一對夫婦或一人帶一個孩子)為每月608.43歐元，三個人為730.12歐元。一對夫婦家兩個孩子，每月為851.81歐元。在此基礎上，每增加一人，加162.25歐元。失業(yè)金標準：每天9.94歐元加40.4﹪的原日薪，或是57.4﹪的原日薪。最低每個失業(yè)者每天可24.24歐元，最高每日不超過原日薪的75﹪。團結互助失業(yè)金：此為當失業(yè)者在普通失業(yè)金發(fā)放期滿后，仍找不到工作時的特別補助金，每天9.41歐元，每月282.3歐元。另外還有一種每天13.36歐元，每月400.8歐元。家庭補助金：貧窮家庭每戶200歐元。開學補助金：凡是有6到18歲孩子上學的低收入家庭都能夠享受這筆補助，2008年，最年幼的孩子享受的開學補助金為272.59歐元，11歲至14歲的孩子是287.59歐元，15歲到18歲的孩子是297.59歐元。幼兒補助金：此補助金是給收入在一定標準下的懷孕四個月至孩子三歲期間的補助金，每月156.3歐元。養(yǎng)老金：如工作滿37.5年，則每月每人最少可得525.63歐元。最低養(yǎng)老金是指專給老年人的最低標準養(yǎng)老金，單身者每月569.38歐元，一對夫婦每月1021.41歐元。成年殘疾人補助金：此補助金每月為569.38歐元，但有收入條件限制：單身者每年收入不得超過6699.68歐元，一對夫婦不超過13399.36歐元。交20%所得稅。福利彩票除外。陳沖美國國籍陳明20加拿大國籍蘇瑾新西蘭國籍韋唯德國國籍許晴日本國籍胡兵泰國國籍蔣大為加拿大國籍李連杰美國國籍蔣雯麗顧長衛(wèi)美國國籍鄭佩佩：美國；何潤東：美國；楊恭如：加拿大；陳愷歌，陳紅：美國；寧靜美國國籍斯琴高娃瑞士國籍王姬美國國籍徐帆加拿大國籍張鐵林英國國籍王力宏：美國；張瑜：美國；丁嵐（少林寺)：新加坡；謝霆峰：加拿大；阿Sa：加拿大；潘瑋柏：美國；辰亦儒：加拿大；張韶涵：加拿大鄔君梅,美國劉亦菲,美國顧長衛(wèi),美國外國的福利比較高，比如美國從工作保險，兒童福利，醫(yī)療補助都比國內(nèi)的要高，加入外國國籍就享受那個國家的福利了，還有也是為了自抬身價，說出自己是外國國籍，那么片酬就得要的比國內(nèi)的演員高啊，另外還可以多生孩子，不用受中國計劃生育的限制廣州市公務員《公共經(jīng)濟》專題培訓Ⅲ稅收征管的發(fā)展趨勢分析：1.稅務機構職責的服務化發(fā)展趨向及其與納稅人關系的優(yōu)化2.稅務機構漸進提升為納稅人服務的意識、效率與水準公共收入與支出：基本原理與案例研討廣州市公務員《公共經(jīng)濟》專題培訓Ⅲ稅收征管的發(fā)展趨勢分析：3.建立完善高效的稅務中介組織，健全稅務代理制4.稅收征管以計算機網(wǎng)絡為依托，實質(zhì)性推進電子稅務工程公共收入與支出：基本原理與案例研討第七章公共收入分析1.稅收：是政府憑借公共權力，強制、無償、固定地取得公共收入的一種“通用”手段，其所籌集的公共收入數(shù)量通常最為龐大，在現(xiàn)代國家公共收入中所占比率均達90％以上案例：我國稅收收入占財政收入95％？案例：近年我國土地出讓金收益劇增公共收入的分類1.按收入形式分類（1）稅收收入（2）企業(yè)收入（84年利改稅后，比重很少）（3）債務收入（向國內(nèi)發(fā)行的公債、國庫券、經(jīng)濟建設債券，向外國政府和國際組織的借款收入等取得的收入）（4）其他收入（主要是事業(yè)收入、規(guī)費收入、罰沒收入、專項收入）2.按收入來源分類（1）所有制來源（2）部門來源3.按管理形式分類（1）預算收入（2）預算外收入4.按管理權限分類（1）中央財政收入（2）地方財政收入預算外收入不通過國家預算管理的財政收入。主要是：

1納入地方財政的預算外收入。如工商稅附加、工商所得稅及其他一些稅收的附加收入；地方集中的更新改造資金收入、公產(chǎn)公房租賃收入等。

2行政、事業(yè)單位的預算外收入。如公路養(yǎng)路費、航道維護費、育林基金、城市園林收入、社會福利收入、文教、衛(wèi)生、廣播、科研收入等。

3全民所有制企業(yè)掌握的企業(yè)專項基金收入。如企業(yè)更新改造資金等。

預算外收入一度相當于甚至超過預算內(nèi)收入，成為政府收入的半壁江山，號稱“第二財政”。在過去很長時間，預算外收入都游離于人大和公眾的監(jiān)管視野之外，成為一筆看不清道不明的糊涂賬?！邦A算外收入”一向是個壞孩子，總與亂收費、部門小金庫、腐敗等令人深惡痛絕的現(xiàn)象連接在一起。從2011年起，這個壞孩子將從中國的預算管理體系中除名。早前，財政部部長謝旭人在全國財政工作會議上表示，2011年要全面取消預算外收入。而在2010年3月10日，全國人大常委會預算工作委員會主任高強也透露，《預算法》的修改將明確地提出“所有的政府收入和支出都應當納入預算”。最顯而易見的變化是，“預算外收入”將從國家文件中消失，取而代之的是規(guī)范化程度更高的“非稅收入”。更重要的是概念轉換背后的變化，即一筆龐大資金的上繳和支出方式將更加規(guī)范，監(jiān)督和管理更加嚴格。我國公共收入情況介紹一、財政收入增長高于GDP增長 2003-2007年，全國財政收入分別增長14.9%、21.6%、19.9%、22.5%和32.4%地方財政收入分別增長15.7%、20.7%、27%、21.2%和28.8%，同期GDP分別增長10%、10.1%、10.4%、11.6和13%，五年的地方財政收入增長平均比GDP增長高出11.7%，即地方財政收入增長是GDP增長的2倍。盡管GDP僅僅是反映經(jīng)濟發(fā)展速度的一個重要指標，財政收入增幅的變化并不一定需要與GDP增幅的變化保持同步。同時，由于我國處于急速的社會轉型時期，政府的各項職能轉變迅速，原來的經(jīng)濟基礎和社會服務起點較低，而且我國地方政府承擔較多的經(jīng)濟發(fā)展和公共服務職能，需要迅速汲取資源，發(fā)揮資金的規(guī)模效益加快社會轉型速度。因此，較快的財政收入增長速度具有一定的合理性。但在一個五年的期限內(nèi)財政收入增幅2倍于GDP增幅，仍然說明此間內(nèi)的財政收入增長速度過快，這意味著政府從社會汲取的收入過多，有可能影響社會的再生產(chǎn)能力和個人生活改善。二、非稅收入所占比重過高

稅收對現(xiàn)代政府至關重要，是政府財政收入來源的主體，馬克思曾經(jīng)形象地將稅收稱作是“政府的奶娘”，而其他各種非稅收入形式應該僅僅是政府收入的一種補充和輔助形式。但由于各種原因，我國地方政府的非稅收入一直居高不下，甚至在有些地方出現(xiàn)以費擠稅，以費代稅的不正?，F(xiàn)象。雖然稅收收入與非稅收入之間沒有一個最優(yōu)的比例，但過低的稅收比例和過高的非稅收入比例也意味著收入結構的不合理。2003-2007年，地方稅收收入占地方總收入的比例為84%、86.6%、81.4%、76%和81.7%。審計署通過對十一城市2004-2006年土地使用權出讓金的審計結顯示，這些地區(qū)的土地出讓凈收益總額占到同期一般預算收入的26%，而其中凈收益的71.8%未能按規(guī)定納入基金預算管理。由于美國次貸危機對經(jīng)濟帶來的不利影響，2009年上半年稅收收入增幅減緩，但非稅收入大幅上升，雖“確保完成了收入任務”，但如此快速、隨意的非稅收入增長更說明了我國收入結構的缺陷。因此，在預算收入審查過程中，要嚴格審查相關收入的合法性和合理性，確保政府合理合法的籌集收入。三、稅收收入中“直接稅”比重較低

在地方稅收結構中，增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅所占比例較大，以2007年地方稅收為例，三項稅收分別占當年地方稅收收入的20%、33%和16%。我國現(xiàn)行階段的稅制結構是一種以商品勞務課稅既流轉稅為主，以所得課稅為輔的稅制結。而各種形式的流轉稅都屬于間接稅，而所占份額較大的企業(yè)所得稅雖屬于所得稅，但企業(yè)往往采取各種方法將稅負轉嫁給消費者，具有一定的間接稅性質(zhì)。與西方發(fā)達國家的稅收結構相比，我國地方政府目前的間接稅比例過高，而發(fā)達國家早已完成由間接稅向直接稅的轉型。比較而言，間接稅是一種更加隱蔽的稅收形式，由于稅金是在商品或勞務的流轉過程中被征收掉的，納稅人往往感受不到自己已經(jīng)納稅，不清楚自己的“納稅人”身份，更沒有以納稅人身份通過各種渠道監(jiān)督財政預算的“興趣”。而對地方稅收結構而言，由以間接稅為主轉向以直接稅為主是稅收結構優(yōu)化的基本趨勢，人大及其代表要順應這種趨勢，推動稅收結構的轉型。11.2.1財政收入規(guī)模的含義與衡量指標

財政收入規(guī)模是指財政收入的總體水平，是衡量一國財力水平的重要指標。 反映財政收入規(guī)模的指標。可以用絕對數(shù)表示，如財政收入總額，也可以用相對數(shù)表示，如財政收入占GDP的比重。11.2公共收入的規(guī)模分析11.2.2影響財政收入規(guī)模的因素分析制約因素經(jīng)濟發(fā)展水平的制約技術發(fā)展水平的制約政府職能范圍的制約財政分配政策的制約

11.2.3中國政府財政收入規(guī)模 改革開放以來，我國出現(xiàn)了經(jīng)濟增長快而財政收入增長緩慢，財政收入規(guī)模相對縮小的現(xiàn)象。主要是政府的放權讓利政策的結果。

11.3.1財政收入的產(chǎn)業(yè)部門構成分析（1）第一產(chǎn)業(yè)與財政收入。第一產(chǎn)業(yè)是國民經(jīng)濟的基礎，也是財政收入的基礎。（輕工業(yè)以農(nóng)產(chǎn)品為原料的占70%左右，農(nóng)業(yè)直接和間接實現(xiàn)收入占總收入30%）（2）第二產(chǎn)業(yè)與財政收入。工業(yè)是國民經(jīng)濟的主導，也是提供財政收入的主要部門。（3）第三產(chǎn)業(yè)與財政收入。第三產(chǎn)業(yè)具有多產(chǎn)業(yè)、門類廣、勞動密集與知識密集并存的特點，其發(fā)展水平是衡量一個國家整體經(jīng)濟水平的重要標志。我國第三產(chǎn)業(yè)比較落后，占GDP的比重只有30％多，上繳的財政收入也不高。11.3公共收入的結構分析

11.3.2財政收入的所有制構成分析

中國政府財政收入一直以國有經(jīng)濟為主體。建國初期，國有經(jīng)濟提供的財政收入約占總收入的半數(shù)。隨著改革的發(fā)展，20世紀90年代從國有單位取得的收入數(shù)量進一步下降，特別是改革開放以來，下降的速度較快。

11.3.3財政收入的價值構成分析 從價值構成看，財政收入是由來自于社會產(chǎn)品價值C、V、M的收入構成的。

C的形式和分配目前全部由企業(yè)自主進行；隨著我國社會生產(chǎn)力水平的提高，V成為財政收入的主要來源之一。在財政收入中，來自于V的財政收入的比重呈不斷上升趨勢。M是財政分配的主要對象，構成財政收入的主要來源。

11.4.1政府非稅收入的含義和范圍 所謂政府的非稅收入，是相對國家稅收收入而言的，是指國家依照稅法征稅取得收入之外，各級行政機關、司法機關在代行政府管理權力的過程中，依照國家法律、法規(guī)和具有法律效力的行政規(guī)章，以行政事業(yè)性收費、基金、集資、罰款等形式無償?shù)貜姆ㄈ?、社會團體和城鄉(xiāng)居民個人那里取得的收入，以及國有企業(yè)向國有企業(yè)的所有者上繳的利潤等收入。11.4中國政府的非稅收入114非稅收入征收、管理業(yè)務流程及信息系統(tǒng)115

非稅收入繳款流程圖116非稅收入?yún)R繳結算戶財政專戶國庫繳款人直接繳納集中匯繳

應繳專戶非稅收入應退付應繳國庫非稅收入定期劃解執(zhí)收單位非稅收入管理機構用款單位國庫集中支付繳款人非稅收入資金管理流程圖至2004年底，140個中央部門實行了國庫集中支付改革，47個中央部門納入了非稅收入收繳改革實施范圍。117非稅收入賬務管理流程118票據(jù)使用結果非稅收入系統(tǒng)票據(jù)管理系統(tǒng)有效繳款票據(jù)非稅收入賬務管理信息系統(tǒng)指標管理系統(tǒng)以收定支總預算會計收入日報記賬憑證收入分析系統(tǒng)記賬憑證

11.4.2我國非稅收入的現(xiàn)狀1.非稅收入審批權限不清、政策不統(tǒng)一2.非稅收入規(guī)模失控3.非稅收入流失嚴重4.非稅收入分配的利益歸屬不當

11.4.3加強與規(guī)范非稅收入管理的思路

1.分流歸位（應取消、應改為稅收、應加以規(guī)范、有發(fā)展前景的）

2.完善機制，努力構建公共財政框架下政府非稅收入管理新模式。

3.加強法制建設和制度規(guī)范建設第八章

政府預算管理

14.1政府預算概述政府預算是政府的財政收支計劃。它反映了政府活動的范圍和內(nèi)容，體現(xiàn)了一定時期政府的施政方針和要達到的政治、經(jīng)濟和社會發(fā)展目標。

14.1.1政府預算定義

所謂“政府預算”，就是政府的收支計劃。大致來說，對于政府預算定義可從以下角度去理解。1．政府預算是一個政治——預算過程可被看作是政治領域中尋求政治利益的政治事件。2．政府預算是一個決策——在必須做出決策時，經(jīng)濟分析能幫助人們評價相對的成本和收益。3．政府預算是政府收支報告——政府預算是對所期望政策的陳述，通過實際支出信息與預算的比較，判斷政策是否被執(zhí)行。4．政府預算是政府計劃和政策的重要工具——闡明了政府活動計劃有關的資金量，體現(xiàn)了行政首腦的施政綱領，5．政府預算是一種計劃——是針對一段特殊時期（通常是一年）的計劃，和對這段時期內(nèi)所需的資源做出的預測。6．政府預算是一套數(shù)字、表格和圖表7．政府預算是資金的申請——這一申請通常由行政首腦提交給立法機構或國會，其中包括對平衡支出所需的收入和其他來源的財力所作的說明。政府預算是一定時期內(nèi)，政府為實現(xiàn)特定目標所必須完成的各種項目的計劃，即政府的財政收支計劃，包括對所需資源和可用資源的預計，通常還要與過去一個或多個時期進行對比，并說明未來的需要。從形式上看，它是按一定標準，將財政收入和支出分門別類地列入的特定表格。從實際經(jīng)濟內(nèi)容看，政府預算的編制，是政府對財政收支的計劃安排；政府預算的執(zhí)行，是財政收支的籌措和使用過程；政府決算，則是政府預算執(zhí)行的總結。政府預算要經(jīng)過國家權力機關的審批方能生效，因而又是政府的重要立法文件，體現(xiàn)國家權力機構和全體公民對政府活動的制約和監(jiān)督。14.1.3政府預算制度的基本特征1．計劃性——政府預算的直接表現(xiàn)形式即政府為下一年度財政收支編制的計劃。預測與實際是否相符并能否實現(xiàn)，取決于預測的科學性和民主化程度，也受預算執(zhí)行中客觀條件變化，以及預算管理水平和預算管理手段的影響，但提高預測性的準確度是第一位的。2．歸一性所有的政府收入和支出，除了某些特殊的例外，都應當納入政府預算，處于政府預算的約束和規(guī)范下。3．公開性——政府收支活動的透明性政府所有的收支計劃和活動過程，除某些特殊的例外，都必須向立法機構和社會公眾公開，接受立法機構、社會公眾和社會輿論的監(jiān)督。4．法治性

指是立法機構所通過的政府預算具有法律效力，違背政府預算就是違法行為，任何人違背政府預算都必須受到法律的追究和制裁。5．年度性

起訖時間，通常為一年。預算年度有歷年制和跨年制兩種形式：歷年制是按公歷年，?？缒曛拼笾驴煞譃橐韵氯N主要的形式：（1）從當年4月1日起至次年的3月31日止——英國、加拿大和日本等國（2）從當年7月1日起至次年6月30日止——瑞典、澳大利亞等國（3）從當年10月1日起至次年9月30日止——美國14.2政府預算種類14.2.1單式預算V.S.復式預算1．單式預算

在預算年度內(nèi)，將全部的財政收入與支出匯集編入單一的總預算內(nèi)，而不去區(qū)分各項或各種財政收支的經(jīng)濟性質(zhì)。其優(yōu)點是把全部的財政收入與支出分列于一個統(tǒng)一的預算表上，單一匯集平衡，從整體上反映了年度內(nèi)政府總的財政收支情況，便于立法機關審