2023年企業(yè)實(shí)踐下成本會(huì)計(jì)課程教學(xué)探析

企業(yè)實(shí)踐下成本會(huì)計(jì)課程教學(xué)探析摘要】成本會(huì)計(jì)在實(shí)際工作中應(yīng)用廣泛，使得成本會(huì)計(jì)課程成為相關(guān)專業(yè)的核心課程。為了使同學(xué)更好地將成本會(huì)計(jì)學(xué)問運(yùn)用于實(shí)踐，成本會(huì)計(jì)課程教學(xué)過程中有幾個(gè)學(xué)問點(diǎn)應(yīng)當(dāng)細(xì)化講解，如平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法廣義在產(chǎn)品數(shù)量在裝配式多步驟生產(chǎn)的計(jì)算，幫助生產(chǎn)費(fèi)用直接安排給受益對(duì)象的幫助生產(chǎn)類型，以及制造費(fèi)用的更新安排思路等。

關(guān)鍵詞】平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法；幫助生產(chǎn)類型；制造費(fèi)用安排

一、引言

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)利潤(rùn)空間大小受成本的影響較大。企業(yè)要掌握成本，查找降低成本的途徑，就要進(jìn)行成本核算，對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的消耗進(jìn)行計(jì)量，為后期的成本分析以及生產(chǎn)階段的成本掌握供應(yīng)數(shù)據(jù)，所以成本核算在會(huì)計(jì)核算中處于重要的地位，這就使得成本會(huì)計(jì)課程成為會(huì)計(jì)學(xué)及財(cái)務(wù)管理等專業(yè)的核心課程。通過成本會(huì)計(jì)課程的學(xué)習(xí)，同學(xué)可以把握成本核算、成本分析的方法，為以后走上工作崗位、進(jìn)行成本核算打下理論基礎(chǔ)。

二、現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)教材和教學(xué)存在的問題

成本會(huì)計(jì)課程主要講解成本核算、成本分析方法，學(xué)問體系和計(jì)算過程繁雜，成本會(huì)計(jì)教學(xué)存在肯定的難度，而且教學(xué)和企業(yè)實(shí)踐有著肯定的差距，加之目前大多數(shù)教材中有幾個(gè)學(xué)問點(diǎn)沒有明確列示，導(dǎo)致同學(xué)更難將成本會(huì)計(jì)學(xué)問運(yùn)用于實(shí)踐。

（一）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的適用范圍不精確?????。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是分步法的一種簡(jiǎn)化計(jì)算形式，在企業(yè)實(shí)際中主要適用于裝配式多步驟生產(chǎn)，也適用于不需要計(jì)算半成品成本的連續(xù)式多步驟生產(chǎn)。目前大部分成本會(huì)計(jì)教材中平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是依據(jù)連續(xù)式多步驟生產(chǎn)進(jìn)行講解的，特殊是使用約當(dāng)產(chǎn)量法進(jìn)行生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)數(shù)在最終完工產(chǎn)品和廣義在產(chǎn)品間安排、計(jì)算各步驟產(chǎn)成品所占的份額時(shí)，基本上都是以連續(xù)式多步驟生產(chǎn)類型為例，老師在教學(xué)過程中也沒有重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)企業(yè)實(shí)際中平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法主要適用的生產(chǎn)類型。

（二）幫助生產(chǎn)類型不明確。企業(yè)的幫助生產(chǎn)是為基本生產(chǎn)和管理部門等供應(yīng)服務(wù)的，產(chǎn)品不對(duì)外銷售。在企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)中，幫助生產(chǎn)一般有兩種類型，一種是生產(chǎn)工具、模具的車間，一種是供應(yīng)水力電力等產(chǎn)品、修理運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)的車間，這兩種類型的幫助生產(chǎn)車間費(fèi)用核算程序有所區(qū)分。但是很少有教材對(duì)這兩種幫助生產(chǎn)類型進(jìn)行區(qū)分，大多直接介紹五種幫助生產(chǎn)費(fèi)用的安排方法，從而導(dǎo)致同學(xué)認(rèn)為只要是幫助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用就要使用五種安排方法之一安排給各受益對(duì)象，對(duì)企業(yè)簡(jiǎn)單的實(shí)際狀況沒有清楚的熟悉。

（三）制造費(fèi)用安排方法沒有與時(shí)俱進(jìn)。制造費(fèi)用包括生產(chǎn)車間除了直接材料、直接人工以外的各項(xiàng)費(fèi)用，隨著時(shí)代的進(jìn)展，企業(yè)開頭注意科技創(chuàng)新，制造費(fèi)用包含的內(nèi)容以及比重有所變化，而現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)教材中，制造費(fèi)用安排方法一般有生產(chǎn)工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時(shí)比例法以及適用于季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)的年度方案安排率法。這些方法對(duì)制造費(fèi)用采納統(tǒng)一的安排標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行安排，但是不再適用于企業(yè)實(shí)際中制造費(fèi)用新內(nèi)容的安排。

（四）定額成本法與定額比例法區(qū)分的緣由不明確。在進(jìn)行生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)數(shù)在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間安排時(shí)，有兩種適用范圍比較接近但又有很大不同的方法，即定額成本計(jì)價(jià)法和定額比例法。這兩種方法的適用范圍都要求企業(yè)的定額管理比較好，各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額比較精確?????、穩(wěn)定，但定額成本計(jì)價(jià)法適用于各月在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)不大的產(chǎn)品，定額比例法適用于各月在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)較大的產(chǎn)品。有的老師在介紹兩種方法適用范圍時(shí)沒有明確二者區(qū)分的緣由所在，導(dǎo)致同學(xué)不能深化理解兩種方法運(yùn)用的不同，只知其然而不知其所以然。

（五）品種法和分批法的微小差別不清楚。品種法和分批法分別按產(chǎn)品品種或批別設(shè)置基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬，然后均按成本項(xiàng)目歸集本月發(fā)生的費(fèi)用，包括材料費(fèi)用、人工費(fèi)用、制造費(fèi)用以及幫助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集，程序和方法基本相同。但是計(jì)算完工產(chǎn)品成本的時(shí)期不全都，品種法是按月進(jìn)行成本核算，分批法是按生產(chǎn)周期進(jìn)行成本核算。成本核算對(duì)象和成本核算期的不同導(dǎo)致兩種方法下基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬的持續(xù)期不同，有些老師在授課過程中沒有明確這種細(xì)節(jié)的差別，導(dǎo)致同學(xué)對(duì)實(shí)際中成本明細(xì)賬的應(yīng)用模糊不清。

三、基于企業(yè)實(shí)踐細(xì)化成本會(huì)計(jì)課程教學(xué)學(xué)問點(diǎn)

（一）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法廣義在產(chǎn)品數(shù)量在裝配式多步驟生產(chǎn)的計(jì)算。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法期末在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品間安排生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，約當(dāng)產(chǎn)量法是適用范圍最廣的一種方法，約當(dāng)產(chǎn)量法下的在產(chǎn)品是廣義在產(chǎn)品，不僅包括本步驟的在產(chǎn)品，還要包括以后各步驟尚未最終完工的在產(chǎn)品，以及入庫(kù)后預(yù)備進(jìn)一步加工的半成品。通俗地講，就是全部在本步驟發(fā)生過費(fèi)用消耗的產(chǎn)品，都要負(fù)擔(dān)本步驟發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用。對(duì)于裝配式多步驟生產(chǎn)，由于各道工序平行進(jìn)行生產(chǎn)，均從投入原材料開頭，生產(chǎn)出各自的半成品，最終組裝成產(chǎn)成品，所以各步驟的廣義在產(chǎn)品需要考慮本步驟的月末在產(chǎn)品和裝配步驟的月末在產(chǎn)品以及倉(cāng)庫(kù)里本步驟半成品的數(shù)量。一般狀況下，計(jì)算在產(chǎn)品的數(shù)量時(shí)，需要考慮各步驟的半成品是否需要驗(yàn)收入庫(kù)。第一種狀況，各步驟生產(chǎn)的半成品不通過倉(cāng)庫(kù)收發(fā)，直接交由裝配車間進(jìn)行組裝。該種狀況下某步驟月末（廣義）在產(chǎn)品數(shù)量=該步驟月末在產(chǎn)品數(shù)量+裝配步驟月末在產(chǎn)品數(shù)量×裝配步驟單位產(chǎn)成品耗用該步驟完工半成品數(shù)量。如某企業(yè)有兩個(gè)加工車間和一個(gè)裝配車間，共三個(gè)基本生產(chǎn)車間，大量生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一車間生產(chǎn)A零部件，其次車間生產(chǎn)B零部件，最終由裝配車間將兩種零部件組裝成甲產(chǎn)品。某月各車間產(chǎn)品產(chǎn)量狀況見表1。依據(jù)各加工車間完工的零部件數(shù)量和裝配車間本月投產(chǎn)的數(shù)量進(jìn)行推斷，以及依據(jù)企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)狀況驗(yàn)證，甲產(chǎn)品是由1件A零部件和2件B零部件組裝而成，則依據(jù)表1月末在產(chǎn)品的數(shù)據(jù)，第一加工車間廣義在產(chǎn)品數(shù)量為140件（80+60），其次加工車間廣義在產(chǎn)品數(shù)量為390件（270+60×2），裝配車間廣義在產(chǎn)品數(shù)量為60件。其次種狀況，假設(shè)各步驟生產(chǎn)的半成品通過倉(cāng)庫(kù)收發(fā)，由裝配車間從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用后進(jìn)行組裝。一般來說，該種狀況下某步驟月末（廣義）在產(chǎn)品數(shù)量=該步驟月末狹義在產(chǎn)品數(shù)量+（裝配步驟月末狹義在產(chǎn)品數(shù)量×裝配步驟單位產(chǎn)成品耗用該步驟完工半成品數(shù)量）+（該步驟完工半成品數(shù)量-裝配步驟投產(chǎn)數(shù)量×裝配步驟單位產(chǎn)成品耗用該步驟完工半成品數(shù)量）。如某企業(yè)大量生產(chǎn)乙產(chǎn)品，第一車間生產(chǎn)C零部件，其次車間生產(chǎn)D零部件，最終由裝配車間將兩種零部件組裝成乙產(chǎn)品。各車間產(chǎn)品產(chǎn)量狀況見表2。依據(jù)各加工車間完工的零部件數(shù)量和裝配車間本月投產(chǎn)的數(shù)量進(jìn)行推斷，以及依據(jù)企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)狀況驗(yàn)證，乙產(chǎn)品是由2件C零部件和1件D零部件組裝而成。則依據(jù)表2月末在產(chǎn)品的數(shù)據(jù)，第一加工車間廣義在產(chǎn)品數(shù)量為510件（240+110×2+50）。其中本月完工C零件1200件，而組裝乙產(chǎn)品投產(chǎn)580件，由于1件乙產(chǎn)品是由2件C零部件組成，所以組裝乙產(chǎn)品消耗C零件1150件（580×2），倉(cāng)庫(kù)里月末結(jié)余C零件50件（1200-1150）。其次加工車間廣義在產(chǎn)品數(shù)量460件（230+110+120）。其中本月完工D零件700件，而組裝乙產(chǎn)品消耗D零件580件，倉(cāng)庫(kù)里月末結(jié)余D零件120件（700-580）。裝配車間廣義在產(chǎn)品數(shù)量為110件。

（二）不同幫助生產(chǎn)類型核算程序不同。生產(chǎn)工具、模具的幫助生產(chǎn)車間，產(chǎn)品完工后一般要驗(yàn)收入庫(kù)，各部門在使用時(shí)從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用產(chǎn)品。而生產(chǎn)電、水或供應(yīng)修理、運(yùn)輸勞務(wù)的幫助生產(chǎn)車間，產(chǎn)品或勞務(wù)是不能入庫(kù)的，直接供應(yīng)給各受益部門，因此，二者在進(jìn)行幫助成本核算時(shí)的程序并不相同。第一種類型的幫助生產(chǎn)車間成本核算程序和基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品的成本核算全都，如圖1所示。在通過幫助生產(chǎn)成本賬戶進(jìn)行幫助生產(chǎn)車間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集以后，假如有完工產(chǎn)品，做驗(yàn)收入庫(kù)處理，借記“周轉(zhuǎn)材料”或“原材料”等，貸記“幫助生產(chǎn)成本”，分錄的經(jīng)濟(jì)含義是產(chǎn)品在幫助生產(chǎn)車間生產(chǎn)完工已驗(yàn)收入庫(kù)，假如有在產(chǎn)品，則作為幫助生產(chǎn)成本賬戶的期末余額。假如基本生產(chǎn)車間或其他管理部門使用幫助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品，則去放置產(chǎn)品的倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用，計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用類賬戶，貸方對(duì)應(yīng)賬戶表示企業(yè)該項(xiàng)資產(chǎn)的削減。其次種類型的幫助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)不能驗(yàn)收入庫(kù)，生產(chǎn)過程中發(fā)生的費(fèi)用直接安排給各受益對(duì)象，安排時(shí)根據(jù)“誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)，多受益多負(fù)擔(dān)，少受益少負(fù)擔(dān)”的原則，依據(jù)各受益部門使用產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量，使用五種幫助生產(chǎn)費(fèi)用安排方法之一進(jìn)行幫助生產(chǎn)費(fèi)用的安排，如圖2所示。由此可見，并不是全部幫助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用都要使用五種安排方法進(jìn)行安排，只有不需要驗(yàn)收入庫(kù)的幫助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)才需要采納五種安排方法之一確定單位成本，從而進(jìn)行生產(chǎn)費(fèi)用的安排，在教學(xué)時(shí)老師肯定要明確相關(guān)內(nèi)容，否則簡(jiǎn)單給同學(xué)造成幫助生產(chǎn)費(fèi)用都需要進(jìn)行安排的誤會(huì)。

（三）制造費(fèi)用要更新安排思路。實(shí)際工作中，企業(yè)制造費(fèi)用所包含的內(nèi)容不斷增多，金額也不斷增加，比如為滿意產(chǎn)品創(chuàng)新的要求，保證產(chǎn)品的質(zhì)量，車間的試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)不斷增加，當(dāng)試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)的金額沒有達(dá)到可以專設(shè)成本項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)先通過制造費(fèi)用賬戶進(jìn)行歸集，在安排制造費(fèi)用時(shí)，可以利用試驗(yàn)檢驗(yàn)時(shí)間進(jìn)行安排。也就是說，要依據(jù)企業(yè)的實(shí)際狀況，分別考慮制造費(fèi)用所包含的內(nèi)容，假如金額較大且和生產(chǎn)工時(shí)等安排標(biāo)準(zhǔn)不具有相關(guān)性時(shí)，可以采納相關(guān)的安排標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行安排，這些費(fèi)用在歸集時(shí)還是統(tǒng)一歸集到制造費(fèi)用賬戶中，只是在安排時(shí)采納多標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行安排?？梢越梃b作業(yè)成本法的思路，細(xì)化制造費(fèi)用安排表，對(duì)于金額較大的費(fèi)用找出相應(yīng)的動(dòng)因進(jìn)行安排，保證安排結(jié)果的精確?????性。

（四）定額成本計(jì)價(jià)法和定額比例法適用范圍不同的緣由。在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法和定額比例法的適用范圍不同的緣由可通過舉例進(jìn)行講解，便于同學(xué)理清思路，在實(shí)際工作中精確?????選擇不同的安排方法。如某企業(yè)丙產(chǎn)品各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額比較穩(wěn)定，單位在產(chǎn)品定額成本100元；各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)不大，2月初在產(chǎn)品10件，2月末在產(chǎn)品11件，2月實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用9800元，則在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法下，完工產(chǎn)品成本=1000+9800-1100=9700（元）。又由于各項(xiàng)定額比較精確?????，在產(chǎn)品實(shí)際成本與定額成本相差不大，假設(shè)2月初在產(chǎn)品實(shí)際成本為1050元，月末在產(chǎn)品實(shí)際成本為1150元，則完工產(chǎn)品成本（在產(chǎn)品按實(shí)際成本計(jì)算）=1050+9800-1150=9700（元）。即當(dāng)滿意上述條件時(shí)，每月實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用脫離定額的差異不大，在產(chǎn)品按實(shí)際成本或定額成本計(jì)價(jià)對(duì)完工產(chǎn)品實(shí)際成本的影響不大，此時(shí)，可以采納定額成本對(duì)在產(chǎn)品進(jìn)行計(jì)價(jià)，從而簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作。但是假如其中一個(gè)條件發(fā)生變化，各月在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)較大時(shí)，就不能使用該方法。延用上例，假設(shè)其他條件相同，但是2月初在產(chǎn)品10件，月末在產(chǎn)品110件，則完工產(chǎn)品成本=1000+9800-11000=-200(元）。由于各月在產(chǎn)品數(shù)量變化較大，因而月初和月末在產(chǎn)品費(fèi)用脫離定額差異的差額就會(huì)較大，假如仍舊采納在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法，將二者的差額計(jì)入完工產(chǎn)品成本，會(huì)影響完工產(chǎn)品成本的正確性，甚至消失完工產(chǎn)品成本是負(fù)數(shù)的不合理現(xiàn)象，但是由于企業(yè)定額制定得比較精確?????，又比較穩(wěn)定，所以可以使用定額比例法進(jìn)行生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)數(shù)在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間的安排，由在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)脫離定額的差異，有利于削減月初月末在產(chǎn)品數(shù)量波動(dòng)對(duì)成本計(jì)算精確?????性的不利影響。

（五）品種法和分批法基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬持續(xù)期不同。開賬結(jié)賬在企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)工作中是一項(xiàng)比較重要的工作，在介紹完品種法和分批法以后，老師可以對(duì)二者生產(chǎn)成本明細(xì)賬持續(xù)期不同進(jìn)行特殊強(qiáng)調(diào)。如A企業(yè)長(zhǎng)期大量生產(chǎn)甲產(chǎn)品，2月份開頭投產(chǎn)，采納品種法核算；B企業(yè)是成批生產(chǎn)甲產(chǎn)品100件，2月份投產(chǎn)，當(dāng)月全部完工，采納分批法核算。兩個(gè)企業(yè)在進(jìn)行成本核算時(shí)都是根據(jù)甲產(chǎn)品設(shè)置生產(chǎn)成本明細(xì)賬，B企業(yè)應(yīng)在賬頭注明批別件數(shù)，核算程序以及方法基本相同。到月末時(shí)A企業(yè)將生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)數(shù)在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間安排，轉(zhuǎn)出完工產(chǎn)品成本，月末在產(chǎn)品成本即為3月份月初在產(chǎn)品成本，該基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬持續(xù)使用，直到A企業(yè)停產(chǎn)甲產(chǎn)品。B企業(yè)在月末將本月所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用全部作為完工產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)出，并和客戶進(jìn)行結(jié)算，