負(fù)責(zé)第第二章節(jié)

第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬

應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬一、應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容1.職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼2.職工福利費(fèi)(福利機(jī)構(gòu)人員工資和經(jīng)費(fèi)、困難補(bǔ)助、因公受傷路費(fèi)、其他）3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)(五險(xiǎn))（老、醫(yī)、生、工、失)4.住房公積金(一金)5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)6.非貨幣性福利（住房?jī)?yōu)惠、醫(yī)療保健、商品補(bǔ)貼）7.因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償.（辭退福利）8.其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。（本人、配偶、子女、其他）【多選題】下列各項(xiàng)，應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算的項(xiàng)目有（）A．職工工資B．解除勞務(wù)關(guān)系給予的補(bǔ)償C．職工的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)D．職工離職后提供給職工的非貨幣性福利例：企業(yè)代墊職工家屬的醫(yī)藥費(fèi)不屬于職工薪酬范圍。()例：工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)通過(guò)“應(yīng)付賬款”科目核算()ABCD二、應(yīng)付職工薪酬的核算（一）貨幣性職工薪酬1.確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬借:生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本(生產(chǎn)工人的薪酬)制造費(fèi)用(車間管理人員的的薪酬)管理費(fèi)用(行政管理人員的的薪酬)銷售費(fèi)用(銷售人員的的薪酬)在建工程(在建工程人員的的薪酬)研發(fā)支出(科研人員的的薪酬)貸：應(yīng)付職工薪酬――工資2.發(fā)放職工薪酬借:應(yīng)付職工薪酬貸:銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅（代扣代繳的個(gè)人所得稅）其他應(yīng)收款（為職工代墊的款項(xiàng)從實(shí)際發(fā)放的工資中扣除）例：某企業(yè)計(jì)算本月應(yīng)付職工工資總額231000元，當(dāng)年支付生產(chǎn)工人工資160000元，車間管理人員工資35000元，廠部管理部門(mén)人員工資30200元，銷售人員工資5800元，代扣代繳個(gè)人所得稅3000元，代扣職工房租8000元，實(shí)發(fā)工資220000元。要求：編制該企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理的分錄。借：生產(chǎn)成本160000制造費(fèi)用35000管理費(fèi)用30200銷售費(fèi)用5800貸：應(yīng)付職工薪酬——工資231000借：應(yīng)付職工薪酬——工資231000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅3000其他應(yīng)收款8000銀行存款2200001.企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的,按產(chǎn)品的公允價(jià)值（含稅價(jià)）,根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。借:生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利(產(chǎn)品的含稅價(jià))（二）非貨幣性職工薪酬實(shí)際發(fā)放時(shí):借:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸:庫(kù)存商品注意:企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的視同銷售.同時(shí)確認(rèn)收入,結(jié)轉(zhuǎn)成本.2.企業(yè)以其擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用時(shí)，根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益借:生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利同時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利貸：累計(jì)折舊【例題·單選題】以下選項(xiàng)中，錯(cuò)誤的是()。A.從薪酬的涵蓋時(shí)間和支付形式來(lái)看，職工薪酬包括企業(yè)在職工在職期間和離職后給予的所有貨幣性薪酬和非貨幣性福利B.從薪酬的支付對(duì)象來(lái)看，職工薪酬包括提供給職工本人和其配偶、子女或其被贍養(yǎng)人的福利C.企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)收益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益

D.企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼等，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目D【例題·單選題】(2010年)某飲料生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，年末將本企業(yè)生產(chǎn)的一批飲料發(fā)放給職工作為福利。該飲料市場(chǎng)售價(jià)為12萬(wàn)元(不含增值稅)，增值稅適用稅率為17%，實(shí)際成本為10萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬為()萬(wàn)元。A.10B.11.7C.12D.14.04

D第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)一、應(yīng)交稅費(fèi)概述企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、耕地占用稅等注：企業(yè)繳納印花稅、耕地占用稅、契稅不需要預(yù)計(jì)，不在本科目核算印花稅：借：管理費(fèi)用貸：銀行存款契稅、耕地占用稅：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款

二、應(yīng)交增值稅（一）增值稅概述增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按我國(guó)稅法的規(guī)定，增值稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物、或提供加工、修理修配勞務(wù)的企業(yè)和個(gè)人；分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人；增值稅的類型分：生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型增值稅（2009年1月1日起實(shí)行）。（二）增值稅賬務(wù)處理

一般納稅人：在“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅”科目下分別設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。1.計(jì)算應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（1）進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣a.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額；b,從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額；c.購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予按照買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額;運(yùn)輸費(fèi)用（不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)）按7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予借:材料采購(gòu)、原材料、固定資產(chǎn)、制造費(fèi)用等應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款

【多選題】企業(yè)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目借方設(shè)置的專欄有（）。A．銷項(xiàng)稅額B．進(jìn)項(xiàng)稅額C．進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出D．已交稅金B(yǎng)D例：A公司為一般納稅人，購(gòu)入一批免稅農(nóng)產(chǎn)品作為原材料，貨款150000元，按規(guī)定扣除率為13%；另支付運(yùn)輸費(fèi)用3000元，運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除率為3%。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。貨款已通過(guò)銀行存款支付。借:原材料133410應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）19590貸：銀行存款153000注：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：150000×13%+3000×3%=19590進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)抵扣，隨后發(fā)生非常損失或?qū)①?gòu)進(jìn)貨物改變用途（如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)），應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。借：待處理賬產(chǎn)損溢（非常損失）在建工程應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）例：吉昌企業(yè)為一般納稅人，3月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）3月1日，購(gòu)入健身器材供職工保健，同時(shí)收到增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款5000元，增值稅稅額850元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。（2）3月10日，庫(kù)存材料因意外火災(zāi)毀損一批，有關(guān)增值稅專用發(fā)票確認(rèn)的成本為10000元，增值稅稅額1700元。（3）3月15日，維修職工醫(yī)院，領(lǐng)用本企業(yè)外購(gòu)的庫(kù)存材料一批，價(jià)款為12000元要求：根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，作出相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄（1）借：固定資產(chǎn)5850貸：銀行存款5850（2）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢11700貸：原材料10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1700例：吉昌企業(yè)為一般納稅人，3月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）3月1日，購(gòu)入健身器材供職工保健，同時(shí)收到增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款5000元，增值稅稅額850元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。（2）3月10日，庫(kù)存材料因意外火災(zāi)毀損一批，有關(guān)增值稅專用發(fā)票確認(rèn)的成本為10000元，增值稅稅額1700元。（3）3月15日，維修職工醫(yī)院，領(lǐng)用本企業(yè)外購(gòu)的庫(kù)存材料一批，價(jià)款為12000元要求：根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，作出相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：借：營(yíng)業(yè)外支出11700貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢11700（3）借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利14040貸：原材料12000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2040（2）銷項(xiàng)稅額的核算借:銀行存款、應(yīng)收賬款等（價(jià)+稅）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等（價(jià)款）應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)注：視同銷售行為，應(yīng)當(dāng)參照企業(yè)銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)行處理，包括：1、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資、無(wú)償贈(zèng)送他人、分配給股東或投資者2、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、個(gè)人消費(fèi)、集體福利借：在建工程、長(zhǎng)期股權(quán)投資、營(yíng)業(yè)外支出等貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（3）繳納增值稅企業(yè)在月末在計(jì)算出應(yīng)交增值稅后，下月交納時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款例:陽(yáng)光企業(yè)為一般納稅企業(yè)，該企業(yè)5月份購(gòu)入原材料一批，貨款200000元，增值稅34000元，款項(xiàng)已支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算。月內(nèi)醫(yī)務(wù)室維修領(lǐng)用原材料2000元，其購(gòu)入時(shí)支付的增值稅340元，本月銷售產(chǎn)品的收入為600000元，增值稅率為17%，款項(xiàng)尚未收到。該企業(yè)月初“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（未交增值稅）”的貸方余額為5000元，試作出全部會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算本月應(yīng)交納的增值稅及月末“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”賬戶的余額。①借：原材料200000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000

貸：銀行存款234000②借：應(yīng)付職工薪酬2340

貸：原材料2000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）340例:陽(yáng)光企業(yè)為一般納稅企業(yè)，該企業(yè)5月份購(gòu)入原材料一批，貨款200000元，增值稅34000元，款項(xiàng)已支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算。月內(nèi)醫(yī)務(wù)室維修領(lǐng)用原材料2000元，其購(gòu)入時(shí)支付的增值稅340元，本月銷售產(chǎn)品的收入為600000元，增值稅率為17%，款項(xiàng)尚未收到。該企業(yè)月初“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（未交增值稅）”的貸方余額為5000元，試作出全部會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算本月應(yīng)交納的增值稅及月末“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”賬戶的余額。③借：應(yīng)收賬款702000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)102000本月應(yīng)交增值稅=102000-（34000-340）=68340（元）借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅)68340貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅68340

月末“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（未交增值稅）”賬戶的余額為5000+68340=73340元下月交納增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（未交增值稅）68340貸：銀行存款68340

（4）出口退稅

企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，按出口退稅額借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。注意：出口貨物增值稅稅率為零，不計(jì)算銷項(xiàng)稅額，不交增值稅，出口退稅退的是進(jìn)項(xiàng)稅額。

（5）小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)支付的增值稅，直接計(jì)入有關(guān)貨物和勞務(wù)的成本，銷售貨物或提供勞務(wù)應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷售額和增值稅征收率計(jì)算交納增值稅。不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，只能開(kāi)具普通發(fā)票。例：某小規(guī)模納稅企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，所開(kāi)出的普通發(fā)票中注明的貨款（含稅）為26780元，增值稅征收率3%，款項(xiàng)已存入銀行借：銀行存款26780貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入26000應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅780不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）=26780÷（1+3%）=26000（元）應(yīng)交增值稅=不含稅銷售額×征收率=26000×3%=780（元）（三）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理1.一般納稅接受應(yīng)稅服務(wù),按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)_應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”,按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目

例.A運(yùn)輸公司是營(yíng)改增的增值稅一般納稅人，適用交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)稅率為11%。

2012年8月取得全部?jī)r(jià)稅收入3330000元，款項(xiàng)存入銀行。支付非試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)555000萬(wàn)元并取得交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票，不考慮其他因素。（1）接受聯(lián)運(yùn)企業(yè)應(yīng)稅服務(wù)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）55000

貸：銀行存款555000營(yíng)業(yè)稅改增值稅抵減的銷項(xiàng)稅額=[555000÷(1﹢11﹪)]×11％=55000元（2）確認(rèn)提供貨物運(yùn)輸服務(wù)應(yīng)交增值稅：借：銀行存款3330000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）330000增值稅銷項(xiàng)稅額=[3330000÷﹙1＋11％﹚]×11％=330000元2.

小規(guī)模納稅人接受應(yīng)稅服務(wù),借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。三、應(yīng)交消費(fèi)稅

（一）概述：消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅（價(jià)內(nèi)稅）。消費(fèi)稅的計(jì)算有從價(jià)定率、從量定額兩種方法，公式如下：從價(jià)定率應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=銷售額（不含增值稅）×稅率從量定額應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=銷售數(shù)量×單位稅額（二）賬務(wù)處理1、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交消費(fèi)稅2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品

借：固定資產(chǎn)、在建工程、應(yīng)付職工薪酬等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅--應(yīng)交消費(fèi)稅

3、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接銷售，消費(fèi)稅計(jì)入成本借：委托加工物資貸：銀行存款、應(yīng)付賬款收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣借：應(yīng)交稅費(fèi)-—應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款、應(yīng)付賬款4、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費(fèi)稅，計(jì)入該項(xiàng)物資的成本。借：材料采購(gòu)、固定資產(chǎn)、庫(kù)存商品等

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款【單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司委托乙公司（增值稅一般納稅人）代為加工一批屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的原材料（非金銀首飾），該批委托加工原材料收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品。發(fā)出原材料實(shí)際成本為620萬(wàn)元，支付的不含增值稅的加工費(fèi)為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元，代交的消費(fèi)稅額為80萬(wàn)元。該批委托加工原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，其實(shí)際成本為（）。

A．720萬(wàn)元B．737萬(wàn)元C．800萬(wàn)元D．817萬(wàn)元A（1）借：委托加工物資620貸：原材料620借：委托加工物資100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅80應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17貸：銀行存款197借：原材料720貸：委托加工物資720（2）如果甲企業(yè)收回后委托加工物資直接用于對(duì)外銷售，則該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：委托加工物資620貸：原材料620借：委托加工物資180應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17貸：銀行存款197借：原材料800貸：委托加工物資800四、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的核算營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)（運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)）、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人就其取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。（價(jià)內(nèi)稅）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加（提供應(yīng)稅勞務(wù)、出租不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅）固定資產(chǎn)清理（企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅）營(yíng)業(yè)外支出（轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

營(yíng)業(yè)外收入例：B公司于2003年7月18日將擁有的一項(xiàng)專利權(quán)出售，取得收入300000元，應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅為15000元。該專利權(quán)的賬面余額230000元。已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為10000元，則B公司的相關(guān)賬務(wù)處理為：借：銀行存款300000無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10000貸：無(wú)形資產(chǎn)230000營(yíng)業(yè)外收入65000應(yīng)交稅金——交營(yíng)業(yè)稅15000

五、其他應(yīng)交稅費(fèi)的核算除上述稅金以外的應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、個(gè)人所得稅、所得稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等1、應(yīng)交資源稅企業(yè)對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅借:營(yíng)業(yè)稅金及附加貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品而應(yīng)交納的資源稅借:生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用等）貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅2、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=（本期應(yīng)交的增值稅+營(yíng)業(yè)稅+消費(fèi)稅）×適用稅率借:營(yíng)業(yè)稅金及附加貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅3、應(yīng)交教育費(fèi)附加借:營(yíng)業(yè)稅金及附加貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加4、應(yīng)交土地增值稅借：固定資產(chǎn)清理/在建工程等貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅5、應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅

——應(yīng)交土地使用稅

——應(yīng)交車船使用稅6、應(yīng)交個(gè)人所得稅：借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅【單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2007年實(shí)際已交納稅金情況如下：增值稅1700萬(wàn)元，消費(fèi)稅1300萬(wàn)元，耕地占用稅160萬(wàn)元，車船稅1萬(wàn)元，印花稅3萬(wàn)元，所得稅240萬(wàn)元。上述各項(xiàng)稅金應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)”科目借方的金額是（）萬(wàn)元。A．3381B．3241C．3243D．3244B【單選題】某企業(yè)出售一項(xiàng)專利權(quán)，取得收入400000元已存入銀行，該無(wú)形資產(chǎn)原值960000元，已累計(jì)攤銷576000元，已提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4000元，出售過(guò)程中支付印花稅8400元。銷售該資產(chǎn)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，其應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為（）元。A．20000B．11520C．228D．312A【單選題】某企業(yè)出售一項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)借記()。A．其他業(yè)務(wù)成本B．營(yíng)業(yè)稅金及附加C．固定資產(chǎn)清理D．營(yíng)業(yè)外支出【單選題】企業(yè)將自產(chǎn)的資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品用于企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)，計(jì)算出的應(yīng)交資源稅，應(yīng)計(jì)入（）。A．營(yíng)業(yè)稅金及附加B．主營(yíng)業(yè)務(wù)成本C．生產(chǎn)成本D．管理費(fèi)用CC【多選題】為取得固定資產(chǎn)發(fā)生的下列稅費(fèi)中，應(yīng)該計(jì)入企業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)值的有()。A．房產(chǎn)稅B．車船稅C．車輛購(gòu)置稅D．契稅【多選題】下列稅金中，企業(yè)應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”的稅費(fèi)有（）。A．土地使用稅B．印花稅C．房產(chǎn)稅D．耕地占用稅CDABC第五節(jié)應(yīng)付股利及其他應(yīng)付款

一、應(yīng)付股利應(yīng)付股利是指企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在附注中披露。企業(yè)分配的股票股利不通過(guò)“應(yīng)付股利”科目核算（股本）確認(rèn)應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)（宣告時(shí)）：借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)貸：應(yīng)付股利（現(xiàn)金股利）股本（股票股利）發(fā)放時(shí)：借：應(yīng)付股利貸：銀行存款二、其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入包裝物租金、應(yīng)付的經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)租金、存入保證金、押金等。其他應(yīng)收款的核算內(nèi)容包括：應(yīng)收租入包裝物租金、應(yīng)收的經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)租金、投出保證金、押金等。

【多選題】下列項(xiàng)目中，不屬于其他應(yīng)付款核算范圍的有（）。A.應(yīng)付管理人員工資B.應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租金（長(zhǎng)期應(yīng)付款）C.應(yīng)付租入包裝物租金D.應(yīng)付、暫收所屬單位、個(gè)人的款A(yù)B第六節(jié)長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各項(xiàng)借款。長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理包括三個(gè)步驟：取得、期末計(jì)提利息和歸還借款。一、長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)核算1.長(zhǎng)期借款取得與使用借：銀行存款貸：長(zhǎng)期借款—本金2.期末計(jì)提利息應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按實(shí)際利率法計(jì)算確定，實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。借：管理費(fèi)用（籌建期間的利息）

在建工程（用于購(gòu)建固定資產(chǎn)符合資本化的利息）

賬務(wù)費(fèi)用（生產(chǎn)期間的利息和用于購(gòu)建固定資產(chǎn)費(fèi)用化利息）貸：應(yīng)付利息（分期付息）長(zhǎng)期借款—應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息）3.分期支付利息借：應(yīng)付利息貸：銀行存款4.一次歸還本金和利息借：長(zhǎng)期借款——本金——應(yīng)付利息貸：銀行存款【多選題】長(zhǎng)期借款所發(fā)生的利息支出，可能借記的科目有（）。A．在建工程B．銷售費(fèi)用C．管理費(fèi)用D．財(cái)務(wù)費(fèi)用ACD例：某企業(yè)為建造倉(cāng)庫(kù)于2003年1月1日向建設(shè)銀行借入3年期借款2000000元，年利率6％，該項(xiàng)工程于2004年12月31日竣工交付使用。借款期滿一次性還本付息。2003.1.1取得借款

借：銀行存款2000000

貸：長(zhǎng)期借款--本金20000002003.12.31和2004.12.31確認(rèn)當(dāng)年利息費(fèi)用

借：在建工程--倉(cāng)庫(kù)12000

貸：長(zhǎng)期借款--應(yīng)計(jì)利息120002005.12.31確認(rèn)當(dāng)年利息費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用--利息費(fèi)用12000貸：長(zhǎng)期借款--應(yīng)計(jì)利息12000到期還本付息借：長(zhǎng)期借款--本金2000000--應(yīng)計(jì)利息360000貸：銀行存款2360000例:某企業(yè)2008年發(fā)生的長(zhǎng)期借款和倉(cāng)庫(kù)建造業(yè)務(wù)如下：⑴2008年1月1日，為建造一幢倉(cāng)庫(kù)從銀行取得長(zhǎng)期借款800萬(wàn)元，期限3年，合同年利率6%（合同利率等于實(shí)際利率），不計(jì)復(fù)利，每年末計(jì)提并支付利息一次，到期一次還本。⑵2008年1月1日，開(kāi)始建造倉(cāng)庫(kù)，當(dāng)日用該借款購(gòu)買(mǎi)工程物資500萬(wàn)元（不考慮增值稅），全部用于工程建設(shè)，同時(shí)支付工程款300萬(wàn)元。⑶2008年12月31日倉(cāng)庫(kù)工程完工并驗(yàn)收合格，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。倉(cāng)庫(kù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款利息全部予以資本化。該倉(cāng)庫(kù)預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為8萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)算折舊。假定未發(fā)生其他建造支出。要求：⑴編制取得長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)分錄。⑵編制2008年12月31日計(jì)提長(zhǎng)期借款利息的會(huì)計(jì)分錄。⑶計(jì)算倉(cāng)庫(kù)完工交付使用時(shí)的入賬價(jià)值，并編制轉(zhuǎn)倉(cāng)庫(kù)成本的會(huì)計(jì)分錄。⑷計(jì)算倉(cāng)庫(kù)2009年應(yīng)計(jì)提的折舊額，并編制會(huì)計(jì)分錄。⑸編制2009年12月31日計(jì)提長(zhǎng)期借款利息的會(huì)計(jì)分錄。1.借：銀行存款800貸：長(zhǎng)期借款—本金800

2.借：在建工程48貸：應(yīng)付利息48（800×6％）3.計(jì)算倉(cāng)庫(kù)完工交付使用時(shí)的入賬價(jià)值。500+300+48＝848（萬(wàn)元）借：固定資產(chǎn)848貸：在建工程8484.計(jì)算倉(cāng)庫(kù)2009年應(yīng)計(jì)提的折舊額。（848－8）/20＝42（萬(wàn)元）借：管理費(fèi)用42貸：累計(jì)折舊425.借：財(cái)務(wù)費(fèi)用48貸：應(yīng)付利息48第七節(jié)應(yīng)付債券及長(zhǎng)期應(yīng)付款

公司債券是企業(yè)依照法定程序發(fā)行，約定在一定期限內(nèi)還本付息的有價(jià)證券。債券的發(fā)行方式有三種：面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行、折價(jià)發(fā)行。一、應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)核算1.發(fā)行債券

借：銀行存款貸：應(yīng)付債券——面值2.期末計(jì)提利息

借：制造費(fèi)用（用于制造生產(chǎn)產(chǎn)品）管理費(fèi)用(籌建期間的利息)

在建工程(資本化利息)

財(cái)務(wù)費(fèi)用(費(fèi)用化利息)貸：應(yīng)付利息(分期付息)應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息(到期一次付息)3.歸還本金和利息借：應(yīng)付利息（分期付利）應(yīng)付債券——面值——應(yīng)付利息貸：銀行存款例:A企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)從2008年1月1日起發(fā)行2年期面值為10元的債券80000張,按照面值發(fā)行,債券年利率為5%（實(shí)際利率與合同利率一致）,每年7月1日和1月1日為付息日,該債券所籌資金全部用于新生產(chǎn)線的建設(shè),該生產(chǎn)線于2009年6月底完工交付使用,債券到期后全部一次歸還本金。要求：編制該企業(yè)從債券發(fā)行到債券到期的全部會(huì)計(jì)分錄。（1）08.1.1發(fā)行債券：

借：銀行存款800000貸：應(yīng)付債券——面值800000（2）08.6.30、12