稅務檢查中增值稅檢查辦法

一、常見涉稅問題及主要主要檢查方法（一）視同銷售行為的檢查1.常見涉稅問題：納稅人發(fā)生的視同銷售行為，未按照規(guī)定計算增值稅銷項稅額。2.主要檢查方法：通過銷售合同、會計核算資料等，檢查有無視同銷售行為未計算增值稅銷項稅額的問題。注意事項：（1）檢查有無按照成本計算增值稅銷項稅額的問題。（2）檢查有無視同銷售行為作了增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出。（二）兼營非應稅勞務的檢查1.常見涉稅問題：（1）銷售貨物或提供應稅勞務收入與非應稅勞務收入未分別核算。（2）將貨物或應稅勞務收入擠入非應稅勞務收入核算。2.主要檢查方法：（1）通過審核營業(yè)執(zhí)照等資料，檢查納稅人有無兼營行為。（2）通過檢查明細賬的設置情況，檢查兼營行為是否分別核算。（3）通過核對憑證、賬簿等方法，檢查有無將貨物或應稅勞務收入擠入非應稅勞務收入核算。（三）混合銷售行為的檢查1.常見涉稅問題：應當征收增值稅的混合銷售行為未申報繳納增值稅。2.主要檢查方法：（1）通過審核營業(yè)執(zhí)照等資料，檢查納稅人有無混合銷售行為。（2）通過明細賬等資料，計算貨物銷售收入及應稅勞務收入占總收入的比例。（3）通過審核納稅申報表等資料，檢查應當征收增值稅的混合銷售收入是否申報繳納了增值稅。二、適用稅率的檢查一、政策依據(jù)(一)一般規(guī)定注意事項：（1）部分常見的適用低稅率貨物的名稱，如糧食、自來水、化肥等。（2）增值稅征收率的適用范圍，主要是適用6%征收率的納稅人。(二)特殊規(guī)定重點：（1）稅率的適用原則（一般規(guī)定、特殊規(guī)定）。（2）銷售舊貨、舊機動車的征收率。二、常見涉稅問題及主要檢查方法（一）兼營不同稅率的貨物或應稅勞務的檢查1.常見涉稅問題：（1）兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，未分別核算不同稅率的貨物或應稅勞務的銷售額，未從高適用稅率。（2）兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，將高稅率貨物的銷售額混入低稅率貨物的銷售額進行核算。2.主要檢查方法：根據(jù)貨物的品種、性能，結(jié)合收入明細賬的設置、核算情況，結(jié)合相關(guān)憑證進行檢查。（二）銷售不同稅率貨物或應稅勞務，并兼營應屬一并征收增值稅的非應稅勞務的檢查1.常見涉稅問題：（1）銷售不同稅率貨物或應稅勞務，并兼營應屬一并征收增值稅的非應稅勞務，未分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務和一并征收增值稅的非應稅勞務銷售額，未從高適用稅率。（2）銷售不同稅率貨物或應稅勞務，并兼營應屬一并征收增值稅的非應稅勞務，將非應稅勞務申報繳納了營業(yè)稅。.2.主要檢查方法：根據(jù)營業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營范圍，結(jié)合收入明細賬和相關(guān)憑證進行檢查。三、銷項稅額的檢查一、政策依據(jù)（一）納稅義務發(fā)生時間重點：（1）各種不同銷售方式下，納稅義務發(fā)生時間的確認。（2）委托代銷納稅義務發(fā)生時間確認的特殊規(guī)定。（二）銷售額重點：（1）納稅人代有關(guān)行政管理部門收取費用的征稅規(guī)定。

（2）對從事公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用的征稅規(guī)定。（3）包裝物及其押金的征稅規(guī)定。（4）銷售折扣與折讓的征稅規(guī)定。（5）核定銷售額的程序和方法。（6）以舊換新方式銷售額的確定。難點：增值稅價外費用的認定。注意事項：（1）酒類包裝物押金的征稅規(guī)定。（2）銷售折扣、折讓與現(xiàn)金折扣的區(qū)別。（3）應稅消費品組成計稅價格的計算。二、常見涉稅問題及主要主要檢查方法（一）納稅義務發(fā)生時間的檢查1.常見涉稅問題：滯后銷售入賬時間，延遲實現(xiàn)稅款。2.主要檢查方法：根據(jù)收入明細賬，結(jié)合發(fā)貨票、備查賬等資料進行檢查。注意事項：委托代銷商品納稅義務發(fā)生時間的檢查。（二）銷售額申報情況的檢查1.常見涉稅問題：采取少申報或不申報銷售額的辦法，不計或少計銷項稅額。2.主要檢查方法：以收入明細賬與應交增值稅明細賬核對；以應交增值稅明細賬與增值稅納稅申報表核對。（三）賬面隱匿銷售額的檢查1.常見涉稅問題：不按規(guī)定核算貨物銷售，應計未計銷售收入，不計提銷項稅額。2．主要檢查方法：通過賬戶的對應關(guān)系，主要是存貨賬戶的對應關(guān)系進行檢查。通過成本費用賬戶、往來結(jié)算賬戶進行檢查。（四）虛構(gòu)銷貨退回業(yè)務的檢查1．常見涉稅問題:虛構(gòu)銷貨退回,沖減銷售收入。2．主要檢查方法：通過票流（《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》）、貨物流、資金流進行檢查。（五）收取價外費用的檢查1．常見涉稅問題：將價外費用采用不入賬、沖減費用、人為分解代墊運費或長期掛往來賬等手段，不計算繳納增值稅。2．主要檢查方法：通過往來明細賬、成本費用明細賬，結(jié)合合同、協(xié)議進行檢查。（六）利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移計稅價格的檢查1．常見涉稅問題：利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移計稅價格。2．主要檢查方法：通過銷售價格、銷售利潤率，結(jié)合長期股權(quán)投資、股本等賬戶進行檢查。注意事項：檢查關(guān)聯(lián)交易的關(guān)鍵是關(guān)聯(lián)關(guān)系的認定。（七）坐支銷貨款的檢查1．常見涉稅問題：以收取的銷售款，支付費用或購貨款。2．主要檢查方法：以銷售收入日報表與收入明細賬核對，結(jié)合原始憑證進行檢查。（八）受托加工業(yè)業(yè)務實物收入的檢查1．常見涉稅問題：受托加工業(yè)務收取的抵頂加工費的材料、余料收入，不計收入不申報納稅。2．主要檢查方法：根據(jù)“受托加工材料備查簿”，結(jié)合委托加工合同、收入明細賬等資料進行檢查。（九）以舊換新、還本銷售的檢查1．常見涉稅問題：以舊換新、還本銷售，未按貨物收入全額計算增值稅銷項稅額。2．主要檢查方法：根據(jù)經(jīng)營范圍，檢查收入單價，結(jié)合收入與成本是否配比進行檢查。（十）機構(gòu)間移送貨物的檢查1．常見涉稅問題：設有兩個以上的機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)[不在同一縣（市）]用于銷售，未作銷售處理。2．主要檢查方法：結(jié)合機構(gòu)設置，根據(jù)庫存商品明細賬、往來明細賬進行檢查。注意事項：機構(gòu)間移送貨物視同銷售的前提是移送的貨物用于銷售。（十一）出售、出借包裝物的檢查1．常見涉稅問題：出售單獨計價的包裝物不計或少計收入；逾期未退的包裝物押金不及時納稅。2．主要檢查方法：結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品特點，根據(jù)包裝物明細賬、其他應付款等賬戶，檢查有無隱匿包裝物收入的問題；注意事項：銷售酒類產(chǎn)品包裝物押金應納稅額的檢查。（十二）殘次品、廢品、材料、邊角廢料等銷售的檢查1．常見涉稅問題：銷售殘次品、廢品、材料、邊角廢料等隱匿收入，不計提銷項稅額。2．主要檢查方法：通過收入明細賬與應交稅增值稅明細賬是否配比，通過成本費用賬戶的借方紅字發(fā)生額進行檢查。（十三）應稅固定資產(chǎn)出售的檢查1．常見涉稅問題：轉(zhuǎn)讓應稅固定資產(chǎn)，未計算增值稅應納稅額。2．主要檢查方法：根據(jù)固定資產(chǎn)清理明細賬，結(jié)合固定資產(chǎn)、營業(yè)外收入明細賬以及轉(zhuǎn)讓合同等資料進行檢查。注意事項：（1）所轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)是否為使用過的固定資產(chǎn)。（2）轉(zhuǎn)讓資料是否為應征消費稅的汽車、摩托車。（十四）以貨物對外投資業(yè)務的檢查1．常見涉稅問題：以自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物對外投資時，未作視同銷售計算增值稅銷項稅額。2．主要檢查方法：根據(jù)企業(yè)“長期股權(quán)投資”賬戶借方發(fā)生額，結(jié)合投資合同、協(xié)議進行檢查。（十五）賬外經(jīng)營的檢查1．常見涉稅問題：將營業(yè)收入存放賬外，應記未記增值稅銷項稅額。2．主要檢查方法：根據(jù)資金流、貨物流、票流，結(jié)合稅收負擔率、銷售利潤率、投入產(chǎn)出率等指標進行檢查。四、

進項稅額的檢查一、政策依據(jù)（一）一般規(guī)定重點：（1）不予扣除的增值稅進項稅額。（2）增值稅進項稅額抵扣時限的規(guī)定。（認證、抵扣）（3）兼營免稅項目或非應稅項目，增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出的計算。（4）商業(yè)企業(yè)向購貨方收取款項的稅務處理。注意事項：（1）增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出與視同銷售的區(qū)別。（2）不同情況下增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出的計算。（二）特殊規(guī)定重點：（1）符合一般納稅人條件，但不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的，不得抵扣增值稅進項稅額的規(guī)定。

（2）一般納稅人在停止抵扣進項稅額期間發(fā)生的全部進項稅額不得抵扣的規(guī)定。

（3）購置稅控收款機所支付增值稅稅額準予抵免當期應納增值稅額的規(guī)定。（4）依據(jù)《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》沖減當期進項稅額的有關(guān)規(guī)定。（5）運輸費用抵扣增值稅進項稅額的規(guī)定（財稅[2005]165號）。（6）農(nóng)產(chǎn)品抵扣增值稅進項稅額的規(guī)定。（7）廢舊物資抵扣增值稅進項稅額的規(guī)定。（8）賬外經(jīng)營取得增值稅專用發(fā)票不得抵扣進項稅額的規(guī)定。注意事項：（1）小規(guī)模納稅人購置稅控收款機，也可抵扣增值稅應納稅額。（2）納稅人生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的運輸費用，可以抵扣增值稅應納稅額。（3）向小規(guī)模納稅人購入農(nóng)產(chǎn)品，也可抵扣增值稅進項稅額。（4）廢舊物資經(jīng)營單位銷售廢舊物資，應當開具增值稅專用發(fā)票。二、常見涉稅問題及主要檢查方法(一)購進環(huán)節(jié)的檢查1．常見涉稅問題：（1）購進固定資產(chǎn)和工程物資（除中部、東北試點地區(qū)外）等抵扣進項稅額（2）擴大農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的使用范圍、將其他費用計入買價，多抵扣進項稅額。（3）采購途中的非合理損耗未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進項稅額2．主要檢查方法（1）根據(jù)固定資產(chǎn)、工程物資、原材料明細賬，結(jié)合應交稅金明細賬檢查固定資產(chǎn)進項稅額的抵扣問題。（2）根據(jù)原材料明細賬、農(nóng)產(chǎn)品收購憑證以及農(nóng)產(chǎn)品收購單價，檢查農(nóng)產(chǎn)品收購環(huán)節(jié)的進項稅額問題。（3）根據(jù)采購貨物的發(fā)貨票及入庫單，檢查有無非合理損耗的貨物不做進項稅額轉(zhuǎn)出的問題。（二）存貨的檢查1．常見涉稅問題：購入存貨用于非應稅項目、發(fā)生非正常損失等，應轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)增值稅進項稅額。2．主要檢查方法：根據(jù)在建工程、應付福利費、待處理財產(chǎn)損益等賬戶借方發(fā)生額，庫存商品等賬戶貸方發(fā)生額，結(jié)合領(lǐng)料單等資料進行檢查。注意事項：

（1）存貨用于非應稅項目、免稅項目，增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出的計算。

（2）按計劃成本、售價計價的存貨，轉(zhuǎn)出增值稅進項稅額時，應當先將計劃成本、售價調(diào)整為實際成本、進價，然后計算應轉(zhuǎn)出的增值稅進項稅額。（三）在建工程的檢查1．常見涉稅問題：工程耗用材料、水電汽等，未轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)增值稅進項稅額。2．主要檢查方法：根據(jù)在建工程、生產(chǎn)成本等賬戶借方發(fā)生額，原材料賬戶貸方發(fā)生額，結(jié)合工程預決算等進行檢查。（四）返利和折讓的檢查1．常見涉稅問題：應沖減增值稅進項稅額的返利、折讓，未作增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出。2．主要檢查方法：根據(jù)其他應付款等往來賬戶、資本公積賬戶、成本費用賬戶，結(jié)合銷售合同、毛利率等進行檢查。注意事項：應當區(qū)分應做增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出的銷售返利和應征收營業(yè)稅的銷售返利。（五）運輸費用的檢查1．常見涉稅問題：將裝卸費等其他雜費計提了增值稅進項稅額；將用于非應稅項目、免稅項目的運輸費用計提了增值稅進項稅額。2．主要檢查方法：根據(jù)營業(yè)費用、在建工程、生產(chǎn)成本、應交稅金等賬戶，結(jié)合原始憑證進行檢查。（六）一般納稅人資格認定前的進項稅額的檢查1．常見涉稅問題：小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人后，抵扣其小規(guī)模納稅人期間發(fā)生的進項稅額。2．主要檢查方法：以一般納稅人的認定時間和取得增值稅專用發(fā)票的時間對比進行檢查。五、增值稅抵扣憑證的檢查一、增值稅專用發(fā)票的檢查（一）政策依據(jù)重點：虛開、代開增值稅專用發(fā)票的認定及處理。注意事項：（1）取得虛開增值稅專用發(fā)票未抵扣的，按發(fā)票管理辦法處罰。（2）善意取得虛開增值稅專用發(fā)票，不處罰，不加收滯納金。（二）常見涉稅問題及主要檢查方法1．常見涉稅問題：虛開增值稅專用發(fā)票以及接受虛開的增值稅專用發(fā)票。2．主要檢查方法：虛開增值稅專用發(fā)票的檢查，一般從“票流”、“物流”、“資金流”三方面著手。二、其他抵扣憑證的檢查（一）政策依據(jù)：重點：（1）財稅[2005]165號文件關(guān)于運輸費用抵扣進項稅額的規(guī)定。（2）國稅發(fā)[2007]43號關(guān)于廢舊物資抵扣進項稅額的規(guī)定。（二）常見涉稅問題及主要檢查方法1．常見涉稅問題：虛開或取得虛開的運費發(fā)票；虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票；虛開或取得虛開的廢舊物資銷售發(fā)票。2．主要檢查方法（1）運輸發(fā)票的檢查：審查發(fā)票開票單位是否合法、內(nèi)容填寫是否規(guī)范；審查運輸業(yè)務是否真實。（2）農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的檢查：審查收購發(fā)票是否超范圍開具；審核收購價格是否真實；審核收購貨物的真實性；審核收購資金的流向。（3）廢舊物資銷售發(fā)票的檢查。六、增值稅減免稅的檢查（一）常見涉稅問題及主要檢查方法（一）擅自擴大減免稅范圍，將應稅項目混入減免稅項目中1．