企業(yè)所得稅的檢查

1第六章企業(yè)所得稅的檢查2

一、納稅義務(wù)人在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織（包括國(guó)有企業(yè)；集體企業(yè)；私營(yíng)企業(yè)；聯(lián)營(yíng)企業(yè)；股份制企業(yè)；外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)）。企業(yè)所得稅的納稅人可以分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。復(fù)習(xí)3

二、計(jì)稅依據(jù)

應(yīng)納稅所得額——納稅人每一年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額。

應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

1、收入總額包括：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；利息收入；股息收入；租金收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；接受捐贈(zèng)收入；其他收入。

2、不征稅收入、免稅收入43、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目是指：每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費(fèi)用、稅金和損失。成本：銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的成本。費(fèi)用：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用稅金：除企業(yè)所得稅和增值稅以外的稅金及附加損失：盤虧、毀損、報(bào)廢損失、呆賬壞賬損失、其他非正常損失其他支出54、扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)：（1）工資、薪金支出：據(jù)實(shí)扣除（2）職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)（3）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（4）利息費(fèi)用、借款費(fèi)用、匯兌損失、租賃費(fèi)（5）環(huán)保專項(xiàng)基金、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、職工勞動(dòng)保護(hù)支出（6）業(yè)務(wù)招待費(fèi)（7）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（8）公益性捐贈(zèng)（9）資產(chǎn)損失的金額以及存貨損失的進(jìn)項(xiàng)稅金6

5、不得扣除的項(xiàng)目（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)（2）企業(yè)所得稅稅款（3）違法經(jīng)營(yíng)的罰款、被沒收財(cái)物的損失（4）各項(xiàng)稅收的滯納金，罰金和罰款（5）超過國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)（6）各種贊助支出（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（8）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)部支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)、非銀行企業(yè)內(nèi)部支付的利息7

6、虧損彌補(bǔ)虧損=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除之后=負(fù)數(shù)，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年連續(xù)彌補(bǔ)，但連續(xù)彌補(bǔ)期限最長(zhǎng)不得超過5年。且企業(yè)在匯總計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)機(jī)構(gòu)的盈利。8

三、應(yīng)納稅額的計(jì)算和繳納

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳。月份或季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后5個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。9第一節(jié)收入總額的檢查10

一、收入總額的內(nèi)容

（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入銷售貨物收入（視同銷售收入）、提供勞務(wù)收入、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入等

（二）營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目

1、政府補(bǔ)貼：減免或返還的流轉(zhuǎn)稅收入（除出口退稅收入）

2、資產(chǎn)評(píng)估增值的收入

3、債務(wù)重組收入

4、接受捐贈(zèng)的收入等

5、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入

6、非貨幣性資產(chǎn)交換的收入11

二、檢查時(shí)應(yīng)注意的兩個(gè)問題

1、各項(xiàng)收入的核算是否真實(shí)、準(zhǔn)確，有無為了逃避所得稅而少計(jì)收入，或者為了人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)而多計(jì)收入的情況；

2、處理好檢查重點(diǎn)收入和其他收入的關(guān)系：一般地，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入是檢查的重點(diǎn)。但是否要投入較多的時(shí)間和精力，要視具體情況而定。如果在檢查所得稅之前進(jìn)行了較全面的流轉(zhuǎn)稅檢查，則此時(shí)可以不檢查或少檢查。12

三、檢查的方法以生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入為例：重點(diǎn)檢查免征和不征增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的各項(xiàng)收入。

1、免征流轉(zhuǎn)稅的收入的檢查：（1）應(yīng)對(duì)有免稅收入的納稅人，通過他們的生產(chǎn)計(jì)劃和其它核算資料，掌握其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的構(gòu)成，明確劃分征、免稅收入的界限；13

（2）檢查“庫(kù)存商品”的貸方發(fā)生額（對(duì)應(yīng)科目應(yīng)是“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“發(fā)出商品”），看有無將免稅產(chǎn)品的銷售收入直接沖減庫(kù)存商品的情況；（3）檢查“往來”和“基金”類賬戶貸方，重點(diǎn)對(duì)就懸不下或金額較大的項(xiàng)目重點(diǎn)檢查分析，看有無免稅商品的銷售收入隱匿其中。14

2、檢查應(yīng)稅和免稅收入是否按期記入了“收入”賬戶要特別注意納稅人取得的收入在當(dāng)期與下期的劃分是否準(zhǔn)確，即納稅人在確認(rèn)收入入賬的時(shí)間是否準(zhǔn)確。有些納稅人往往將期末收到的各種收入當(dāng)期不入賬，拖至下期入賬。檢查這類問題，應(yīng)重點(diǎn)檢查銷貨發(fā)票，以其為依據(jù)。15第二節(jié)材料成本的檢查16

材料成本檢查的主要內(nèi)容按照材料的來源可分為外購(gòu)材料、自制材料和委托加工材料，按照材料的狀態(tài)可分為期初材料（存貨）發(fā)出材料、期末庫(kù)存材料的分類，從材料成本和數(shù)量?jī)蓚€(gè)方面進(jìn)行檢查。17

材料成本檢查應(yīng)掌握的要點(diǎn)（1）外購(gòu)材料的買價(jià)、采購(gòu)費(fèi)用；（2）自制材料按直接材料成本，直接工資成本和應(yīng)分擔(dān)的制造費(fèi)用計(jì)價(jià)；（3）委托加工材料的成本構(gòu)成；（4）發(fā)出材料可按“先進(jìn)先出法”、“月末一次加權(quán)平均法”、“移動(dòng)加權(quán)平均法”、“個(gè)別計(jì)價(jià)法”等；（5）期末庫(kù)存材料盤盈、盤虧的處理；（6）材料按實(shí)際價(jià)格核算和按計(jì)劃價(jià)格核算（“材料成本差異”的結(jié)轉(zhuǎn)和分?jǐn)偅?8

一、按來源對(duì)材料的檢查工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)的材料，主要有外購(gòu)材料、自制材料、委托加工材料以及生產(chǎn)部門余料及殘料。檢查時(shí)，應(yīng)對(duì)各種收入材料的管理范圍、價(jià)格及數(shù)量三個(gè)方面逐一審核落實(shí)。（一）材料管理范圍的檢查所謂材料管理范圍，有兩層含義：即不屬于生產(chǎn)用材料管理范圍的物資不應(yīng)列入材料管理，屬于材料管理范圍的生產(chǎn)用料，一定要納入材料管理，不得以購(gòu)代耗。19

1、不屬于材料管理范圍的物資主要有固定資產(chǎn)、專項(xiàng)物資等。檢查時(shí)，應(yīng)注意有無將達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的勞動(dòng)資料列入低值易耗品管理范圍。特別要注意有無人為地壓低價(jià)格入賬或?qū)⒁豁?xiàng)固定資產(chǎn)分解為幾個(gè)組件分戶記入“低值易耗品”賬戶，或者一部分記入“低值易耗品”賬戶，一部分?jǐn)D入生產(chǎn)成本。在檢查時(shí)，對(duì)于材料管理制度混亂的企業(yè)，尤其要著重檢查這方面的問題。

2、生產(chǎn)用材料不納入材料管理，以購(gòu)代耗，即購(gòu)入時(shí)不經(jīng)材料收入、發(fā)出環(huán)節(jié)，直接計(jì)入生產(chǎn)成本。主要是檢查制造費(fèi)用和管理費(fèi)用明細(xì)賬戶，調(diào)閱憑證，有無以購(gòu)入發(fā)票代替領(lǐng)料單支付費(fèi)用。20

（二）外購(gòu)材料的檢查

1、外購(gòu)材料實(shí)際成本的檢查

注意有無以下問題：（1）購(gòu)進(jìn)材料的原始憑證是否真實(shí)、合法、合理，有無偽造發(fā)票搞假進(jìn)料，有無涂改、挖補(bǔ)、亂擦現(xiàn)象，有無不合理進(jìn)料（如與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)完全無關(guān)的進(jìn)料以及大量購(gòu)進(jìn)耗用量很小或者已超儲(chǔ)的材料）。（2）采購(gòu)費(fèi)用是否符合財(cái)務(wù)制度規(guī)定。（3）購(gòu)進(jìn)材料的原始憑證是否完整齊全。（4）有無將外購(gòu)材料時(shí)支付的材料包裝物押金不通過“其他應(yīng)收款”賬戶核算，人為加大材料成本。212、外購(gòu)材料入庫(kù)數(shù)量的檢查數(shù)量的差錯(cuò)，同樣會(huì)造成材料成本不實(shí)而影響產(chǎn)品成本利潤(rùn)。因此，應(yīng)注意有無以下問題：（1）自行處理超定額損耗，擅自核減庫(kù)存數(shù)量，提高外購(gòu)材料成本。（2）憑證與賬冊(cè)計(jì)算單位不一致，或者記賬時(shí)錯(cuò)位、倒數(shù)，造成多計(jì)或者少計(jì)入庫(kù)材料數(shù)量。比如將公斤計(jì)為市斤，公尺計(jì)為市尺，一盒計(jì)為一只等；又如將1000計(jì)為100，165計(jì)為156等。上述這種數(shù)量上的以大計(jì)小會(huì)相對(duì)提高材料實(shí)際單位成本，反之則會(huì)降低材料實(shí)際單位成本，進(jìn)而影響生產(chǎn)成本和利潤(rùn)。223、在途材料的檢查對(duì)于已付款而尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料的核算，在采用實(shí)際價(jià)格核算的企業(yè)設(shè)立“在途物資”賬戶核算；采用計(jì)劃價(jià)格核算的企業(yè)一般是放在“材料采購(gòu)”賬戶內(nèi)核算。因此，應(yīng)注意有無下列情況：（1）按計(jì)劃價(jià)格核算材料成本的企業(yè)，有無在途材料到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)后節(jié)約差異不結(jié)轉(zhuǎn)“材料成本差異”賬戶，長(zhǎng)期掛在“材料采購(gòu)”賬戶的貸方，抵頂了其他在途材料的實(shí)際成本。（2）在途材料到達(dá)，實(shí)際驗(yàn)收入庫(kù)數(shù)量大于購(gòu)入數(shù)量，不作材料盤盈，長(zhǎng)期掛在“在途物資”或“材料采購(gòu)”賬戶的貸方，抵頂其他在途材料和實(shí)際成本。23

（三）自制材料成本的檢查自制材料是指納稅人為了滿足生產(chǎn)的需要，以某種庫(kù)存的原材料，改制成另一種原材料。

1、檢查的內(nèi)容：（1）檢查材料成本是否正確，有無任意造成多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)材料成本的現(xiàn)象。（2）自制材料的成本組成是否符合制度規(guī)定，有無將自制材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資及費(fèi)用擠入完工產(chǎn)品成本中。（3）有無將自制材料入庫(kù)數(shù)量少，領(lǐng)用的沒用或剩余的原材料月末未辦理退庫(kù)或假退庫(kù)的。24

2、檢查的方法：（1）從賬務(wù)處理入手，審查結(jié)轉(zhuǎn)自制材料借方的對(duì)應(yīng)科目。應(yīng)當(dāng)從“生產(chǎn)成本”賬戶轉(zhuǎn)入，若是直接從“原材料”賬戶轉(zhuǎn)入，表明沒有包括加工過程中發(fā)生的費(fèi)用；若出現(xiàn)與“其他應(yīng)付款”、“預(yù)提費(fèi)用”等科目對(duì)應(yīng)，就有可能將一些其他支出列入了自制材料成本。（2）從費(fèi)用分配表入手，審查自制材料分?jǐn)傎M(fèi)用的工時(shí)及分配率，與完工產(chǎn)品定額是否一致，若相差過大，就要審查自制材料有無少攤費(fèi)用的情況。（3）對(duì)自制材料入庫(kù)數(shù)量的檢查，可采用定額控制的方法。25

（四）委托加工材料的檢查

1、委托加工材料成本的檢查

“委托加工物資”賬戶都是按實(shí)際成本核算的。具體包括發(fā)出被加工的材料的實(shí)際成本，支付加工費(fèi)用及外地運(yùn)雜費(fèi)三項(xiàng)。檢查時(shí)，應(yīng)注意委托加工材料有無只有被加工的材料成本，將加工費(fèi)用及運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入生產(chǎn)成本，或者是只有委托加工費(fèi)，將發(fā)出被加工的材料成本擠入生產(chǎn)成本。262、收回委托加工材料時(shí)可能發(fā)生的異常情況：一是結(jié)轉(zhuǎn)成本的賬務(wù)處理：如果出現(xiàn)與往來賬戶對(duì)應(yīng)的，如借記“其他應(yīng)付款”，貸記“委托加工物資”，一般屬異常現(xiàn)象，應(yīng)進(jìn)一步檢查其原始憑證。二是“委托加工物資”有結(jié)轉(zhuǎn)單價(jià)偏高或者出現(xiàn)紅字余額，應(yīng)直接檢查“委托加工物資”明細(xì)賬，并責(zé)令納稅人及時(shí)調(diào)整賬務(wù)。（納稅人有可能未計(jì)加工費(fèi)金額）27

二、發(fā)出材料的檢查發(fā)出材料的檢查，主要是檢查發(fā)料的計(jì)價(jià)、用途、計(jì)量、銷售等是否符合制度規(guī)定。（一）發(fā)出材料數(shù)量的檢查

（二）發(fā)出材料計(jì)價(jià)的檢查

1、先進(jìn)先出法

2、移動(dòng)加權(quán)平均法

3、月末一次加權(quán)平均法

4、個(gè)別計(jì)價(jià)法28

發(fā)出材料的檢查方法

1、對(duì)采用實(shí)際價(jià)格核算的，以檢查材料明細(xì)賬為主，調(diào)閱核對(duì)有關(guān)憑證，檢查購(gòu)進(jìn)、發(fā)出、庫(kù)存數(shù)量；通過審查“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶，審查材料成本核算是否正確；

2、對(duì)采用計(jì)劃價(jià)格核算的，要重點(diǎn)檢查“材料采購(gòu)”明細(xì)賬、“材料成本差異”明細(xì)賬等賬戶，審查材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)是否正確，有無利用“材料成本差異”賬戶調(diào)節(jié)成本和利潤(rùn)的；293、檢查計(jì)入生產(chǎn)成本中的材料耗用數(shù)量是否真實(shí)，可以采用控制計(jì)算法測(cè)定本期生產(chǎn)耗用數(shù)量是否正確。

4、對(duì)委托加工材料，要著重審查“委托加工物資”賬戶的借方，結(jié)合原始憑證，與“原材料”、“材料成本差異”、“管理費(fèi)用”、“應(yīng)付賬款”等賬戶對(duì)照檢查其計(jì)價(jià)是否正確，有無將委托加工材料成本擠入其他產(chǎn)品成本或其他成本費(fèi)用攤?cè)胛屑庸げ牧系摹?0

5、對(duì)發(fā)出材料還要通過“原材料”、“發(fā)料匯總表”等賬戶檢查是否屬于生產(chǎn)耗用。

6、對(duì)庫(kù)存材料，可通過實(shí)地盤點(diǎn)法（對(duì)大宗和貴重材料）和賬盤法（其他材料）檢查材料數(shù)量；將“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶與“材料盤點(diǎn)表”、“材料盈虧報(bào)告表”核對(duì)數(shù)量，并檢查材料盤盈、盤虧的處理。31

材料費(fèi)用檢查的控制計(jì)算法

1、單位產(chǎn)品耗料分析法單位產(chǎn)品耗料數(shù)量＝本期耗用材料數(shù)量總額/（本期完工產(chǎn)品數(shù)量＋期末在產(chǎn)品數(shù)量－期初在產(chǎn)品數(shù)量）

2、應(yīng)耗材料分析法本期應(yīng)耗材料數(shù)量總額＝（本期完工產(chǎn)品數(shù)量＋期末在產(chǎn)品數(shù)量－期初在產(chǎn)品數(shù)量）×單位產(chǎn)品耗用材料定額

3、應(yīng)出產(chǎn)品分析法應(yīng)出產(chǎn)品數(shù)量＝本期耗用材料數(shù)量總額/單位產(chǎn)品耗用材料定額32

【案例】某軸承廠，其原材料采用計(jì)劃價(jià)格進(jìn)行核算。2013年年6月稅務(wù)人員在審查“材料采購(gòu)”和“材料成本差異”賬戶時(shí)，發(fā)現(xiàn)該廠1至5月份“材料成本差異”賬戶貸方余額達(dá)158837元，不大正常。經(jīng)審查，發(fā)現(xiàn)“材料成本差異”賬戶中只有貸方發(fā)生額，而無結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由發(fā)出材料分?jǐn)偟牟町愵~。該廠1至5月間共耗用各種材料3215697元，庫(kù)存材料1196457元，材料成本綜合差異率－3.6％，應(yīng)調(diào)材料成本差異115765[3215697×（－3.6％）]元，其中：管理費(fèi)用分?jǐn)?1500元，制造成本分?jǐn)?04265元（按產(chǎn)成品存銷比40％：60％計(jì)算庫(kù)存產(chǎn)品為41706元，已銷產(chǎn)品為62559元）。33

案例分析稅法及財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)領(lǐng)用或發(fā)出材料，采用計(jì)劃成本核算的，按期結(jié)轉(zhuǎn)其應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。該企業(yè)由于計(jì)劃成本訂得過高，所以計(jì)劃成本一直大于實(shí)際成本，又不按規(guī)定及時(shí)調(diào)整發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異額，而將其長(zhǎng)期掛“材料成本差異”賬戶，從而擴(kuò)大了產(chǎn)品成本和管理費(fèi)用，擠占了計(jì)稅利潤(rùn)，屬于偷稅。調(diào)增利潤(rùn)74059（11500＋62559）元，除令其補(bǔ)繳所偷稅18514.75元外，并處以所偷稅款1倍的罰款。34

賬務(wù)調(diào)整（1）借：材料成本差異115765

貸：庫(kù)存商品41706

管理費(fèi)用11500

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本62559

（2）借：所得稅18514.75

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅18514.75

（3）借：營(yíng)業(yè)外支出18514.75

貸：銀行存款18514.7535

三、期末庫(kù)存材料的檢查檢查期末庫(kù)存材料，是核實(shí)本期材料費(fèi)用的重要一環(huán)。在正確劃分生產(chǎn)用料與非生產(chǎn)用料的基礎(chǔ)上，可以說核實(shí)了期末庫(kù)存材料，也就核實(shí)了本期材料費(fèi)用。

（一）審查期末庫(kù)存材料數(shù)量

1、重點(diǎn)抽查主要材料的賬存數(shù)量

2、賬面紅字?jǐn)?shù)量的分析材料明細(xì)賬戶結(jié)存數(shù)量出現(xiàn)紅字，不能一概視為多轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本，要作具體分析。以下一種情況都有可能導(dǎo)致材料明細(xì)賬戶結(jié)存紅字?jǐn)?shù)量：36

（1）料先到、單未到、款未付、材料已實(shí)際入庫(kù)，但材料明細(xì)賬面未作收料處理，車間已經(jīng)領(lǐng)耗，造成材料明細(xì)賬戶結(jié)存紅字?jǐn)?shù)量。這種情況，不屬于多轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本。（2）借入材料未作收料處理，已由生產(chǎn)領(lǐng)耗，造成材料明細(xì)賬戶結(jié)存紅字?jǐn)?shù)量。這種情況，也不屬于多轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本。（3）購(gòu)進(jìn)或領(lǐng)耗材料，登記賬簿時(shí)發(fā)生串戶，造成某個(gè)材料明細(xì)賬戶結(jié)存紅字?jǐn)?shù)量，而另一個(gè)材料明細(xì)賬戶盤虧。這種情況，也不屬于多轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本。這種情況，在材料品種、規(guī)格相近的賬戶之間時(shí)有發(fā)生，可以檢查原始憑證予以落實(shí)。37

（4）平常發(fā)料計(jì)量偏緊，或者因?yàn)楣篮?，或者以定額計(jì)耗等原因，使實(shí)際發(fā)料數(shù)量少于賬面發(fā)出數(shù)量，造成材料明細(xì)賬戶結(jié)存紅字?jǐn)?shù)量。這種情況，應(yīng)屬于多轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本。（5）在一個(gè)材料明細(xì)賬戶內(nèi)收、發(fā)料記賬差錯(cuò)，也有可能造成結(jié)存紅字?jǐn)?shù)量的現(xiàn)象。具體可分為兩種情況：第一種是收入材料“以大記小”造成，一般不屬于多轉(zhuǎn)材料成本；第二種是發(fā)料“以小記大”造成的，應(yīng)屬于多轉(zhuǎn)材料成本?？梢栽跈z查收入與發(fā)出材料時(shí)結(jié)合進(jìn)行審查。38

（二）審查期末賬存材料金額

1、對(duì)期末結(jié)存材料單價(jià)的分析在以實(shí)際價(jià)格核算材料成本的企業(yè)，一般采用全月一次加權(quán)平均法，計(jì)算當(dāng)月發(fā)出材料單價(jià)和結(jié)存材料單價(jià)。庫(kù)存材料應(yīng)結(jié)存的金額及多轉(zhuǎn)的耗料成本，可按下列公式計(jì)算：庫(kù)存材料應(yīng)結(jié)存金額＝庫(kù)存材料數(shù)量×該項(xiàng)材料加權(quán)平均單價(jià)多轉(zhuǎn)耗料成本＝庫(kù)存材料應(yīng)結(jié)存金額－該項(xiàng)材料賬面金額上述庫(kù)存材料應(yīng)結(jié)存金額大于賬面余額的差額，正數(shù)即為多轉(zhuǎn)的本期材料成本，負(fù)數(shù)則為少轉(zhuǎn)的本期材料成本。39

【案例】審查某企業(yè)年度決算，某鋁錠材料明細(xì)賬戶記錄情況如下：

材料明細(xì)賬名稱：鋁錠計(jì)量單位：公斤××年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額12152025月初結(jié)存購(gòu)入購(gòu)入發(fā)出4000050003.43.31360001650032000350007500080000480002.587500本月合計(jì)4500015250032000120000480002.512000040

存在的問題：賬面結(jié)存金額過小，也即發(fā)料金額過大。根據(jù)賬列數(shù)額應(yīng)作如下計(jì)算：鋁錠月加權(quán)平均單價(jià)＝（87500＋152500）÷（35000＋45000）＝3.00（元）鋁錠應(yīng)結(jié)存金額＝48000×3.00＝144000（元）

多轉(zhuǎn)鋁錠耗料成本＝144000－120000＝24000（元）根據(jù)計(jì)算結(jié)果，多轉(zhuǎn)鋁錠耗料成本24000元，即為月內(nèi)由于耗料單價(jià)偏高所造成。應(yīng)予調(diào)整提高鋁錠成本，并可按在產(chǎn)品、庫(kù)存商品及結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的比例調(diào)增利潤(rùn)，補(bǔ)征所得稅。412、材料明細(xì)賬戶賬面結(jié)存紅字金額的分析在核實(shí)庫(kù)存材料數(shù)量的前提下，凡賬面材料結(jié)存數(shù)量是藍(lán)字，結(jié)存金額出現(xiàn)紅字或沒有金額，如果不是記賬差錯(cuò)，則屬結(jié)轉(zhuǎn)耗料成本偏高。（1）材料明細(xì)賬戶賬面結(jié)存藍(lán)字?jǐn)?shù)量、紅字金額的，可按下列公式求得多轉(zhuǎn)的耗料成本金額：多轉(zhuǎn)耗料成本＝賬存材料數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)＋賬存紅字金額

【案例】某企業(yè)11月末，鋼材明細(xì)賬戶賬面結(jié)存6噸，結(jié)存紅字金額8000元，加權(quán)平均單價(jià)為每噸600元。多轉(zhuǎn)耗料成本＝6×600＋8000＝11600（元）42

（2）材料明細(xì)賬戶賬面結(jié)存藍(lán)字?jǐn)?shù)量、無結(jié)存金額的，可按下列公式求得多轉(zhuǎn)的耗料成本金額：多轉(zhuǎn)耗料成本＝該項(xiàng)材料加權(quán)平均單價(jià)×賬存材料數(shù)量43

（3）材料明細(xì)賬戶賬面結(jié)存紅字?jǐn)?shù)量和紅字金額的，在排除前述的貨到單未到、月終未作估價(jià)入賬，借入材料以及材料串戶等不屬于多轉(zhuǎn)成本的幾種情況外，材料賬面結(jié)存的紅字金額即屬于多轉(zhuǎn)耗料成本。如果經(jīng)過實(shí)際盤點(diǎn)，按核實(shí)后的實(shí)存數(shù)量計(jì)算的賬面應(yīng)結(jié)存金額也是多轉(zhuǎn)耗料成本，其多轉(zhuǎn)耗料數(shù)量與金額應(yīng)分別計(jì)算如下：多轉(zhuǎn)耗料數(shù)量＝實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)量＋賬面結(jié)存紅字?jǐn)?shù)量多轉(zhuǎn)耗料成本＝加權(quán)平均單價(jià)×實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)量＋賬面結(jié)存紅字金額44

【案例】某膠木電器廠，樹脂材料賬戶11月末，賬面結(jié)存紅字?jǐn)?shù)量600公斤，紅字金額1200元。經(jīng)實(shí)際盤點(diǎn)，實(shí)際庫(kù)存數(shù)量為200公斤。核實(shí)的加權(quán)平均單價(jià)為每公斤5元。

多轉(zhuǎn)耗料數(shù)量＝200＋600＝800（公斤）

多轉(zhuǎn)耗料成本＝5×200＋1200＝2200（元）45

此外，對(duì)于材料明細(xì)賬戶賬面結(jié)存材料沒有數(shù)量，只有金額的，除實(shí)際還有該項(xiàng)材料結(jié)存的情況外，一般多是平時(shí)少轉(zhuǎn)耗料成本所造成，也應(yīng)查證落實(shí)予以調(diào)整。46

四、低值易耗品的檢查（一）低值易耗品的檢查內(nèi)容低值易耗品的確認(rèn)、攤銷和成本結(jié)轉(zhuǎn)。采用計(jì)劃成本核算的，還需要進(jìn)行材料成本差異的分?jǐn)偂⒌椭狄缀钠穲?bào)廢及殘值處理的檢查。（二）低值易耗品的檢查方法

1、對(duì)“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“低值易耗品”項(xiàng)下的借方發(fā)生額進(jìn)行分析，進(jìn)而審查有關(guān)憑證，核實(shí)領(lǐng)用、攤銷和結(jié)轉(zhuǎn)情況；

2、對(duì)殘值估價(jià)要檢查“其他應(yīng)付款”、“其他應(yīng)收款”、“原材料”、“銀行存款”及“盈余公積”賬戶及有關(guān)憑證，檢查有無在賬外或轉(zhuǎn)入企業(yè)稅后利潤(rùn)的。47

低值易耗品的攤銷：

一次轉(zhuǎn)銷法：在領(lǐng)用時(shí)就將其全部賬面價(jià)值計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用；借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等貸：低值易耗品報(bào)廢時(shí)若有殘料，作為當(dāng)月攤銷額的減少。

五五攤銷法：領(lǐng)用時(shí)先攤銷一半，報(bào)廢時(shí)再攤銷另一半；

48

五、出租、出借包裝物的檢查（一）檢查的內(nèi)容：包裝物租金、押金、攤銷；采用計(jì)劃成本核算的，還要檢查應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悺＃ǘz查的方法：

1、出租、出借包裝物攤銷額計(jì)算是否正確。注意檢查“包裝物”、“其他業(yè)務(wù)成本”（出租）和“銷售費(fèi)用”（出借）賬戶。

2、檢查“出租包裝物”、“出借包裝物”明細(xì)賬及“其他應(yīng)付款－存入保證金”、“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶檢查押金的去向。

3、采用計(jì)劃成本核算的，應(yīng)檢查“生產(chǎn)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“銷售費(fèi)用”等賬戶借方及“材料成本差異”賬戶貸方，審查結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異情況。49

企業(yè)發(fā)出包裝物有三種用途：

1、生產(chǎn)領(lǐng)用：借：生產(chǎn)成本貸：包裝物

2、隨同商品出售：不單獨(dú)計(jì)價(jià)：借：銷售費(fèi)用貸：包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：包裝物

3、出租、出借：50

第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本（出租）銷售費(fèi)用（出借）貸：包裝物

收到租金：借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入

收到押金：借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款51

對(duì)于逾期未退還包裝物，按沒收的押金借：其他應(yīng)付款貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）其他業(yè)務(wù)收入（兩者的差額）借：其他業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅包裝物報(bào)廢時(shí)：借：原材料等貸：其他業(yè)務(wù)成本（出租）銷售費(fèi)用（出借）52第三節(jié)生產(chǎn)成本的檢查53

生產(chǎn)成本的分類（1）基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本（2）產(chǎn)成品成本、在產(chǎn)品成本（3）直接材料、直接人工、其他直接支出和制造費(fèi)用54

一、制造成本的檢查

（一）制造成本的會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理：

1、借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本貸：原材料—直接材料應(yīng)付職工薪酬

2、借：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本貸：原材料—直接材料應(yīng)付職工薪酬

3、借：制造費(fèi)用貸：原材料

4、借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本貸：制造費(fèi)用

“制造費(fèi)用”科目月末無余額。55

（二）制造成本的審查要點(diǎn)

1、費(fèi)用發(fā)生內(nèi)容的真實(shí)性、合法性。

2、跨期攤銷費(fèi)用的入賬。

3、費(fèi)用歸集和分配的方式的正確性。

4、在產(chǎn)品成本計(jì)算方法的準(zhǔn)確性。

5、會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)。

（三）制造成本的審查方法在充分利用企業(yè)內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，從以下幾個(gè)方面進(jìn)行操作：56

1、按成本項(xiàng)目進(jìn)行審查（1）直接材料成本（2）直接人工成本（3）制造費(fèi)用成本

2、審查“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”賬戶

3、審查費(fèi)用確認(rèn)的原則（1）待攤費(fèi)用的審查（2）預(yù)提費(fèi)用的審查

4、審查生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配例：約當(dāng)產(chǎn)量法

5、審查會(huì)計(jì)核算方法的正確性57

約當(dāng)產(chǎn)量，將期末在產(chǎn)品的數(shù)量按其完工程度或投料程度折算為完工產(chǎn)品的數(shù)量。

1、用以分配直接材料成本的在產(chǎn)品約當(dāng)量的計(jì)算：根據(jù)投料程度來計(jì)算（1）原材料于生產(chǎn)開始時(shí)一次投入：不折算（2）原材料隨生產(chǎn)過程陸續(xù)投入：在產(chǎn)品的約當(dāng)量＝在產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量×在產(chǎn)品的完工程度（3）原材料分階段批量投入：結(jié)合（1）與（2）582、用以分配其他成本項(xiàng)目的在產(chǎn)品約當(dāng)量的計(jì)算：按在產(chǎn)品的完工程度來計(jì)算（1）估算：在產(chǎn)品約當(dāng)量＝在產(chǎn)品數(shù)量×50％（2）按完成的定額工時(shí)計(jì)算（3）分階段計(jì)算：

【案例】某企業(yè)征稅的甲產(chǎn)品要連續(xù)經(jīng)過一、二、三道工序才能完成，各工序定額工時(shí)分別為12小時(shí)、12小時(shí)和6小時(shí)，停留在各工序的在產(chǎn)品的完工程度為本工序的50％，甲產(chǎn)品停留在第一、第二、第三工序的在產(chǎn)品分別為60臺(tái)、50臺(tái)和50臺(tái)。59

解：在產(chǎn)品的完工程度分別為第一工序＝（12×50％）÷30×100％＝20％第二工序＝（12＋12×50％）÷30×100％＝60％第三工序＝（12＋12＋6×50％）÷30×100％＝90％期末在產(chǎn)品約當(dāng)量的計(jì)算為第一工序＝60×20％＝12臺(tái)第二工序＝50×60％＝30臺(tái)第三工序＝50×90％＝45臺(tái)合計(jì)87臺(tái)60

【案例】某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品單件工時(shí)定額為800小時(shí)，經(jīng)過兩道工序制成，其中第一道工序工時(shí)定額為480小時(shí)，第二道工序工時(shí)定額為320小時(shí)。在產(chǎn)品的第一道工序結(jié)存40件，第二道工序結(jié)存50件，產(chǎn)成品60件。停留在各工序的在產(chǎn)品的完工程度為本工序的50％，原材料在開始生產(chǎn)時(shí)一次投入，其他費(fèi)用采用約當(dāng)產(chǎn)量比例分配。乙產(chǎn)品月初費(fèi)用和本月耗用原材料費(fèi)用97500元，燃料和動(dòng)力費(fèi)用共計(jì)14560元，工資及附加費(fèi)23520元，其他費(fèi)用29120元。企業(yè)賬面計(jì)算的在產(chǎn)品數(shù)額為87000元。61

根據(jù)以上數(shù)據(jù)檢查處理如下：（1）確定各工序的完工率：第一工序＝（480×50％）÷800×100％＝30％第二工序＝（480＋320×50％）÷800×100％＝80％（2）計(jì)算在產(chǎn)品約當(dāng)量：第一工序＝40×30％＝12件第二工序＝50×80％＝40件合計(jì)52件62

（3）按成本項(xiàng)目確定應(yīng)保留的在產(chǎn)品成本：月末在產(chǎn)品原材料費(fèi)用＝97500÷（60＋90）×90＝58500

月末在產(chǎn)品燃料和動(dòng)力費(fèi)用＝14560÷（60＋52）×52＝6760

月末在產(chǎn)品工資及附加費(fèi)＝23520÷（60＋52）×52＝10920

月末在產(chǎn)品其他費(fèi)用＝29120÷（60＋52）×52＝13520

月末在產(chǎn)品成本合計(jì)＝58500＋6760＋10920＋13520＝8970063

（4）確定本期完工產(chǎn)品多攤或少攤成本：本案例為：89700－87000＝2700，即多攤?cè)胪旯こ善烦杀緸?700元。（5）檢查方法①在檢查“約當(dāng)產(chǎn)量法”計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，要了解該產(chǎn)品的投料是否在開始時(shí)一次投入。對(duì)一次投料的，就要檢查其材料成本的約當(dāng)程度是否為100％，如果不是，而是使用了工資、費(fèi)用的約當(dāng)程度，則是少計(jì)了在產(chǎn)品成本。檢查時(shí)，可以按上面程序，對(duì)企業(yè)的整個(gè)計(jì)算過程進(jìn)行復(fù)查，查出多計(jì)或少計(jì)的在產(chǎn)品數(shù)額，據(jù)此調(diào)增或調(diào)減“生產(chǎn)成本”帳戶。64②檢查期末在產(chǎn)品數(shù)量，看是否把期末在產(chǎn)品數(shù)量作為調(diào)節(jié)完工產(chǎn)品成本的“蓄水池”。由于在產(chǎn)品散布在各個(gè)工序并處于周轉(zhuǎn)中，而且品種規(guī)格繁多，適宜使用分析驗(yàn)證法或抽樣法。只要賬物數(shù)量接近，就應(yīng)視為正確。如果差額過大，應(yīng)重新進(jìn)行盤點(diǎn)，并用盤點(diǎn)結(jié)果推算期末在產(chǎn)品數(shù)量。③檢查在產(chǎn)品的計(jì)價(jià)方法是否正確及前后期是否一致。計(jì)價(jià)方法很大，有無為了人為調(diào)整經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，任意改變計(jì)價(jià)方法的情況。65

二、工資、薪金支出的檢查

（一）工資、薪金支出的形式（二）工薪支出稅前扣除應(yīng)注意的問題（三）應(yīng)付職工薪酬的審查要點(diǎn)

審查要點(diǎn)如下：

1、審查應(yīng)付職工薪酬發(fā)生額是否正常

2、掌握確認(rèn)企業(yè)實(shí)行的工資形式

3、審查應(yīng)付職工薪酬的真實(shí)性66

3、審查應(yīng)付職工薪酬的真實(shí)性（1）虛列工資（2）列支非生產(chǎn)性人員工資（3）重復(fù)列支工資：從應(yīng)付職工薪酬提取分配進(jìn)入成本，在發(fā)放工資時(shí)又從生產(chǎn)成本、費(fèi)用再次重復(fù)列支。67

（四）“三項(xiàng)費(fèi)用”的審查稅法規(guī)定，工會(huì)經(jīng)費(fèi)按工資總額的2%計(jì)算扣除，職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)分別按照計(jì)稅工資總額的14%、2.5%計(jì)算扣除。審查時(shí)應(yīng)注意下列內(nèi)容：

1、有無不按規(guī)定比例提取的

2、提取的職工福利費(fèi)未分配而全部記入“管理費(fèi)用”或“生產(chǎn)成本”的，應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整

3、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除，有無工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)

4、提取“三項(xiàng)費(fèi)用”后發(fā)生這方面的支出時(shí)，又重復(fù)列支的

68第四節(jié)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)與遞延資產(chǎn)69

復(fù)習(xí)固定資產(chǎn)指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)與存貨的區(qū)別：物資形態(tài)不同；價(jià)值轉(zhuǎn)移方式不同。在實(shí)際中，企業(yè)若混淆固定資產(chǎn)和存貨界限，將本屬固定資產(chǎn)原值的費(fèi)用擠入生產(chǎn)成本，多提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用等，將影響應(yīng)納稅額的正確性。70

一、固定資產(chǎn)的檢查

（一）固定資產(chǎn)增加的檢查

1、增加的途徑：建設(shè)單位交來、自行建造、購(gòu)入、融資租入、接受捐贈(zèng)和投資、盤盈等。

2、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)一般以原始價(jià)值為準(zhǔn)，特殊情況下可用重置完全價(jià)值。

3、具體的檢查方法：參見教材（1）建設(shè)單位交來：根據(jù)交付使用的財(cái)產(chǎn)清冊(cè)中確定的價(jià)值計(jì)價(jià)，注意是否完整合法；（2）自行建造：按實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)價(jià)，注意有無將工程費(fèi)用列為生產(chǎn)費(fèi)用；71

（3）購(gòu)入：買價(jià)＋包裝費(fèi)＋運(yùn)雜費(fèi)＋安裝費(fèi)（4）融資租入：租賃協(xié)議或合同確定的價(jià)款＋運(yùn)輸費(fèi)＋保險(xiǎn)費(fèi)＋安調(diào)試裝費(fèi)（5）接受贈(zèng)與：發(fā)票金額＋運(yùn)輸費(fèi)＋保險(xiǎn)費(fèi)＋安調(diào)試裝費(fèi)（6）盤盈：按同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值（7）接受投資：按折舊程度，以合同協(xié)議確定的合理價(jià)格或參照有關(guān)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的合理價(jià)格確定72

（二）固定資產(chǎn)折舊的審查

1、折舊計(jì)提和不得計(jì)提的具體范圍

2、折舊方法：

——直線折舊法

——工作量法

——加速折舊法（雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法）73

【案例】某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為10000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值200元。按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，每年的折舊額計(jì)算如下：折舊率＝2÷5＝40％第一年應(yīng)提折舊額＝10000×40％＝4000元第二年應(yīng)提折舊額＝（10000－4000）×40％＝2400元第三年應(yīng)提折舊額＝（6000－2400）×40％＝1440元第四、五年的年折舊額＝（2160－200）÷2

＝980元74

（三）固定資產(chǎn)后續(xù)支出的審查

1、費(fèi)用化的后續(xù)支出如果不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計(jì)，則應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。如修理費(fèi)用

2、資本化的支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，比如，延長(zhǎng)其壽命，或使產(chǎn)品的質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增加后金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可回收金額。如改良支出75

二、無形資產(chǎn)的檢查（一）無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)（二）無形資產(chǎn)的攤銷（三）無形資產(chǎn)的檢查方法

三、遞延資產(chǎn)的檢查（一）開辦費(fèi)的檢查（二）租入固定資產(chǎn)改良支出的檢查76第五節(jié)期間費(fèi)用的檢查77

一、銷售費(fèi)用的檢查

（一）銷售費(fèi)用的檢查內(nèi)容（二）銷售費(fèi)用的檢查方法（三）銷售費(fèi)用賬戶各子目的檢查

1、運(yùn)輸費(fèi)的檢查

2、包裝費(fèi)的檢查

3、廣告費(fèi)的檢查78

二、管理費(fèi)用的檢查（一）管理費(fèi)用的檢查內(nèi)容（二）管理費(fèi)用的檢查方法（三）管理費(fèi)用賬戶各子目的檢查

1、工資、職工福利費(fèi)、差旅費(fèi)、折舊費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)及職工教育經(jīng)費(fèi)的審查

2、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的檢查

3、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的審查

4、壞賬損失核銷的審查

5、無形資產(chǎn)攤銷的審查

6、開辦費(fèi)攤銷的審查

7、固定資產(chǎn)租賃費(fèi)的檢查79

三、財(cái)務(wù)費(fèi)用的審查（一）主要的稅務(wù)處理規(guī)定：參見教材P423

（二）財(cái)務(wù)費(fèi)用支出的檢查

1、支出范圍：有無將不屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用的支出計(jì)入了財(cái)務(wù)費(fèi)用支出；

2、支出標(biāo)準(zhǔn)：非金融機(jī)構(gòu)借款的利率超過金融機(jī)構(gòu)借款利率的部分不得在稅前扣除。

80第六節(jié)或有負(fù)債問題81

常見的或有事項(xiàng)有：商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁、產(chǎn)品質(zhì)量保證等。如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下條件，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債：（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；（2）該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。82

在確認(rèn)或有負(fù)債最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，應(yīng)分兩種情況考慮：（1）當(dāng)所需支出存在一個(gè)金額范圍時(shí)，合理的估計(jì)數(shù)應(yīng)是該范圍的上、下限金額的平均數(shù)。（2）如果不存在一個(gè)金額范圍，則應(yīng)按如下原則確定合理的估計(jì)數(shù)：或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目時(shí)，最佳估計(jì)數(shù)按最可能發(fā)生金額確定；或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目時(shí)，按各種可能發(fā)生的金額及其發(fā)生概率計(jì)算確定。83

【案例】華遠(yuǎn)公司于當(dāng)年受到另一家計(jì)算機(jī)公司的起訴，在應(yīng)訴過程中，華遠(yuǎn)公司發(fā)現(xiàn)有第三方應(yīng)承擔(dān)連帶責(zé)任，企業(yè)在年末編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，根據(jù)法律訴訟的進(jìn)展情況以及律師的意見，認(rèn)為最有可能發(fā)生的賠償金額為30萬元；從第三方最有可能獲得的賠償金額為20萬元。分錄如下：借：管理費(fèi)用—訴訟費(fèi)30000

營(yíng)業(yè)外支出—訴訟賠款300000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債—未決訴訟330000

借：其他應(yīng)收款200000

貸：營(yíng)業(yè)外支出—訴訟賠款20000084

上例中，因或有事項(xiàng)減少“本年利潤(rùn)”13萬元，在申報(bào)所得稅時(shí)應(yīng)當(dāng)作納稅調(diào)整處理。假設(shè)華遠(yuǎn)公司當(dāng)年稅前利潤(rùn)總額為100萬元，不考慮其他納稅調(diào)整因素，當(dāng)年應(yīng)納稅所得額應(yīng)為113萬元，應(yīng)納企業(yè)所得稅為：113×25%＝28.25萬元。次年根據(jù)法院判決的結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)處理，并根據(jù)該筆業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生的損失確認(rèn)稅前扣除金額，進(jìn)行納稅調(diào)整。85

假設(shè)，經(jīng)法院判決，華遠(yuǎn)公司敗訴，支付訴訟費(fèi)4萬元，向原告賠償35萬元，并收到第三家公司的補(bǔ)償金額18萬元。分錄如下：借：管理費(fèi)用—訴訟費(fèi)10000

預(yù)計(jì)負(fù)債—未決訴訟330000

營(yíng)業(yè)外支出—訴訟賠償50000

貸：銀行存款390000

借：銀行存款180000

營(yíng)業(yè)外支出—訴訟賠償20000

貸：其他應(yīng)收款