第七章-財(cái)務(wù)報(bào)告

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StatementBalanceSheetStatementofCashFlows第七章財(cái)務(wù)報(bào)告1第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料，編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是財(cái)務(wù)會計(jì)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。2

財(cái)務(wù)報(bào)表組成（4表1附注）1、資產(chǎn)負(fù)債表2、利潤表3、現(xiàn)金流量表4、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表5、附注注意：附注是財(cái)務(wù)報(bào)表不可或缺的組成部分，是對主表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在主表中列示項(xiàng)目的說明等。3第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)

（一）資產(chǎn)負(fù)債表的概念

資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。它反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三方面的，并滿足“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系式。4（二）資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容

p162

1、資產(chǎn)按照資產(chǎn)的流動性：分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，分別列示，從上到下，流動性遞減。2、負(fù)債按照流動負(fù)債和非流動負(fù)債的順序，依次列示，對于一年內(nèi)到期的長期負(fù)債需要單獨(dú)列出。3、所有者權(quán)益按照資本進(jìn)入企業(yè)的先后順序，逐次列示實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤。5（三）資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)p162我國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。資產(chǎn)負(fù)債表分為左右兩邊，左邊為資產(chǎn)項(xiàng)目；右邊為負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目。左右兩邊合計(jì)相等，表明“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系。6二、資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法①資產(chǎn)負(fù)債表的“年初余額”根據(jù)上年末的“期末余額”填列。②資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”填列方法如下：㈠根據(jù)總帳余額填列。⒈交易性金融資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、工程物資、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、可供出售金融資產(chǎn)、短期借款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、遞延所得稅負(fù)債、實(shí)收資本、資本公積、盈余公積等項(xiàng)目，根據(jù)各總帳科目余額直接填列。⒉貨幣資金=(庫存現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金)三個(gè)總帳科目余額之和填列。7㈡根據(jù)明細(xì)帳余額計(jì)算填列：⒈應(yīng)收賬款=(應(yīng)收賬款明細(xì)帳借方余額+預(yù)收賬款明細(xì)帳借方余額)之和填列⒉預(yù)付帳款=(預(yù)付賬款明細(xì)帳借方余額+應(yīng)付賬款明細(xì)帳借方余額)之和填列⒊應(yīng)付賬款=(應(yīng)付賬款明細(xì)帳貸方余額+預(yù)付賬款明細(xì)帳貸方余額)之和填列⒋預(yù)收帳款=(預(yù)收賬款明細(xì)帳貸方余額+應(yīng)收賬款明細(xì)帳貸方余額)之和填列8㈢根據(jù)總帳、明細(xì)帳余額分折計(jì)算填列：⒈長期借款=長期借款減一年內(nèi)到期金額=差額填列一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債=(長期借款一年內(nèi)到期的金額+應(yīng)付債券一年內(nèi)到期的金額+長期應(yīng)付款一年內(nèi)到期金額)之和填列⒉應(yīng)付債券=應(yīng)付債券減一年內(nèi)到期金額=差額填列⒊長期應(yīng)付款=長期應(yīng)付款-未確認(rèn)融資費(fèi)用-一年內(nèi)到期金額=差額填列⒋長期待攤費(fèi)用=長期待攤費(fèi)用-一年內(nèi)到期的長期待攤費(fèi)用=差額填列一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)=(長期待攤費(fèi)用一年內(nèi)到期的金額+長期應(yīng)收款一年內(nèi)到期金額等)之和填列。⒌長期應(yīng)收款=長期應(yīng)收款-未實(shí)現(xiàn)融資收益-一年內(nèi)到期金額=差額填列9㈣根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。⒈應(yīng)收票據(jù)=應(yīng)收票據(jù)-應(yīng)收票據(jù)壞帳準(zhǔn)備⒉應(yīng)收賬款=(應(yīng)收賬款明細(xì)帳借方余額+預(yù)收賬款明細(xì)帳借方余額-壞帳準(zhǔn)備)之和填列⒊長期股權(quán)投資

=長期股權(quán)投資-長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備⒋在建工程=在建工程-在建工程減值準(zhǔn)備⒌固定資產(chǎn)

=固定資產(chǎn)-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備-累計(jì)折舊⒍無形資產(chǎn)

=無形資產(chǎn)-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備-累計(jì)攤銷10㈤綜合運(yùn)用上述填列方法分折填列。存貨=原材料+委托加工物資+周轉(zhuǎn)材料+材料采購+在途物資+發(fā)出商品+庫存商品+包裝物+低值易耗品+委托代銷商品+生產(chǎn)成本+材料成本差異借方余額-材料成本差異貸方余額-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-代銷商品款等具體項(xiàng)目內(nèi)容p16411【例1】下列會計(jì)科目的期末余額，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的有（

）。

A.生產(chǎn)成本

B.材料采購

C.委托加工物資

D.委托代銷商品【答案】ABCD【例2】乙企業(yè)“原材料”科目借方余額300萬元，“生產(chǎn)成本”科目借方余額200萬元，“庫存商品”科目借方余額500萬元，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目貸方余額80萬元，該企業(yè)期末資產(chǎn)負(fù)債表中

“存貨”項(xiàng)目應(yīng)填列的金額為（

）萬元。

A.1000B．920C．800D．720【答案】B【解析】“存貨”項(xiàng)目應(yīng)填列的金額＝300+200+500-80＝920萬元。12【例3】某企業(yè)2008年12月31日結(jié)賬后有關(guān)科目所屬明細(xì)科目借貸方余額如表6-1所示

表6-1單位：萬元科目名稱 明細(xì)科目借方余額合計(jì)明細(xì)科目貸方余額合計(jì)應(yīng)收賬款16010預(yù)付賬款806應(yīng)付賬款40180壞賬準(zhǔn)備-應(yīng)收賬款20預(yù)收賬款60140①“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目金額為：160+60-20=200萬元②“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目金額為：80+40=120萬元③“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目金額為：180+6=186萬元④“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目金額為：140+10=150萬元13【例4】某企業(yè)長期借款情況如下表所示。借款起始日期借款期限（年）金額（萬元）2008年1月1日3100萬元2006年1月1日5200萬元2005年6月1日4150萬元該企業(yè)2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“長期借款”項(xiàng)目金額為：100+200+150-150=300萬元一年內(nèi)到期的非流動性負(fù)債：14【例5】某企業(yè)年末“應(yīng)收賬款”科目的借方余額為600萬元，其中，“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬的借方余額為800萬元，貸方余額為200萬元，年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備后與應(yīng)收賬款有關(guān)的“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額為50萬元。該企業(yè)年末資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的金額為（）萬元。

A.750B.600C.550D.950【答案】A【解析】資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”=800-50=750萬元。15【例6】某企業(yè)采用計(jì)劃成本核算材料，2008年12月31日結(jié)賬后有關(guān)科目余額為“材料采購”科目余額為14萬元（借方），“原材料”科目余額為240萬元（借方），“周轉(zhuǎn)材料”科目余額為180萬元（借方），“庫存商品”科目余額為160萬元（借方），“生產(chǎn)成本”科目余額為60萬元（借方），“材料成本差異”科目余額為12萬元（貸方），“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額為21萬元。該企業(yè)2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目金額為：14+240+180+160+60-12-21=621（萬元）【解析】本例中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以“材料采購”（表示在途材料采購成本）、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”（比如包裝物和低值易耗品等）、“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”（表示期末在產(chǎn)品金額）各總賬科目余額加總后，加上或減去“材料成本差異”總賬科目的余額（若為貸方余額，應(yīng)減去；若為借方余額，應(yīng)加上），再減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”總賬科目余額后的凈額，作為資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的金額。16【例7】某企業(yè)2008年12月31日結(jié)賬后的“無形資產(chǎn)”科目余額為48.8萬元，“累計(jì)攤銷”科目余額為5.8萬元，“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額為2萬元。該企業(yè)2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目金額為：

48.8-5.8-2=41（萬元）

【解析】本例中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以“無形資產(chǎn)”總賬科目余額，減去“累計(jì)攤銷”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”兩個(gè)備抵類總賬科目余額后的凈額，作為資產(chǎn)負(fù)債表中“無形資產(chǎn)”的項(xiàng)目金額。17第三節(jié)利潤表一、利潤表的內(nèi)容和格式

利潤表，是反映企業(yè)在一定會計(jì)期間經(jīng)營成果的報(bào)表。通過利潤表，可以了解企業(yè)的經(jīng)營成果及盈利能力，從而做出決策。我國利潤表采用多步式格式。如p168表7-4

18一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失加：公允價(jià)值變動收益 投資收益（損失以“-”號填列） 二、營業(yè)利潤 加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出 三、利潤總額（虧損總額以“-”號填 減：所得稅 五、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）19二、利潤表的編制p168

（一）“本期金額”欄反映各項(xiàng)目的本期實(shí)際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本年度利潤表不相一致，應(yīng)對上年度利潤表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入報(bào)表的“上期金額”欄。

（二）報(bào)表中各項(xiàng)目主要根據(jù)各損益類科目的發(fā)生額分析填列。

20【例1】截止到2008年12月31日，某企業(yè)“主營業(yè)務(wù)收入”科目發(fā)生額為199萬元，“主營業(yè)務(wù)成本”科目發(fā)生額為63萬元，“其他業(yè)務(wù)收入”科目發(fā)生額為50萬元，“其他業(yè)務(wù)成本”科目發(fā)生額為

15萬元，“營業(yè)稅金及附加”科目發(fā)生額為

78萬元，“銷售費(fèi)用”科目發(fā)生額60萬元，“管理費(fèi)用”科目發(fā)生額為5萬元，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目發(fā)生額為17萬元，“資產(chǎn)減值損失”科目借方發(fā)生額為5萬元（無貸方發(fā)生額），“公允價(jià)值變動損益”科目為借方發(fā)生額45萬元（無貸方發(fā)生額），“投資收益”科目貸方發(fā)生額為85萬元（無借方發(fā)生額），“營業(yè)外收入”科目發(fā)生額為1萬元，“營業(yè)外支出”科目發(fā)生額為4萬元，“所得稅費(fèi)用”科目發(fā)生額為13萬元。營業(yè)利潤=199+50-63-15-78-60-5-17-5-45+85=46萬元利潤總額=46+1-4=43萬元凈利潤=43-13=30萬元21第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)

（一）現(xiàn)金流量表的概念

現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。

現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款----相當(dāng)于貨幣資金。不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金22現(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個(gè)月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。商業(yè)匯票、銀行承兌匯票

23（二）現(xiàn)金流量的分類

現(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出，可以分為三類，即經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項(xiàng)，包括銷售商品或提供勞務(wù)、購買商品或接受勞務(wù)、收到的稅費(fèi)返還、支付職工薪酬、支付的各項(xiàng)稅費(fèi)、支付廣告費(fèi)用等。242.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。包括取得和收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、購買和處置無形資產(chǎn)等。

3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

籌資活動，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動，包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。

25二、現(xiàn)金流量表的填列方法p172-----直接法（工作底稿法，T型賬戶法）現(xiàn)金流量表主表中各項(xiàng)目的確定，可通過以下途徑之一取得：

（1）根據(jù)本期發(fā)生的影響現(xiàn)金流量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確定；

（2）調(diào)整法：根據(jù)本期發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過對利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表中的全部項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整編制現(xiàn)金流量表。

26（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝當(dāng)期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＋當(dāng)期收回前期的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)＋當(dāng)期預(yù)收的款項(xiàng)-當(dāng)期銷售退回支付的現(xiàn)金＋當(dāng)期收回前期核銷的壞賬損失+代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金27

“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金（含銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅額）。主要包括：本期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金，前期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金，本期預(yù)收的商品款和勞務(wù)款等，本期發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金應(yīng)從本項(xiàng)收入款項(xiàng)中扣除。2829銷售商品收到現(xiàn)金=（1000+170）+（100-80）+30-50=1170

30

期初余額+本期增加額=本期減少額+期末余額

本期減少額=本期增加額+（期初余額-期末余額）

本期增加額=本期減少額+（期末余額-期初余額）銷售商品收到現(xiàn)金=0+（100-98）=231銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項(xiàng)稅額”＋應(yīng)收賬款本期減少額（期初余額－期末余額）＋應(yīng)收票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余額）＋預(yù)收款項(xiàng)本期增加額（期末余額-期初余額）±特殊調(diào)整業(yè)務(wù)

32【例題1】某企業(yè)2009年度有關(guān)賬戶資料如下：（1）“應(yīng)收賬款”賬戶：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)127萬元；（2）“應(yīng)收票據(jù)”賬戶：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；（3）“預(yù)收款項(xiàng)”賬戶：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元；（4）主營業(yè)務(wù)收入6000萬元；（5）應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1020萬元；（6）其他有關(guān)資料如下：本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬元（該企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失），本期發(fā)生壞賬回收2萬元，收到客戶用11.7萬元商品（貨款10萬元，增值稅1.7萬元）抵償前欠賬款12萬元。

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝（銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項(xiàng)稅額”）+應(yīng)收賬款（期初余額－期末余額）+應(yīng)收票據(jù)（期初余額-期末余額）+預(yù)收款項(xiàng)（期末余額－期初余額）+特殊調(diào)整業(yè)務(wù)

＝（6000+1020）+（100－127）+（40－20）+（90－80）+2－12＝7013萬元。

33注意：特殊調(diào)整業(yè)務(wù)中與“應(yīng)收賬款”和“壞賬準(zhǔn)備”有關(guān)的業(yè)務(wù)會計(jì)處理如下：②若題目中給定的是“應(yīng)收賬款”賬戶余額

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項(xiàng)稅額”+應(yīng)收賬款賬戶減少數(shù)（期初余額－期末余額）－本期發(fā)生壞賬+本期發(fā)生壞賬回收

“本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備”和“本期沖回前期多提壞賬準(zhǔn)備”不需作特殊處理。

34①若題目中給定的是資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目余額時(shí)：

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項(xiàng)稅額”+應(yīng)收賬款項(xiàng)目（期初余額－期末余額）－本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備+本期沖回前期多提壞賬準(zhǔn)備

“本期發(fā)生壞賬”和“本期發(fā)生壞賬回收”不需作特殊處理。35

2.收到的稅費(fèi)返還

該項(xiàng)目反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，包括收到返還的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、所得稅、教育費(fèi)附加等。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營業(yè)外收入”、“其他應(yīng)收款”等科目的記錄分析填列。

3.收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

36

4.“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目該項(xiàng)目是反映企業(yè)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（包括支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）。主要包括：本期購買商品接受勞務(wù)本期支付的現(xiàn)金，本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)。本期發(fā)生購貨退回而收到的現(xiàn)金應(yīng)從購買商品或接受勞務(wù)支付的款項(xiàng)中扣除。3738購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”+應(yīng)付賬款本期減少額（期初余額－期末余額）+應(yīng)付票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余額）+預(yù)付款項(xiàng)本期增加額（期末余額-期初余額）+存貨本期增加額（期末余額-期初余額）±特殊調(diào)整業(yè)務(wù)

39【例題3】某企業(yè)2008年度有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)付賬款項(xiàng)目：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)120萬元；（2）應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；（3）預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元；（4）存貨項(xiàng)目的年初數(shù)為100萬元，年末數(shù)為80萬元；（5）主營業(yè)務(wù)成本4000萬元；（6）應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）600萬元；（7）其他有關(guān)資料如下：用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款10萬元，生產(chǎn)成本中直接工資項(xiàng)目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費(fèi)用100萬元，工程項(xiàng)目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品10萬元。購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝（4000+600）+（100－120）+（40－20）+（90－80）+（80-100）+10－（10+100）＝4435萬元405.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

不包括支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用及支付給在建工程人員的工資及其他費(fèi)用。

41【例題4】某企業(yè)2009年度有關(guān)職工薪酬資料單位：萬元

項(xiàng)目年初數(shù)本期分配或計(jì)提數(shù)

期末數(shù)應(yīng)付職工薪酬

生產(chǎn)工人工資10100

8車間管理人員工資4

50

3行政管理人員工資6

80

4.5在建工程人員工資2

301.5本期用銀行存款支付離退休人員工資50萬元。假定應(yīng)付職工薪酬本期減少數(shù)均以銀行存款支付，應(yīng)付職工薪酬為貸方余額。假定不考慮其他事項(xiàng)。①支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；=（10+4+6）+（100+50+80）-（8+3+4.5）=234.5萬元②支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金；=50萬元③購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。=2+30-1.5=30.5萬元

42

6.支付的各項(xiàng)稅費(fèi)

不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)際支付的耕地占用稅，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。

【例題5】某企業(yè)2009年有關(guān)資料如下：（1）2007年利潤表中的所得稅費(fèi)用為50萬元（均為當(dāng)期應(yīng)交所得稅產(chǎn)生的所得稅費(fèi)用）；（2）“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”科目年初數(shù)為2萬元，年末數(shù)為1萬元。假定不考慮其他稅費(fèi)。

要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目的金額。支付的各項(xiàng)稅費(fèi)=2+50-1=51萬元

43

7.支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

該項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外所支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如經(jīng)營租賃支付的租金、支付的罰款、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、退休職工統(tǒng)籌退休金等。若有關(guān)費(fèi)用后的凈額。如所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則應(yīng)在“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。44【例題6】甲公司2007年度發(fā)生的管理費(fèi)用為2200萬元，其中:以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金350萬元和管理人員工資950萬元，存貨盤虧損失25萬元，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊420萬元，無形資產(chǎn)攤銷200萬元，其余均以現(xiàn)金支付。

要求：計(jì)算“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額。“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額＝2200－950－25－420－200＝605萬元。

45（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.收回投資收到的現(xiàn)金—投資本金

該項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對其他企業(yè)長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金。收回債務(wù)工具實(shí)現(xiàn)的投資收益、處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額不包括在本項(xiàng)目內(nèi)。46（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1.吸收投資收到的現(xiàn)金

2.取得借款收到的現(xiàn)金

3.收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金

4.償還債務(wù)支付的現(xiàn)金

只含本金，不含利息部分。

47

【例題8】某企業(yè)2009年度“短期借款”賬戶年初余額為120萬元，年末余額為140萬元；“長期借款”賬戶年初余額為360萬元，年末余額為840萬元。2009年借入短期借款240萬元，借入長期借款460萬元，長期借款年末余額中包括確認(rèn)的20萬元長期借款利息費(fèi)用。除上述資料外，債權(quán)債務(wù)的增減變動均以貨幣資金結(jié)算。

要求計(jì)算：（1）借款收到的現(xiàn)金；（2）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金。（1）借款收到的現(xiàn)金=240+460=700（萬元）（2）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金=（120+240－140）+[360+460－（840－20）]=220（萬元）

48

5.分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金

該項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。本項(xiàng)目可以根據(jù)“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利息”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。49

【例題9】某企業(yè)2007年度“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶借方發(fā)生額為40萬元，均為利息費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用包括計(jì)提的長期借款利息25萬元，其余財(cái)務(wù)費(fèi)用均以銀行存款支付?！皯?yīng)付股利”賬戶年初余額為30萬元，年末無余額。除上述資料外，債權(quán)債務(wù)的增減變動均以貨幣資金結(jié)算。

要求計(jì)算分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金。

分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金

=（40－25）+30=45（萬元）50

6.支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金（四）匯率變動對現(xiàn)金的影響額（五）現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料

凈利潤+使凈利潤減少的項(xiàng)目（不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量）—使凈利潤增加的項(xiàng)目（不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量）+使經(jīng)營活動現(xiàn)金流量增加的項(xiàng)目（不影響凈利潤）—使經(jīng)營活動現(xiàn)金流量減少的項(xiàng)目（不影響凈利潤）=經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額

51第五節(jié)所有者權(quán)益變動表體現(xiàn)了企業(yè)綜合收益：直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失+最終屬于所有者權(quán)益變動的凈利潤—直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失應(yīng)包含在凈利潤中—直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失應(yīng)單列項(xiàng)目反映反映各項(xiàng)交易和事項(xiàng)導(dǎo)致的所有者權(quán)益增減變動，以及所有者權(quán)益各組成部分增減變動的結(jié)構(gòu)性信息凈利潤及其分配情況作為所有者權(quán)益變動的組成部分，不需要單獨(dú)設(shè)置利潤分配表52

所有者權(quán)益增減變動表（僅為講解目的的簡化版本）項(xiàng)目實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤總計(jì)一、凈利潤加：直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得項(xiàng)目減：直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失項(xiàng)目二、本期確認(rèn)的收益和費(fèi)用總額加：會計(jì)政策變更和會計(jì)差錯(cuò)更正的累積影響加：所有者投入資本減：向所有者分配利潤提取盈余公積三、本期所有者權(quán)益變動加：上期末所有者權(quán)益四、期末所有者權(quán)益53

附注（一）附注的重要性附注是財(cái)務(wù)報(bào)表不可或缺的組成部分，相對于報(bào)表而言，同樣具有重要性報(bào)表使用者了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)全面閱讀附注（二）附注應(yīng)當(dāng)按照一定的結(jié)構(gòu)進(jìn)行系統(tǒng)合理的排列和分類，有順序地披露信息54附注的主要項(xiàng)目p1771、企業(yè)的基本情況2、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)3、遵循準(zhǔn)則的申明4、重要會計(jì)政策的說明：報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)和會計(jì)政策確定依據(jù)示例：1）投資性房地產(chǎn)與自用房地產(chǎn)的區(qū)分

2）金融資產(chǎn)是否屬于持有至到期投資

3）租賃資產(chǎn)所有權(quán)上的所有重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移55

5、重要會計(jì)估計(jì)的說明：下一個(gè)期間很可能導(dǎo)致資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值重大調(diào)整的會計(jì)估計(jì)的確定依據(jù)示例：

1）在固定資產(chǎn)可收回金額確定中，計(jì)算預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值所使用折現(xiàn)率的確定依據(jù)

2）為正在進(jìn)行中的訴訟提取準(zhǔn)備時(shí)最佳估計(jì)數(shù)的確定依據(jù)6、會計(jì)政策、估計(jì)變更和差錯(cuò)更正說明567、重要報(bào)表項(xiàng)目的說明p178盡可能以列表形式披露重要報(bào)表項(xiàng)目的構(gòu)成以及當(dāng)期增減變動情況披露順序：——資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動表——報(bào)表項(xiàng)目列示的順序文字和數(shù)字描述相結(jié)合與報(bào)表項(xiàng)目相互參照資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、分部報(bào)表、現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料在附注中單獨(dú)披露，不作為報(bào)表附表57重要報(bào)表項(xiàng)目的說明終止經(jīng)營稅后利潤的金額及其計(jì)算過程（終止經(jīng)營的收入、費(fèi)用、利潤總額、所得稅費(fèi)用等）終止經(jīng)營：企業(yè)已被處置或被劃歸為持有待售的、在經(jīng)營和編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)能夠單獨(dú)區(qū)分的組成部分，該組成部分代表一個(gè)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)范圍或一個(gè)主要經(jīng)營地區(qū)，按照企業(yè)一項(xiàng)單獨(dú)計(jì)劃將整體或部分進(jìn)行處置。僅僅為了再出售而取得的子公司也屬于終止經(jīng)營判斷持有待售：（1）企業(yè)已經(jīng)就處置該組成部分作出決議（2）企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議（3）該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成58其他有助于理解和分析報(bào)表項(xiàng)目的重要事項(xiàng)或有和承諾企業(yè)合并和分立重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和出售關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等

59第七節(jié)主要財(cái)務(wù)指標(biāo)分析財(cái)務(wù)報(bào)告分析的主體投資者（股東）：企業(yè)的盈利能力、發(fā)展能力、風(fēng)險(xiǎn)狀況、管理者業(yè)績評價(jià)。債權(quán)人：償債能力、盈利能力和產(chǎn)生現(xiàn)金能力。企業(yè)經(jīng)營管理者：企業(yè)經(jīng)營效率、效果指標(biāo)，是否符合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

60一、償債能力分析p180償債能力是指企業(yè)償還帶起債務(wù)的能力。也反映了債權(quán)人權(quán)益的保障程度。一般包括短期償債能力指標(biāo)和長期償債能力指標(biāo)。（一）短期償債能力指標(biāo)即對一年內(nèi)到期的流動負(fù)債償還能力保障程度分析，也是流動資產(chǎn)變現(xiàn)能力的重要標(biāo)志。主要指標(biāo)有流動比率和速動比率。611、流動比率流動比率是流動資產(chǎn)與流動負(fù)債的比率，它表明企業(yè)每一元錢的流動負(fù)債會有多少元的流動資產(chǎn)作為償還保障，反映企業(yè)可用在短期內(nèi)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的流動資產(chǎn)償還到期負(fù)債的能力。流動比率=流動資產(chǎn)/流動負(fù)債×100%一般地，流動比率越高，說明短期償債能力越強(qiáng)，債權(quán)人的權(quán)益越有保障，償債的風(fēng)險(xiǎn)越低。但是普遍認(rèn)為流動比率為200%比較合適。具體分析，要分別從經(jīng)營者、債權(quán)人、成本和收益多個(gè)方面綜合考慮。622、速動比率---相對正指標(biāo)速動比率是企業(yè)速動資產(chǎn)與流動負(fù)債的比率。速動資產(chǎn)為流動資產(chǎn)扣除變現(xiàn)能力相對較差的存貨等資產(chǎn)后的余額。速動比率=速動資產(chǎn)/流動負(fù)債×100%速動資產(chǎn)=貨幣資金+交易性金融資產(chǎn)

+應(yīng)收賬款+應(yīng)收票據(jù)或者=流動資產(chǎn)-存貨-預(yù)付賬款

-一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)-其他資產(chǎn)一般地，速動比率為100%比較合適。63（二）長期償債能力衡量企業(yè)長期償債能力的指標(biāo)有：資產(chǎn)負(fù)債率和產(chǎn)權(quán)比率。1、資產(chǎn)負(fù)債率（負(fù)債比率）---相對反指標(biāo)資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額×100%通常情況下，比值越小，說明長期償債能力越強(qiáng)，償債風(fēng)險(xiǎn)越低。但是，針對不同主體，將會有不同的觀點(diǎn)。主要考慮風(fēng)險(xiǎn)與收益的權(quán)衡。一般認(rèn)為60%比較合適。642、產(chǎn)權(quán)比率（資本負(fù)債率）---相對反指標(biāo)產(chǎn)權(quán)比率是企業(yè)負(fù)債總額與所有者權(quán)益總額的比率，是企業(yè)資本財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)是否穩(wěn)健的重要標(biāo)志。它反映所有者權(quán)益對債權(quán)人權(quán)益的保障程度。產(chǎn)權(quán)比率=負(fù)債總額/所有者權(quán)益總額×100%具體分析，要從償債與獲利，風(fēng)險(xiǎn)與效益等多個(gè)方面綜合考慮。65二、營運(yùn)能力指標(biāo)p182營運(yùn)能力即企業(yè)對資產(chǎn)資源的周轉(zhuǎn)使用和運(yùn)作效率的反映程度。通常用資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率來表示。主要指標(biāo)有：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。661、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率—絕對正指標(biāo)它是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)營業(yè)收入與平均應(yīng)收賬款余額的比率，是反映應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度的指標(biāo)。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（周轉(zhuǎn)次數(shù)）=營業(yè)收入/應(yīng)收賬款平均余額應(yīng)收賬款平均余額=（期初+期末）/2應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期（周轉(zhuǎn)天數(shù)）=360÷應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率67注意事項(xiàng)：1、假設(shè)“應(yīng)收賬款”為全部賒銷款，包括應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)等。2、應(yīng)收賬款平均余額的計(jì)算要盡量準(zhǔn)確；3、分子、分母應(yīng)注意時(shí)間的一致性。4、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的高低應(yīng)與企業(yè)的信譽(yù)程度相結(jié)合，綜合評價(jià)。682、存貨周轉(zhuǎn)率它是企業(yè)一定時(shí)期營業(yè)成本（銷售成本）與平均存貨余額之比。是反映企業(yè)流動資產(chǎn)流動性的重要指標(biāo)，也是衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中存貨營運(yùn)效率的一個(gè)綜合指標(biāo)。存貨周轉(zhuǎn)率（周轉(zhuǎn)次數(shù)）=營業(yè)成本/存貨平均余額存貨平均余額=（期初+期末）/2存貨周轉(zhuǎn)期（周轉(zhuǎn)天數(shù)）=360÷存貨周轉(zhuǎn)率注意存貨計(jì)價(jià)方法及分子分母的統(tǒng)一性693、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率它是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)營業(yè)收入與平均流動資產(chǎn)余額的比率，是反映流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度的指標(biāo)。流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（周轉(zhuǎn)次數(shù)）=營業(yè)收入/流動資產(chǎn)平均余額流動資產(chǎn)平均余額=（期初+期末）/2流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期（周轉(zhuǎn)天數(shù)）=360÷流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率704、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率p185它是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)營業(yè)收入與平均固定資產(chǎn)凈值的比率，是反映固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度的指標(biāo)。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（周轉(zhuǎn)次數(shù)）=營業(yè)收入/平均固定資產(chǎn)凈值平均固定資產(chǎn)凈值=（期初+期末）/2固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期（周轉(zhuǎn)天數(shù)）=360÷固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率注意固定資產(chǎn)凈值的計(jì)算。715、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率它是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)營業(yè)收入與平均資產(chǎn)總額的比率，是反映總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度的指標(biāo)?？傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（周轉(zhuǎn)次數(shù)）=營業(yè)收入/總資產(chǎn)平均余額總資產(chǎn)平均余額=（期初+期末）/2總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期（周轉(zhuǎn)天數(shù)）=360÷總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率72三、獲利能力指標(biāo)p185獲利能力表明企業(yè)通過資金運(yùn)用，生產(chǎn)經(jīng)營，獲得利潤，從而實(shí)現(xiàn)資本增值的能力，評價(jià)指標(biāo)主要有：營業(yè)利潤率、成本費(fèi)用利潤率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、凈資產(chǎn)收益率。另外股份企業(yè)還有每股收益、每股股利、每股凈資產(chǎn)等。731、營業(yè)利潤率---相對正指標(biāo)營業(yè)利潤率是企業(yè)一定時(shí)期營業(yè)利潤與營業(yè)收入之比。反映每一元錢營業(yè)收入所能實(shí)現(xiàn)的利潤值。營業(yè)利潤率=營業(yè)利潤/營業(yè)收入×100%或：營業(yè)凈利率=凈利潤/營業(yè)收入×100%營業(yè)毛利率=營業(yè)毛利/營業(yè)收入×100%其中：營業(yè)毛利=營業(yè)收入-營業(yè)成本742、成本費(fèi)用利潤率---相對正指標(biāo)成本費(fèi)用利潤率是企業(yè)一定時(shí)期利潤總額與成本費(fèi)用總額之比。表明每百元的成本所實(shí)現(xiàn)的利潤額。成本費(fèi)用利潤率=利潤總額/成本費(fèi)用總額成本費(fèi)用=營業(yè)成本+營業(yè)稅金+期間費(fèi)用該指標(biāo)越高，說明企業(yè)為取得利潤付出的代價(jià)越小，成本費(fèi)用控制得越好，企業(yè)獲利能力越強(qiáng)。在計(jì)算時(shí)，注意分子分母時(shí)間的統(tǒng)一性。753、總資產(chǎn)報(bào)酬率---相對正指標(biāo)總資產(chǎn)報(bào)酬率是企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)獲得的報(bào)酬總額與平均資產(chǎn)總額之比。它是反映企業(yè)資產(chǎn)綜合利用效果的指標(biāo)，也是衡量企業(yè)利用總資產(chǎn)獲取盈利的重要指標(biāo)。總資產(chǎn)報(bào)酬率=息稅前利潤總額/平均總資產(chǎn)息稅前利潤=利潤總額+利息支出

=凈利潤+所得稅+利息支出一般情況下，該指標(biāo)越高，說明企業(yè)整體資產(chǎn)的獲利水平高，經(jīng)營效果好，比較市場資本利率，利用財(cái)務(wù)杠桿，舉債經(jīng)營。764、凈資產(chǎn)收益率—相對正指標(biāo)凈資產(chǎn)收益率是企業(yè)一定時(shí)期凈利潤與平均凈資產(chǎn)的比率。它是反映企業(yè)自有資金收益水平的指標(biāo)。凈資產(chǎn)收益率=凈利潤/平均凈資產(chǎn)×100%該指標(biāo)是評價(jià)企業(yè)自有資本及其積累獲取報(bào)酬水平的最具綜合性和代表性的指標(biāo)，反映企業(yè)資本運(yùn)營的綜合