第七章籌資與投資循環(huán)審計(jì)

籌資與投資循環(huán)審計(jì)第7章各業(yè)務(wù)循環(huán)之間的關(guān)系貨幣資金投資與籌資循環(huán)銷售與收款循環(huán)采購(gòu)與付款循環(huán)生產(chǎn)與存貨循環(huán)人力資源與工薪循環(huán)業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)流程風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制）控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序7.1籌資與投資循環(huán)的主要活動(dòng)及其關(guān)鍵控制籌資與投資循環(huán)由籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)的交易事項(xiàng)構(gòu)成?；I資活動(dòng)是企業(yè)為了滿足生存和發(fā)展的需要，通過改變企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成而籌集資金的活動(dòng)?；I資活動(dòng)主要由借款交易和股東權(quán)益交易組成。投資活動(dòng)是指企業(yè)為了通過分配來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，將資產(chǎn)讓渡給其他單位而獲得另一項(xiàng)資產(chǎn)的活動(dòng)。投資活動(dòng)主要由權(quán)益性交易和債權(quán)性交易組成。7.1籌資與投資循環(huán)的主要活動(dòng)及其關(guān)鍵控制籌資與投資循環(huán)的特性（1）審計(jì)年度內(nèi)的交易數(shù)量較少，而每筆交易的金額通常較大（2）漏記或不恰當(dāng)?shù)貙?duì)一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，將會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)誤，從而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的公允反映產(chǎn)生較大的影響（3）其交易必須遵守國(guó)家法律、法規(guī)和相關(guān)契約的規(guī)定?；I資活動(dòng)投資活動(dòng)1.審批授權(quán)1.審批授權(quán)2.簽訂合同或協(xié)議2.取得證券或其他投資3.取得資金3.取得投資收益4.計(jì)算利息或股利4.轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資5.償還本息或發(fā)放股利

7.1籌資與投資循環(huán)的主要活動(dòng)及其關(guān)鍵控制業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤(rùn)表項(xiàng)目籌資與投資短期投資、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、應(yīng)收補(bǔ)貼款、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、短期借款、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款、遞延稅款、股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、所得稅7.1.2籌資循環(huán)的關(guān)鍵控制籌資循環(huán)內(nèi)部控制項(xiàng)目

籌資循環(huán)內(nèi)部控制內(nèi)容1.籌資的授權(quán)審批控制①一般董事會(huì)先授權(quán)財(cái)務(wù)經(jīng)理編制籌資計(jì)劃；②然后由董事會(huì)審批籌資計(jì)劃；③相關(guān)業(yè)務(wù)的執(zhí)行要與協(xié)議、合同、有關(guān)文件相符合。2.籌資循環(huán)的職務(wù)分離控制①籌資計(jì)劃編制人與審批人適當(dāng)分離；②經(jīng)辦人員不能接觸相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；③會(huì)計(jì)記錄人員同負(fù)責(zé)收、付款人員相分離；④證券保管人員與會(huì)計(jì)人員分離。7.1.2籌資循環(huán)的關(guān)鍵控制籌資循環(huán)內(nèi)部控制項(xiàng)目

籌資循環(huán)內(nèi)部控制內(nèi)容3.籌資收款人的控制籌資金額過大時(shí)，最好委托獨(dú)立的代理機(jī)構(gòu)代為發(fā)行。4.付出款項(xiàng)的控制還本付息、支付利息金額是正確；是否依據(jù)真實(shí)有效的憑證支付。3.實(shí)物保管控制債券、股票應(yīng)設(shè)立相應(yīng)的明細(xì)賬，詳細(xì)登記相關(guān)事項(xiàng)；建立定期盤點(diǎn)制度；對(duì)于已回收的債券應(yīng)及時(shí)注銷，防止多次使用。7.1.2籌資循環(huán)的關(guān)鍵控制籌資循環(huán)內(nèi)部控制項(xiàng)目

籌資循環(huán)內(nèi)部控制內(nèi)容5.會(huì)計(jì)記錄的控制①以正確的金額、合理的方法、適當(dāng)?shù)馁~戶進(jìn)行記錄；②溢價(jià)、折價(jià)應(yīng)選用適當(dāng)?shù)姆椒〝備N；③利息、股利的支付必須計(jì)算正確后記入對(duì)應(yīng)的賬戶。7.1.3投資循環(huán)的關(guān)鍵控制投資循環(huán)內(nèi)部控制項(xiàng)目

投資循環(huán)內(nèi)部控制內(nèi)容1.投資的授權(quán)審批控制①投資計(jì)劃；②證券市場(chǎng)的估價(jià)是否合理；③投資收益的估算是否正確；2.投資業(yè)務(wù)的職責(zé)分工投資業(yè)務(wù)的授權(quán)、業(yè)務(wù)執(zhí)行、會(huì)計(jì)記錄、資產(chǎn)保管方面要有明確的分工。7.1.3投資循環(huán)的關(guān)鍵控制投資循環(huán)內(nèi)部控制項(xiàng)目

投資循環(huán)內(nèi)部控制內(nèi)容3.投資資產(chǎn)的安全保護(hù)控制投資資產(chǎn)可由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)保管或自行保管；保管工作和相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄要完全分離。4.投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)記錄每種投資資產(chǎn)要設(shè)立明細(xì)賬；要有完整的會(huì)計(jì)記錄；投資的形式、投向、投資的計(jì)價(jià)以及投資收益要作出詳細(xì)記錄。進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估從業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制對(duì)控制的初步評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的合理性并確定其是否得到執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需考慮的因素結(jié)合對(duì)被審計(jì)單位其他方面的了解，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)決策控制本身的設(shè)計(jì)是否合理；控制是否得到執(zhí)行；是否更多地信賴控制并擬實(shí)施控制測(cè)試各業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)流程風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制）控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序籌資與投資循環(huán)的控制測(cè)試7.2

控制項(xiàng)目

測(cè)試內(nèi)容籌資循環(huán)內(nèi)部控制①籌資活動(dòng)是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)。②籌資活動(dòng)的授權(quán)、執(zhí)行、記錄、實(shí)物保管等中否嚴(yán)格分工。③籌資活動(dòng)是否建立了嚴(yán)密的賬簿體系和記錄制度，并不定期檢查?；I資與投資循環(huán)的控制測(cè)試7.2

控制項(xiàng)目

測(cè)試內(nèi)容投資資循環(huán)內(nèi)部控制①投資項(xiàng)目是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)。②投資項(xiàng)目的授權(quán)、執(zhí)行、保管和記錄是否嚴(yán)格分工。③有無(wú)健全的有價(jià)證券保管制度。④有關(guān)的核算方式是否符合有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，相關(guān)投資收益會(huì)計(jì)處理是否正確。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制）控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序借款審計(jì)所有者權(quán)益審計(jì)投資相關(guān)科目審計(jì)7.4借款項(xiàng)目的審計(jì)借款審計(jì)的目標(biāo)確定借款業(yè)務(wù)是否全部入賬；確定借款業(yè)務(wù)是否確實(shí)存在；確定借款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確；確定借款業(yè)務(wù)的發(fā)生是否與相關(guān)法律的規(guī)定；確認(rèn)借款余額在報(bào)表上的反映是否恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于負(fù)債項(xiàng)目的審計(jì)，主要是防止企業(yè)低估債務(wù)。低估債務(wù)經(jīng)常伴隨著低估成本費(fèi)用，從而達(dá)到高估利潤(rùn)的目的。因此，是否低估負(fù)債是一個(gè)關(guān)注的要點(diǎn)。短期借款長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券長(zhǎng)期借款的審計(jì)①取得或編制長(zhǎng)期明細(xì)表②執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序③檢查授權(quán)憑證和合同④函證銀行借款⑤檢查銀行借款賬戶的記錄（年度內(nèi)減少的長(zhǎng)期借款）⑥復(fù)核利息費(fèi)用⑦檢查借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露長(zhǎng)期借款的審計(jì)案例【案例】審計(jì)人員于2008年12月5日在審查某企業(yè)“長(zhǎng)期借款”明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2008年8月20日從銀行借入購(gòu)買設(shè)備款項(xiàng)200萬(wàn)元（利率6%）；“在建工程”賬戶中卻沒有增加記錄；從該企業(yè)08年第三季度的資產(chǎn)負(fù)債表上反映的內(nèi)容看，增加了交易性金融資產(chǎn)300萬(wàn)元。審計(jì)人員進(jìn)一步查閱了“交易性金融資產(chǎn)”賬戶記錄及其記賬憑證；詢問相關(guān)經(jīng)辦人員；證實(shí)該企業(yè)10月12日用購(gòu)買設(shè)備的貸款購(gòu)買了價(jià)值200萬(wàn)元的股票。長(zhǎng)期借款的審計(jì)案例【存在問題】該企業(yè)虛設(shè)貸款項(xiàng)目，從銀行套取資金用于股票投資，違反了借款合同的規(guī)定及銀行信貸紀(jì)律?！緦徲?jì)建議】審計(jì)人員應(yīng)提請(qǐng)?jiān)撈髽I(yè)立即出售股票，歸還借款并支付罰息。假設(shè)該企業(yè)未對(duì)長(zhǎng)期借款計(jì)提利息，還款時(shí)應(yīng)支付罰息10000元，12月30日出售股票取得價(jià)款2200000元。（不考慮稅金）長(zhǎng)期借款的審計(jì)案例【調(diào)整分錄】出售股票（不考慮有關(guān)稅金）借：銀行存款2200000貸：交易性金融資產(chǎn)

2000000投資收益

200000償還借款、支付利息及罰息借：長(zhǎng)期借款2000000財(cái)務(wù)費(fèi)用40000營(yíng)業(yè)外支出－－罰息10000

貸：銀行存款2050000

應(yīng)付債券的審計(jì)一般被審計(jì)單位應(yīng)付債券的業(yè)務(wù)不多，但每筆業(yè)務(wù)卻可能是重要的。應(yīng)付債券的錯(cuò)弊形式債券利息計(jì)算有誤（提而不用、長(zhǎng)期掛賬等）；溢價(jià)發(fā)行長(zhǎng)期債券只記債券面值，將溢價(jià)收入掛入“其他應(yīng)付款”等利息調(diào)整的核算不正確（人為地調(diào)節(jié)利潤(rùn)）；不按規(guī)定使用發(fā)行債券籌集的資金；長(zhǎng)期債券的會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤（利息調(diào)整處理錯(cuò)誤）。應(yīng)付債券的審計(jì)①取得或編制付債券明細(xì)表②執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序③.檢查債券交易的有關(guān)原始憑證④函證應(yīng)付債券期末余額⑤驗(yàn)證應(yīng)付債券賬戶的記錄⑥復(fù)核利息費(fèi)用⑦檢查應(yīng)付債券是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露應(yīng)付債券的審計(jì)案例【案例】審計(jì)人員在審查某公司2008年度的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)2008年1月4日按面值的108%溢價(jià)發(fā)行3年期長(zhǎng)期債券，面值為100萬(wàn)元，溢價(jià)為8萬(wàn)元，在忽略發(fā)行費(fèi)的前提下，公司作了如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款1080000

貸：應(yīng)付債券－－面值1000000

其他應(yīng)付款80000審計(jì)人員審查了上述記賬憑證附的原始憑證，發(fā)現(xiàn)記在“其他應(yīng)付款”中的8萬(wàn)元是發(fā)行公司債券的溢價(jià)收入。應(yīng)付債券的審計(jì)案例【存在問題】該公司未正確記錄債券溢價(jià)收入，為日后轉(zhuǎn)移資金做了準(zhǔn)備。【審計(jì)建議】要求被審計(jì)單位調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)分錄【調(diào)整分錄】借：其他應(yīng)付款80000貸：應(yīng)付債券－－利息調(diào)整80000所有者權(quán)益的審計(jì)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ζ髽I(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行充分的審計(jì)，證明兩者的期初余額、期末余額和本期變動(dòng)都是正確的，這便從側(cè)面為所有者權(quán)益的期末余額和本期變動(dòng)的正確性提供了有力的證據(jù)。同時(shí)，由于所有者權(quán)益增減變動(dòng)的業(yè)務(wù)較少、金額較大的特點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往只花費(fèi)相對(duì)較少的時(shí)間對(duì)所有者權(quán)益進(jìn)行審計(jì)。但是，對(duì)所有者權(quán)益進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)仍是十分必要的。股本（實(shí)收資本）盈余公積資本公積股本和實(shí)收資本的審計(jì)股本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序1.審閱公司章程、實(shí)施細(xì)則和股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議記錄。2.檢查股東是否按照公司章程、合同、協(xié)議規(guī)定的出資方式出資、各種出資方式的比例是否符合規(guī)定。3.索取或自己編制股本明細(xì)表。4.檢查股票的發(fā)行、收回等交易活動(dòng)。5.函證發(fā)行在外的股票。6.檢查股票發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。7.檢查股本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。股本和實(shí)收資本的審計(jì)實(shí)收資本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序1.索取被審計(jì)單位合同、章程、營(yíng)業(yè)執(zhí)照及有關(guān)董事會(huì)會(huì)議記錄。2．索取或編制實(shí)收資本明細(xì)表。3．檢查出資期限和出資方式、出資額。4．檢查投入資本的真實(shí)存在。5．檢查實(shí)收資本的增減變化。6．檢查外幣出資時(shí)實(shí)收資本的折算。7．檢查實(shí)收資本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。資本公積的審計(jì)資本公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序1．檢查資本公積增減變動(dòng)的內(nèi)容及其依據(jù)。2．檢查資本溢價(jià)或股本溢價(jià)。3．檢查接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備、接受現(xiàn)金捐贈(zèng)。4．檢查股權(quán)投資準(zhǔn)備。5．檢查撥款轉(zhuǎn)入。6．檢查外幣資本折算差額。7．檢查其他資本公積。8．檢查資本公積轉(zhuǎn)贈(zèng)資本是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。9．檢查資本公積是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。盈余公積的審計(jì)盈余公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序1.獲取或編制盈余公積明細(xì)表。2.檢查盈余公積的提取。3.檢查盈余公積的使用。4.檢查盈余公積是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。投資相關(guān)科目審計(jì)交易性金融資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性程序可供出售金融資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性程序持有至到期的金融資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性程序長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)質(zhì)性程序投資相關(guān)科目審計(jì)審計(jì)目標(biāo)（１）確定投資是否存在；（2）確定投資是否歸被審計(jì)單位所有；（3）確定投資的增減變動(dòng)及其收益（或損失）的記錄是否完整；（4）確定投資的計(jì)價(jià)方法（成本法或權(quán)益法）是否正確；（5）確定投資的年末余額是否正確；（6）確定投資在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。交易性金融資產(chǎn)的審計(jì)案例【案例】審計(jì)人員在審查甲2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)甲公司在購(gòu)入股票時(shí)所作的會(huì)計(jì)分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)500000投資收益80000

貸：銀行存款580000出售股票時(shí)所作的會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款310000

貸：交易性金融資產(chǎn)310000審計(jì)人員認(rèn)為此筆會(huì)計(jì)分錄有問題，決定進(jìn)一步查證。交易性金融資產(chǎn)的審計(jì)案例發(fā)現(xiàn)是該公司2008年10月購(gòu)入長(zhǎng)江公司股票10000股，擬持有4個(gè)月。每股面值50元，購(gòu)入價(jià)為每股58元，實(shí)際支付金額為580000元，其中包含已宣告發(fā)放但尚未支付的股利，即8元。12月份甲公司以每股62元的價(jià)格出售5000股?！敬嬖趩栴}】交易性金融資產(chǎn)的核算錯(cuò)誤企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額。實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為“應(yīng)收股利”交易性金融資產(chǎn)的審計(jì)案例【存在問題】出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬價(jià)值差額應(yīng)確認(rèn)為“投資收益”，若該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)尚有列為債權(quán)單獨(dú)反映的應(yīng)收股利未收回，則確認(rèn)處理收益時(shí)還應(yīng)扣除這部分未收項(xiàng)目。企業(yè)投資收益虛減100000元，將導(dǎo)致本期的利潤(rùn)總額減少和所得稅少納?！緦徲?jì)建議】審計(jì)人員要求被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)