第九章會計業(yè)務流程設計(下)

第九章會計業(yè)務流程設計（下）第六節(jié)投資及籌資業(yè)務會計處理程序的設計

第七節(jié)固定資產和無形資產處理程序的設計

第八節(jié)工資業(yè)務處理程序的設計

第九節(jié)成本核算制度的設計

第九章會計業(yè)務流程設計（下）第六節(jié)投資及籌資業(yè)務會計處理程序的設計

一、投資及籌資業(yè)務的內容及其特點

投資：是企業(yè)為了通過分配來增加財富，或為了資本增值，或為了謀求其他利益、或為了對被投資企業(yè)施加影響、改善貿易關系等，將資產讓渡給其他單位而獲得另一項資產的活動。2.籌資：企業(yè)為滿足生存和發(fā)展的需要，通過改變企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成而籌集資金的活動。3.二者的共同特點：（1）籌資和投資循環(huán)的交易數(shù)量較少，而每筆交易的金額通常較大；（2）漏記、誤記或不恰當?shù)貙σ还P業(yè)務進行會計處理，會導致重大錯誤，從而對企業(yè)會計報表的公允反映產生較大的影響；（3）籌資和投資循環(huán)交易必須遵守國家法律、法規(guī)和相關契約的規(guī)定。二、投資及籌資業(yè)務內部控制要點的設計（一）投資活動的內部控制

1.合理的職責分工在業(yè)務的授權、執(zhí)行、會計記錄及投資資產的保管方面有明確的分工。不相容崗位設置：（1）對外投資預算的編制與審批；（2）對外投資項目的分析論證與評估；（3）對外投資的決策與執(zhí)行；不相容崗位設置：（4）對外投資處置的審批與執(zhí)行；（5）對外投資業(yè)務的執(zhí)行與相關會計記錄；（6）有價證券的保管與會計記賬人員；（7）參與投資交易活動人員與負責有價證券盤點工作人員。

2.投資計劃編制制度

在投資前必須進行充分的調查研究，并編制投資計劃，詳細說明準備投資的對象、投資理由、投資品種、數(shù)量、期限以及投資組合方案，影響投資收益的潛在利益等。

3.投資計劃授權審批制度明確審批人的授權批準方式、權限、程序、責任相關控制措施，規(guī)定經辦人的職責范圍和工作要求。

4.決策控制對對外投資預算的編制和審批、投資建議的提出、分析與論證、項目立項、可行性研究、評估、決策等做出明確規(guī)定。

控制的內容主要包括：投資的理由是否恰當；投資行為與企業(yè)的戰(zhàn)略目標是否一致；投資收益的估算是否合理無誤；影響投資的其他因素是否充分考慮等。5.資產投出和處置的控制對投資計劃的編制、投資合同的簽訂和實施、資產投出、收回、轉讓、核銷的授權批準程序做出明確規(guī)定。證券出售必須經財務經理或董事會批準；代公司進行證券出售活動的經紀人應受到嚴格的審定；經紀人同投資者之間的各種通訊文件應予以記錄保存；反映經紀人處置證券結果的清單應根據處理指令受到檢查。6.健全的資產保管制度（1）獨立的專門機構保管——銀行、證券公司、信托投資公司等。

（2）企業(yè)自行保管——建立嚴格的聯(lián)合控制制度（兩人以上、登記簿）7.嚴格的記名登記制度除無記名證券外，在購入證券的當日盡快登記于企業(yè)名下，切忌登記于經辦人名下，防止冒名轉移并借其他名義牟取私利。8.詳盡的會計核算制度對每一種證券分別設立明細賬，記錄名稱、面值、證書編號、數(shù)量、取得日期、證券商名稱、購入成本、收取的股息或利息等。9.完善的定期盤點制度由內部審計人員或不參與投資業(yè)務的其他人員進行定期盤點，確認賬實的一致性。10.財務分析制度

企業(yè)應設立一種有效的財務分析制度，定期、不定期地對被投資企業(yè)的財務狀況、證券市場行情等進行分析，掌握投資的運行狀態(tài)，及時采取相應對策，規(guī)避投資風險和選擇最佳的投資對象與時機。財務分析制度包括：

（1）人員設置。財務分析工作應由熟悉整個企業(yè)生產經營活動過程情況和企業(yè)未來發(fā)展規(guī)劃，同時具備投資分析技能的人員擔任。

（3）根據生產經營計劃編制和調整資本預算。

（4）了解、分析本行業(yè)或其他行業(yè)中贏利較高公司的經營政策和財務狀況。

（5）及時跟蹤了解證券市場的相關政策和上市公司的資料。

（6）定期向最高管理者或董事會送交財務分析報告。

10.財務分析制度

（2）分析正常生產經營和計劃擴大生產經營情況下所需的營運資本額，核查企業(yè)的資金存量。

（二）籌資活動的內部控制——以應付債券為例

1.其發(fā)行要有正式的授權程序，每次均要由董事會授權；

2.申請發(fā)行債券時，應履行審批手續(xù)，向有關機關遞交相關文件；

3.其發(fā)行，要由受托管理人來行使保護發(fā)行人和持有人合法權益的權利；

4.每種債券發(fā)行都必須簽訂債券契約；

（二）籌資活動的內部控制——以應付債券為例

5.債券的承銷或包銷必須簽訂有關協(xié)議；

6.記錄應付債券業(yè)務的會計人員不得參與債券發(fā)行；

7.如果企業(yè)保存?zhèn)钟腥嗣骷氋~，應同總分類賬核對相符，若這些記錄由外部機構保存，則須定期核對；

8.未發(fā)行的債券必須有專人負責；

9.債券的贖回要有正式的授權程序。三、投資及籌資業(yè)務記錄的設計（一）股票投資登記簿

（二）債券投資登記簿

（三）股本明細表股票種類摘要每股面值股數(shù)核定數(shù)未發(fā)行數(shù)已發(fā)行數(shù)實收股本金額備注股本明細表編制單位：年月日（四）股東名冊股東名冊編制單位：年月日編號股東類別賬戶號碼姓名登記日期持有股數(shù)注銷日期010203……四、投資及籌資業(yè)務處理程序的設計

（一）證券購入業(yè)務流程

1.投資部門先編制“股票（債券）投資計劃建議書”，經批準后，編制“證券購入通知單”（一式兩聯(lián)）；

2.出納開支票，經審核蓋章并登記支票登記簿后交證券公司；

3.出納收到有價證券后，編制付款憑證，并登記銀行存款日記賬；

4.會計登記證券投資登記簿及有關明細賬。四、投資及籌資業(yè)務處理程序的設計

（二）證券出售業(yè)務流程

1.投資部門提出證券出售申請，經審批后編制證券出售通知單，交證券經紀人辦理賣出手續(xù)；

2.會計根據證券出售單據及銀行收賬通知，核對證券出售申請及證券出售通知單后，進行明細賬核算。（三）股票投資收益業(yè)務流程會計部門根據股利分配公告、股利收入劃賬單據及銀行收賬通知單編制有價證券投資收益表，并做投資收益賬戶處理。

四、投資及籌資業(yè)務處理程序的設計

（四）債券投資收益業(yè)務處理程序

四、投資及籌資業(yè)務處理程序的設計

（五）股票發(fā)行業(yè)務流程

1.證券部門提交發(fā)行材料（財務審計報告、資產評估報告、招股說明書），主管部門審批后，授權委托證券公司銷售股票并簽訂承銷協(xié)議一式兩份；

2.證券公司銷售股票結束后將股東交款單及股東名冊交企業(yè)證券部門進行審核；

3.出納收到收款通知后，編制收款憑證，并登記銀行存款日記賬；

4.會計登記有關明細賬。

四、投資及籌資業(yè)務處理程序的設計

（六）債券發(fā)行業(yè)務流程

作出發(fā)行債券決議提出發(fā)行債券申請（公司章程、可行性研究報告）公告?zhèn)技k法委托證券機構發(fā)售交付債券，收繳債券款，登記債券存根簿四、投資及籌資業(yè)務處理程序的設計

（七）銀行借款業(yè)務流程

1.財會部門提出借款申請審批書送銀行審批；

2.銀行審查批準后，與企業(yè)簽訂借款合同一式兩份；

3.銀行辦理具體借款業(yè)務，進行款項劃撥；

4.借款入賬時，財會部門根據銀行收款通知和借款合同等記賬。第七節(jié)固定資產和無形資產處理程序的設計

一、固定資產和無形資產業(yè)務的內容及其特點（一）固定資產的概念及其特點

固定資產是指同時具有下列特征的有形資產：（1）為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。

固定資產的特點：

1.贏利性較強

2.風險性較大

3.占資產總額的比重大

4.資金耗費的緩慢性與價值補償?shù)某掷m(xù)性（二）無形資產的概念及其特點

無形

資產是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權、土地使用權等。

2.能夠在多個會計期間為企業(yè)帶來經濟利益

3.能夠提供的未來經濟效益具有高度的不確定性無形資產的特點：

1.不具有實物形態(tài)

二、固定資產和無形資產業(yè)務會計制度設計的目標

保證固定資產、無形資產取得的合理性；計價的正確性；資產的安全和完整；折舊、攤銷方法的合理性與計算的準確性。三、固定資產業(yè)務內部控制要點的設計

1.職責分工制度

對固定資產的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等均應明確劃分責任，由專門部門和專人負責。

2.固定資產投資管理控制制度

要利用投資決策的基本模型、凈現(xiàn)值法（NPV）與獲利指數(shù)、資本限量下的項目決策等投資決策的價值判斷的方法，對固定資產投資的可行性進行研究、分析。3.固定資產折舊控制制度

它要求企業(yè)根據經營管理的需要和固定資產的自身特征、使用情況選擇恰當?shù)恼叟f計算方法，正確計提固定資產折舊。

4.固定資產取得和處置控制制度

（1）對固定資產的驗收投產、內部轉移、調撥出租、報廢清理、更新等固定資產的變動，要由有關部門提出報告，經審核批準后方可執(zhí)行。

4.固定資產取得和處置控制制度

（2）會計部門對固定資產的增減變動必須及時進行相應的會計處理，并建立固定資產目錄、總賬、明細分類賬和卡片，做到賬、卡、物相符。

（3）形成有專人負責的固定資產使用管理制度，對未使用、不需用或使用不當?shù)墓潭ㄙY產及時提出處理措施；對清理報廢的固定資產殘值應及時入賬，實物要妥善保管和統(tǒng)一處理。

5.固定資產維修保養(yǎng)制度

它要求對生產經營用的機器、汽車等易磨損、需定期保養(yǎng)的固定資產，按固定資產項目，逐個建立固定資產日常維護和定期檢修制度，從而保證固定資產的正常運行，有效延長固定資產的使用壽命。

6.固定資產盤點控制制度

它要求對固定資產定期進行清查盤點，并對清查盤點中發(fā)生的盤盈、盤虧、毀損等情況及時查明原因，分清責任，進行相應的會計處理。7.固定資產保險制度

企業(yè)必須建立固定資產保險制度，由專門機構、專門人員負責保險的投保、賠付等運作。

四、固定資產的業(yè)務憑證設計

五、固定資產業(yè)務處理程序的設計（一）設備更新申請批準程序的設計1.設備部門編制設備更新計劃交總工程師審批；2.審批后，外購設備，編制購買通知單一式三份；自制設備，編制制造任務書交輔助生產部門安排制造；3.設備部門與供貨單位簽定合同；4.設備購買通知單和自制設備制造任務書交財會部門留存。五、固定資產業(yè)務處理程序的設計（二）設備采購、驗收、付款程序的設計1.由供貨單位將設備購買發(fā)票和運輸提貨單函寄設備部門；2.設備部門根據有關設備購買通知單和合同，編制設備入庫單一式三聯(lián)；3.分別通知運輸部門提貨和設備倉庫準備接貨；五、固定資產業(yè)務處理程序的設計（二）設備采購、驗收、付款程序的設計4.廠內運輸部門到車站提取設備后編制到貨清單，并交設備部門驗收設備，設備部門驗收后登記設備庫存賬，并通知財會部門付款；5.會計部門核對合同副本和設備購買通知單，經確認無誤后辦理貨款結算，并登記總賬和明細賬。五、固定資產業(yè)務處理程序的設計（三）設備報廢清理程序的設計1.設備使用部門提出設備報廢申請；2.設備部門審核后，注銷固定資產卡片，并在固定資產登記簿上做記錄；3.設備部門分別通知申請部門注銷固定資產卡片、清理部門清理報廢的設備、財會部門注銷固定資產卡片后登記有關賬戶。六、無形資產業(yè)務內部控制方法的設計

（一）支出預算控制制度

（二）審核入賬控制制度

（三）保密控制制度

（四）無形資產攤銷控制制度第八節(jié)工資業(yè)務處理程序的設計

工資是企業(yè)按照按勞分配的原則，以貨幣形式支付給員工的勞動報酬。一、工資業(yè)務的內部控制設計

1.分權控制負責考勤、工資結算、提現(xiàn)、記賬的職務應分離

2.基礎資料控制建立健全車間、部門考勤制度、工時記錄和產量記錄3.稽核控制對職工的工資總數(shù)和細數(shù)要復核檢查，及時辦理職工的各種代扣款項4.手續(xù)控制（1）必須按批準的年度工資總額發(fā)放工資；（2）職工轉正、定級和升級等增加的工資，需批準；（3）出納部門的工資提現(xiàn)憑證必須由會計部門主管審核批準；（4）工資發(fā)放必須由收款人簽收。二、工資業(yè)務基礎資料的設計（一）考勤記錄的設計——計時工資制可分為：考勤簿、考勤卡片和專用考勤卡。內容包括：1.職工姓名和工號；2.職工工種；3.出勤和缺勤統(tǒng)計；4.出勤時間分析；5.缺勤時間分析（二）產量和勞動工時記錄的設計工作通知單的設計——單件、小批生產根據生產計劃、工藝過程卡片、定額等資料填列，注明工作的名稱、數(shù)量、工時定額等。2.工序進程單的設計——批量生產根據車間生產計劃、工藝卡片、定額等資料，分別填列事先算定合適的各批同種零件以及按照工藝過程每一批零件的全部工序。3.產量通知單的設計——計件工資制每日按每一班組開設，由組長負責填列本班組工作人員姓名及其工作開始、結束時間，并隨產品送檢驗員驗收。4.產量明細表的設計——平行加工及大量復雜生產按工序先后填寫每個工人在每道工序開始時的零部件余額數(shù)，工作班的產量是按流水線上最后一道工序加工完成的零件數(shù)來確定。（三）代扣款通知單的設計由委托扣款部門填制，寫明扣款人姓名、扣款原因、金額以及每月扣款金額和扣款起訖時間等。一式兩份，一份由委托扣款部門留存，一份叫會計部門作為工資代扣款依據。（四）工資結算憑證的設計可分為：工資單、工資卡、工資袋、銀行儲蓄卡內容包括：1.應發(fā)工資：計件工資、計時工資、工齡工資、職務工資、加班工資以及獎金和各種津貼。2.應扣項目：工會經費、借支款、個人所得稅、房租、住房公積金、社會保障基金以及儲蓄款。3.實發(fā)工資。同時設置工資受領人簽字一欄。三、工資業(yè)務處理程序設計每月車間或科室的考勤員將考勤簿送勞動工資或人事部門；2.勞動工資或人事部門編制出勤匯總表，并計算職工的應發(fā)工資、編制工資單和工資匯總表經審核后交財會部門；3.財會部門據有關部門扣款通知，計算實發(fā)工資，經審核后簽發(fā)提現(xiàn)支票并登記支票登記簿。第九節(jié)成本核算制度的設計

成本核算就是運用會計原理，系統(tǒng)地記錄企業(yè)產品生產或勞務提供過程所發(fā)生的一切費用，確定各種產品或勞務的單位成本和總成本，以便正確計算銷售利潤和提供各種成本資料。一、成本核算制度設計的主要內容（一）界定嚴格的成本開支范圍——財政部規(guī)定區(qū)別：生產費用支出與資本支出生產費用支出與營業(yè)外支出（二）制定合理的人、財、物消耗定額包括：物質消耗定額——原材料、燃料、動力數(shù)量或金額費用控制定額——針對管理費用開支勞動定額——工時定額、產量定額（三）建立完善的成本原始記錄它是編制成本計劃、進行成本核算、分析生產消耗的依據。（四）制定與成本有關的各項業(yè)務管理制度包括：材料領退制度；固定資產使用、維修、折舊制度；低值易耗品領用、保管、攤銷制度；職工考勤制度；費用報銷制度；產品與在產品盤點制度；產品質量驗收制度等。（五）制定企業(yè)內部合理的計劃價格由企業(yè)計劃部門、會計部門、勞動工資部門、工藝技術部門等共同制定，盡可能符合實際，并保持相對的穩(wěn)定性。（六）成本計算對象的設計生產組織特點生產組織生產技術過程成本計算對象大量生產連續(xù)生產產品加工步驟（需計算自制半成品）或產品品種（不需計算自制半成品）大量生產平行加工產品品種成批生產連續(xù)加工產品批別或產品加工步驟成批生產平行加工產品批別單件生產平行加工產品品種（七）費用分配標準的設計生產費用分配方法——比率法

分配率=某種產品應分配數(shù)額=該種產品分配標準數(shù)×分配率（八）成本計算期的設計1.以會計期間作為成本計算期——大批量、重復性生產2.以生產周期作為成本計算期——單件、小批生產二、成本核算的一般程序

開設成本計算單——計算產品成本的主要工具品種法——按產品類別開設分批法——按產品批別開設分步法——按生產步驟開設（逐步結轉分步法、平行結轉分步法）按成本項目歸集有關費用分配間接費用計算完工產品和在產品成本計算各完工產品的總成本和單位成本領運料憑證材料費用分配表工資憑證工資及福利費用分配表其他憑證折舊分配動力分配