第九章財務(wù)報告(中級財務(wù)會計(jì)西南財大,于曉歉)

第九章財務(wù)報告西南財經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院于曉謙本章教學(xué)目的和對學(xué)生的要求本章主要講述財務(wù)報告的種類、結(jié)構(gòu)、編制依據(jù)和編制方法。通過本章的授課，要求同學(xué)們：1．了解財務(wù)報告的定義、種類和編制要求2．熟練掌握資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法3．熟練掌握利潤表的編制方法4．熟練掌握現(xiàn)金流量表的編制方法5．掌握財務(wù)報告附注中應(yīng)披露的相關(guān)內(nèi)容二、本章教學(xué)的重點(diǎn)、難點(diǎn)內(nèi)容

1．資產(chǎn)負(fù)債表的編制2．利潤表的編制3．現(xiàn)金流量表的編制4．表外信息的披露第九章財務(wù)報告第一節(jié)

財務(wù)報告體系一、財務(wù)報告的性質(zhì)和目的財務(wù)報告是反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件,企業(yè)財務(wù)報告的目的有:1.向財務(wù)報告的使用者提供決策有用的財務(wù)信息2.優(yōu)化社會資源的合理配置，為公眾利益服務(wù)3.為企業(yè)經(jīng)營管理者的理財決策提供信息

簡單一句話:企業(yè)對外開設(shè)的一個窗口.二、財務(wù)報告的內(nèi)容體系企業(yè)的財務(wù)報告有以下三部分構(gòu)成(一)會計(jì)報表(二)

會計(jì)報表附注(三)財務(wù)情況說明書

會計(jì)報表企業(yè)向外提供的會計(jì)報表包括：

1.資產(chǎn)負(fù)債表；

2.利潤表；

3.現(xiàn)金流量表；

4.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表；

5.利潤分配表；

6.股東權(quán)益增減變動表；

7.分部報表(地區(qū)和業(yè)務(wù)分部)；

8.其他有關(guān)附表(如應(yīng)交增值稅明細(xì)表)。

會計(jì)報表的分類會計(jì)報表可以根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。1.按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分：靜態(tài)報表、動態(tài)報表2.按編報的時間分：月報、季報、半年報（中期報表）、年報3.按編制單位分：單位報表、匯總報表4.按服務(wù)對象分：內(nèi)部報表、外部報表5.按相關(guān)法律規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等

會計(jì)報表附注

會計(jì)報表附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

1.不符合會計(jì)核算基本前提的說明；

2.重要會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)的說明；

3.重要會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更的說明；

4.或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明；

5.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露；

6.重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明；

7.企業(yè)合并、分立的說明；

8.會計(jì)報表中重要項(xiàng)目的明細(xì)資料；

9.有助于理解和分析會計(jì)報表需要說明的其他事項(xiàng)。財務(wù)情況說明書財務(wù)情況說明書至少應(yīng)當(dāng)對下列情況作出說明：

1.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況；

2.利潤實(shí)現(xiàn)和分配情況；

3.資金增減和周轉(zhuǎn)情況；

4.對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項(xiàng)。

三、財務(wù)報告(會計(jì)信息)的質(zhì)量特征(一)會計(jì)信息的相關(guān)性(二)會計(jì)信息的可靠性四財務(wù)報告的編制要求1.數(shù)字真實(shí)2.內(nèi)容完整3.編制及時.第二節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表一、性質(zhì)及作用資產(chǎn)負(fù)債表：是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的會計(jì)報表。作用：1、可以反映企業(yè)某一日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源有多少，其構(gòu)成怎樣；2、可以反映企業(yè)某一日期的負(fù)債總額以及結(jié)構(gòu)，了解企業(yè)未來需要多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償負(fù)債；3.可以反映企業(yè)所有者權(quán)益的構(gòu)成情況，了解投資者在企業(yè)資產(chǎn)中所占的份額；二、格式資產(chǎn)負(fù)債表的編表依據(jù)為會計(jì)等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債表的格式有賬戶式和報告式兩種。我國一般采用“賬戶式”，即把資產(chǎn)負(fù)債表看作一個大的“T”型賬戶，左方列示資產(chǎn)項(xiàng)目，右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目，左右兩方的合計(jì)應(yīng)相等，即達(dá)到平衡。三、

資產(chǎn)負(fù)債表的編制（一）填列依據(jù)各帳戶的期末余額（二）具體填列方法1、根據(jù)總賬科目余額直接填列。如應(yīng)收票據(jù)、固定資產(chǎn)原價、累計(jì)折舊、短期借款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、實(shí)收資本、資本公積等。2、根據(jù)總賬科目余額計(jì)算填列。

貨幣資金＝現(xiàn)金＋銀行存款十其他貨幣資金存貨＝物資采購＋原材料＋包裝物＋低值易耗品±材料成本差異＋生產(chǎn)成本＋自制半成品＋分期收款發(fā)出商品＋庫存商品＋委托加工物資等賬戶3、根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列。應(yīng)收賬款項(xiàng)目=“應(yīng)收帳款”明細(xì)帳借方余額+“預(yù)收賬款”明細(xì)帳借方余額預(yù)收賬款項(xiàng)目=“預(yù)收賬款”明細(xì)帳貸方余額+“應(yīng)收帳款”明細(xì)帳貸方余額應(yīng)付賬款項(xiàng)目=“應(yīng)付帳款”明細(xì)帳貸方余額+“預(yù)付帳款”明細(xì)帳貸方余額預(yù)付賬款項(xiàng)目=“預(yù)付帳款”明細(xì)帳借方余額+“應(yīng)付帳款”明細(xì)帳借方余額待攤費(fèi)用項(xiàng)目=“待攤費(fèi)用”明細(xì)帳借方余額+“預(yù)提費(fèi)用”明細(xì)帳借方余額預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目=“預(yù)提費(fèi)用”明細(xì)帳貸方余額+“待攤費(fèi)用”明細(xì)帳貸方余額例題借應(yīng)收賬款（總賬）貸借應(yīng)收賬款——甲貸3000025000

借應(yīng)收賬款——乙貸借應(yīng)收賬款——丙貸2000015000

例題

借預(yù)收賬款（總賬）貸借預(yù)收賬款——A貸3500015000借預(yù)收賬款——B貸借預(yù)收賬款——C貸3600016000

應(yīng)收賬款項(xiàng)目＝25000＋20000＋16000＝61000預(yù)收賬款項(xiàng)目＝15000＋36000＋15000＝66000應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款項(xiàng)目的填列方法同上。4、根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列如“長期借款”項(xiàng)目：根據(jù)該賬戶總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬明細(xì)科目中反映的將于一年內(nèi)到期的長期借款部分分析計(jì)算填列。5、根據(jù)科目余額減去其備抵項(xiàng)目后的凈額填列應(yīng)收賬款＝應(yīng)收賬款項(xiàng)目余額－壞賬準(zhǔn)備固定資產(chǎn)凈值＝固定資產(chǎn)原價－累計(jì)折舊短期投資項(xiàng)目＝短期投資－短期投資跌價準(zhǔn)備6.根據(jù)報表項(xiàng)目加減填列如:流動資產(chǎn)合計(jì)固定資產(chǎn)合計(jì)流動負(fù)債合計(jì)所有者權(quán)益合計(jì)等資產(chǎn)負(fù)債表的閱讀與分析(一)報表主體的閱讀一看資產(chǎn)總額及其來源構(gòu)成二看資產(chǎn)的構(gòu)成,了解資產(chǎn)構(gòu)成的合理性三看報表的異常項(xiàng)目,并進(jìn)一步追究其原因.(二)報表附注的閱讀資產(chǎn)負(fù)債表的閱讀與分析（一）變現(xiàn)能力比率：1．流動比率=流動資產(chǎn)÷流動負(fù)債2．速動比率=（流動資產(chǎn)-存貨）÷流動負(fù)債（二）資產(chǎn)管理比率1．營業(yè)周期=存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)+應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)天數(shù)2．存貨周轉(zhuǎn)率=銷售成本÷平均存貨3．存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=360÷（銷售成本÷平均存貨）應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率=銷售收入÷平均應(yīng)收帳款（三）負(fù)債比率1．資產(chǎn)負(fù)債率=（負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額）×100%2．產(chǎn)權(quán)比率=（負(fù)債總額÷股東權(quán)益）×100%3．有形凈值債務(wù)率=[負(fù)債總額÷（股東權(quán)益-無形資產(chǎn)凈值）]×100%4．已獲利息倍數(shù)=稅息前利潤÷利息費(fèi)用

資產(chǎn)負(fù)債表的閱讀與分析第三節(jié)

利潤表一、性質(zhì)及作用利潤表：是反映企業(yè)一定期間經(jīng)營成果的會計(jì)報表。通過利潤表，能夠反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的收益和耗費(fèi)，揭示經(jīng)營成果；將利潤表提供的不同時期的數(shù)據(jù)相比較，可以分析企業(yè)今后利潤的發(fā)展趨勢和獲利能力。利潤表的局限性在于，報表中的收入和耗費(fèi)均是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的，因此，可能導(dǎo)致由此確定的利潤與實(shí)際的現(xiàn)金流量不符，不能說明企業(yè)收益的質(zhì)量。二、格式利潤表的格式依據(jù)會計(jì)等式收入-費(fèi)用=利潤利潤表的格式有多步式和單步式兩種，我國一般采用多步式。多步式利潤表分為四步：第一步，計(jì)算主營業(yè)務(wù)利潤；第二步，計(jì)算營業(yè)利潤；第三步，計(jì)算利潤總額；第四步，計(jì)算凈利潤。三、編制方法

(一)填列依據(jù)帳戶的本期發(fā)生額(二)填列的具體方法1.根據(jù)有關(guān)帳戶的本期發(fā)生額直接填列2.根據(jù)有關(guān)帳戶匯總填列3.根據(jù)報表項(xiàng)目加減填列四、利潤表的閱讀與分析一看凈利潤項(xiàng)目,得出盈虧信息二看凈利潤的來源項(xiàng)目,分析利潤的合理性三看連續(xù)期間的利潤表,判斷企業(yè)的獲利能力.利潤表的閱讀與分析（一）

盈利能力比率1．銷售凈利率=（凈利÷銷售收入）×100%2．銷售毛利率=[（銷售收入-銷售成本）÷銷售收入]×100%3．資產(chǎn)凈利率=（凈利潤÷平均資產(chǎn)總額）×100%4．凈資產(chǎn)收益率=凈利潤÷平均凈資產(chǎn)×100%第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、

概述（一）性質(zhì)及作用現(xiàn)金流量表：是反映企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入和流出信息的動態(tài)報表。作用：1、可以提供企業(yè)的現(xiàn)金流量信息，從而對企業(yè)整體財務(wù)狀況作出客觀評價。2、可以評價企業(yè)的投資和籌資活動的業(yè)績。3、可以評價企業(yè)收益的質(zhì)量。4.可以彌補(bǔ)利潤表的不足5.可以彌補(bǔ)資產(chǎn)負(fù)債表的不足（二）現(xiàn)金概念現(xiàn)金流量表的“現(xiàn)金”包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、現(xiàn)金等價物。

二、現(xiàn)金流量及其分類（一）現(xiàn)金流量：是指一定期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流入和流出?，F(xiàn)金流入和流出相抵后的差額為現(xiàn)金凈流量。（二）分類

1、經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量

2、投資活動的現(xiàn)金流量3、籌資活動的現(xiàn)金流量1、經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動：是指企業(yè)除投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項(xiàng)。經(jīng)營活動現(xiàn)金流入:銷售商品、提供勞務(wù)收現(xiàn)收到稅費(fèi)的返還其他經(jīng)營活動收現(xiàn)經(jīng)營活動現(xiàn)金流入購買商品、接受勞務(wù)付現(xiàn)支付職工工資支付稅費(fèi)其他經(jīng)營活動付現(xiàn)2、投資活動的現(xiàn)金流量投資活動：是指企業(yè)長期資產(chǎn)（包括固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期投資等）的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的短期投資及其處置活動。包括對外投資和對內(nèi)投資.投資活動現(xiàn)金流入:收回投資收現(xiàn)取得投資收益收現(xiàn)處置長期資產(chǎn)收現(xiàn)其他投資活動收現(xiàn)投資活動現(xiàn)金流出對外投資付現(xiàn)購置長期資產(chǎn)付現(xiàn)其他投資活動付現(xiàn)3、籌資活動的現(xiàn)金流量籌資活動：是指導(dǎo)致企業(yè)資本及負(fù)債的規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變動的活動。籌資活動現(xiàn)金流入:吸收投資收現(xiàn)借款收到現(xiàn)金其他籌資活動收現(xiàn)籌資活動現(xiàn)金流出:分配股利、利潤、償付利息付現(xiàn)償還債務(wù)付現(xiàn)其他籌資活動付現(xiàn)（三）影響現(xiàn)金凈流量的因素（三）影響現(xiàn)金凈流量的因素1、現(xiàn)金項(xiàng)目之間的增減變動均不影響現(xiàn)金流量凈額的變動2、非現(xiàn)金項(xiàng)目之間的增減變動3、現(xiàn)金項(xiàng)目與非現(xiàn)金項(xiàng)目之間的增減變動，會影響現(xiàn)金流量凈額的變動。三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)1、主表2、附表（補(bǔ)充資料）四、現(xiàn)金流量表的列示方法

經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量”是一項(xiàng)重要指標(biāo)，該項(xiàng)目的填列方法有直接法和間接法兩種。直接法：是通過各個現(xiàn)金收入和支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。采用直接法一般是以利潤表中的“營業(yè)收入”為起算點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動，然后計(jì)算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。間接法:是以本期“凈利潤”為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目的增減變動，然后計(jì)算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。五、現(xiàn)金流量表的編制方法（一）編制方法的種類1.直接填列法2.工作底稿法3.“T”帳戶法(二)需要的資料1、比較資產(chǎn)負(fù)債表2、本年利潤表3、有關(guān)賬戶的明細(xì)資料直接填列法1.銷售商品提供勞務(wù)的收現(xiàn)數(shù)=銷商的主營業(yè)務(wù)收入凈額+銷項(xiàng)稅額±(應(yīng)收帳款,應(yīng)收票據(jù))減少和增加±預(yù)收帳款的增加,減少±本期收回以前期間核銷的壞帳或本期計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備-票據(jù)貼現(xiàn)的利息-銷貨退回退給購買方的現(xiàn)金2.收到的稅款返還=退回的增值稅+退回的其他稅款3.收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=經(jīng)營租賃收入或其他收入±其他應(yīng)收款的減少或增加±其他應(yīng)付款的增加或減少直接填列法4.購買商品提供勞務(wù)的付現(xiàn)數(shù)=與購買商品有關(guān)的主營業(yè)務(wù)成本+購商的進(jìn)項(xiàng)稅額±存貨的增加或減少±(應(yīng)付帳款,應(yīng)付票據(jù))的減少或增加±預(yù)付帳款的增加或減少-本期生產(chǎn)工人及制造人員的工資分配數(shù)與應(yīng)付福利費(fèi)的計(jì)提數(shù)-計(jì)入產(chǎn)品成本的固定資產(chǎn)折舊與大修理攤銷等費(fèi)用-購貨退回所收到的現(xiàn)金5.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=本期計(jì)入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用中的工資和福利費(fèi)±(應(yīng)付工資,應(yīng)付福利費(fèi))的減少或增加±(在建工程有關(guān)的應(yīng)付工資,應(yīng)付福利費(fèi))的增加或減少6.支付的各項(xiàng)稅費(fèi)=(增值稅年初余額+本年銷項(xiàng)稅額-本年進(jìn)項(xiàng)稅額-年末余額)+(所得稅年初余額+本年應(yīng)交所得稅增加額-所得稅年末余額)……+(其他應(yīng)交款年初余額+本年其他應(yīng)交款增加額-其他應(yīng)交款年末余額)(與經(jīng)營活動有關(guān)的)直接填列法7.支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的稅金=經(jīng)營費(fèi)用和管理費(fèi)用的付現(xiàn)數(shù)=經(jīng)營費(fèi)用和管理費(fèi)用等其他費(fèi)用-本期銷售,管理部門工資分配數(shù)與應(yīng)付福利費(fèi)計(jì)提數(shù)-本期計(jì)入銷售,管理部門的固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷的費(fèi)用-計(jì)提的壞帳等費(fèi)用.（二）工作底稿法1.基本步驟(1)開設(shè)工作底稿,將資產(chǎn)負(fù)債表的期初、期末數(shù)和利潤表的有關(guān)數(shù)據(jù)過入工作底稿；(2)編制調(diào)整分錄,

將調(diào)整分錄過入工作底稿，并進(jìn)行試算平衡；(重難點(diǎn)內(nèi)容)(3)

根據(jù)工作底稿填列現(xiàn)金流量表。調(diào)整分錄1.調(diào)整分錄的特點(diǎn)(1)帳戶的名稱不再是會計(jì)科目的名稱,而是報表項(xiàng)目的名稱;(2)調(diào)整分錄中凡涉及“貨幣資金及現(xiàn)金等價物”的,應(yīng)替換為三大活動的概念（按現(xiàn)金流量表項(xiàng)目改），并按現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目標(biāo)明明細(xì).2.調(diào)整分錄的編制程序(理論上有兩種)(1)根據(jù)會計(jì)報表編調(diào)整分錄(2)先調(diào)利潤表,后調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表3.調(diào)整分錄不能過入帳戶,只能過入工作底稿2.工作底稿法的編制實(shí)例(P365)資料來源假設(shè)第一步已經(jīng)完成,直接進(jìn)入第二步編制調(diào)整分錄.首先,調(diào)整利潤表其次,調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表五、現(xiàn)金流量表的編制方法

（三）“補(bǔ)充資料”部分的編制第一部分：采用“間接法”編制，即以本期凈利潤為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金收支的收入、費(fèi)用以及經(jīng)營性應(yīng)收、應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動，從而計(jì)算經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。五、現(xiàn)金流量表的編制方法該部分的調(diào)整步驟是：1、先從凈利潤中調(diào)整“減利未減現(xiàn)”的項(xiàng)目，調(diào)整方法為加回；2、調(diào)整投資、籌資活動的項(xiàng)目；（收益就從凈利潤中減去；損失、費(fèi)用就加回凈利潤中去。）3、調(diào)整存貨和經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目，分析這些項(xiàng)目中那些是使凈利潤增加的因素，那些是使其減少的因素調(diào)整方法為：凈利潤調(diào)整增加（收現(xiàn)）凈利潤調(diào)整減少（付現(xiàn)）存貨減少增加應(yīng)收項(xiàng)目減少增加應(yīng)付項(xiàng)目增加減少五、現(xiàn)金流量表的編制方法第二部分：列示重大的不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資財務(wù)活動；這部分根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類匯總加以填列.五、現(xiàn)金流量表的編制方法第三部分：反映現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資金項(xiàng)目的期初、期末余額填列。

六、

現(xiàn)金流量表指標(biāo)之間的勾稽關(guān)系1、現(xiàn)金流量表自身的勾稽關(guān)系(1)報表主體經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量凈額+投資活動的現(xiàn)金流量凈額+籌資活動的現(xiàn)金流量凈額+匯率變動對現(xiàn)金流量的影響=現(xiàn)金凈增加額(2)報表主體與補(bǔ)充資料之間的勾稽關(guān)系報表主體的最后一行=補(bǔ)充資料的最后一行報表主體經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量凈額=補(bǔ)充資料經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量凈額主表與附表之間（主表第22行與附表第85行、主表第66行與附表第90行）2.現(xiàn)金流量表與其他報表的勾稽關(guān)系(1)利潤表中的“凈利潤”=現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中的“凈利潤”(2)在沒有現(xiàn)金等價物情況下,資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金期末數(shù)-期初數(shù)=現(xiàn)金流量表主體和補(bǔ)充資料的現(xiàn)金凈增加額七、現(xiàn)金流量表的閱讀與分析(一)閱讀1.看現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額2.作結(jié)構(gòu)分析3.對報表的異常項(xiàng)目作分析七、現(xiàn)金流量表的閱讀與分析1．現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)比例2．流動性分析（1）

現(xiàn)金到期債務(wù)比=經(jīng)