第3章國際稅收

國際稅收3-1第3章

國際重復(fù)征稅及其解決辦法

3.1國際重復(fù)征稅問題的產(chǎn)生3.2避免同種稅收管轄權(quán)重疊所造成的國際重復(fù)征稅的方法3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的國際重復(fù)征稅的減除方法3.4所得國際重復(fù)征稅減除方法的經(jīng)濟(jì)分析國際稅收3-23.1

國際重復(fù)征稅問題的產(chǎn)生3.1.1什么是國際重復(fù)征稅

3.1.2所得國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因

國際稅收3-33.1

國際重復(fù)征稅問題的產(chǎn)生3.1.1什么是國際重復(fù)征稅(InternationalDoubleTaxation)重復(fù)征稅法律性重復(fù)征稅：兩個(gè)或兩個(gè)以上擁有稅收管轄權(quán)的征稅主體對同一納稅人的同一課稅對象同時(shí)行使征稅權(quán)產(chǎn)生的重復(fù)征稅。經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅：兩個(gè)或兩個(gè)以上征稅主體對不同納稅人的同一課稅對象同時(shí)行使征稅權(quán)產(chǎn)生的重復(fù)征稅?？砂l(fā)生在：母公司與子公司之間股份公司與股東之間國際重復(fù)征稅：兩個(gè)或兩個(gè)以上的國家，在同一時(shí)期內(nèi)，對同一納稅人或不同納稅人的同一課稅對象征收相同或類似的稅收。

國際稅收3-43.1

國際重復(fù)征稅問題的產(chǎn)生3.1.2所得國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因(ReasonsoftheOccurrenceofInternationalDoubleTaxation)：同種稅收管轄權(quán)交叉重疊不同稅收管轄權(quán)交叉重疊1.兩國同種稅收管轄權(quán)交叉重疊主要是由有關(guān)國家判定所得來源地或居民身份的標(biāo)準(zhǔn)相互沖突引起的；或一個(gè)納稅人具有雙重國籍。國際稅收3-5兩國同種稅收管轄權(quán)交叉重疊舉例甲、乙兩國同時(shí)認(rèn)定同一筆經(jīng)營所得來源于本國，從而兩國對這筆經(jīng)營所得同時(shí)擁有地域管轄權(quán)。如：甲國一家公司在乙國有常設(shè)機(jī)構(gòu)，乙國判定經(jīng)營所得來源地采用常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，甲國采用交易地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)。甲、乙兩國同時(shí)認(rèn)定同一筆勞務(wù)所得來自于本國，兩國的地域管轄權(quán)在這筆勞務(wù)所得上交叉重疊。如：在判定勞務(wù)所得來源問題上甲國采用勞務(wù)提供地標(biāo)準(zhǔn)，乙國采用勞務(wù)所得支付地標(biāo)準(zhǔn)。國際稅收3-6兩國同種稅收管轄權(quán)交叉重疊舉例（續(xù)）甲、乙兩國同時(shí)判定一自然人為本國的居民，兩國同時(shí)對其擁有居民管轄權(quán)，從而造成兩國居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊。如：某人在甲國有永久性住所，但因公被派遣到乙國工作了一年。甲、乙兩國同時(shí)判定同一法人為本國居民，兩國的居民管轄權(quán)在該法人身上交叉重疊。如：甲國實(shí)行法律標(biāo)準(zhǔn)，乙國實(shí)行管理機(jī)構(gòu)或總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。又如：甲乙兩國都實(shí)行管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)，而一家公司的管理機(jī)構(gòu)有的設(shè)在甲國，有的設(shè)在乙國。國際稅收3-73.1

國際重復(fù)征稅問題的產(chǎn)生

2.兩國不同種稅收管轄權(quán)交叉重疊

(1)居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊，最為普遍

(2)公民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊

(3)公民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊除了這兩種情況之外，國際重復(fù)征稅還可能發(fā)生在兩個(gè)國家對企業(yè)之間收入分配和費(fèi)用扣除的看法和法規(guī)存在差異的情況。國際稅收3-83.2避免同種稅收管轄權(quán)重疊所造成

的國際重復(fù)征稅的方法

3.2.1約束居民管轄權(quán)的國際規(guī)范3.2.2約束地域管轄權(quán)的國際規(guī)范主要體現(xiàn)在經(jīng)合組織和聯(lián)合國避免雙重征稅協(xié)定范本中國際稅收3-93.2避免同種稅收管轄權(quán)重疊所造成的國際重復(fù)征稅的方法3.2.1約束居民管轄權(quán)(ResidentTaxJurisdiction)的國際規(guī)范1.約束對自然人行使居民管轄權(quán)的國際規(guī)范

(1)長期性住所(permanenthome)(2)重要利益中心(centerofvitalinterests)(3)習(xí)慣性居所(habitualabode)(4)國籍(nationality)2.約束對法人行使居民管轄權(quán)的國際規(guī)范一般根據(jù)法人的實(shí)際有效管理機(jī)構(gòu)所在地判定法人居民身份兩國一開始就通過協(xié)商解決雙方判定居民身份標(biāo)準(zhǔn)的沖突問題如我國與其他國家簽訂的避免雙重征稅的協(xié)定國際稅收3-103.2避免同種稅收管轄權(quán)重疊所造成的國際重復(fù)征稅的方法3.2.2約束地域管轄權(quán)(AreaTaxJurisdiction)的國際規(guī)范經(jīng)營所得(營業(yè)利潤)：以常設(shè)機(jī)構(gòu)所在地為標(biāo)準(zhǔn)。勞務(wù)所得：對非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得與獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得有不同規(guī)定。投資所得：對股息和利息由支付人所在國與受益人所在國共享征稅權(quán)（在支付人所在國存在常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地的情況除外）；對特許權(quán)使用費(fèi)沒有統(tǒng)一的規(guī)范。國際稅收3-11財(cái)產(chǎn)所得：對于不動(dòng)產(chǎn)，由不動(dòng)產(chǎn)所在國對不動(dòng)產(chǎn)所得和轉(zhuǎn)讓收益征稅；對于動(dòng)產(chǎn)，動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收益由轉(zhuǎn)讓者的居住國征稅.但有兩種例外:一國居民轉(zhuǎn)讓其設(shè)在另一國的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所擁有的動(dòng)產(chǎn)，其取得的轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)由常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地的所在國納稅；轉(zhuǎn)讓從事國際運(yùn)輸?shù)拇?、飛機(jī)等動(dòng)產(chǎn)取得的收益，應(yīng)由該企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的所在國征稅。國際稅收3-123.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法

扣除法

減免法

免稅法

抵免法不同稅收管轄權(quán)重疊中最主要的是居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊。大體解決辦法：實(shí)行居民管轄權(quán)的國家承認(rèn)所得來源國的優(yōu)先征稅地位，并在行使本國征稅權(quán)的過程中采取某種辦法減輕或免除國際重復(fù)征稅。國際稅收3-133.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法3.3.1扣除法

一國政府在對本國居民的國外所得征稅時(shí)，允許其將該所得負(fù)擔(dān)的外國稅款作為費(fèi)用從應(yīng)稅國外所得中扣除，只對扣除后的余額征稅的方法。國際稅收3-143.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法扣除法舉例：

假定甲國一居民公司在某納稅年度取得總所得100萬元，其中來自于甲國(居住國)的所得70萬元，來自于乙國(非居住國)的所得30萬元；甲國公司所得稅稅率為40%，乙國公司所得稅稅率為30%。如甲國實(shí)行扣除法，分析該公司的納稅情況。

國際稅收3-153.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法甲國公司繳納的乙國稅款(30×30%)9萬元甲國公司來源于乙國的應(yīng)稅所得(30－9)21萬元甲國公司來源于本國的應(yīng)稅所得70萬元

甲國公司境內(nèi)境外應(yīng)稅總所得(70十21)91萬元甲國公司在本國應(yīng)納稅款(91×40%)36.4萬元甲國公司實(shí)際共繳納稅款(9+36.4)

45.4萬元結(jié)論：可以緩解但不能完全消除重復(fù)征稅國際稅收3-163.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法3.3.2減免法

又稱低稅法，即一國政府對本國居民的國外所得在標(biāo)準(zhǔn)稅率的基礎(chǔ)上減免一定比例，按較低的稅率征稅；對其國內(nèi)所得則按正常的標(biāo)準(zhǔn)稅率征稅。

只能減輕而不能免除國際重復(fù)征稅。

比利時(shí)對本國公司從國外分支機(jī)構(gòu)取得的所得減征75%的公司所得稅。國際稅收3-173.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法3.3.3免稅法免稅法是指一國政府對本國居民的國外所得全部或部分免予征稅，僅對來源于國內(nèi)的所得征稅。

一國實(shí)行免稅法VS實(shí)行單一的地域管轄權(quán)可以有效消除國際重復(fù)征稅免稅法一般基于居住國國內(nèi)稅法具體做法：全部免稅法：一國政府對本國居民的國外所得不予征稅，并且在確定對其國內(nèi)所得征稅的稅率時(shí)也不考慮這筆免于征稅的國外所得。累進(jìn)免稅法：一國政府對本國居民的國外所得不予征稅，但在確定對其國內(nèi)所得征稅的稅率時(shí)，要將這筆免于征稅的國外所得與國內(nèi)所得匯總一并考慮。

國際稅收3-183.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法兩種免稅法舉例：假定甲國一居民公司在某納稅年度中總所得100萬元，其中來自居住國甲國的所得70萬元，來自來源國乙國的所得為30萬元。為簡化起見，假定甲國實(shí)行全額累進(jìn)稅率，其中，應(yīng)稅所得61萬元—80萬元的適用稅率為35%，81萬元—100萬元的適用稅率為40%；來源國乙國實(shí)行30%的比例稅率。現(xiàn)根據(jù)免稅法計(jì)算該公司應(yīng)向甲國繳納多少稅款。

國際稅收3-193.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法全部免稅法：甲國對來自乙國的30萬元所得不予征稅，只對國內(nèi)所得70萬元按適用稅率35%征稅。

甲國應(yīng)征所得稅額＝70×35%＝24.5(萬元)

累進(jìn)免稅法：甲國對來自乙國的所得不征稅，但在確定對本國所得征稅時(shí)，將國外所得與國內(nèi)所得一并考慮，總所得為100萬元，其適用稅率是40%，然后用40%的稅率乘以國內(nèi)所得70萬元，求得該公司應(yīng)繳居住國稅額。甲國應(yīng)征所得稅額＝70×40%＝28(萬元)

國際稅收3-203.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法免稅法限定條件:給予免稅的國外所得必須來自于課征與本國相似的所得稅（包括稅種和稅率）的國家，而對來自不征所得稅或稅率很低的國際避稅地的所得不給予免稅。享受免稅的國外所得一般應(yīng)為本國納稅人在國外的分公司利潤或從參股比重達(dá)到一定比例的國外企業(yè)分得的股息、紅利（“參與免稅”）。對于消極投資取得的利息、特許權(quán)使用費(fèi)及股權(quán)比重達(dá)不到“參與免稅”要求的股息不給予免稅。本國納稅人的國外所得要享受“參與免稅”，其在國外企業(yè)持有的股份必須達(dá)到規(guī)定的最短期限。還有一些國家在實(shí)行“參與免稅”時(shí)還要求派息分紅的公司必須是從事制造業(yè)、商業(yè)、銀行業(yè)等積極經(jīng)營活動(dòng)的公司，以促進(jìn)這些海外子公司的競爭力。境外分公司虧損不允許沖減總公司利潤；境外費(fèi)用也不允許在本國應(yīng)稅所得中列支。國際稅收3-213.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法3.3.4抵免法

一國政府在對本國居民的國外所得征稅時(shí)，允許其用國外已納的稅款沖抵在本國應(yīng)繳納的稅款，從而實(shí)際征收的稅款只為該居民應(yīng)納本國稅款與已納外國稅款的差額。抵免法可以有效地免除國際重復(fù)征稅。抵免法既承認(rèn)所得來源國的優(yōu)先征稅地位，又不要求居住國完全放棄對本國居民國外所得的征稅權(quán)。國際稅收3-223.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法

抵免法抵免限額

直接抵免與間接抵免外國稅收抵免的匯率問題稅收饒讓抵免國際稅收3-233.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法1.抵免限額在實(shí)踐中，各國為了保證本國的稅收利益，都實(shí)行限額抵免。即規(guī)定本國應(yīng)納稅款的抵免額不能超過國外所得按照居住國稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額(抵免限額)。

抵免限額是允許納稅人抵免本國稅款的最高數(shù)額，但并不一定是納稅人的實(shí)際抵免額。

實(shí)際抵免額為納稅人在來源國已納的所得稅稅額與抵免限額相比較中的較小者。國際稅收3-243.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法分國限額抵免法與綜合限額抵免法:抵免限額計(jì)算公式:分國抵免限額=境內(nèi)、某國境外總所得按居住國稅率計(jì)算的應(yīng)納稅總額×

（在累進(jìn)稅率下）綜合抵免限額=境內(nèi)、境外總所得按居住國稅率計(jì)算的應(yīng)納稅總額×（在累進(jìn)稅率下）在比例稅率下：綜合抵免限額（或分國抵免限額）=全部境外所得（或某外國所得）×居住國稅率

國際稅收3-253.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法綜合抵免法和分國抵免法的效果分析：

在甲國的總公司A和其設(shè)在乙國和丙國的分公司B、C都為盈利，納稅情況如下，用兩種方法計(jì)算抵免限額及總公司應(yīng)向甲國繳納的稅額：國家企業(yè)應(yīng)稅所得（萬元）所在國稅率（%）已納外國所得稅額（萬元）甲國總公司A100050乙國分公司B1006060丙國分公司C1004040國際稅收3-263.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法總公司全部應(yīng)稅所得（1000+100+100）1200萬元A公司抵免前應(yīng)納居住國總稅額（1200×50%）600萬元(1)按綜合限額法計(jì)算抵免限額綜合抵免限額（1200×50%）×（100+100）/1200100萬元B公司與C公司已納外國稅額(60十40)100萬元實(shí)際抵免額100萬元A公司抵免后應(yīng)納居住國稅額(600－100)500萬元

國際稅收3-273.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法(2)按分國限額法計(jì)算抵免限額乙國抵免限額(1100×50%×100/1100)50萬元B公司已在乙國繳納稅額60萬元允許來自乙國所得實(shí)際抵免額50萬元丙國抵免限額(1100×50%×100/1100)50萬元C公司已在丙國交納稅額40萬元允許來自丙國所得實(shí)際抵免額40萬元抵免后A公司應(yīng)納居住國稅額(600－50－40)510萬元

國際稅收3-283.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法在國外分公司均盈利的情況下，實(shí)行綜合限額法比實(shí)行分國限額法對納稅人有利：納稅人可以用在某一高稅率非居住國已繳納的超過抵免限額的部分，去抵補(bǔ)在另一低稅率非居住國繳納的不足限額部分，使抵免限額全部得到利用。國際稅收3-293.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法上例中，假設(shè)C公司虧損50萬元，其他情況相同?？偣救繎?yīng)稅所得（1000+100-50）1050萬元A公司抵免前應(yīng)納居住國總稅額（1050×50%）525萬元(1)按綜合限額法計(jì)算綜合抵免限額〔525×（100-50）/1050〕25萬元B公司與C公司已納外國稅額(60十0)60萬元實(shí)際抵免額25萬元A公司抵免后應(yīng)納居住國稅額(525-25)500萬元

國際稅收3-303.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法(2)按分國限額法計(jì)算乙國抵免限額(1100×50％×100/1100)50萬元B公司已在乙國繳納稅額60萬元允許乙國實(shí)際抵免額50萬元由于C公司在丙國的經(jīng)營虧損，所以不存在抵免問題。A公司抵免后應(yīng)納居住國稅額(525－50)475萬元結(jié)論：如果納稅人在國外分公司有虧損，采用分國限額法則可以相對減少納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。在綜合抵免法下，納稅人因?yàn)樵谀骋环蔷幼刑潛p而減少了綜合抵免限額。國際稅收3-31在現(xiàn)實(shí)業(yè)務(wù)中應(yīng)該采用哪種方法呢？采用分國法，可以防止納稅人用在高稅國已繳的超限額稅額去填補(bǔ)在低稅率國家的不足限額部分，確保國家財(cái)政收入；采用綜合法可能導(dǎo)致納稅人的避稅與逃稅。采用分國限額法，可以較為合理地兼顧居住國政府與納稅人的雙方經(jīng)濟(jì)利益，而且是根據(jù)各個(gè)不同國家的具體情況來確定抵免限額和實(shí)際抵免額，更接近于實(shí)際情況。實(shí)行抵免制的國家，一般采用分國限額法。3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法國際稅收3-323.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法2.抵免法的具體運(yùn)作形式：直接抵免與間接抵免直接抵免是指居住國的納稅人用其直接繳納的外國稅款沖抵在本國應(yīng)繳納的稅額。

直接抵免適用于：自然人的個(gè)人所得稅抵免、總公司與分公司之間的公司所得稅抵免、母公司與子公司之間的股息等預(yù)提所得稅抵免用直接抵免法計(jì)算應(yīng)納居住國稅額的公式為

：應(yīng)納居住國稅額＝(居住國所得+來源國所得)×居住國稅率－實(shí)際抵免額＝納稅人全部所得×居住國稅率－實(shí)際抵免額

1、自然人在境外繳納的個(gè)人所得稅；2、居住國總公司在境外設(shè)立的分公司繳納的公司所得稅；3、母公司從境外子公司取得股息或利息時(shí)繳納的預(yù)提稅。國際稅收3-333.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法直接抵免法舉例假定甲國一居民公司在某納稅年度獲得總所得10000萬元。其中，來自本國所得8000萬元，來自乙國(來源國)分公司所得2000萬元?，F(xiàn)計(jì)算該公司在采用抵免法時(shí)應(yīng)向甲國繳納多少稅款。

國際稅收3-343.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法1）當(dāng)甲國適用稅率為30%、乙國為30%，兩國稅率相等時(shí)?？偹冒醇讎惵视?jì)算的應(yīng)納稅額

(10000×30%)3000萬元抵免限額3000×2000/10000600萬元分公司已納乙國稅額(2000×30%)600萬元實(shí)際抵免額600萬元甲國政府允許該公司用已納全部乙國所得稅沖抵甲國總公司的應(yīng)納稅額?？偣镜玫降置夂髴?yīng)向甲國繳納的稅額

(3000－600)2400萬元該居民公司繳納的稅收總額（600＋2400）3000萬元國際稅收3-353.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法2）當(dāng)甲國稅率為30%、乙國稅率為20%時(shí)總所得按甲國稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額

(10000×30%)3000萬元分公司已納乙國稅額(2000×20%)400萬元乙國稅收抵免限額(2000×30%)600萬元實(shí)際抵免額400萬元該總公司僅能按實(shí)納外國稅款進(jìn)行抵免，在實(shí)行抵免過程中，要就乙國所得按照兩國稅率差額，向甲國補(bǔ)交稅收差額?？偣镜置夂髴?yīng)向甲國繳納稅額

(3000－400)2600萬元

該居民公司繳納的稅收總額（2600＋400）3000萬元國際稅收3-363.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法3）當(dāng)甲國稅率為30%、乙國稅率為40%時(shí)總所得按甲國稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額

(10000×30%)3000萬元分公司已納乙國稅額(2000×40%)800萬元乙國稅收抵免限額(2000×30%)600萬元實(shí)際抵免額600萬元該居民公司在乙國已納稅額在甲國得不到全部抵免，其可以用于抵免的數(shù)額僅為其乙國所得按照甲國稅率計(jì)算的稅額?？偣镜置夂髴?yīng)向甲國繳納稅額

(3000－600)2400萬元該居民公司繳納的稅收總額

(800十2400)3200萬元

國際稅收3-373.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法

間接抵免：間接抵免，是指居住國的納稅人用其間接繳納的國外稅款沖抵在本國應(yīng)繳納的稅額。

主要適用于母、子公司之間的經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅;子公司分給母公司的是股息，股息是稅后利潤的一部分，計(jì)算母公司應(yīng)納居住國所得稅時(shí)，不能把外國子公司的所得全部并入母公司所得進(jìn)行征稅;母公司所在的居住國也不會(huì)允許母公司把子公司在國外繳納的所得稅，全部從母公司應(yīng)向本國政府繳納的所得稅稅額中給予直接抵免;只允許抵免母公司獲得的股息在外國承擔(dān)的那部分公司所得稅。但是，股息預(yù)提稅抵免屬于直接抵免。國際稅收3-38

3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法國際稅收3-393.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法

國際稅收3-40第二步：計(jì)算抵免限額抵免限額：母公司來自國外子公司全部所得×母公司所在國稅率母公司的稅收抵免一般是間接抵免與直接抵免同時(shí)進(jìn)行。間接抵免的是母公司獲得的毛股息承擔(dān)的子公司所在國的公司所得稅；直接抵免的是子公司所在國對子公司向母公司支付毛股息時(shí)征收的股息預(yù)提稅。實(shí)際抵免額：母公司承擔(dān)的外國子公司所得稅＋預(yù)提稅與抵免限額比較之較小者3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法國際稅收3-413.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法間接抵免法舉例：甲國母公司A擁有設(shè)在乙國子公司B的50%的股份；A公司在某納稅年度在本國獲利100萬元，B公司在同一納稅年度在本國獲利200萬元，繳納公司所得稅后，按股權(quán)比例向母公司支付毛股息，并繳納預(yù)提稅；甲國公司所得稅稅率為40%，乙國公司所得稅稅率為30%，乙國預(yù)提稅稅率為10%?，F(xiàn)計(jì)算甲國A公司的抵免額及向甲國應(yīng)繳稅額。

國際稅收3-423.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法B公司繳納乙國公司所得稅(200×30%)60萬元B公司納公司所得稅后所得(200－60)140萬元B公司付A公司毛股息(140×50%)70萬元乙國征收預(yù)提所得稅(70×10%)7萬元A公司承擔(dān)的B公司所得稅(200×30%×70/140)30萬元A公司來自B公司所得(70十30)100萬元國際稅收3-43抵免限額：40%×10040萬元

因?yàn)锳公司間接和直接繳納乙國稅額為37萬元(30十7)，小于抵免限額40萬元，所以實(shí)際抵免額取兩者中較小數(shù)額。實(shí)際抵免額37萬元A公司抵免前應(yīng)向甲國納稅[(100十100)×40%]80萬元A公司抵免后應(yīng)向甲國納稅(80－37)43萬元國際稅收3-44

3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法國際稅收3-45

3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法國際稅收3-463.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法多層間接抵免法舉例：設(shè)甲國A公司為母公司，乙國B公司為子公司，丙國C公司為孫公司。A公司和B公司各擁有下一層附屬公司股票的50%，其在某一納稅年度的基本情況如下表：公司

所得（萬元）

所在國稅率（%）擁有下屬公司的股份（%）甲國A公司2004050乙國B公司2003050丙國C公司10020-國際稅收3-473.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法要求計(jì)算：(1)A、B兩公司各自可得到的間接抵免稅額；(2)抵免后A公司、B公司和C公司各自向所在居住國繳納的稅額。(股息預(yù)提稅忽略不計(jì))。

國際稅收3-483.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法分析與解答:C公司向丙國納稅：C公司納公司所得稅(100×20%)20萬元C公司稅后所得(100－20)80萬元C公司付給B公司股息(80×50%)40萬元

國際稅收3-493.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法B公司向乙國納稅：B公司承擔(dān)的C公司稅額(20×40/80)10萬元B公司全部應(yīng)稅所得(200十10十40)250萬元B公司抵免前應(yīng)納乙國所得稅(250×30%)75萬B公司稅后所得(250－75)175萬B公司付給A公司股息(175×50%)87.5萬元B公司的抵免限額[(40十10)×30%]15萬元因?yàn)锽公司承擔(dān)的C公司稅額10萬元小于抵免限額15萬元，所以B公司的實(shí)際抵免額為10萬元。B公司實(shí)際抵免額10萬元B公司抵免后應(yīng)納乙國所得稅(250×30%－10)65萬元

國際稅收3-503.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法A公司向甲國納稅：A公司所獲股息承擔(dān)的B公司和C公司稅額：

[(65+10)×87.5/175]37.5萬元A公司全部應(yīng)稅所得：(200十87.5十37.5)325萬元A公司抵免限額：(87.5十37.5)×40%50萬元因?yàn)?7.5萬元小于抵免限額50萬元，所以A公司實(shí)際抵免額37.5萬元A公司抵免后應(yīng)納甲國所得稅：

(325×40%－37.5)92.5萬元

國際稅收3-513.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法3.外國稅收抵免的匯率問題一國進(jìn)行外國稅收抵免，要將在國外繳納的用外國貨幣交納的稅款折算成以本國貨幣表示的稅款；在計(jì)算本國納稅人國外所得應(yīng)在本國繳納的稅款時(shí)也要把用外幣表示的應(yīng)稅所得折算成以本幣表示的應(yīng)稅所得。國際稅收3-52一般的做法：在將國外應(yīng)稅股息折算成本國貨幣時(shí)都使用當(dāng)期匯率（外國子公司向本國母公司分配股息時(shí)兩國貨幣之間的匯率）。而在計(jì)算間接抵免額時(shí)使用什么匯率各國則并不統(tǒng)一，有的國家使用歷史匯率（外國子公司繳納外國稅款時(shí)的匯率），有的國家則仍使用當(dāng)期匯率

。3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法國際稅收3-533.外國稅收抵免的匯率問題如果在外國子公司納稅與向母公司支付股息期間子公司所在國貨幣相對于母公司所在國貨幣發(fā)生大幅度貶值，這時(shí)母公司所在的居住國使用歷史匯率計(jì)算母公司的外國稅收抵免額對母公司來說就十分有利。此時(shí)，使用歷史匯率計(jì)算的子公司已納外國稅額以及用母公司貨幣表示的外國所得額就比較大，實(shí)際抵免額就越大，進(jìn)行外國稅收抵免后母公司實(shí)際繳納的本國稅額較少。因此，母公司所在的居住國在計(jì)算外國稅收抵免額時(shí)使用哪種匯率對母公司有利，關(guān)鍵要看子公司所在的東道國貨幣匯率的變化情況。3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法國際稅收3-543.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法4.稅收饒讓抵免

來源國政府（特別是發(fā)展中國家）一般對外資實(shí)行稅收優(yōu)惠；稅收饒讓抵免就是一國政府對本國居民在國外得到減免的那部分所得稅，視同已經(jīng)繳納，并允許其用這部分被減免的外國稅款抵免在本國應(yīng)繳納的稅款。國際稅收3-553.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法稅收饒讓舉例：假定居住國甲國的某公司A有一分公司B，B公司在乙國投資，獲利100萬元。甲國所得稅率為40%，乙國所得稅率為30%，乙國給予外國投資者稅收優(yōu)惠，把所得稅率減到10%。在甲國實(shí)行一般稅收抵免的情況下，B公司在乙國繳納10萬元所得稅，把稅后利潤匯回甲國A公司，按照甲國稅法規(guī)定，A公司應(yīng)把其國內(nèi)外所得(包括B公司的全部所得)匯總計(jì)算繳稅。國際稅收3-563.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法稅收饒讓舉例（續(xù)）假如A公司除了B公司的100萬元利潤，別無其他收入，那么按甲國稅率計(jì)算，A公司應(yīng)在甲國繳納40萬元所得稅。由于B公司已在乙國繳納了10萬元稅額，甲國政府給予稅收直接抵免，扣除其10萬元稅款后，A公司應(yīng)在甲國補(bǔ)繳30萬元稅款。但如果甲國采取稅收饒讓的辦法，則把B公司在乙國被減征的20萬元稅款視同已在乙國繳納。即B公司雖然在乙國僅繳納了10萬元所得稅，但甲國視它為已按乙國正常稅率繳納了30萬元，則只要求A公司按10萬元補(bǔ)繳甲國稅額。國際稅收3-57稅收饒讓并不是一種消除國際重復(fù)征稅的方法，而是居住國對從事國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本國居民采取的一種稅收優(yōu)惠措施。稅收饒讓一般發(fā)生在發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家之間。發(fā)達(dá)國家對到發(fā)展中國家投資的跨國納稅人給予稅收饒讓，對于發(fā)展中國家吸引外資有重要意義。發(fā)展中國家把列入稅收饒讓條款作為與發(fā)達(dá)國家簽訂稅收協(xié)定的條件，發(fā)達(dá)國家為鼓勵(lì)資本輸出，也同意對發(fā)展中國家實(shí)行稅收饒讓。中國對外簽訂的89個(gè)稅收協(xié)定中，就有48個(gè)列入了稅收饒讓條款。但也有很多國家不實(shí)行稅收饒讓甚至對稅收饒讓持反對態(tài)度，如美國。3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法稅收饒讓的負(fù)效應(yīng)：容易被第三國居民濫用刺激投資者將利潤匯回本國加劇稅收國際競爭導(dǎo)致投資國國內(nèi)產(chǎn)業(yè)競爭力下降國際稅收3-58國際稅收3-593.4所得國際重復(fù)征稅減除方法的

經(jīng)濟(jì)分析（稅收中性問題）稅收的經(jīng)濟(jì)效率主要體現(xiàn)在稅收中性稅收不影響資本的跨國流動(dòng)，資本能夠自由配置到使用效率較高的國家資本輸出中性資本輸入中性國家中性國際稅收3-603.4.1資本輸出中性(CapitalExportNeutrality)：資本輸出中性的原則：一國對居民來自國外所得的征稅，既不能鼓勵(lì)，也不能阻止其在國外的投資。即稅收不能影響跨國納稅人對投資地點(diǎn)的選擇，使資本能夠在世界范圍內(nèi)得到有效配置。據(jù)此，一些國家對納稅人的國外所得與國內(nèi)所得均采用相同的稅率。抵免法能體現(xiàn)資本輸出中性3.4所得國際重復(fù)征稅減除方法的

經(jīng)濟(jì)分析（稅收中性問題）國際稅收3-613.4所得國際重復(fù)征稅減除方法的

經(jīng)濟(jì)分析（稅收中性問題）3.4.1資本輸出中性(CapitalExportNeutrality)：抵免法（居住地原則）：按照居住國的稅負(fù)水平進(jìn)行協(xié)調(diào)，使跨國投資所得的最終稅負(fù)水平與居住國當(dāng)?shù)氐耐顿Y所得相同。當(dāng)來源國稅率低于或等于居住國稅率時(shí)，資本輸出中性容易實(shí)現(xiàn)。而當(dāng)來源國稅率高于居住國稅率時(shí)，跨國投資者會(huì)選擇在國內(nèi)投資，資本輸出中性難以實(shí)現(xiàn)。國際稅收3-623.4.1資本輸出中性(CapitalExportNeutrality)：免稅法能否體現(xiàn)資本輸出中性？免稅法遵循來源地原則：按照所得來源國的稅負(fù)水平進(jìn)行協(xié)調(diào)，使跨國所得與來源國當(dāng)?shù)氐耐顿Y所得稅負(fù)相同。免稅法不能體現(xiàn)資本輸出中性的原則：因?yàn)樵诿舛惙ㄏ?，各國只對來自本國境?nèi)的所得征稅，而對本國居民的國外所得不征稅。如果本國稅率高于國外稅率，人們就會(huì)放棄在本國投資而去稅率較低的外國投資。稅收實(shí)際上就在投資地點(diǎn)的選擇上起到了作用，稅收差異扭曲了投資的國際有效配置。3.4所得國際重復(fù)征稅減除方法的

經(jīng)濟(jì)分析（稅收中性問題）國際稅收3-63圖3-1所得稅管轄權(quán)國際協(xié)調(diào)原則（來源地原則與居住地原則）對投資國際配置的影響A國來源國B國居住國DE國際稅收3-643.4.2資本輸入中性(CapitalImportNeutrality)：資本輸入中性指的是不同國籍的投資經(jīng)營者在同一個(gè)國家從事投資經(jīng)營時(shí)，應(yīng)享受相同的稅收待遇。免稅法（來源地原則）就能夠體現(xiàn)資本輸入中性：免稅法的目的是為了使本國跨國公司在國外市場上的稅收負(fù)擔(dān)不超過相同市場上的其他外國跨國公司或當(dāng)?shù)仄髽I(yè)，從而保證本國跨國公司在國際競爭中的有利地位。目前除少數(shù)避稅港外，只有簽訂了稅收協(xié)定的國家間和歐盟部分成員國間才采用免稅法。因?yàn)槊舛惙〞?huì)造成母國部分稅收權(quán)力的喪失，需要以對方國家同等的犧牲為前提。3.4所得國際重復(fù)征稅減除方法的

經(jīng)濟(jì)分析（稅收中性問題）國際稅收3-653.4.3國家中性(NationalNeutrality)：稅收的資本輸出中性考慮的是世界經(jīng)濟(jì)效率問題。但是，世界經(jīng)濟(jì)效率并不等同于一個(gè)具體國家的經(jīng)濟(jì)效率。國家中性原則考慮的就是國家經(jīng)濟(jì)利益最大化的問題。國家中性的觀點(diǎn)：資本無論分配于國內(nèi)或國外，母國收回的資本總額要最大化。資本總額不僅包括母國投資者的報(bào)酬，還包括母國政府的稅收收入。3.4所得國際重復(fù)征稅減除方法的