第八講審計(jì)目標(biāo)和認(rèn)定

第八講審計(jì)目標(biāo)及認(rèn)定本講主要內(nèi)容審計(jì)目標(biāo)管理當(dāng)局認(rèn)定目標(biāo)制定計(jì)劃實(shí)施程序底稿證據(jù)結(jié)論重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總目標(biāo)管理當(dāng)局認(rèn)定一般目標(biāo)具體目標(biāo)建立審計(jì)目標(biāo)的步驟理解審計(jì)的責(zé)任和目標(biāo)將財(cái)務(wù)報(bào)表分為幾個(gè)循環(huán)了解管理層聲明書(shū)了解交易層和賬戶層的一般審計(jì)目標(biāo)了解交易層和賬戶層的具體審計(jì)目標(biāo)12345定義：審計(jì)目標(biāo)是指審計(jì)人員通過(guò)獨(dú)立審計(jì)應(yīng)達(dá)到的目的和要求。審計(jì)目標(biāo)(Auditobjectives)層次(獨(dú)立審計(jì)的目標(biāo)包括三個(gè)層次)總目標(biāo)一般目標(biāo)具體目標(biāo)三個(gè)層次總目標(biāo)查錯(cuò)防弊為主（產(chǎn)生－20世紀(jì)30年代）驗(yàn)證報(bào)表的真實(shí)公允性為主（20世紀(jì)30年代－20世紀(jì)60年代）查錯(cuò)防弊和驗(yàn)證報(bào)表的真實(shí)公允性并重（20世紀(jì)60年代－今）趨勢(shì)：增加“揭露公司管理層舞弊”總目標(biāo)的演變CPA審計(jì)發(fā)展階段對(duì)比項(xiàng)目時(shí)間審計(jì)對(duì)象審計(jì)目標(biāo)審計(jì)方法主要使用人詳細(xì)審計(jì)階段1844年—20世紀(jì)初會(huì)計(jì)賬簿查錯(cuò)防弊詳細(xì)審查股東資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段20世紀(jì)初—30年代賬簿及資產(chǎn)負(fù)債表判斷企業(yè)信用初步抽樣審計(jì)股東和債權(quán)人會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)階段20世紀(jì)30年代以后整體會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)制度基礎(chǔ)審計(jì)社會(huì)公眾我國(guó)獨(dú)立審計(jì)的總目標(biāo)

根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》的規(guī)定：獨(dú)立審計(jì)的總目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表意見(jiàn)。合法性：會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和國(guó)家其它有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定。公允性：會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。一貫性：會(huì)計(jì)處理方法法人選用在前后各期保持一貫。認(rèn)定獨(dú)立審計(jì)的一般目標(biāo)：是指適用于會(huì)計(jì)報(bào)表所有項(xiàng)目審計(jì)的目標(biāo)，通常根據(jù)管理當(dāng)局的認(rèn)定推論得出。認(rèn)定：是指被審計(jì)單位管理當(dāng)局就會(huì)計(jì)報(bào)表所作的斷言或聲明，反映了審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的基本原則。管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定某公司資產(chǎn)負(fù)債表反映的存貨資料如下:存貨余額3450000

減:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備90000存貨賬面價(jià)值3360000管理當(dāng)局對(duì)其所編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，作了哪些方面的認(rèn)定接上頁(yè)

首先作了五項(xiàng)明示性認(rèn)定：①存貨是存在的②存貨跌價(jià)準(zhǔn)備正確估價(jià)為90000元③存貨的賬面價(jià)值是3360000元④存貨賬面價(jià)值計(jì)算是精確的⑤列示在報(bào)表上的存貨數(shù)額是截止到資產(chǎn)負(fù)債表日。同時(shí)也作了四項(xiàng)暗示性認(rèn)定：①所有應(yīng)報(bào)告的存貨均已包括在內(nèi)②報(bào)表上列示的存貨數(shù)額沒(méi)有高估③所有被報(bào)告的存貨都?xì)w公司④存貨使用不受限制認(rèn)定存在或發(fā)生資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益在特定日期是存在的，費(fèi)用和收入在所審期間是發(fā)生的。兩張報(bào)表明示認(rèn)定定性不定量與高估有關(guān)完整性應(yīng)列示的交易或事項(xiàng)均已列示，防止低估錯(cuò)誤暗示性兩張報(bào)表定性不定量權(quán)利和義務(wù)資產(chǎn)確實(shí)企業(yè)權(quán)利，負(fù)債確系企業(yè)義務(wù)。暗示性一張報(bào)表，只與資產(chǎn)負(fù)債表的組成要素有關(guān)定性不定量在某一特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)是否確屬公司的權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債是否確屬公司的義務(wù)估價(jià)和分?jǐn)傆嘘P(guān)交易的入帳符合一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則：總值、凈值總值估價(jià)凈值估價(jià)（與一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則有關(guān)的認(rèn)定）數(shù)學(xué)上的精確性（計(jì)算精確性）；合理性。該認(rèn)定還涉及管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性。明示性所有報(bào)表定量。會(huì)計(jì)要素均已適當(dāng)?shù)慕痤~（符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定；計(jì)算正確）列示各項(xiàng)要素是否按適當(dāng)?shù)慕痤~列入會(huì)計(jì)報(bào)表中表達(dá)與披露報(bào)表的各組成要素均按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了適當(dāng)?shù)姆诸?、說(shuō)明和披露。暗示性所有報(bào)表定性不定量會(huì)計(jì)報(bào)表上的特定組成要素是否被適當(dāng)?shù)丶右苑诸?、說(shuō)明和披露。一般目標(biāo)五類認(rèn)定是確定每個(gè)賬戶具體審計(jì)目標(biāo)的出發(fā)點(diǎn)；根據(jù)管理當(dāng)局認(rèn)定推論得出的具體審計(jì)目標(biāo)的項(xiàng)數(shù)，應(yīng)比管理當(dāng)局的認(rèn)定多一些；審計(jì)具體目標(biāo)是審計(jì)總目標(biāo)的進(jìn)一步具體化，它包括一般審計(jì)目標(biāo)和項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)。一般審計(jì)目標(biāo)是進(jìn)行所有項(xiàng)目審計(jì)均必須達(dá)到的目標(biāo)，項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)則是按每個(gè)項(xiàng)目分別確定的目標(biāo)。管理當(dāng)局認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)的邏輯關(guān)系總體合理性：若總體評(píng)價(jià)不滿意，則必須關(guān)注以下目標(biāo)；真實(shí)性：金額是否真實(shí)可信；所有權(quán)：資產(chǎn)和負(fù)債是否確歸企業(yè)所有；完整性：全部交易和事項(xiàng)是否已登記入帳，并列示于會(huì)計(jì)報(bào)表之中估價(jià)：所列金額是否經(jīng)過(guò)正確計(jì)價(jià)截止：交易是否計(jì)入恰當(dāng)?shù)钠陂g機(jī)械準(zhǔn)確性：數(shù)字的計(jì)算和匯總是否正確分類：報(bào)表項(xiàng)目是否按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定恰當(dāng)分類披露：報(bào)表及附注是否恰當(dāng)披露企業(yè)信息具體內(nèi)容管理當(dāng)局認(rèn)定與審計(jì)一般目標(biāo)

管理當(dāng)局認(rèn)定Managementassertions審計(jì)一般目標(biāo)1.總體合理性1.存在或發(fā)生ExistenceorOccurrence2.真實(shí)性2.完整性Completeness3.完整性3.權(quán)利和義務(wù)RightsandObligations4.所有權(quán)4.估價(jià)或分?jǐn)俈aluationorAllocation5.估價(jià)6.截止7.機(jī)械準(zhǔn)確性5.表達(dá)與披露PresentationandDisclosure8.披露9.分類管理當(dāng)局認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)一般審計(jì)目標(biāo)運(yùn)用于存貨的項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)

1、總體合理性（1）全部存貨及銷售成本合理，看來(lái)無(wú)重要錯(cuò)報(bào)1、存在或發(fā)生2、真實(shí)性（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，已記錄的全部存貨均存在2、完整性3、完整性（1）現(xiàn)有存貨均盤(pán)點(diǎn)并計(jì)入存貨總額3、權(quán)利與義務(wù)4、所有權(quán)（1）公司對(duì)所有存貨均擁有所有權(quán)（2）存貨未作抵押4、估價(jià)或分?jǐn)?、估價(jià)（1）賬面存貨量與實(shí)有實(shí)物數(shù)量相符，用以估價(jià)存貨的價(jià)格無(wú)重大錯(cuò)誤，單價(jià)與數(shù)量的乘積正確，詳細(xì)數(shù)據(jù)的加總正確（計(jì)算正確）（2）當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值減少時(shí)，已沖減存貨價(jià)值6、截止（1）年末采購(gòu)截止是恰當(dāng)?shù)模?）年末銷售截止是恰當(dāng)?shù)?、機(jī)械準(zhǔn)確性（1）存貨項(xiàng)目的總計(jì)數(shù)與總帳一致5、表達(dá)與披露8、披露（1）存貨主要種類和估價(jià)基礎(chǔ)已揭示（2）存貨的抵押或轉(zhuǎn)讓已作揭示9、分類（1）存貨已恰當(dāng)?shù)胤譃樵牧?、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等幾類期初余額和交易對(duì)應(yīng)收賬款期末余額的影響應(yīng)收賬款期初余額 $96 $660期末余額 $105$590$26$35現(xiàn)金收回銷售退回壞帳準(zhǔn)備銷售項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)（以應(yīng)收賬款為例）一般審計(jì)目標(biāo)運(yùn)用于應(yīng)收賬款項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)⒈總體合理性全部應(yīng)收賬款合理，看來(lái)無(wú)重大錯(cuò)報(bào)⒉真實(shí)性Validity應(yīng)收賬款項(xiàng)是否存在⒊完整性Completeness應(yīng)收賬款增減變動(dòng)是否完整⒋所有權(quán)Ownership應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有⒌估價(jià)Valuation應(yīng)收賬款賬面價(jià)值是否正確⒍截止Cutoff年末銷售截止是否恰當(dāng)⒎機(jī)械準(zhǔn)確性Mechanicalaccuracy應(yīng)收賬款總賬和明細(xì)賬是否一致⒏披露Disclosure應(yīng)收賬款是否質(zhì)押，披露是否恰當(dāng)⒐分類Classification應(yīng)收賬款是否恰當(dāng)列示于報(bào)表練習(xí)一、單項(xiàng)選擇題

1.中國(guó)第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所是（）

A．潘序倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所

B．立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所

C．正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所

D．上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所答案：C2、如果被審計(jì)單位的存貨使用已受到限制，而被審計(jì)單位管理當(dāng)局未將這一情況在會(huì)計(jì)報(bào)表中予以說(shuō)明，則會(huì)計(jì)報(bào)表的以下認(rèn)定會(huì)發(fā)生錯(cuò)誤（）。

A、存在或發(fā)生

B、權(quán)利和義務(wù)

C、估價(jià)或分?jǐn)?/p>

D、表達(dá)與披露

答案：D；

解析：存貨使用受到限制，歸屬應(yīng)披露事項(xiàng)。3.下列各項(xiàng)中，()是為了實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般審計(jì)目標(biāo)中的分類目標(biāo)。

A、把主管和董事的欠款與客戶的欠款分開(kāi)

B、累計(jì)折舊的賬戶余額看來(lái)是合理的

C、有價(jià)證券是否按取得時(shí)實(shí)際成本入賬

D、所有的銷售是否均已發(fā)生。

答案：A；

解析：B屬于總體合理性目標(biāo)

C屬于估價(jià)目標(biāo)

D屬于真實(shí)性目標(biāo)

二、判斷題1、審計(jì)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表意見(jiàn)。()答案：錯(cuò)。

解析：因?yàn)閷徲?jì)是由獨(dú)立的專門(mén)機(jī)構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對(duì)國(guó)家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其它經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)報(bào)表和其它資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表意見(jiàn)。它涵蓋了內(nèi)部審計(jì)、國(guó)家審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。2.公允性是指會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況。（）答案：錯(cuò)；

解析：依據(jù)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)——審計(jì)報(bào)告》（修訂）的內(nèi)容，公允性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表在符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定的前提下，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。3.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)有一筆應(yīng)付帳款未入帳，說(shuō)明管理當(dāng)局違反了“存在與發(fā)生”認(rèn)定的要求。（）

答案：錯(cuò)；

解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)有未入帳事項(xiàng)，說(shuō)明管理當(dāng)局違反了“完整性”認(rèn)定的要求，而不是“存在與發(fā)生”認(rèn)定。4.“所有權(quán)”具體審計(jì)目標(biāo)只為了證實(shí)與資產(chǎn)負(fù)債表組成要素相關(guān)的認(rèn)定是否正確。（）

答案：對(duì)；5.在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師總是圍繞著審計(jì)總目標(biāo)來(lái)收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。（）

答案：錯(cuò)；

解析：在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師總是圍繞著具體審計(jì)目標(biāo)來(lái)收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。三、多選題

1.A公司會(huì)計(jì)報(bào)表中列示“存貨600000”，并無(wú)其他限制性說(shuō)明，則說(shuō)明了以下明示性的認(rèn)定（）。

A、存貨是存在的

B、存貨是已經(jīng)發(fā)生的

C、存貨正確余額是600000元

D、存貨的原始成本是600000元

答案：AC；2.關(guān)于審計(jì)對(duì)象，下列說(shuō)法正確的有（）A．審計(jì)對(duì)象可概括為被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)B．會(huì)計(jì)資料及其相關(guān)資料都是審計(jì)的具體對(duì)象C．不論是政府審計(jì)還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)，都要求以被審計(jì)單位客觀存在的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)為審計(jì)對(duì)象D．國(guó)家審計(jì)的對(duì)象包括一切營(yíng)利及非營(yíng)利單位答案：ABC

3.新民公司的資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告存貨如下：流動(dòng)資產(chǎn)：存貨1000000這意味著新民公司的管理當(dāng)局告訴您()

A、存貨的賬面余額為1000000元

B、存貨的使用不受任何限制

C、不存在沒(méi)有入賬的屬于新民公司的存貨

D存貨是存在的

答案：ABCD；4.根據(jù)“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定，可以推論出以下具體審計(jì)目標(biāo)（）。

A、真實(shí)性

B、完整性

C、機(jī)械準(zhǔn)確性

D、截止

E、估價(jià)

答案：CDE；5.一般地說(shuō)，審計(jì)具體目標(biāo)必須根據(jù)（）來(lái)確定。

A、被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定

B、審計(jì)項(xiàng)目

C、審計(jì)總目標(biāo)

D、被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性程度答案：AC；解析：審計(jì)總目標(biāo)與具體審計(jì)目標(biāo)沒(méi)有明顯的對(duì)應(yīng)關(guān)系，它們由管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定來(lái)溝通。審計(jì)具體目標(biāo)必須根據(jù)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定和審計(jì)總目標(biāo)來(lái)確定。管理當(dāng)局認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)一般審計(jì)目標(biāo)運(yùn)用于存貨的項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)

1、總體合理性1、存在或發(fā)生2、真實(shí)性2、完整性3、完整性3、權(quán)利與義務(wù)4、所有權(quán)4、估價(jià)或分?jǐn)?、估價(jià)6、截止7、機(jī)械準(zhǔn)確性5、表達(dá)與披露8、披露9、分類運(yùn)用于存貨的項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)（1）全部存貨及銷售成本合理，看來(lái)無(wú)重要錯(cuò)報(bào)（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，已記錄的全部存貨均存在（3）現(xiàn)有存貨均盤(pán)點(diǎn)并計(jì)入存貨總額（4）公司對(duì)所有存貨均擁有所有權(quán)（5）存貨未作抵押（6）賬面存貨量與實(shí)有實(shí)物數(shù)量相符，用以估價(jià)存貨的價(jià)格無(wú)重大錯(cuò)誤，單價(jià)與數(shù)量的乘積正確，詳細(xì)數(shù)據(jù)的加總正確（7）年末采購(gòu)截止是恰當(dāng)?shù)模?）當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值減少時(shí)，已沖減存貨價(jià)值（9）年末銷售截止是恰當(dāng)?shù)模?0）存貨項(xiàng)目的總計(jì)數(shù)與總帳一致（11）存貨主要種類和估價(jià)基礎(chǔ)已揭示（12）存貨的抵押或轉(zhuǎn)讓已作揭示（13）存貨已恰當(dāng)?shù)胤譃樵牧?、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等幾類管理當(dāng)局認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)一般審計(jì)目標(biāo)運(yùn)用于存貨的項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)

1、總體合理性（1）全部存貨及銷售成本合理，看來(lái)無(wú)重要錯(cuò)報(bào)1、存在或發(fā)生2、真實(shí)性（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，已記錄的全部存貨均存在2、完整性3、完整性（3）現(xiàn)有存貨均盤(pán)點(diǎn)并計(jì)入存貨總額3