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1第五節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述(一)概念◆長(zhǎng)期股權(quán)投資:包括企業(yè)持有的對(duì)其子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資◆控制—被投資單位為本企業(yè)的子公司;◆共同控制—被投資單位為本企業(yè)的合營(yíng)公司;◆重大影響—被投資單位為本企業(yè)聯(lián)營(yíng)公司。2(二)核算方法—成本法與權(quán)益法1.成本法核算范圍(1)企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資;(2)企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。2.權(quán)益法核算范圍(1)企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資;(2)企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資3(三)賬戶設(shè)置1.長(zhǎng)期股權(quán)投資◆借方登記:(1)取得成本;(2)權(quán)益法核算時(shí)按被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)計(jì)算的應(yīng)分享的份額?!糍J方登記:(1)收回價(jià)值;(2)權(quán)益法核算時(shí)按被投資單位發(fā)生凈虧損計(jì)算的應(yīng)分擔(dān)的份額;(3)權(quán)益法核算時(shí)按被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利應(yīng)分享的份額。2.投資收益(略)4二、成本法的賬務(wù)處理(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確定◆以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。◆企業(yè)發(fā)生的與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。(與交易性金融資產(chǎn)不同)◆企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資,實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),作為“應(yīng)收股利”處理,不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。(與交易性金融資產(chǎn)相同)5(二)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資借:長(zhǎng)期股權(quán)投資貸:銀行存款◆企業(yè)發(fā)生的與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。(與交易性金融資產(chǎn)不同)◆例1—68教材P43◆若實(shí)際支付的價(jià)款中包含有已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),計(jì)入“應(yīng)收股利”科目。◆例1—69教材P436(三)長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)◆企業(yè)按享有部分確認(rèn)為投資收益借:應(yīng)收股利貸:投資收益◆例1—70教材P447(四)長(zhǎng)期股權(quán)投資處置◆處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資收益,并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。借:銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益◆例1—71教材P448三、權(quán)益法的賬務(wù)處理(一)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資◆取得長(zhǎng)期股權(quán)投資,其初始成本>投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本貸:銀行存款◆長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本<投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本貸:銀行存款營(yíng)業(yè)外收入◆例1—72教材P459(二)持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損(◆成本法不作賬務(wù)處理。)●根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整貸:投資收益●被投資單位發(fā)生虧損,作相反分錄。但以本科目的賬面價(jià)值(包括成本、損益調(diào)整和其他權(quán)益變動(dòng)三個(gè)明細(xì)科目合計(jì))減記至零為限。◆例1—73(1)教材P46◆例(補(bǔ)充)(見下頁)10◆例(補(bǔ)充)◆(單選)A公司2010年初按投資份額出資180萬元對(duì)B公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資,占B公司股權(quán)比例的40%當(dāng)年B公司虧損100萬元;2011年B公司虧損400萬元;2012年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)30萬元。2012年A公司計(jì)入投資收益的金額為()萬元。A.12B.10C.8D.0解析:2010、2011年投資損失100×40%+400×40%=200萬元>180萬元,長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減記為零,尚有20萬元在備查簿中登記;2012收益30×40%=12萬元,尚不夠彌補(bǔ),故2012年投資收益為0.11●被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí),企業(yè)計(jì)算應(yīng)分得的部分:借:應(yīng)收股利貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整◆收到現(xiàn)金股利時(shí):借:銀行存款貸:應(yīng)收股利●收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利,不進(jìn)行賬務(wù)處理,但應(yīng)在備查簿中登記?!衾?—73(2—3)教材P4612(三)持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)◆被投資單位除凈損益外所有者權(quán)益的其他變動(dòng),按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)貸:資本公積—其他資本公積◆或作相反分錄?!衾?—74教材P4613(四)長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置◆處置時(shí),按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資收益,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備:借:銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本
—損益調(diào)整
—其他權(quán)益變動(dòng)投資收益(或記借方)◆同時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入資本公積的相關(guān)金額,借:資本公積—其他資本公積貸:投資收益◆或作相反分錄?!衾?—75教材P4614四、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值金額的確定(了解)(二)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的賬務(wù)處理借:資產(chǎn)減值損失貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備◆長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。15◆長(zhǎng)期股權(quán)投資練習(xí)(1)1.(判斷)企業(yè)對(duì)其他單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資,其持股比例在20%以下,但能對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策施加重大影響,應(yīng)采用成本法核算()2.(單選)A公司出資2000萬元取得B公司20%的股權(quán),取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6000萬元。如A公司能夠?qū)公司施加重大影響。則A公司計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額為()萬元。A.2000B.1200C.6000D.400016◆長(zhǎng)期股權(quán)投資練習(xí)(2)3.(2010單選)甲公司長(zhǎng)期持有乙公司10%的股權(quán),采用成本法核算。2009年1月1日,該項(xiàng)投資賬面價(jià)值為1300萬元。2009年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬元,宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1200萬元。假設(shè)不考慮其他因素,2009年12月31日該項(xiàng)投資賬面價(jià)值為()萬元。A.1300B.1380C.1500D.162017◆長(zhǎng)期股權(quán)投資練習(xí)(3)4.(2009多選)采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資,下列各項(xiàng)中會(huì)導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有()。A.長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值損失B.持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)C(jī).被投資企業(yè)宣告分派屬于投資企業(yè)投資前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)D.被投資企業(yè)宣告分派屬于投資企業(yè)投資后實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)18◆長(zhǎng)期股權(quán)投資練習(xí)(4)5.(11多選)下列各項(xiàng)中,權(quán)益法下會(huì)導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有()。A.確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失B.投資持有期間被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)C(jī).投資持有期間被投資企業(yè)提取盈余公積D.投資持有期間被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利19◆長(zhǎng)期股權(quán)投資練習(xí)(5)6.(11單選)2010年1月1日,甲公司以1600萬元購(gòu)入乙公司30%的股份,另支付相關(guān)費(fèi)用8萬元,采用權(quán)益法核算。取得投資時(shí),乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5000萬元。乙公司2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬元。假定不考慮其他因素,甲公司2010.12.31長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為()A.1590萬元B.1598萬元C.1608萬元D.1698萬元7.(12判斷)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算,因被投資企業(yè)除凈損益以外的所有者權(quán)益其它變動(dòng),投資企業(yè)應(yīng)按其享有份額增加或減少資本公積。()20◆長(zhǎng)期股權(quán)投資練習(xí)(6)8.(2010分錄)甲公司為一家上市公司,2009年對(duì)外投資有關(guān)資料如下:(1)1月20日,甲公司以銀行存款購(gòu)買A公司發(fā)行的股票200萬股準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有,實(shí)際支付價(jià)款10000萬元,另支付相關(guān)稅費(fèi)120萬元,占A公司有表決權(quán)股份的40%,能夠?qū)公司施加重大影響,投資時(shí)A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為30000萬元(各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。(2)4月17日,甲公司委托證券公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入B公司股票,并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。支付價(jià)款1600萬元(其中包含宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬元),另支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬元。(3)5月5日,甲收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬元并存入銀行。21◆長(zhǎng)期股權(quán)投資練習(xí)(7)(4)6月30日,甲公司持有B公司股票的公允價(jià)值下跌為1480萬元(5)7月15日,甲公司持有的B公司股票全部出售,售價(jià)為1640萬元,款項(xiàng)存入銀行,不考慮相關(guān)稅費(fèi)(6)A公司2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬元(7)A公司2009年年末因出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積700萬元
假定除上述資料外,不考慮其他相關(guān)因素
要求:根據(jù)上述資料,逐筆編制甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄
(答案中的金額單位用萬元表示)。22◆長(zhǎng)期股權(quán)投資練習(xí)答案(1)1.×2.A3.A4.AC5.ABD6.D7.×8.(1)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資12000
貸:銀行存款10120
營(yíng)業(yè)外收入1880
(2)借:交易性金額資產(chǎn)——成本1560
應(yīng)收股利40
投資收益4
貸:其他貨幣資金1604
(3)借:銀行存款40
貸:應(yīng)收股利40
(4)借:公允價(jià)值變動(dòng)損益80
貸:交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)8023◆長(zhǎng)期股權(quán)投資練習(xí)答案(2)(5)借:銀行存款1640
交易性金融資產(chǎn)——允價(jià)值變動(dòng)80
貸:交易性金融資產(chǎn)——成本1560
收資收益160
借:投資收益80
貸:允價(jià)值變動(dòng)損益80(6)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整2000
貸:投資收益2000(7)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)280
貸:資本公積——其他資本公積280
24第八節(jié)固定資產(chǎn)及其投資性房地產(chǎn)◆本節(jié)內(nèi)容:1.固定資產(chǎn)◆包括:概述、取得、折舊、后續(xù)支出、處置、清查和減值等核算內(nèi)容。2.投資性房地產(chǎn)◆包括:概述、取得、后續(xù)計(jì)量、處置等內(nèi)容。25一、固定資產(chǎn)(一)固定資產(chǎn)概述1.固定資產(chǎn)的概念和特征(1)概念(2)特征◆為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理的需要而持有;◆期限較長(zhǎng),使用壽命一般超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。262.固定資產(chǎn)的分類(1)按經(jīng)濟(jì)用途分類◆分為:生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)兩類;(2)按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分類◆共分7類:①生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)②非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)③租出固定資產(chǎn)④不需用固定資產(chǎn)⑤未使用固定資產(chǎn)⑥土地⑦融資租入固定資產(chǎn)273.固定資產(chǎn)核算的科目設(shè)置(1)固定資產(chǎn)(2)累計(jì)折舊(3)在建工程(4)工程物資(5)固定資產(chǎn)清理◆核算內(nèi)容:因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過程中發(fā)生的費(fèi)用。(6)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等28(二)取得固定資產(chǎn)1.外購(gòu)固定資產(chǎn)(1)入賬價(jià)值:購(gòu)買價(jià)值、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等?!羝髽I(yè)若為增值稅一般納稅人,購(gòu)入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣,不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。(2)企業(yè)購(gòu)入不需安裝固定資產(chǎn)時(shí):借:固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:銀行存款◆例1—83教材P6629(3)企業(yè)購(gòu)入需安裝固定資產(chǎn)時(shí)◆購(gòu)入時(shí):借:在建工程應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:銀行存款◆支付安裝費(fèi)時(shí):借:在建工程貸:銀行存款(原材料、應(yīng)付職工薪酬)等◆安裝完畢,交付使用時(shí):借:固定資產(chǎn)
貸:在建工程◆例1—84教材P6730(4)企業(yè)以一筆款項(xiàng)購(gòu)入沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)多項(xiàng)固定
資產(chǎn)時(shí)
◆如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義,并滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件,則應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn),并按各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配,分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本?!衾?—85教材P67312.建造固定資產(chǎn)◆自建固定資產(chǎn)先通過“在建工程”科目核算,工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。包括自建和出包兩種方式:(1)自營(yíng)工程①購(gòu)入工程物資時(shí)借:工程物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)★貸:銀行存款★注意:屬于設(shè)備等固定資產(chǎn),進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,屬于房屋等固定資產(chǎn),進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入成本。32②領(lǐng)用工程物資時(shí)借:在建工程貸:工程物資③在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料時(shí)借:在建工程貸:原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)★★注意:屬于設(shè)備等固定資產(chǎn),進(jìn)項(xiàng)稅額不需轉(zhuǎn)出,屬于房屋等固定資產(chǎn),進(jìn)項(xiàng)稅額需轉(zhuǎn)出。33④在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品時(shí)借:在建工程貸:庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)★★注意:非應(yīng)稅項(xiàng)目領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品,不確認(rèn)銷售收入,但計(jì)交增值稅。⑤自營(yíng)工程發(fā)生的其他費(fèi)用借:在建工程貸:銀行存款應(yīng)付職工薪酬34⑥自營(yíng)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)借:固定資產(chǎn)貸:在建工程◆例1—86教材P68★注意:若本題領(lǐng)用外購(gòu)原材料10000元,分錄:借:在建工程11700
貸:原材料10000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)170035(2)出包工程①按合同支付工程進(jìn)度款借:在建工程貸:銀行存款②工程完工,補(bǔ)付工程款借:在建工程貸:銀行存款③工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)借:固定資產(chǎn)貸:在建工程◆例1—87教材P6936(三)固定資產(chǎn)的折舊1.固定資產(chǎn)折舊概述(1)影響折舊的因素①固定資產(chǎn)原價(jià)②預(yù)計(jì)凈殘值③固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備④固定資產(chǎn)使用壽命37(2)有關(guān)規(guī)定◆企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,以下情況除外:①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)②單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地◆當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊,從下月起計(jì)提;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊,從下月起不提?!艄潭ㄙY產(chǎn)提足折舊后,不論能否使用,均不再計(jì)提折舊;提前報(bào)廢的固定資產(chǎn),也不補(bǔ)提折舊。38◆已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本,并計(jì)提折舊;待辦理竣工決算后,再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值,但不需調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。2.固定資產(chǎn)折舊方法◆可選用的方法包括:●年限平均法●工作量法●雙倍余額遞減法●年數(shù)總和法39(1)年限平均法◆年折舊額=(原值-預(yù)計(jì)凈殘值)/使用年限
=原值×(1-凈殘值率)/使用年限◆年折舊率=年折舊額/原值
=(1-凈殘值率)/使用年限◆月折舊率=年折舊率/12◆月折舊額=年折舊額/12=固定資產(chǎn)原值×月折舊率◆例1—88教材P7140(2)工作量法◆單位工作量折舊額=(原值-預(yù)計(jì)凈殘值)/預(yù)計(jì)總工作量
=原值×(1-凈殘值率)/預(yù)計(jì)總工作量◆某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額◆例1—89教材P7241(3)雙倍余額遞減法◆含義:教材P72◆年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用壽命(年)×100%◆年折舊額=年初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率◆注意:使用該法,最后兩年改為直線法?!衾?—90教材P7242(4)年數(shù)總和法◆含義:教材P73◆年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和×100%◆年折舊額=(固定資產(chǎn)原價(jià)-凈殘值)×年折舊率◆例1—91教材P73433.固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理◆計(jì)提折舊時(shí):借:制造費(fèi)用
管理費(fèi)用
銷售費(fèi)用
其他業(yè)務(wù)成本
貸:累計(jì)折舊◆例1—92、93教材P73—7444(四)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出1.后續(xù)支出的概念:教材P742.后續(xù)支出的賬務(wù)處理(1)固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化后續(xù)支出①將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程:借:在建工程
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸:固定資產(chǎn)45②發(fā)生的可資本化支出借:在建工程
貸:銀行存款等③固定資產(chǎn)后續(xù)支出完工,達(dá)到可使用狀態(tài)借:固定資產(chǎn)
貸:在建工程例1—94教材P7446(2)固定資產(chǎn)發(fā)生的不可資本化后續(xù)支出◆不可資本化后續(xù)支出主要包括:①生產(chǎn)車間和行政部門發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi),借:管理費(fèi)用(生產(chǎn)車間不計(jì)入制造費(fèi)用)
貸:銀行存款②企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi),借:銷售費(fèi)用貸:銀行存款◆例1—96教材P7547固定資產(chǎn)練習(xí)11.(單選)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)發(fā)生的安裝費(fèi)應(yīng)計(jì)入()。A.固定資產(chǎn)B.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用C.管理費(fèi)用D.在建工程2.(多選)下列固定資產(chǎn)中應(yīng)計(jì)提折舊的有()。A.季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)B.融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)C.經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)D.未使用的機(jī)器設(shè)備48固定資產(chǎn)練習(xí)13.(判斷)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn),尚未辦理竣工決算的,應(yīng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)固定資產(chǎn),并計(jì)提折舊;待辦理竣工決算手續(xù)后,再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值與原已計(jì)提的折舊額()。4.(單選)企業(yè)2012年3月購(gòu)入并投入使用不需要安裝設(shè)備一臺(tái),原值860萬元,預(yù)計(jì)使用5年,預(yù)計(jì)凈殘值2萬元,采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊,則企業(yè)2013年應(yīng)計(jì)提折舊額是()萬元。A.344B.240.8C.206.4D.25849固定資產(chǎn)練習(xí)15.(單選)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值為200000元,預(yù)計(jì)凈殘值為2000元,預(yù)計(jì)使用年限5年。在年數(shù)總和法下第三年的折舊額是()。A.26400B.52800C.40000D.396006.(單選)某企業(yè)對(duì)一座建筑物進(jìn)行改建。該建筑物原價(jià)為200萬元,已提折舊120萬元。改建過程中發(fā)生支出60萬元。被替換部分固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為10萬元,出售所得價(jià)款1萬元。該建筑物改建后的入賬價(jià)值為()萬元A.139B.130C.140D.8050固定資產(chǎn)練習(xí)17.(2011單選)2009年12月31日,甲公司購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備并投入使用,其成本為25萬元,預(yù)計(jì)使用年限5年,預(yù)計(jì)凈殘值1萬元,采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。假定不考慮其他因素,2010年度該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊為()萬元。
A.4.8B.8C.9.6D.1051固定資產(chǎn)練習(xí)18.(2009多選)下列關(guān)于固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的表述,正確的有()。A.提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不再補(bǔ)提折舊B.固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定不得改變C.已提足折舊但仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不再計(jì)提折舊D.自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自辦理竣工決算時(shí)開始計(jì)提折舊
52固定資產(chǎn)練習(xí)19.(2010單選)甲公司為增值稅一般納稅人,09年12月31日購(gòu)入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái),當(dāng)日投入使用。該設(shè)備價(jià)款為360萬元,增值稅稅額為61.2萬元,預(yù)計(jì)使用壽命為5年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。該設(shè)備2011年應(yīng)計(jì)提的折舊為()萬元。A.72
B.120C.140.4D.168.4853固定資產(chǎn)練習(xí)110.(2010多選)企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí),下列會(huì)計(jì)分錄正確的有()A.計(jì)提行政管理部門固定資產(chǎn)折舊:借記“管理費(fèi)用”科目貸記“累計(jì)折舊”科目B.計(jì)提生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊:借記“制造費(fèi)用”科目貸記“累計(jì)折舊”科目C.計(jì)提專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)折舊:借記“銷售費(fèi)用”科目貸記“累計(jì)折舊”科目D.計(jì)提自建工程使用的固定資產(chǎn)折舊:借記“在建工程”科目貸記“累計(jì)折舊”科目54固定資產(chǎn)練習(xí)111.(2012單選)某企業(yè)為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%,2012年6月建造廠房領(lǐng)用材料實(shí)際成本20000元,計(jì)稅價(jià)格為24000元,該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金額為A.20000元B.23400元C.24000元D.28000元55固定資產(chǎn)練習(xí)1答案1.D2.ABD3.×4.B5.D6.B7.D8.AC9.B10.ABCD11.B56(五)固定資產(chǎn)的處置1.固定資產(chǎn)處置包括內(nèi)容:◆固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等;2.固定資處置通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算;3.固定資產(chǎn)處置債務(wù)處理(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借:固定資產(chǎn)清理
累計(jì)折舊
貸:固定資產(chǎn)57(2
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