財(cái)政學(xué)陳共課件第7章

第7章 轉(zhuǎn)移性支出轉(zhuǎn)移性支出的概念與分類轉(zhuǎn)移性支出是與購(gòu)買性支出（公共消費(fèi)與投資）相對(duì)的概念，即政府的支出沒(méi)有得到商品和勞務(wù)的補(bǔ)償，而是將資金直接劃撥給受益群體，也就是社會(huì)財(cái)富在不同人群間的再分配。轉(zhuǎn)移性支出的概念與分類轉(zhuǎn)移性支出主要包括：補(bǔ)助支出、捐贈(zèng)支出和債務(wù)利息支出*。其中補(bǔ)助支出占比最大。補(bǔ)助支出分為：社會(huì)保障支出和財(cái)政補(bǔ)貼支出。社會(huì)保障支出和財(cái)政補(bǔ)貼支出的劃分依據(jù)：是否影響市場(chǎng)的相對(duì)價(jià)格體系。（轉(zhuǎn)移性支出的經(jīng)濟(jì)分析：影響收入結(jié)構(gòu)/影響需求/調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)-刺激需求等）第1節(jié)社會(huì)保障支出社會(huì)保障支出是與社會(huì)保障制度相聯(lián)系的。所謂社會(huì)保障制度是指由法律規(guī)定了的，按照某種確定的規(guī)則實(shí)施的社會(huì)保障政策和措施體系。它是社會(huì)系統(tǒng)而有規(guī)則的實(shí)施的政策、措施。第1節(jié)社會(huì)保障支出一、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)保障制度（一）為彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈和市場(chǎng)缺陷，政府以社會(huì)保障稅的形式介入國(guó)民收入分配財(cái)政部財(cái)政部財(cái)政部第1節(jié)社會(huì)保障支出市場(chǎng)分配：有悖公平——不應(yīng)由市場(chǎng)裁決人的生老病死在發(fā)達(dá)國(guó)家社會(huì)保障稅是僅次于所得稅的第二大稅種(擇業(yè)：三險(xiǎn)/五險(xiǎn))規(guī)定雇主和員工各負(fù)擔(dān)的比例（成本/儲(chǔ)蓄）？？第1節(jié)社會(huì)保障支出（二）社會(huì)保障支出是政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的“穩(wěn)定器”和“安全網(wǎng)”市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是周期性、風(fēng)險(xiǎn)性經(jīng)濟(jì)1.調(diào)節(jié)總供給與總需求，發(fā)揮“內(nèi)在穩(wěn)定器”的作用繁榮高漲：失業(yè)救濟(jì)性支出減少（抑制AD）蕭條衰退：失業(yè)救濟(jì)性支出增加（擴(kuò)張AD）2.緩和社會(huì)矛盾的“安全網(wǎng)”維持低收入者的基本生活條件使窮人富一些，緩和社會(huì)矛盾（和諧**）第1節(jié)社會(huì)保障支出（三）社會(huì)保障基金是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的有機(jī)組成部分1.政府用以進(jìn)行中長(zhǎng)期投資，調(diào)控經(jīng)濟(jì)（可用財(cái)力）2.改善總供給，公共工程建設(shè)第1節(jié)社會(huì)保障支出（四）政府實(shí)施社會(huì)保障是對(duì)私人保險(xiǎn)市場(chǎng)的必要補(bǔ)充（1）私人保險(xiǎn)市場(chǎng)存在逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)A.逆向選擇/檸檬市場(chǎng)保險(xiǎn)市場(chǎng)上存在著信息非對(duì)稱，有嚴(yán)重健康隱憂的人比普通人更愿意買醫(yī)療保險(xiǎn)。（高風(fēng)險(xiǎn)高保費(fèi)）逆向選擇是指由于交易雙方信息不對(duì)稱和市場(chǎng)價(jià)格下降產(chǎn)生的劣質(zhì)品驅(qū)逐優(yōu)質(zhì)品，進(jìn)而出現(xiàn)市場(chǎng)交易產(chǎn)品平均質(zhì)量下降的現(xiàn)象。保險(xiǎn)市場(chǎng)上，由于投保人比保險(xiǎn)公司掌握更多自身的信息，因此，作為保險(xiǎn)公司在厘定保險(xiǎn)費(fèi)率的時(shí)候是根據(jù)全體投保人的平均風(fēng)險(xiǎn)水平，所以費(fèi)率對(duì)于低風(fēng)險(xiǎn)的投保人來(lái)說(shuō)是高的。

B.道德風(fēng)險(xiǎn)？？(從事不適當(dāng)、不合意行為的可能性)道德風(fēng)險(xiǎn)是指投保人在得到保險(xiǎn)保障之后改變?nèi)粘Ｐ袨榈囊环N傾向。分為事前道德風(fēng)險(xiǎn)和事后道德風(fēng)險(xiǎn)。保險(xiǎn)可能會(huì)對(duì)被保險(xiǎn)人的防止損失的動(dòng)機(jī)產(chǎn)生一定的影響，這種影響叫做事前道德風(fēng)險(xiǎn)。例如：投保車險(xiǎn)的人可能比未投保的人開(kāi)車更莽撞一些，因?yàn)樗麄冎揽梢垣@得賠償。就是說(shuō)，因?yàn)楸ｋU(xiǎn)，人們就變得比原來(lái)更大膽了，也不如原來(lái)小心防止事故發(fā)生了。損失發(fā)生后，保險(xiǎn)可能會(huì)對(duì)被保險(xiǎn)人減少損失的動(dòng)機(jī)產(chǎn)生一定的影響，叫做事后道德風(fēng)險(xiǎn)。例如：享受失業(yè)保險(xiǎn)的人可能比條件相同卻沒(méi)有失業(yè)保險(xiǎn)的人在找工作時(shí)付出的努力要小。有醫(yī)療保險(xiǎn)的人會(huì)比沒(méi)有醫(yī)療保險(xiǎn)的人更多去醫(yī)院。（2）私人保險(xiǎn)市場(chǎng)是自愿選擇的，而政府保險(xiǎn)具有強(qiáng)制性、覆蓋面廣等特征。（老有所養(yǎng)）（3）私人保險(xiǎn)難以抵御系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)（通脹）（news：24年期保值儲(chǔ)蓄600-60000/3000（1989-2013））補(bǔ)充習(xí)題1.在世界范圍內(nèi)，財(cái)政支出的變化趨勢(shì)是A.絕對(duì)量上升B.絕對(duì)量下降C.絕對(duì)量和相對(duì)量都上升D.絕對(duì)量和相對(duì)量都下降2.衡量財(cái)政活動(dòng)的規(guī)模，通?？梢允褂脙蓚€(gè)指標(biāo)：A.財(cái)政收入占GDP的比重B.財(cái)政支出占GDP的比重C.財(cái)政收入占GNP的比重D.財(cái)政支出占GNP的比重3.影響財(cái)政支出規(guī)模的因素主要有：A.經(jīng)濟(jì)性因素B.環(huán)境性因素C.政治性因素D.社會(huì)性因素4.以下不屬于按國(guó)家職能對(duì)財(cái)政分類的是：A.中央財(cái)政支出B.國(guó)防支出C.社會(huì)文化教育事業(yè)支出D.經(jīng)濟(jì)建設(shè)投資支出5.財(cái)政的轉(zhuǎn)移性支出通常不包括政府的A.國(guó)防支出B.科學(xué)教育支出C.財(cái)政補(bǔ)貼支出D.債務(wù)利息支出6.下列項(xiàng)目中，屬于購(gòu)買性支出的有：A.社會(huì)保障支出與行政管理支出B.社會(huì)保障支出C.政府投資、國(guó)防、行政管理支出D.債務(wù)利息支出7.下列屬于經(jīng)常性支出的有A.社會(huì)保險(xiǎn)支出B.國(guó)防支出C.基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)支出D.教育支出8.行政管理費(fèi)由以下哪幾部分組成：A.人員經(jīng)費(fèi)B.訓(xùn)練維持費(fèi)C.公用經(jīng)費(fèi)D.裝備費(fèi)9.從財(cái)政分類看，行政管理支出屬于A.資本性支出B.轉(zhuǎn)移性支出C.經(jīng)常性支出D.購(gòu)買性支出

二、世界各國(guó)社會(huì)保障制度簡(jiǎn)介㈠創(chuàng)建及概況

19世紀(jì)80年代德國(guó)俾斯麥政府首創(chuàng)的。它確立了歷史上第一個(gè)社會(huì)保險(xiǎn)法。直到20世紀(jì)30年代，其他各國(guó)才相繼建立社會(huì)保障制度。至今發(fā)達(dá)國(guó)家的社會(huì)保障制度已相當(dāng)完備。詳見(jiàn)下頁(yè)表6-1

若干國(guó)家社會(huì)保障稅和社會(huì)保障支出占

中央財(cái)政收支的比重美國(guó)英國(guó)日本巴西韓國(guó)馬來(lái)西亞社會(huì)保障稅占中央財(cái)政收入的比重社會(huì)保障支出占中央財(cái)政支出的比重31.928.836.826.530.49.3表6-1若干國(guó)家社會(huì)保障稅和社會(huì)保障支出占中央財(cái)政收支的比重（％）

㈡特點(diǎn)（1）保障項(xiàng)目名目繁多；“從搖籃到墳?zāi)埂保?）有確定的社保資金來(lái)源；*“社保稅”？？(人工成本)（3）支出由政府集中管理。二、世界各國(guó)社會(huì)保障制度簡(jiǎn)介全國(guó)社會(huì)保障基金理事會(huì)2000年8月，黨中央、國(guó)務(wù)院決定建立“全國(guó)社會(huì)保障基金”，同時(shí)設(shè)立“全國(guó)社會(huì)保障基金理事會(huì)”，負(fù)責(zé)管理運(yùn)營(yíng)全國(guó)社會(huì)保障基金。

全國(guó)社會(huì)保障基金是中央政府集中的社會(huì)保障資金，是國(guó)家重要的戰(zhàn)略儲(chǔ)備，主要用于彌補(bǔ)今后人口老齡化高峰時(shí)期的社會(huì)保障需要。

全國(guó)社會(huì)保障基金理事會(huì)為國(guó)務(wù)院直屬正部級(jí)事業(yè)單位，是負(fù)責(zé)管理運(yùn)營(yíng)全國(guó)社會(huì)保障基金的獨(dú)立法人機(jī)構(gòu)。美國(guó)社保金：不得投資股市樓市

相對(duì)于美國(guó)各種金融投資手段，社保基金實(shí)行的是最審慎和最保守的管理方法。

美國(guó)的社保基金產(chǎn)生于上個(gè)世紀(jì)30年代的“經(jīng)濟(jì)大蕭條”，當(dāng)時(shí)老年人貧困率超過(guò)50%，迫切需要政府采取有效的救助措施。羅斯?？偨y(tǒng)為此制定了一個(gè)初步的社會(huì)保障機(jī)制，后迭經(jīng)改革。目前美國(guó)的社?；鹬饕笍?qiáng)制征收工薪稅形成的“聯(lián)邦老年、遺屬和傷殘人保險(xiǎn)信托投資基金”(OASDI)，簡(jiǎn)稱為聯(lián)邦社?；?。

確實(shí)，相對(duì)于美國(guó)各種金融投資手段，社?；饘?shí)行的是最審慎和最保守的管理方法。根據(jù)法律規(guī)定，信托基金不僅由聯(lián)邦政府統(tǒng)一集中管理，而且收支節(jié)余必須投資于聯(lián)邦政府連本帶利擔(dān)保的證券，所獲利息也被存入信托基金。

新加坡社保金：嚴(yán)禁政府挪用

相對(duì)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)設(shè)置、規(guī)格較高的監(jiān)管以及代表三方利益的管理模式，確保了新加坡公積金的可靠性和安全性。

新加坡是一個(gè)人口僅有400多萬(wàn)的小島國(guó)。但是，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，新加坡也逐漸形成了自己獨(dú)樹(shù)一幟的社會(huì)保障體系，這就是被譽(yù)為目前世界上運(yùn)作最成功的養(yǎng)老保障制度——“中央公積金制度”。這是一個(gè)全面的社會(huì)保障儲(chǔ)蓄計(jì)劃，為數(shù)百萬(wàn)新加坡人提供退休以后的生活保障和信心。

新加坡社保金：嚴(yán)禁政府挪用

新加坡政府認(rèn)識(shí)到公積金在管理國(guó)家薪金政府和整體經(jīng)濟(jì)方面是一個(gè)非常有效的工具。面對(duì)數(shù)額龐大的公積金存款，政府并沒(méi)有挪用去修建辦公樓、市政建設(shè)等，而是在加強(qiáng)管理和服務(wù)上加以規(guī)范。

國(guó)家制定了公積金法令，公積金局為法定機(jī)構(gòu)，財(cái)政和行政自主，總統(tǒng)有權(quán)檢查公積金賬目。公積金局主要由雇主代表、雇員代表、政府代表組成。相對(duì)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)設(shè)置、規(guī)格較高的監(jiān)管以及代表三方利益的管理模式，為加強(qiáng)公積金的管理，保障其可靠性、安全性奠定了基礎(chǔ)。

二、世界各國(guó)社會(huì)保障制度簡(jiǎn)介

㈢類型（1）社會(huì)保險(xiǎn)型：“風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，互助共濟(jì)”（原則），享受保險(xiǎn)的前提是繳納保費(fèi)

（概率、出險(xiǎn)）二、世界各國(guó)社會(huì)保障制度簡(jiǎn)介（2）社會(huì)救濟(jì)型：受保人不需繳費(fèi)，經(jīng)濟(jì)條件符合相應(yīng)的資格（生活困難）就可享受（3）普遍津貼型：無(wú)條件，人人有份（4）節(jié)儉基金型：個(gè)人賬戶，強(qiáng)制儲(chǔ)蓄帳戶繳費(fèi)積累和收益歸個(gè)人所有，也可繼承，多數(shù)發(fā)展中國(guó)家實(shí)行第2節(jié)財(cái)政補(bǔ)貼一、財(cái)政補(bǔ)貼概念及其分類（一）概念fiscalsubsidies

國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)特定的政治經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，由財(cái)政安排專項(xiàng)基金向國(guó)有企業(yè)或勞動(dòng)者個(gè)人提供的一種資助。中國(guó)現(xiàn)行的財(cái)政補(bǔ)貼主要包括價(jià)格補(bǔ)貼、企業(yè)虧損補(bǔ)貼等。補(bǔ)貼的對(duì)象是國(guó)有企業(yè)和居民等（如：運(yùn)通公司）。

WTOP115第2節(jié)財(cái)政補(bǔ)貼財(cái)政補(bǔ)貼是一種影響相對(duì)價(jià)格結(jié)構(gòu)，從而改變資源配置結(jié)構(gòu)、供給結(jié)構(gòu)和需求結(jié)構(gòu)的政府無(wú)償支出。由于與相對(duì)價(jià)格變動(dòng)聯(lián)系密切，又稱為價(jià)格補(bǔ)貼。（二）財(cái)政補(bǔ)貼分類1.按接受主體分為：企業(yè)補(bǔ)貼和居民補(bǔ)貼2.從對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響分：對(duì)生產(chǎn)的補(bǔ)貼和對(duì)消費(fèi)的補(bǔ)貼3.按照是否與具體的購(gòu)買活動(dòng)相聯(lián)系，分：實(shí)物補(bǔ)貼與現(xiàn)金補(bǔ)貼4.按政府是否明確安排支出分：明補(bǔ)與暗補(bǔ)（例）小資料

從實(shí)際情況看，由于信息不對(duì)稱，政府分不清楚國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性虧損和政策性虧損，企業(yè)經(jīng)理人員會(huì)利用信息優(yōu)勢(shì)把所有虧損，包括經(jīng)營(yíng)性虧損，都?xì)w咎于政策性虧損，而政府既然無(wú)法推托對(duì)政策性虧損所該負(fù)的責(zé)任，也就只好把企業(yè)的所有虧損都承擔(dān)起來(lái)，以致出現(xiàn)了企業(yè)的預(yù)算軟約束問(wèn)題、財(cái)政資金使用效率低下等問(wèn)題。因此，國(guó)有企業(yè)改革的當(dāng)務(wù)之急在于剝離政策性負(fù)擔(dān)。政府除了對(duì)極少數(shù)關(guān)系國(guó)計(jì)民生的企業(yè)計(jì)劃虧損繼續(xù)提供補(bǔ)貼外，需要取消對(duì)大部分企業(yè)的財(cái)政補(bǔ)貼。（實(shí)例）我國(guó)財(cái)政補(bǔ)貼年份物價(jià)補(bǔ)貼物價(jià)補(bǔ)貼同比增長(zhǎng)（%）企業(yè)虧損補(bǔ)貼企業(yè)虧損補(bǔ)貼同比增長(zhǎng)（%）補(bǔ)貼合計(jì)合計(jì)占財(cái)政總支出的比重（%）19781980117.7956.64117.79.61985261.8122.40507768.830.61990380.845.46578.914.17959.726.21995364.9-4.18327.8-43.38692.79.71996453.924.40337.42.94791.39.71997552.021.60368.49.21920.49.61998712.129.02333.5-9.501045.69.41999697.6-2.03290.0-13.03987.67.320001042.349.40278.8-3.881321.18.22001741.5-28.86300.07.631041.65.42002645.07-13.01259.6-13.47904.674.2

二、財(cái)政補(bǔ)貼經(jīng)濟(jì)影響的機(jī)理及其經(jīng)濟(jì)效應(yīng)（一）財(cái)政補(bǔ)貼經(jīng)濟(jì)影響的機(jī)理分析

（李揚(yáng)）

1.補(bǔ)貼改變需求結(jié)構(gòu)？？如：面包喂牛/北大食堂主食排隊(duì)

2.補(bǔ)貼改變供給結(jié)構(gòu)

如：高新技術(shù)、農(nóng)業(yè)

3.補(bǔ)貼用于矯正外部性

政府作為技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)“隱匿的合伙人”如：高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅15%4.補(bǔ)貼運(yùn)用的限度小規(guī)模、局部、輔助性

（二）財(cái)政補(bǔ)貼的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)（補(bǔ)貼的意義何在）

1.貫徹實(shí)施國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策（產(chǎn)業(yè)政策）無(wú)糧不穩(wěn)、科教興國(guó)

2.促進(jìn)國(guó)企技術(shù)改造，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)

3.帶動(dòng)私人部門投資，四兩撥千斤

4.社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的潤(rùn)滑劑為企業(yè)改革、價(jià)格闖關(guān)保駕護(hù)航

四、現(xiàn)行財(cái)政補(bǔ)貼存在的問(wèn)題及其改革完善（一）存在的問(wèn)題

1.補(bǔ)貼過(guò)多過(guò)濫，財(cái)政不堪重負(fù)

80年代中期曾占財(cái)政支出的30%2.補(bǔ)貼加劇企業(yè)之間的不公平競(jìng)爭(zhēng)

3.不利于經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)行（既得利益）

4.某些不當(dāng)?shù)难a(bǔ)貼扭曲價(jià)格體系

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（二）改革完善：建立新型財(cái)政補(bǔ)貼制度、提高財(cái)政補(bǔ)貼的支出效益減項(xiàng)目、壓規(guī)模、優(yōu)化結(jié)構(gòu)

第3節(jié)稅收支出

taxexpenditure一、概念與分類（一）概念稅收支出一詞是20世紀(jì)70年代出現(xiàn)的，哈佛大學(xué)教授薩里最早使用。指政府以特殊的法律條款規(guī)定的、給予特定類型的活動(dòng)或納稅人以各種稅收優(yōu)惠待遇而形成的收入損失，是政府的一種間接性支出，屬于財(cái)政補(bǔ)貼性支出。正規(guī)稅制/特殊減免條款例：外資優(yōu)惠稅率、高新技術(shù)企業(yè)15%優(yōu)惠所得稅資料鏈接：兩稅合并

十屆全國(guó)人大第五次會(huì)議表決通過(guò)的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，將于2008年1月1日起實(shí)施。新企業(yè)所得稅法的通過(guò)標(biāo)志著我國(guó)“兩稅”合并，即對(duì)內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制。新企業(yè)所得稅法體現(xiàn)了“四個(gè)”統(tǒng)一：1、統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度，改變內(nèi)外資企業(yè)適用兩套所得稅制度的狀況；2、統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率，除符合規(guī)定的小型微利企業(yè)外，內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)均適用于25％的稅率；3、統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)原企業(yè)所得稅制度下內(nèi)外資企業(yè)不同的扣除辦法，新企業(yè)所得稅法進(jìn)行了規(guī)范，包括工資的扣除標(biāo)準(zhǔn)、捐贈(zèng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)、研發(fā)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)等；4、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，新稅法實(shí)行了過(guò)渡期政策，考慮到新企業(yè)所得稅法對(duì)原來(lái)享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)的影響，新企業(yè)所得稅法對(duì)于新法公布前符合條件的“老企業(yè)”規(guī)定了優(yōu)惠延續(xù)性條款等等。第3節(jié)稅收支出（二）稅收支出分類：1.照顧性稅收支出針對(duì)客觀原因造成的臨時(shí)困難或虧損SARS/改革、價(jià)格調(diào)整2.刺激性稅收支出（激勵(lì)）為了實(shí)現(xiàn)特定的政策意圖而實(shí)施的稅收優(yōu)惠減免：技術(shù)創(chuàng)新、刺激投資、改善就業(yè)（如殘疾人辦企業(yè)）1稅收豁免2納稅扣除

3稅收抵免4優(yōu)惠稅率

5延期納稅6盈虧相抵

7加速折舊8退稅二、稅收支出的形式二、稅收支出的形式

1.稅收豁免(taxexemption)

對(duì)納稅人的某些所得不予課稅，或?qū)δ承┗顒?dòng)不課稅，以免除其稅收負(fù)擔(dān)。常見(jiàn)的兩類豁免項(xiàng)目：1）關(guān)稅與貨物稅（如對(duì)進(jìn)口半成品、進(jìn)口設(shè)備免關(guān)稅，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力*）2）所得稅（刺激投資*或特定的社會(huì)政策目的——宗教、慈善*）二、稅收支出的形式

2.納稅扣除(taxdeduction)

允許企業(yè)將規(guī)定的特殊支出從應(yīng)稅所得中預(yù)先扣除，減少納稅人的應(yīng)課稅所得額，從而減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。應(yīng)稅所得減少/適用稅率降低如：企業(yè)公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出贍養(yǎng)老人、子女新聞鏈接：

人民日?qǐng)?bào)：“香港年入17.8萬(wàn)只需繳稅729元”屬實(shí)近日一篇“香港單身青年年收入17.8萬(wàn)，只需繳稅729港元”的微博引熱議。香港“個(gè)稅”是高還是低？有何經(jīng)驗(yàn)值得借鑒？高收入者成為納稅主體年收入50萬(wàn)以上的28萬(wàn)人，承擔(dān)了薪俸稅總額的87.4%年收入20多萬(wàn)元（港元）的鄭惠良先生是已婚人士，妻子是全職太太，自己在香港一家文化機(jī)構(gòu)工作。向來(lái)以“中產(chǎn)階級(jí)文化人”自居的他，在今年8月收到稅務(wù)局的信函后說(shuō)，沒(méi)想到稅單應(yīng)納稅額一項(xiàng)顯示的是可憐的193元。香港向來(lái)以低稅率聞名于世，薪俸稅也是如此。但令人不解的是，香港的薪俸稅總收入及占財(cái)政收入的比例并不低。11月2日，香港特區(qū)政府稅務(wù)局發(fā)布2010至2011年度年報(bào)，薪俸稅收入連續(xù)第三年創(chuàng)出新高，上升7%，達(dá)443億元。

香港薪俸稅與內(nèi)地個(gè)稅的最大不同，是名目繁多的“減免額”?！案兄x太太、感謝兒子、感謝爸爸媽媽，讓我少繳很多稅?！标愊壬且患夜镜闹屑?jí)主管，年收入約50萬(wàn)元。前幾年，光棍一條的他，扣除10萬(wàn)元左右的免稅額后，每年也要繳納近5萬(wàn)元的稅。不過(guò)，結(jié)婚生子之后，又把父母接到家里同住，他的薪俸稅一下子大幅下降到只有1萬(wàn)多。陳先生的妻子在家做全職太太，他以家庭為單位報(bào)稅時(shí)，就可以獲得216000元免稅額。他婚后有了一個(gè)孩子，又可以獲得50000元免稅額，他供養(yǎng)年過(guò)花甲的父母，兩位老人又可以給他帶來(lái)各30000元免稅額。相對(duì)于單身人士108000元的基本免稅額，已婚人士免稅額是單身人士的兩倍：216000元。這容易讓人產(chǎn)生誤解，是不是一結(jié)婚，免稅額就可以翻番？并非如此。所謂的216000元，只是夫妻合并報(bào)稅的情況下，夫妻二人免稅額之和（108000元乘以2）。這對(duì)于有全職太太的家庭比較劃算。在低生育率的香港，這一規(guī)定可以鼓勵(lì)結(jié)婚，造福社會(huì)。二、稅收支出的形式

3.稅收抵免(taxcredit)

允許將某些特殊支出項(xiàng)目按一定比率或全部沖抵其應(yīng)納稅額。

A×適用稅率=B

兩類：投資抵免和國(guó)際稅收抵免

（1）投資抵免又叫投資津貼。它是為鼓勵(lì)民間投資，允許納稅人將一定比例的新設(shè)備購(gòu)置費(fèi)沖抵當(dāng)年應(yīng)納所得稅稅額。如：美國(guó)規(guī)定6-10%

（2）國(guó)際稅收抵免是為避免對(duì)跨國(guó)納稅人的國(guó)際重復(fù)征稅，允許納稅人用其在非居住國(guó)已繳納稅款沖抵本國(guó)納稅義務(wù)。一般各國(guó)所得稅制中都有類似規(guī)定。稅收管轄原則：屬人兼屬地**國(guó)際重復(fù)征稅：非居住國(guó)（所得來(lái)源國(guó)）/居住國(guó)（匯總納稅）非居民/居民(限額抵免稅率高低不同)

美國(guó)的稅收抵免與外交政策關(guān)聯(lián)二、稅收支出的形式

4.優(yōu)惠稅率：對(duì)一些企業(yè)規(guī)定一個(gè)較低的稅率。如：外資企業(yè)、中小企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)（25%/15%）5.延期納稅：允許納稅人延遲或分期繳納其應(yīng)納稅款。政府損失的是稅款的時(shí)間價(jià)值，即利息，而納稅人相當(dāng)于得到一筆無(wú)息貸款，可以在規(guī)定的納稅期限之前無(wú)償使用。二、稅收支出的形式

6.盈虧相抵（適用于所得稅）準(zhǔn)許納稅人以某一年度的虧損沖抵以后年度的盈余，從而減少其以后年度的應(yīng)納稅款；或者以某一年度的虧損沖抵以前年度的盈利，申請(qǐng)退還以前年度的已納稅款。即所謂的“向前結(jié)轉(zhuǎn)”和“向后結(jié)轉(zhuǎn)”。允許結(jié)轉(zhuǎn)（補(bǔ)虧），鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)性投資（風(fēng)險(xiǎn)中性）；不允許結(jié)轉(zhuǎn)，不鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)性投資。沖抵期限：美國(guó)規(guī)定前3后7、中國(guó)臺(tái)灣前4后5等。二、稅收支出的形式

7.加速折舊準(zhǔn)許納稅人在固定資產(chǎn)投入使用年限的初期提取較多的折舊。但由于總折舊額不變，企業(yè)的總稅負(fù)不變，只是企業(yè)的稅負(fù)在初期變輕而在后期相對(duì)較重。類似延遲納稅（時(shí)間價(jià)值）：投資初期稅負(fù)減輕允許初期提列較多折舊（企業(yè)費(fèi)用），減少應(yīng)稅所得，減輕企業(yè)稅負(fù)。折舊法比較：下一頁(yè)直線折舊法是在資產(chǎn)的有效使用年限里每年提取等量的折舊費(fèi)。采用這種方法，固定資產(chǎn)在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)計(jì)提折舊額的大小，主要取決于固定資產(chǎn)的原值和預(yù)計(jì)使用年限。

加速折舊法在資產(chǎn)有效使用年限初期提的折舊費(fèi)較多，以后逐年減少。二、稅收支出的形式

8.優(yōu)惠退稅政府為鼓勵(lì)納稅人從事或擴(kuò)大某種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)納稅人已納稅款的退還。

1）出口退稅：是為鼓勵(lì)出口，增強(qiáng)出口產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力給予納稅人的稅款退還。（如：金融危機(jī)，國(guó)家提高退稅率）

什么是出口退（免）稅？

什么是騙稅？

出口退稅指在國(guó)際貿(mào)易中貨物輸出國(guó)對(duì)輸出境外的貨物免征其在