研究開發(fā)費(fèi)加計扣除政策

研究開發(fā)費(fèi)加計扣除政策解讀政策依據(jù)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計扣除政策是激勵企業(yè)開展技術(shù)創(chuàng)新活動的重要的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,也是國家“60條”和上海“36條”主要配套政策之一.主要依據(jù):●?國務(wù)院關(guān)于印發(fā)實施<國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要(2006-2020)>若干配套政策的通知?(國發(fā)[2006]6號)●?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?及其實施細(xì)則●?關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知?(財稅[2006]88號)●?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)的通知>?(國稅發(fā)[2008]116號)●<關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)的通知>?和本市實施意見的通知>(滬國稅2009-14號)●<關(guān)于做好企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除政策落實工作的通知>(滬國稅2009-19號)財稅[2006]88號與國稅發(fā)[2008]116號對比變化

將“技術(shù)開發(fā)費(fèi)”統(tǒng)一為“研究開發(fā)費(fèi)”對“研究開發(fā)活動”作出明確定義和具體范圍從新劃定了“研究開發(fā)費(fèi)“的開支范圍細(xì)化了加計扣除的規(guī)定加強(qiáng)了研究開發(fā)費(fèi)的會計核算增加稅務(wù)機(jī)關(guān)對研究開發(fā)項目的“提異權(quán)”集團(tuán)公司研究開發(fā)費(fèi)由提取制改為分?jǐn)傊普邇?nèi)容

(財稅[2006]88號規(guī)定)

■對財務(wù)核算制度健全、實行查帳征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專院校等（以下統(tǒng)稱企業(yè)），其研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，按規(guī)定予以稅前扣除?！鰧ι鲜銎髽I(yè)在一個納稅年度實際發(fā)生的下列技術(shù)開發(fā)費(fèi)項目，在按規(guī)定實行100%扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計扣除.適用范圍：財務(wù)核算制度健全、并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)的居民企業(yè).

以下企業(yè)不在政策規(guī)定范圍內(nèi):

?

非居民企業(yè)

?核定征收企業(yè)

?財務(wù)制度不健全企業(yè)

?不能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)的居民企業(yè).

企業(yè)申請享受這一政策一般為有研究開發(fā)費(fèi)投入，且盈利并交納企業(yè)所得稅的企業(yè)

研究開發(fā)定義企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)(不包括人文、社會科學(xué))新知識,創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動.(這個定義引用了科技部財政部稅務(wù)總局<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引>)

要求:----通過研發(fā),企業(yè)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果。

----對本地區(qū)(省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)工藝領(lǐng)先具有推動作用。

不包括企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動

企業(yè)如何說明

企業(yè)要證明所開發(fā)的研究項目符合先進(jìn)性創(chuàng)新性條件，可采用以下方法：

１．行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)證明法：如國家或國內(nèi)外行業(yè)組織有產(chǎn)品或技術(shù)等方面的標(biāo)準(zhǔn)，而企業(yè)研發(fā)的項目要達(dá)到或超過這一標(biāo)準(zhǔn)的，

２．專家證明法：企業(yè)在開發(fā)項目論證、立項、評審、驗收時均本行業(yè)技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)知名專家參與，

３．結(jié)果證明法：企業(yè)在獲得中間性科技成果如專利等或獲得區(qū)縣有關(guān)部門支持的科技項目或與高校院所合作的以上項目均可視作符合“實質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）”的要求企業(yè)研發(fā)活動的領(lǐng)域企業(yè)研發(fā)項目必須符合國家規(guī)定的技術(shù)領(lǐng)域:

?國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域??當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化領(lǐng)域指南(2007年度)?企業(yè)在上報研發(fā)項目立項書時,應(yīng)說明本項目對應(yīng)于國家規(guī)定的技術(shù)領(lǐng)域?國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域?

(國科發(fā)[2008]172號)1.電子信息技術(shù)2.生物與新醫(yī)藥技術(shù)3.航空航天技術(shù)4.新材料技術(shù)5.高技術(shù)服務(wù)業(yè)6.新能源及節(jié)能技術(shù)7資源與環(huán)境技術(shù)8.高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)請查我中心網(wǎng)站:.con?當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化領(lǐng)域指南(2007年度)?

(國家發(fā)改委等部門2007年度第6號公告)

?指南?確定當(dāng)前應(yīng)優(yōu)先發(fā)展的信息、生物、航空、航天、新材料、先進(jìn)能源、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)、先進(jìn)制造、先進(jìn)環(huán)保、資源綜合利用、海洋十大產(chǎn)業(yè)的130項高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域.

信息20項,生物17項,航空航天6項,新材料24項,

先進(jìn)能源15項,現(xiàn)代農(nóng)業(yè)14項,先進(jìn)制造18項,先進(jìn)環(huán)保和資源綜合利用10項,海洋6項.

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研究開發(fā)費(fèi)定義研究開發(fā)費(fèi)：是指企業(yè)在一個納稅年度中發(fā)生的用于研究開發(fā)并實質(zhì)性改進(jìn)產(chǎn)品、技術(shù)、工藝的各項費(fèi)用?！?/p>

研究開發(fā)費(fèi)是企業(yè)在研究開發(fā)活動中所發(fā)生的各項費(fèi)用歸集.●研究開發(fā)費(fèi)歸屬在“管理費(fèi)用----研究開發(fā)費(fèi)”會計科目核算.●研究開發(fā)費(fèi)在會計核算主要遵循:權(quán)責(zé)發(fā)生制和合理配比等原則加計扣除的八項研究開發(fā)費(fèi)用

--在計算應(yīng)納稅所得額時可加計扣除的費(fèi)用—

(1),新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi).(2),從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用.(3),在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼.(4),專門用于研發(fā)活動的儀器設(shè)備的折舊或租賃費(fèi).(5),專門用于研發(fā)活動的軟件專利權(quán)非專利技術(shù)的無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用.(6),專門用于中間試驗和產(chǎn)品的摸具工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi).(7),勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費(fèi).(8),研發(fā)成果的論證、評審、驗收費(fèi)用.

194號文件規(guī)定的費(fèi)用原來的研發(fā)費(fèi)用支出規(guī)定為11個具體項目：1、新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)；2、工藝規(guī)程制定費(fèi)；3、設(shè)備調(diào)整費(fèi)；4、原材料和半成品的試驗費(fèi)；5、技術(shù)圖書資料費(fèi)；6、未納入國家計劃的中間試驗費(fèi)7、研究機(jī)構(gòu)人員的工資；8、研究設(shè)備的折舊；9、與新產(chǎn)品的試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)；10、以及委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用；11、與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費(fèi)用。國稅發(fā)[2008]116號與財企[2007]194號區(qū)別

?關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財務(wù)管理的若干意見?(財企[2007])194號)--這是財政部制定的財務(wù)制度。企業(yè)以此規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用列支，以真實地計量開發(fā)活動實際發(fā)生的費(fèi)用。

?企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)的通知>?(國稅發(fā)[2008]116號)

--這是稅務(wù)總局頒發(fā)的稅法，是稅法中的計稅標(biāo)準(zhǔn)，是確定納稅人稅前扣除額和調(diào)整應(yīng)納稅額的依據(jù)。按照我國所得稅法的規(guī)定：稅法高于財務(wù)、會計制度的原則，當(dāng)財務(wù)核算與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按稅法進(jìn)行納稅調(diào)整。研究開發(fā)費(fèi)稅務(wù)與財務(wù)開支范圍比較<企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)的通知>?(國稅[2008]116號)財政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財務(wù)管理的若干意見(財企[2007])194號）(一)新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)新工藝規(guī)程費(fèi)以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)資料翻譯費(fèi).)(八)與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用,包括技術(shù)圖書資料費(fèi)資料翻譯費(fèi)會議費(fèi)差旅費(fèi)辦公費(fèi)外事費(fèi)研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)培養(yǎng)費(fèi)專家咨詢費(fèi)高新科技研發(fā)保險費(fèi)等.(二)從事研發(fā)活動直接消耗的材料燃料和動力費(fèi).(一)研發(fā)活動直接消耗的材料燃料和動力費(fèi)用.(三)在職直接從事研究開發(fā)活動人員的工資薪金獎金津貼補(bǔ)貼.(二)企業(yè)在職研發(fā)人員的工資獎金津貼補(bǔ)貼社會保險費(fèi)住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用.(四)專門用于研發(fā)活動的儀器設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi).(三)用于研發(fā)活動的儀器設(shè)備房屋等固定資產(chǎn)的折舊或租賃費(fèi)以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)作維護(hù)維修等費(fèi)用.研究開發(fā)費(fèi)稅務(wù)與財務(wù)開支范圍比較(五)專門用于研發(fā)活動的軟件專利權(quán)非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的灘銷費(fèi)用.(四)用于研發(fā)活動的軟件專利權(quán)非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的灘銷費(fèi)用(六)專門用于中間實驗和產(chǎn)品試制的模具工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi).(五)用于中間實驗和產(chǎn)品試制的模具工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)設(shè)備調(diào)整及檢驗費(fèi)樣品樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)試制產(chǎn)品的檢驗費(fèi)..(七)勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場實驗費(fèi).(八)研發(fā)成果的論證評審驗收費(fèi)用.(六)研發(fā)成果的論證評審驗收評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)注冊費(fèi)代理費(fèi)等費(fèi)用.研究開發(fā)費(fèi)稅務(wù)與財務(wù)開支范圍比較(九)對企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研究費(fèi)用,凡符合上述條件的,由委托方按照規(guī)定計算加計扣除,受托方不得再進(jìn)行加計扣除.(七)通過外包合作研發(fā)等方式,委托其他單位,個人或者與之合作進(jìn)行研發(fā)而支付的費(fèi)用研究開發(fā)費(fèi)列支實例(一)案例1：研發(fā)活動中消耗材料費(fèi)核算某企業(yè)為開發(fā)某新產(chǎn)品需要制作一臺樣機(jī)，某月技術(shù)部從倉庫零用一批試制用材料，價值5000元（材料領(lǐng)用單），同時耗用電費(fèi)，價值450元（月底分?jǐn)偅?，處理帳?wù)經(jīng)審核批準(zhǔn)，會計作如下處理：（1）借：管理費(fèi)用—研究開發(fā)費(fèi)—材料—A項目5000元貸：原材料5000元（2）借：管理費(fèi)用—研究開發(fā)費(fèi)—動力費(fèi)—A項目450元貸:待攤費(fèi)用450元研究開發(fā)費(fèi)列支實例(二)案例2：研發(fā)用儀器設(shè)備費(fèi)用化核算某企業(yè)為開發(fā)某新工藝，新購置實驗儀器一臺，價值160,000元，中試設(shè)備一臺，價值254,000元，按30萬元以下開發(fā)中儀器設(shè)備可計入成本費(fèi)用的政策，決定一次性計入技術(shù)開發(fā)費(fèi)，會計作如下帳務(wù)處理：（1）借：管理費(fèi)用—研究開發(fā)費(fèi)—A儀器—某項目160,000元貸：銀行存款160,000元（2）借：管理費(fèi)用—研究開發(fā)費(fèi)—B設(shè)備—某項目254,000元貸：銀行存款254,000元說明:研發(fā)用儀器設(shè)備作費(fèi)用化處理后,其增值稅不能抵扣研究開發(fā)費(fèi)列支實例(三)案例3：研發(fā)活動中科研人員費(fèi)核算某企業(yè)有研發(fā)人員15名.每月開支工資獎金及”四金”共計15000元,其中10人從事A項目開發(fā),5人從事B項目開發(fā).當(dāng)月的人員費(fèi)按項目經(jīng)行分?jǐn)?會計作如下處理：（1）借：管理費(fèi)用—研究開發(fā)費(fèi)—人員費(fèi)用—A項目10000元貸：銀行存款10000元（2）借：管理費(fèi)用—研究開發(fā)費(fèi)—人員費(fèi)用—B項目5000元貸:銀行存款5000元專戶管理企業(yè)須對技術(shù)開發(fā)費(fèi)實行專賬管理，同時填報《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表》（見附表），按研發(fā)項目準(zhǔn)確歸集年度研究開發(fā)費(fèi)各項目的實際發(fā)生額和匯總額，并隨同企業(yè)年度所得稅匯算清繳表一并報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)有多個研究開發(fā)項目的，研究開發(fā)費(fèi)應(yīng)按不同開發(fā)項目進(jìn)行歸集。

__研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表

（已計入無形資產(chǎn)成本的費(fèi)用除外）納稅人名稱(公章)：納稅人識別號：

年度（季度）金額單位：元序號費(fèi)用項目發(fā)生額1一、研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用21.材料32.燃料43.動力費(fèi)用研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表

（已計入無形資產(chǎn)成本的費(fèi)用除外）序號費(fèi)用項目發(fā)生額56(二)直接從事研發(fā)活動的本企業(yè)在職人員費(fèi)用71.工資薪金82.津貼補(bǔ)貼93.獎金1011研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表

（已計入無形資產(chǎn)成本的費(fèi)用除外）序號費(fèi)用項目發(fā)生額12(三)專門用于研發(fā)活動的有關(guān)折舊費(fèi)(按規(guī)定一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)的儀器和設(shè)備除外)131.儀器142.設(shè)備1516(四)專門用于研發(fā)活動的有關(guān)租賃費(fèi)171..儀器182.設(shè)備19研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表

（已計入無形資產(chǎn)成本的費(fèi)用除外）序號費(fèi)用項目發(fā)生額20(五)專門用于研發(fā)活動的有關(guān)無形資產(chǎn)的灘銷費(fèi)用211.軟件222.專利權(quán)233.非專利技術(shù)2425(六)專門用于中間實驗和產(chǎn)品試制的模具工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi).2627企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)專戶管理內(nèi)部流程董事會或總經(jīng)理室立項決議技術(shù)部財務(wù)部主管稅務(wù)部門技術(shù)開發(fā)立項書管理費(fèi)用帳戶A項目B項目A項目核算B項目核算研究開發(fā)費(fèi)用提供開發(fā)立項書備案年度審核日常費(fèi)用支出按項目月,年歸集表報銷備案材料實行研究開發(fā)費(fèi)專戶管理的作用第一、做好開發(fā)項目核算工作，充分享受政策按財務(wù)制度要求歸集研究開發(fā)活動所發(fā)生的各項費(fèi)用，做好全面正確核算，不遺漏、不亂攤。可以充分享受研究開發(fā)費(fèi)加計扣除及高新技術(shù)企業(yè)政策。第二、加強(qiáng)技術(shù)開發(fā)管理，提高開發(fā)效率有利于對開發(fā)項目的計劃管理有利于完善開發(fā)項目的成本核算申請制度企業(yè)享受研究開發(fā)費(fèi)稅前扣除和加計扣除政策實行申請備案制度.

向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送當(dāng)年立項或變更當(dāng)年立項的研發(fā)項資料

1、《上海市企業(yè)研發(fā)項目情況表》（按自行開發(fā)、委托開發(fā)、合作開發(fā)、集中開發(fā)四類分別填報)2、項目研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算；

3、研究開發(fā)機(jī)構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單；

4、企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于研究開發(fā)項目立項的決議文件。

5、委托、合作、集中等研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議。申請制度主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)報送研發(fā)項目立項資料的處理原則:1.報送當(dāng)年立項或變更當(dāng)年立項的研發(fā)資料的,可在當(dāng)年度內(nèi)隨時報送;2.報送上年立項或變更當(dāng)年立項的研發(fā)資料的,最遲截止期在次年3月底前報送(2009年在4月);3.在30個工作日內(nèi),對企業(yè)報送的研發(fā)立項進(jìn)行技術(shù)領(lǐng)域的核對,對無異議的項目:以<企業(yè)研發(fā)項目登記信息告知書>形式,將研發(fā)項目登記號告知企業(yè);

對企業(yè)跨年度研發(fā)項目,采用一次登記編號的辦法申請制度

-----對不予登記的項目:也以<企業(yè)研發(fā)項目登記信息告知書>形式,告知企業(yè)不予登記的原因;-----對有異議的項目:向企業(yè)出具<商請政府科技部門出具鑒定意見通知書>,告知到所屬稅務(wù)所對應(yīng)的同級科技部門進(jìn)行鑒定并出具鑒定意見書;-------對基層稅務(wù)所不予登記的或不予采納科技部門鑒定意見的項目:要上報并會同市局共同研究處置.

市稅務(wù)局要求:對政府科技部門出具的鑒定意見,基層稅務(wù)部門一般應(yīng)予采納.申請制度企業(yè)應(yīng)于納稅年度匯算清繳所得稅享受政策申報規(guī)定企業(yè)在辦理年度匯算清繳時將納稅年度內(nèi)發(fā)生的符合116號文規(guī)定的實際研發(fā)費(fèi)用,匯總填入<歸集表>等相關(guān)附表中,并自行申報和加計扣除.

報送資料最遲截止期在次年3月底（2009年在4月底）對資料不齊全的，主管稅務(wù)部門應(yīng)一次性告知補(bǔ)缺內(nèi)容.資料齊全的不得拒收.申請制度企業(yè)在納稅年度匯算清繳所得稅享受政策申報時提交有關(guān)資料

1.享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請表

2.委托研發(fā)項目受托方提供的研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)情況(如無,可免)3.集中開發(fā)項目研發(fā)費(fèi)決算表,費(fèi)用分?jǐn)偙砗蛯嶋H分享收益比例等資料(如無,可免)4.研究開發(fā)項目的效用情況說明,研究成果報告等資料

5.,企業(yè)所得稅年度納稅申報表相關(guān)附表

稅前扣除及加計扣除

88號文件規(guī)定:

自2006年1月1日起，企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，在按規(guī)定實行100%扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實際發(fā)生額的50%，加計抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額的概念在企業(yè)每個納稅年度的收入總額中，在減除不征稅收入（財政撥款、納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等）、免稅收入（國債利息、權(quán)益性投資收益等）、準(zhǔn)許各項扣除（成本、費(fèi)用、稅金損失、其他支出等）以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額為應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-各項扣除（成本、費(fèi)用和損失）-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損加計扣除概念所謂加計扣除，是指對研究開發(fā)等企業(yè)發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，給于增加一定比例的費(fèi)用扣除，從而減少企業(yè)應(yīng)稅所得額，可使企業(yè)少繳所得稅。這實際上就是對企業(yè)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝等研發(fā)活動的稅收優(yōu)惠和財力資助。案例說明某高新技術(shù)企業(yè)2006年共開發(fā)技術(shù)項目2個,技術(shù)開發(fā)費(fèi)實際投入100萬元,享受政策前后情況對比:

單位:萬元未享受政策享受政策科目金額科目金額一.銷售收入二.制造成本三.經(jīng)營費(fèi)用四.管理費(fèi)用其中:研究開發(fā)費(fèi)五.利潤總額(應(yīng)納稅所得額)六.適用稅率%七..應(yīng)納稅額八..凈利潤1000500100200100200(200)1530170一.銷售收入二.制造成本三.經(jīng)營費(fèi)用四.管理費(fèi)用其中:研究開發(fā)費(fèi)五.利潤總額六.研究開發(fā)費(fèi).加計扣除50%后的金額(100X50%=50)加計扣除后應(yīng)納稅所得額六.適用稅率%七..應(yīng)納稅額八..凈利潤1000500100200100200501501522.5177.5加計扣除六項具體規(guī)定（一）研發(fā)費(fèi)用未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益。處理方法：

---當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實際發(fā)生額計入當(dāng)期損益,在按規(guī)定實行100%稅前扣除

---匯算清繳時，根據(jù)年度匯總的《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表》按研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除的金額需要填

《企業(yè)所得稅年納稅申報表》附表五(1)《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表》中

,

并計算加計扣除金額.加計扣除六項具體規(guī)定(二)研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷，攤銷年限不低于10年。案例：A公司自行研究開發(fā)一項技術(shù)，截至2008年6月30日，發(fā)生研發(fā)支出合計100萬元，經(jīng)測試該項研發(fā)活動完成了研究階段，從2008年7月1日開始進(jìn)入開發(fā)階段。該階段發(fā)生研發(fā)支出120萬元，假定符合無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的開發(fā)支出資本化的條件。2008年12月31日，該項研發(fā)活動結(jié)束，最終開發(fā)出一項非專利技術(shù)。相關(guān)會計處理如下：

1、2008年6月30日前發(fā)生的研發(fā)支出：借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出100貸：銀行存款等100加計扣除六項具體規(guī)定(二)研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷，攤銷年限不低于10年。處理方法：續(xù)前:

2、2008年6月30日前，發(fā)生的研發(fā)支出全部屬于研究階段的支出：借：管理費(fèi)用100貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出100

3、2008年下半年，發(fā)生開發(fā)支出并滿足資本化確認(rèn)條件：借：研發(fā)支出—資本化支出120貸：銀行存款等120

4、2008年12月31日，該技術(shù)研發(fā)完成并形成無形資產(chǎn)：借：無形資產(chǎn)—非專利技術(shù)120貸：研發(fā)支出—資本化支出120研發(fā)費(fèi)用資本化條件無形資產(chǎn)：企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。研發(fā)費(fèi)用資本化主要條件：完成該無形資產(chǎn)以便其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。

第一種方式：是按企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，將構(gòu)成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)用總額的100%轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)，在規(guī)定的使用壽命內(nèi)平均攤銷；待納稅申報時，再按年攤銷額的50%在稅前加計扣除，在納稅申報環(huán)節(jié)享受所得稅的優(yōu)惠沿用前例資料，A公司2009年度會計利潤為350萬元，應(yīng)作如下會計處理：

1、2008年12月31日，該非專利技術(shù)研發(fā)完成并形成無形資產(chǎn).

2、從2009年起，無形資產(chǎn)每年的攤銷處理：借：制造費(fèi)用12（120/10）貸：累計攤銷12

3、計算2009年的納稅所得額和應(yīng)納所得稅額：應(yīng)納稅所得額=350-12×50%=344（萬元）應(yīng)納所得稅額=344×25%=86（萬元）研發(fā)費(fèi)用資本化條件第二種方式：是按企業(yè)所得稅法規(guī)定，將構(gòu)成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)用總額的150%，直接轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)成本，同時將加計的50%成本的攤銷額提前計入企業(yè)研發(fā)年度的凈利潤。在會計核算時，按使用壽命進(jìn)行平均攤銷，將加計后的攤銷額直接計入成本費(fèi)用，不需要再進(jìn)行納稅調(diào)整，從會計核算上享受了稅收優(yōu)惠。

沿用前例資料，A公司應(yīng)作如下會計處理：

1、2008年12月31日，將構(gòu)成無形資產(chǎn)成本的120萬元，按150%加計后轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。借：無形資產(chǎn)—非專利技術(shù)180（120×150%）貸：研發(fā)支出—資本化支出120以前年度損益調(diào)整60180-120）同時將以前年度損益調(diào)整的60萬元，作為凈利潤提前計入企業(yè)研發(fā)年度的凈利潤。借：以前年度損益調(diào)整60貸：利潤分配—未分配利潤60

2、從2009年起，無形資產(chǎn)每年的攤銷處理：借：制造費(fèi)用18（180/10）貸：累計攤銷18

上述兩種加計扣除方式，雖然形式上不同，但其結(jié)果是相同的，加計扣除六項具體規(guī)定（三）對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，凡符合上述條件的，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計算加計扣除。案例：甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂共同開發(fā)新型數(shù)控設(shè)備，甲方負(fù)責(zé)控制部分研發(fā)，乙方負(fù)責(zé)工藝部分開發(fā)，兩方約定：研發(fā)費(fèi)用各自承擔(dān)，知識產(chǎn)權(quán)共享，項目成功后，雙方共同出資成立新公司。為此，這兩公司分別立了二個研發(fā)項目，分別歸集研發(fā)費(fèi)，分別申請政策享受。說明：企業(yè)在簽訂合作開發(fā)協(xié)議時，一定要區(qū)分是合作開發(fā)還是委托開發(fā)加計扣除六項具體規(guī)定（四）對委托開發(fā)的項目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進(jìn)行加計扣除。案例：甲企業(yè)與乙研究所簽訂委托開發(fā)一種新型藥物，合作期三年，企業(yè)每年撥款研發(fā)150萬元，雙方簽訂了委托技術(shù)開發(fā)合同，甲企業(yè)要求乙研究所每年未按項目八項費(fèi)用規(guī)定，提供支出明細(xì)情況，用于申請享受政策證明附件。而乙研究所憑委托技術(shù)開發(fā)合同申請享受技術(shù)開發(fā)免征營業(yè)稅政策加計扣除六項具體規(guī)定（五）準(zhǔn)確合理區(qū)分和核算的研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用。案例：某企業(yè)專門研究開發(fā)和生產(chǎn)神舟飛船試驗設(shè)備,以前,該企業(yè)接到航天部門的試制任務(wù)后,將生產(chǎn)任務(wù)直接下達(dá)到車間,技術(shù)中心配合解決設(shè)計及工藝問題,研制設(shè)備所耗費(fèi)材料費(fèi)全部計入“生產(chǎn)成本”.

現(xiàn)改為接受試制任務(wù)后,由技術(shù)中心立項攻關(guān),安排車間制造樣機(jī),所有的研制用的材料等勻由技術(shù)中心領(lǐng)用,車間工料費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)為研究開發(fā)費(fèi).通過改變核算方式,把試制設(shè)備的全部費(fèi)用歸結(jié)到“研究開發(fā)費(fèi)”中,年度合計達(dá)500多萬元

對劃分不清的，不得實行加計扣除。加計扣除六項具體規(guī)定（六）集團(tuán)公司集中使用研究開發(fā)費(fèi)用的規(guī)定

1。分?jǐn)傇瓌t：

企業(yè)集團(tuán)集中研究開發(fā)項目實際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ā?/p>

2。分?jǐn)傄螅?/p>

--應(yīng)提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同，應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。

---企業(yè)集團(tuán)母公司負(fù)責(zé)編制集中研究開發(fā)項目的立項書、研究開發(fā)費(fèi)用預(yù)算表決算表和決算分?jǐn)偙怼?/p>

---如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費(fèi)不得加計扣除。

3?？绲貐^(qū)處理辦法：

---企業(yè)集團(tuán)成員公司設(shè)在不同省市，企業(yè)按照國家稅務(wù)總局的裁決意見扣除實際分?jǐn)偟难芯块_發(fā)費(fèi)；

----企業(yè)集團(tuán)成員公司在同一省市的，企業(yè)按照省稅務(wù)機(jī)關(guān)的裁決意見扣除實際分?jǐn)偟难芯块_發(fā)費(fèi)。申報材料

可從上海財稅網(wǎng)WWW.CSJ.SH.GOV.CN網(wǎng)上辦事欄目下載

企業(yè)必須于年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送如下資料。

（一）自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算。（二）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單。（三）自主、委托、合作研究開發(fā)項目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表。(報送附表)

（四）企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件。（五）委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議。（報送附件）

--委托研究開發(fā)項目受托方須提供項目費(fèi)用支出明細(xì)情況（六）研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。

申報材料編寫（一）自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算。

企業(yè)研究開發(fā)項目計劃書（提綱僅供參考）（每個項目填寫一份）一、立項依據(jù)

1.過內(nèi)外現(xiàn)狀,水平和發(fā)展趨勢

2.項目開發(fā)目的意義

3.本項目對本地區(qū)相關(guān)行業(yè)技術(shù)工藝發(fā)展的推動作用

4..項目的市場前景二、開發(fā)內(nèi)容和目標(biāo)

1.項目研發(fā)主要內(nèi)容目標(biāo)及關(guān)鍵技術(shù)

2.項目開發(fā)達(dá)到的主要技術(shù)指標(biāo)(國內(nèi)外及行業(yè)先進(jìn)企業(yè)對比)申報材料編寫企業(yè)研究開發(fā)項目計劃書(僅供參考每個項目填寫一份）

三、現(xiàn)有研發(fā)條件和工作基礎(chǔ)

1.承擔(dān)單位開展項目的人才,設(shè)施等條件及優(yōu)勢

四、計劃進(jìn)度

1.項目研究開發(fā)年限

2.年度計劃進(jìn)度

3.已取得的階段性成果(如專利或其他科技成果等)五.經(jīng)費(fèi)預(yù)算

1.項目預(yù)計總經(jīng)費(fèi)___萬元,其中:符合116號文件規(guī)定的八大經(jīng)費(fèi)___萬元

2.本年度預(yù)算經(jīng)費(fèi)___萬元,其中:符合116號文件規(guī)定的八大經(jīng)費(fèi)___萬元項目在技術(shù)領(lǐng)域中的類別依據(jù)重點支持高新技術(shù)或優(yōu)先發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化領(lǐng)域,寫出對應(yīng)的三級目錄

.如研發(fā)項目為“系統(tǒng)軟件”填寫:國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域/電子信息/軟件/系統(tǒng)軟件委托,合作,集中研究開發(fā)類項目的合同或協(xié)議編寫要求合同或協(xié)議應(yīng)規(guī)定:1.參與各方的權(quán)利與義務(wù),2.費(fèi)用結(jié)算,承擔(dān),分?jǐn)偟确椒?3.研究成果或收益的處理方法,4.受托方或合作方單位的稅務(wù)登記號,5.企業(yè)名稱,樣細(xì)地址,征管稅務(wù)局等內(nèi)容申報材料編寫（二）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單。

——項目組的編制情況和專業(yè)人員名單姓名單位性別年齡專業(yè)職務(wù)（職稱）在本項目中承擔(dān)工作申報材料編寫(四）企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件。

樣式（1）：研究開發(fā)項目立項的決議

技術(shù)中心：

經(jīng)公司---年第—次總經(jīng)理辦公會研究決定為加強(qiáng)我公司自主創(chuàng)新能力，加快新產(chǎn)品開發(fā)，同意你們上報----年度研究開發(fā)項目立項預(yù)算計劃，希望按計劃抓緊實施，并按本公司《研發(fā)費(fèi)用管理辦法》，做好研發(fā)項目核算工作。特此通知

----公司

200-年2月-日報送：稅務(wù)所

樣式（2）：研究開發(fā)項目立項的決議科研項目立項報告

關(guān)于下達(dá)___________年度科研項目計劃的通知科技部：根據(jù)公司“加強(qiáng)創(chuàng)新、突出重點、注重應(yīng)用”科研立項原則，經(jīng)公司組織專家評議、公司董事會討論通過，確定___________年度科研項目_______項，科研經(jīng)費(fèi)投入為___________萬元?，F(xiàn)予以下達(dá)（祥見附表）。請抓緊組織實證。

特此通知

_________________________公司申報材料編寫（六）研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。

本說明就是開發(fā)項目的年度小結(jié)或階段性的總結(jié)報告或項目完成后的鑒定報告等申報流程主管稅務(wù)部門企業(yè)稅務(wù)主管部門

企業(yè)主管稅務(wù)部門主管科技部門發(fā)送<關(guān)于企業(yè)研發(fā)非稅前扣除有關(guān)事宜的通知>回執(zhí)

報送研發(fā)項目立項資料

30個工作日編發(fā)<企業(yè)研發(fā)項目登記信息告知書>或<商請政府科技部門出具鑒定意見通知書>在五個工作日,持<商請政府科技部門出具堅定意見通知書>鑒定意見書報送年度所得稅匯算清繳資料五個工作日內(nèi)完成鑒定意見稅務(wù)主管機(jī)構(gòu)提異權(quán)

---對于以上申報的研究開發(fā)費(fèi)用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對企業(yè)申報的結(jié)果進(jìn)行合理調(diào)整。

---主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書。

---企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)各項目的實際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計算不準(zhǔn)確的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整其稅前扣除額或加計扣除額。

---對不予登記和不予采納鑒定意見的項目,要及時會同市局共同研究.附件

關(guān)于企業(yè)研發(fā)費(fèi)稅前扣除有關(guān)事宜的通知__________________企業(yè):為促進(jìn)本市經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長，貫徹《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的稅收優(yōu)惠政策，落實上海市國家稅務(wù)局上海市地方稅務(wù)局下發(fā)的《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)<國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知>和本市實施意見的通知》（滬國稅所[2008]14號）規(guī)定，特就企業(yè)辦理研發(fā)費(fèi)加計扣除事宜通知如下：一、企業(yè)應(yīng)按照14號文的規(guī)定，首先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送研發(fā)項目立項資料。報送當(dāng)年立項或變更當(dāng)年立項的研發(fā)項資料的，可在當(dāng)年度內(nèi)隨時報送；報送上年立項或變更上年立項研發(fā)項資料的，最遲截止期在次年3月底（2009年在4月底）前報送。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在規(guī)定時限內(nèi)由服務(wù)大廳隨時受理。二、報送的資料內(nèi)容包括：1、《上海市企業(yè)研發(fā)項目情況表》（按自行開發(fā)、委托開發(fā)、合作開發(fā)、集中開發(fā)四類分別填報，表式可以從上海財稅網(wǎng)站“網(wǎng)上辦事”欄目內(nèi)下載）；2、自主、委托、合作、集中等研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算；3、自主、委托、合作、集中等研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單；4、企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作、集中等研究開發(fā)項目立項的決議文件。5、委托、合作、集中等研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議。（合同或協(xié)議應(yīng)規(guī)定參與各方的權(quán)利與義務(wù)，費(fèi)用結(jié)算、承擔(dān)、分?jǐn)偟确椒?，研究成果或收益的處理方法，受托方或合作方或成員單位的稅務(wù)登記號、企業(yè)名稱、詳細(xì)地址、征管稅務(wù)局等內(nèi)容）三、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在三十個工作日內(nèi)，向企業(yè)編發(fā)《企業(yè)研發(fā)項目登記信息告知書》或《商請政府科技部門出具鑒定意見通知書》。企業(yè)應(yīng)予以查收。四、收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)編發(fā)的《商請政府科技部門出具鑒定意見通知書》的企業(yè)，應(yīng)在收到通知的五個工作日內(nèi)，到其稅務(wù)征管所屬對應(yīng)的同級政府科技部門辦理鑒定，索取鑒定意見書，并在五個工作日內(nèi)將鑒定意見書送達(dá)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。五、企業(yè)在辦理年度匯算清繳時，應(yīng)按研發(fā)項目分類，將實際發(fā)生的《試行辦法》第四條規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用金額，填入《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》附表五（1）《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費(fèi)情況歸集表》等相關(guān)附表中，并計算加計扣除金額。同時報送：1、享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請表2、委托研發(fā)項目受托方提供的研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)情況3、集中開發(fā)項目研發(fā)費(fèi)決算表、費(fèi)用分?jǐn)偙砗蛯嶋H分享收益比例等資料。4、研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。5、企業(yè)所得稅年度納稅申報表相關(guān)附表特此通知，并將《回執(zhí)》返回主管稅務(wù)局。上海市