自考《企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)》 00055 長期投資

5.1持有至到期投資一、定義

指到期日固定、回收金額固定或可確定、且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

有能力持有至到期：指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。

通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報(bào)價(jià)的國債、企業(yè)債券、金融債券等，劃分為持有至到期投資。持有至到期投資只為債券，不能為股票。二、計(jì)量規(guī)則1、初始確認(rèn)時(shí)：以支付的價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)作為初始投資成本；價(jià)款中包含已到期但未支付的利息作為“應(yīng)收利息”。2、資產(chǎn)負(fù)債表日：以實(shí)際利率計(jì)算的攤余成本計(jì)量，而不是以公允價(jià)值計(jì)量。三、取得持有至到期投資的核算

借：持有至到期投資——成本（面值）持有至到期投資——利息調(diào)整（公允價(jià)值＋相關(guān)交易費(fèi)用-面值）應(yīng)收利息（已到期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款四、持有期間投資收益的核算★1第一年期初攤余成本=初始確認(rèn)金額=為購買“持有至到期投資”而支付的所有金額（不包含“應(yīng)收利息”）★2現(xiàn)金流入（應(yīng)收利息）=票面金額×票面年利率★3實(shí)際利率——r：實(shí)際支付的金額=票面利息×（P/A,r,n）+票面金額×（P/F,r,n） ★4實(shí)際利息（投資收益）=期初攤余成本×實(shí)際利率★5期末攤余成本（分期付息）=期初攤余成本+實(shí)際利息-現(xiàn)金流入期末攤余成本（到期一次付息）=期初攤余成本+實(shí)際利息收入★6下期期初攤余成本=本期期末攤余成本（一）分期付息、一次還本的債券1、期末計(jì)算利息時(shí)借：應(yīng)收利息 貸：投資收益 持有至到期投資----利息調(diào)整（平衡科目）2、把利息存入銀行時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收利息（二）到期一次還本付息的債券借：持有至到期投資----應(yīng)計(jì)利息 貸：投資收益 持有至到期投資----利息調(diào)整（平衡科目）五、持有至到期投資減值的核算

1、發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備2、減值轉(zhuǎn)回借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失六、出售持有至到期投資的核算

借：銀行存款 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資----成本 持有至到期投資----利息調(diào)整 持有至到期投資----應(yīng)計(jì)利息 投資收益（平衡科目）

5.2

長期股權(quán)投資

1、企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資（份額一般>50%），即對子公司的投資（成本法）。

5.2.1

長期股權(quán)投資的核算內(nèi)容

2、企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資（份額=50%），即對合營企業(yè)的投資（權(quán)益法）

3、企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資（50%>份額>=20%），即對聯(lián)營企業(yè)的投資（權(quán)益法）。

4、企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資（份額一般<20%），即購買股票（成本法）。

★

企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場上有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，按“可供出售金融資產(chǎn)”處理。一、初始計(jì)量（一）同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投時(shí)的賬務(wù)處理（子公司）

1、初始投資成本=在合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額；5.2.2長期股權(quán)投資的核算——成本法

2、投入的對價(jià)以“賬面價(jià)值”入賬；

3、與企業(yè)合并有關(guān)的直接費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用”；

4、被合并方宣告但尚未收到的股利計(jì)入“應(yīng)收股利”，不屬于長期股權(quán)投資成本。

5、差額=初始投資成本-支付的現(xiàn)金-轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值。為正數(shù)的，計(jì)入“資本公積－－資本溢價(jià)”的貸方；為負(fù)數(shù)的，計(jì)入“資本公積－－資本溢價(jià)”的借方；“資本公積——資本溢價(jià)”不足沖減的，依次沖減“留存收益”、“利潤分配——未分配利潤”。6、會(huì)計(jì)分錄借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利

貸：銀行存款（支付對價(jià)的賬面價(jià)值）資本公積—股本溢價(jià)（平衡科目）借：管理費(fèi)用貸：銀行存款（與合并相關(guān)的直接費(fèi)用（二）非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投時(shí)的賬務(wù)處理（子公司）

1、長期股權(quán)投資的初始投資成本為合并成本、合并對價(jià)，即為“購買日購買方支付資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)、發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值”。

2、投入的對價(jià)以“公允價(jià)值”入賬。

3、購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用”。

4、投入對價(jià)的“公允價(jià)值”與“賬面價(jià)值”之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。5、會(huì)計(jì)分錄借：長期股權(quán)投資（購買日的合并成本）應(yīng)收股利（已宣告但未發(fā)放的股利）貸：銀行存款借：管理費(fèi)用貸：銀行存款(與合并相關(guān)的其他費(fèi)用)

（三）以企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資投資時(shí)的財(cái)務(wù)處理（份額<20%）

1、長期股權(quán)投資的初始投資成本=支付對價(jià)的公允價(jià)值+初始直接費(fèi)用+相關(guān)稅費(fèi)用

2、發(fā)行費(fèi)用計(jì)入“長期股權(quán)投資”成本，而不是“管理費(fèi)用”。3、會(huì)計(jì)分錄借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利貸：銀行存款二、期間計(jì)量（一）被投資方宣告分派利潤或股利借：應(yīng)收股利

貸：投資收益借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利（二）期末計(jì)提減值準(zhǔn)備

1、計(jì)提減值準(zhǔn)備的條件：當(dāng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值<享賬面價(jià)值份額。

2、計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

3、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備在提取以后均不得轉(zhuǎn)回三、處置計(jì)量借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：長期股權(quán)投資

投資收益（平衡科目）一、權(quán)益法的含義

指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。5.2.3長期股權(quán)投資的核算——權(quán)益法二、取得長期股權(quán)投資時(shí)的核算1、以“初始投資成本”（=支付對價(jià)的公允價(jià)值+發(fā)行費(fèi)用+其他直接相關(guān)費(fèi)用等）、“享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額”較高者作為入賬價(jià)值。2、初始投資成本＞享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額→不調(diào)整，計(jì)入商譽(yù)借：長期股權(quán)投資——成本貸：銀行存款3、初始投資成本＜享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額→差額計(jì)入營業(yè)外收入借：長期股權(quán)投資——成本（公允價(jià)值）貸：銀行存款（支付的全部價(jià)款）營業(yè)外收入（差額）三、持有期間的核算1、當(dāng)被投資方實(shí)現(xiàn)盈利時(shí)：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益（凈利潤×持股比例）2、當(dāng)被投資方宣告分配現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整3、分到被投資方分配的現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利4、計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備5、其他權(quán)益變動(dòng)投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積 或做相反分錄四、期末處置時(shí)的核算收到的價(jià)款與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益，同時(shí)把資產(chǎn)公積轉(zhuǎn)入投資收益。借：銀行存