金融資產(chǎn)上中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

1中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)IntermediateFinancialAccounting2普通高等教育“十一五”國(guó)家級(jí)規(guī)劃教材《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》（第三版）

張?zhí)煳鞯染幹鴱?fù)旦大學(xué)出版社3第二章金融資產(chǎn)（上）4本章內(nèi)容提要金融資產(chǎn)述貨幣資金外幣交易應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目貨幣資金和應(yīng)收項(xiàng)目的列報(bào)5第一節(jié)金融資產(chǎn)述金融資產(chǎn)的概念金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)的計(jì)量原則金融資產(chǎn)的概念金融資產(chǎn)，是指企業(yè)的下列資產(chǎn)：現(xiàn)金；持有的其他單位的權(quán)益工具；從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利；在潛在有利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利等。6金融資產(chǎn)的分類我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將金融資產(chǎn)劃分為：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；持有至到期投資；貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；可供出售金融資產(chǎn)。7金融資產(chǎn)的計(jì)量原則對(duì)金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其公允價(jià)值計(jì)量。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用則應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；其他類別的金融資產(chǎn)，發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。8金融資產(chǎn)的計(jì)量原則在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照下列方法對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量：交易性金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)按照期末公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。持有至到期投資以及貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。910第二節(jié)貨幣資金庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金庫(kù)存現(xiàn)金只有當(dāng)企業(yè)單位和個(gè)人之間發(fā)生收付行為或發(fā)生銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出時(shí)，才能使用現(xiàn)金。企業(yè)在辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守國(guó)家的現(xiàn)金管理規(guī)定。11

現(xiàn)金的管理與控制現(xiàn)金的范圍廣義的現(xiàn)金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他可以被普遍接受的流通手段，主要有：個(gè)人支票、旅行支票、銀行匯票、銀行本票、郵政匯票等。狹義的現(xiàn)金僅指庫(kù)存現(xiàn)金問(wèn)題：在實(shí)務(wù)中，如何判斷現(xiàn)金的范圍？

現(xiàn)金的管理與控制適用范圍資料：《現(xiàn)金管理暫行條例》現(xiàn)金的庫(kù)存限額現(xiàn)金收支的內(nèi)部控制現(xiàn)金收入的控制現(xiàn)金支出的控制庫(kù)存現(xiàn)金的控制資料：現(xiàn)金的會(huì)計(jì)處理通過(guò)“庫(kù)存現(xiàn)金總賬”和“現(xiàn)金日記賬”核算庫(kù)存現(xiàn)金。

現(xiàn)金日常收支的會(huì)計(jì)處理帳戶設(shè)置：總帳、庫(kù)存現(xiàn)金日記帳(三欄賬)或現(xiàn)金收入日記賬、現(xiàn)金支出日記賬（多欄賬）“庫(kù)存現(xiàn)金”科目：核算庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)與憑證填制

定額備用金制度內(nèi)容帳戶設(shè)置：“其他應(yīng)收款—備用金”有關(guān)業(yè)務(wù)：建立備用金報(bào)銷現(xiàn)金的溢缺若發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金帳實(shí)不符，應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”或“其他應(yīng)付款”帳戶予以反映，并追查原因?！捌渌麘?yīng)收款__現(xiàn)金短款”帳戶：短缺其他應(yīng)付款_現(xiàn)金長(zhǎng)款溢余

原因處理：屬正常、合理范圍內(nèi)的小額差錯(cuò)，經(jīng)批準(zhǔn)記入當(dāng)期損益；計(jì)“管理費(fèi)用”屬個(gè)人侵吞舞弊造成的，應(yīng)由事故責(zé)任人員負(fù)責(zé)賠償，記入“其他應(yīng)收款__某責(zé)任人”。銀行存款銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式：銀行本票、銀行匯票、商業(yè)匯票、支票、信用卡、信用證、匯兌、委托收款和托收承付等。通過(guò)銀行辦理支付結(jié)算時(shí)，必須認(rèn)真貫徹執(zhí)行中國(guó)人民銀行發(fā)布的《支付結(jié)算辦法》，遵守各項(xiàng)結(jié)算紀(jì)律。通過(guò)“銀行存款總賬”和“銀行存款日記賬”進(jìn)行核算。18銀行存款的管理辦法銀行存款帳戶的設(shè)置與使用銀行存款：指企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金，包括人民幣存款和外幣存款?；敬婵顜簟⒁话愦婵顜?、臨時(shí)存款賬戶、專用存款帳戶銀行存款收付業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理總帳銀行存款日記帳備查帳簿：銀行往來(lái)登記簿銀行結(jié)算方法支付結(jié)算的概念指單位、個(gè)人在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使用票據(jù)、信用卡和匯兌、托收承付、委托收款等結(jié)算方式進(jìn)行貨幣給付及其資金清算的行為。涉及三方：付款人：恪守信用、履行付款原則收款人：誰(shuí)的錢進(jìn)誰(shuí)的帳，由誰(shuí)支配原則銀行：銀行不墊款原則結(jié)算的種類銀行結(jié)算方法票據(jù)結(jié)算支票銀行本票銀行匯票商業(yè)匯票非票據(jù)結(jié)算異地托收承付委托收款匯兌信用證銀行存款的清查方法：企業(yè)與銀行核對(duì)帳目不相符的原因：錯(cuò)帳、未達(dá)帳項(xiàng)未達(dá)帳項(xiàng)：企業(yè)已收，銀行未收；企業(yè)已付，銀行未付銀行已收，企業(yè)未收；銀行已付，企業(yè)未付銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制格式：以企業(yè)銀行存款帳面余額（或銀行對(duì)帳單余額）為起點(diǎn)，加減調(diào)整項(xiàng)目，調(diào)整到銀行對(duì)帳單余額（或企業(yè)銀行存款帳面余額）；分別以企業(yè)銀行存款帳面余額和銀行對(duì)帳單余額為起點(diǎn)，加減各自的調(diào)整項(xiàng)目，得出兩個(gè)相同的正確余額。

有關(guān)規(guī)定：對(duì)于未達(dá)帳項(xiàng)不能以銀行存款余額調(diào)節(jié)表作為原始憑證，據(jù)以調(diào)整銀行存款帳面記錄；只有等到有關(guān)銀行結(jié)算憑證到達(dá)企業(yè)，未達(dá)帳項(xiàng)變成“已達(dá)帳項(xiàng)”時(shí)，才能進(jìn)行相應(yīng)的帳務(wù)處理。調(diào)整后余額相等：雙方記賬無(wú)錯(cuò)調(diào)整后余額不相等：某一方記賬有錯(cuò)銀行存款“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。若有差額，必須逐筆查明原因，應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。見(jiàn)教材P37【例2-1】26其他貨幣資金通過(guò)“其他貨幣資金”賬戶核算。按照其他貨幣資金的種類分別設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票存款”、“銀行本票存款”、“信用卡存款”、“信用證保證金存款”和“存出投資款”等明細(xì)賬戶。核算舉例：見(jiàn)教材P38~39.27其他貨幣資金的內(nèi)容概念：指除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。外埠存款：指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)設(shè)采購(gòu)專戶的款項(xiàng)；銀行匯票存款：指企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)；銀行本票存款：指企業(yè)為取得銀行本票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)；在途貨幣資金：指企業(yè)同所屬單位之間和上下級(jí)之間的匯、解款項(xiàng)，在月終時(shí)尚未到達(dá)，處于在途狀態(tài)的款項(xiàng)。信用證存款：其他貨幣資金的會(huì)計(jì)處理

帳戶設(shè)置總帳：“其他貨幣資金”明細(xì)帳戶：按其內(nèi)容設(shè)“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“在途資金”、“信用證”等。

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)取得使用（如采購(gòu)物資）退回多款【例】某企業(yè)要求銀行辦理匯票20000元，企業(yè)填制“銀行匯票委托書”后，將20000元交存銀行，取得銀行匯票。企業(yè)用該匯票購(gòu)買商品一批，價(jià)款為10000元，增值稅1700元，余款轉(zhuǎn)回。作有關(guān)分錄如下：根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存根聯(lián)，取得匯票時(shí)：借：其他貨幣資金——銀行匯票20000

貸：銀行存款20000根據(jù)購(gòu)貨發(fā)票及開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的銀行匯票有關(guān)副聯(lián)等憑證報(bào)銷時(shí)：借：在途物資10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

貸：其他貨幣資金——銀行匯票11700余款轉(zhuǎn)回時(shí)：借：銀行存款8300

貸：其他貨幣資金——銀行匯票8300第三節(jié)外幣交易外幣，是指除過(guò)記賬本位幣以外的其他任何一種貨幣。以記賬本位幣以外的其他貨幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易即為外幣交易。除銀行等少數(shù)金融企業(yè)外，我國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)對(duì)于外幣交易均采用外幣統(tǒng)賬制進(jìn)行核算。31第三節(jié)外幣交易外幣交易的類型：買入或賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品；借入或借出外幣資金；承擔(dān)以外幣計(jì)價(jià)的債務(wù)；外幣兌換32第三節(jié)外幣交易外幣交易的會(huì)計(jì)處理：交易日的處理：按照交易日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，按照折算后的記賬本位幣金額登記有關(guān)賬戶；同時(shí)，按照外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。核算舉例：見(jiàn)教材P42~43。期末，將貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目分別處理。核算舉例：見(jiàn)教材P44~46。3334第四節(jié)應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款預(yù)付賬款壞賬及壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收票據(jù)1概念概念企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。種類按承兌人分

商業(yè)承兌匯票

銀行承兌匯票按是否計(jì)息分

不帶息商業(yè)匯票

帶息商業(yè)匯票。2有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)因銷售等取得應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)到期兌付無(wú)力付款而退票3應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與計(jì)價(jià)3.1

應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)按票據(jù)面值入帳

適于期限較短的票據(jù)。我國(guó)采用此法。按票據(jù)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確認(rèn)

因考慮了時(shí)間價(jià)值，在理論上更可取，適于期限較長(zhǎng)的票據(jù)。3.2應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)帶息應(yīng)收票據(jù)到期值=面值*（1+利率*期限）期限：①以月數(shù)表示，按月計(jì)息。以次月對(duì)日為一個(gè)月；②以日數(shù)表示，按日計(jì)息。以實(shí)際日歷天數(shù)計(jì)算，到期日那天不計(jì)息，即“算頭不算尾”。每月按30天計(jì)算，全年按360天計(jì)算。票面利息的處理作為利息收入核算沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，我國(guó)采用此法。票據(jù)到期無(wú)力付款而退票（一般指商業(yè)承兌匯票）將面值與應(yīng)計(jì)未收利息之和轉(zhuǎn)為“應(yīng)收帳款”。例：1一票據(jù)11月12日簽發(fā)，次年3月12日到期，期限是：——2簽發(fā)日10月21日，期限6個(gè)月，到期日是——3簽發(fā)日4月10日，期限30天。到期日是——4簽發(fā)日2月20日，到期日5月10日，期限是——1一票據(jù)，面值10000元，3月10日簽發(fā)5月10日到期，利率12%，利息=10000*12%÷12*2=200

到期價(jià)值=10000+200=102002一票據(jù)面值10000元，3月10日簽發(fā)，6月20日到期，利率12%

利息=10000*12%/360*71不帶息應(yīng)收票據(jù)到期值：為票面價(jià)值其會(huì)計(jì)處理與帶息應(yīng)收票據(jù)相似。1．取得票據(jù)時(shí)：

借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）

2.到期時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息）4應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)4.1基本概念與計(jì)算貼現(xiàn)、貼現(xiàn)息、貼現(xiàn)率、貼現(xiàn)期、貼現(xiàn)所得（貼現(xiàn)凈額）貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息4.2有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（1）貼現(xiàn)時(shí)：（2）票據(jù)到期時(shí)：付款人如數(shù)償付付款人無(wú)力償付貼現(xiàn)時(shí)：借：銀行存款（按實(shí)得金額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（或貸記）（差額）貸：應(yīng)收票據(jù)（按帳面價(jià)值）若到期時(shí)承兌人無(wú)力支付（商業(yè)承兌匯票）：借：應(yīng)收帳款（按票據(jù)本息）貸：銀行存款若貼現(xiàn)申請(qǐng)人存款不足：借：應(yīng)收帳款（按票據(jù)本息）貸：短期借款某企業(yè)于2002年3月1日收到A公司當(dāng)日承兌的商業(yè)匯票,100000元,利率6%,6個(gè)月期,4月10日因資金問(wèn)題提出貼現(xiàn),貼現(xiàn)率9%。有關(guān)會(huì)計(jì)處理：甲企業(yè)于2001年11月1日收到丙企業(yè)當(dāng)日開(kāi)出的商業(yè)承兌匯票一張以抵前欠貨款，面值為100000元，年利率為6%，期限為3個(gè)月。應(yīng)收票據(jù)設(shè)置和使用“應(yīng)收票據(jù)”賬戶一般核算：見(jiàn)教材P47~48商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)到期值、貼現(xiàn)利息、貼現(xiàn)實(shí)得金額核算舉例：見(jiàn)教材P48~4947應(yīng)收帳款1應(yīng)收帳款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)

1.1應(yīng)收帳款：正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)因銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)產(chǎn)生的收取貨款的權(quán)利：賒銷業(yè)務(wù)產(chǎn)生的，債務(wù)人不書面承諾。與收入確認(rèn)一致。

1.2應(yīng)收帳款的計(jì)價(jià)一般包括：發(fā)票金額和代墊運(yùn)費(fèi)影響因素：（1）商業(yè)折扣：常以百分比表示，如5%、10%；按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)金額（發(fā)票金額）入帳，對(duì)折扣額不單獨(dú)反映。（2）現(xiàn)金折扣概念表示方法及含義：“2/10，N/30”會(huì)計(jì)處理①總價(jià)法：按扣除現(xiàn)金折扣之前的發(fā)票總金額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收帳款。賒售實(shí)現(xiàn)：客戶在折扣期內(nèi)付款：折扣計(jì)為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”超過(guò)折扣期付款：企業(yè)銷售商品C單價(jià)100元，購(gòu)100件以上的單價(jià)90元，2/10，N/30。稅率17%，有關(guān)會(huì)計(jì)處理：（總價(jià)法）②凈價(jià)法內(nèi)容：按扣除現(xiàn)金折扣之后的凈額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收帳款理論假設(shè)：假設(shè)客戶一般會(huì)得到現(xiàn)金折扣，如喪失現(xiàn)金折扣，沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。有關(guān)業(yè)務(wù)：賒銷實(shí)現(xiàn)客戶在折扣期內(nèi)付款超過(guò)折扣期付款總價(jià)法與凈價(jià)法的比較（3）銷售退回或銷售折讓對(duì)已售出的商品，因質(zhì)量問(wèn)題或其他原因要求部分或全部退回，稱“銷售退回”，或要求減讓部分價(jià)款，稱“銷售折讓”。例:上月企業(yè)銷售商品C,單價(jià)100元，購(gòu)100件以上的單價(jià)90元，2/10，N/30。稅率17%，貨款未收,購(gòu)貨方要求折讓10%(商品有質(zhì)量問(wèn)題),經(jīng)協(xié)商同意折讓.開(kāi)除獲取稅務(wù)部門開(kāi)具的索取折讓證明單,并開(kāi)紅字專用發(fā)票有關(guān)會(huì)計(jì)處理：（總價(jià)法）銷售退回:1、發(fā)生在收入確認(rèn)前收回商品發(fā)出商品---庫(kù)存商品

2、發(fā)生在收入確認(rèn)后無(wú)論是以前年份銷售的還是本年度銷售的。沖減退回當(dāng)月的收入及成本，一并沖減相關(guān)的現(xiàn)金折扣。3、報(bào)告年度或以前年度銷售的商品，在年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前退回，沖減報(bào)告年度的收入成本。例:98年12月銷售甲產(chǎn)品100件，單位售價(jià)14元，單位銷售成本10元，因質(zhì)量問(wèn)題99年5月退回10件，貨款已經(jīng)退回，99年5月銷售甲150件，單位銷售成本11元稅率17%2壞帳的確認(rèn)與處理概念：壞帳（呆帳）、壞帳損失壞帳確認(rèn)的條件：壞帳的會(huì)計(jì)處理：（1）直接轉(zhuǎn)銷法（2）備抵法（1）直接轉(zhuǎn)銷法要點(diǎn)：有關(guān)業(yè)務(wù)：①發(fā)生壞帳：借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收帳款②發(fā)生的壞帳又收回：借：應(yīng)收帳款借：庫(kù)存現(xiàn)金等貸：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收帳款（2）備抵法A將應(yīng)收賬款中可能無(wú)法收回的壞賬予以合理估計(jì)，計(jì)入管理費(fèi)用，同時(shí)計(jì)壞賬準(zhǔn)備B有關(guān)壞帳的業(yè)務(wù)計(jì)提：

借：資產(chǎn)減值損失貸：壞帳準(zhǔn)備發(fā)生：

借：壞帳準(zhǔn)備貸：應(yīng)收帳款發(fā)生的壞帳又收回：①借：應(yīng)收帳款②借：銀行存款貸：壞帳準(zhǔn)備貸：應(yīng)收帳款C壞賬估計(jì)的方法賒銷百分比法應(yīng)收帳款余額百分比法帳齡分析法一經(jīng)確定，不得隨意改變賒銷百分比法理論依據(jù)壞帳損失的產(chǎn)生與賒銷業(yè)務(wù)直接相關(guān)，當(dāng)期的賒銷業(yè)務(wù)越多，產(chǎn)生壞帳損失的可能性就大。要點(diǎn)：估計(jì)壞帳損失與賒銷凈額之間的比率壞帳準(zhǔn)備=賒銷凈額×壞帳損失率應(yīng)收帳款余額百分比法理論依據(jù)壞帳損失的產(chǎn)生與應(yīng)收帳款的余額直接相關(guān)，應(yīng)收帳款的余額越大，產(chǎn)生壞帳的風(fēng)險(xiǎn)就越高，因此，應(yīng)根據(jù)應(yīng)收帳款的余額估計(jì)期末應(yīng)收帳款上可能發(fā)生的壞帳損失。壞帳準(zhǔn)備=期末應(yīng)收帳款余額×壞帳損失率例：某公司從*1年開(kāi)始使用備抵法預(yù)計(jì)壞帳損失，*1年~*3年應(yīng)收帳款的年末余額均為1000萬(wàn)元，壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提比例為5‰，*2年發(fā)生壞帳3萬(wàn)元；*3年發(fā)生壞帳1萬(wàn)元，另外*2年核銷的壞帳中有2萬(wàn)元又收回*1年：應(yīng)計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備為：

1000*5‰=5①借：資產(chǎn)減值損失5

貸：壞帳準(zhǔn)備

5*2年：發(fā)生壞帳時(shí)：

②借：壞帳準(zhǔn)備

3

貸：應(yīng)收帳款

3

年末應(yīng)補(bǔ)提的壞帳準(zhǔn)備為：

1000*5‰-2=3③借：資產(chǎn)減值損失3

貸：壞帳準(zhǔn)備

3*3年：發(fā)生壞帳時(shí)：④借：壞帳準(zhǔn)備

1

貸：應(yīng)收帳款

1

以前年度核銷的壞帳又收回時(shí)：⑤借：應(yīng)收帳款

2

貸：壞帳準(zhǔn)備

2

同時(shí)⑥借：銀行存款

2

貸：應(yīng)收帳款

2

年末應(yīng)補(bǔ)提的壞帳準(zhǔn)備為：

1000*5‰—6==—1（萬(wàn)元）

即應(yīng)沖銷多提準(zhǔn)備金1萬(wàn)元：⑦借：壞帳準(zhǔn)備

1

貸：資產(chǎn)減值損失綜合比率法理論假設(shè)假設(shè)所有應(yīng)收帳款（不論是否已過(guò)信用期、過(guò)期的時(shí)間長(zhǎng)短）產(chǎn)生的壞帳風(fēng)險(xiǎn)相同。要點(diǎn)：根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)和當(dāng)前的有關(guān)資料，估計(jì)壞帳損失占全部應(yīng)收帳款的一個(gè)綜合比率壞帳準(zhǔn)備=期末應(yīng)收帳款余額×壞帳損失率帳齡分析法帳齡：顧客所欠帳款時(shí)間長(zhǎng)短。應(yīng)收帳款帳齡分析表要點(diǎn)根據(jù)帳齡分析表中各帳齡段應(yīng)收帳款的余額，乘以相應(yīng)的壞帳損失率，來(lái)計(jì)算期末應(yīng)計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備。賒銷百分比法與應(yīng)收帳款余額百分比法比較賒銷百分比法：著眼于利潤(rùn)表的正確性，強(qiáng)調(diào)收入與費(fèi)用的正確配比，通常又稱為“利潤(rùn)表法”應(yīng)收帳款余額百分比法著眼于資產(chǎn)負(fù)債表的真實(shí)性，強(qiáng)調(diào)在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)能反映應(yīng)收帳款的可實(shí)現(xiàn)凈值（應(yīng)收帳款余額減壞帳準(zhǔn)備），通常又稱為“資產(chǎn)負(fù)債表法”。3、債務(wù)重組1、1債務(wù)人以低于債務(wù)帳面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)，減除壞賬準(zhǔn)備后，少收部分記營(yíng)業(yè)外支出（債務(wù)人少付部分記資本公積）2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)3、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本4、修改其他債務(wù)條件5、混合重組例：甲欠乙80000，乙同意甲以其持有的短期股票支付，甲股票的帳面價(jià)值60000，已提跌價(jià)準(zhǔn)備8000元。乙計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5000，3應(yīng)收帳款變現(xiàn)應(yīng)收帳款抵借應(yīng)收帳款出售3.1應(yīng)收帳款抵借概念：指應(yīng)收帳款持有者以應(yīng)收帳款作抵押，向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入資金。有關(guān)要求：實(shí)例：抵借時(shí)

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