項目三控制測試與實質(zhì)性程序

項目三控制測試與實質(zhì)性程序一、內(nèi)控的概念及目標(biāo)（一）內(nèi)控的概念內(nèi)部控制，是指為了合理保證企業(yè)財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果、資產(chǎn)的安全以及對法律法規(guī)的遵守，由企業(yè)治理層、管理層和全體員工設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。☆內(nèi)部控制屬于管理范疇。它貫穿于企業(yè)經(jīng)濟活動的各個方面，只要存在經(jīng)濟活動和經(jīng)營管理，企業(yè)就需要相應(yīng)的內(nèi)部控制。第一節(jié)內(nèi)部控制治理層是指對被審計單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織，治理層的責(zé)任包括對財務(wù)報告過程的監(jiān)督。治理層一般為董事會、監(jiān)事會，有的涉及股東大會。管理層是指對被審計單位經(jīng)營活動的執(zhí)行負(fù)有管理責(zé)任的人員或組織，管理層負(fù)責(zé)編制財務(wù)報表，并受到治理層的監(jiān)督。管理層一般是指企業(yè)的經(jīng)理和其他高級管理人員。內(nèi)控的具體目標(biāo)含義賬實核對資產(chǎn)、權(quán)益賬實定期核對相符安全資產(chǎn)與記錄的處理經(jīng)過授權(quán)，保證其安全與完整授權(quán)所有活動都按照適當(dāng)授權(quán)進行真實性所有記錄入賬的業(yè)務(wù)都是真實發(fā)生的完整性所有已發(fā)生的業(yè)務(wù)都全部記錄入賬計價發(fā)生的業(yè)務(wù)都按會計準(zhǔn)則的要求采用適當(dāng)?shù)挠媰r方法以正確的金額入賬及時性已發(fā)生的業(yè)務(wù)都記錄在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g過賬和匯總已發(fā)生的業(yè)務(wù)都正確記錄在有關(guān)明細(xì)賬，并正確地匯總分類已發(fā)生的業(yè)務(wù)都計入正確的會計科目表達與披露發(fā)生的業(yè)務(wù)都按照會計準(zhǔn)則、會計制度的要求在會計報表上表達、披露（二）內(nèi)控的目標(biāo)總目標(biāo)，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化具體目標(biāo)2/4/2023二、內(nèi)部控制的基本框架內(nèi)部控制的要素4內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險評估控制活動信息與溝通內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等內(nèi)部環(huán)境設(shè)定了一個組織的基調(diào)，影響著員工的控制意識，營造著有利于內(nèi)部控制有效運行的氛圍，它是內(nèi)部控制其他構(gòu)成要素的基礎(chǔ)2/4/2023富士康12連跳事件5

截至2010年5月27日，在深圳富士康公司的園區(qū)內(nèi)，共計12名員工墜樓，其中10人死亡，2人身受重傷入院治療，此外一人割脈自殺未遂。僅僅5月，連續(xù)墜樓及割脈者即達7人?！?2跳”之后，富士康背上了“血汗工廠”的罵名，領(lǐng)導(dǎo)層在重重壓力之下，不得不宣布上調(diào)薪酬。這一加薪行為，吞噬了富士康16年的利潤，富士康面臨著內(nèi)憂外患。2/4/2023富士康12連跳事件（世界經(jīng)理人網(wǎng)站調(diào)查結(jié)果）6二、內(nèi)部控制的基本框架2/4/2023內(nèi)部控制的要素7內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險評估控制活動信息與溝通內(nèi)部監(jiān)督風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略風(fēng)險分析通常包括估計風(fēng)險的重要性，評估其發(fā)生的概率二、內(nèi)部控制的基本框架2/4/2023風(fēng)險定義與分類8風(fēng)險類型涵義戰(zhàn)略風(fēng)險是指企業(yè)在戰(zhàn)略的制訂和實施上出現(xiàn)錯誤，或因未能隨環(huán)境的改變而作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，而導(dǎo)致經(jīng)濟上的損失財務(wù)風(fēng)險指融資安排、會計核算與管理以及會計或財務(wù)報告失誤而對企業(yè)造成的損失市場風(fēng)險市場風(fēng)險是指因市場價格等外界條件變化而使企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟損失的風(fēng)險營運風(fēng)險指企業(yè)內(nèi)部流程和信息系統(tǒng)、人為因素或外部事件而給企業(yè)造成的經(jīng)濟損失法律風(fēng)險指企業(yè)因違反法律、法規(guī)或規(guī)定，或侵害其他利益相關(guān)者的權(quán)益，而導(dǎo)致企業(yè)遭受經(jīng)濟或聲譽損失的風(fēng)險二、內(nèi)部控制的基本框架2/4/2023安永風(fēng)險時空（E&YRiskUniverseTM）9二、內(nèi)部控制的基本框架2/4/2023風(fēng)險坐標(biāo)圖10二、內(nèi)部控制的基本框架風(fēng)險可能性的定性與定量分析定量方法一評分12345定量方法二概率10%以下10～30%30～70%70～90%90%以上定性方法文字描述一極低低中等高極高文字描述二一般情況下不會發(fā)生極少情況下發(fā)生某些情況下發(fā)生較多情況下發(fā)生常常會發(fā)生文字描述三今后10年內(nèi)發(fā)生的可能性少于1次今后5～10年內(nèi)可能發(fā)生1次今后2～5年內(nèi)可能發(fā)生一次今后1年內(nèi)可能會發(fā)生1次今后1年內(nèi)至少發(fā)生1次二、內(nèi)部控制的基本框架風(fēng)險損失的定性與定量分析定量方法一評分12345定量方法二企業(yè)財務(wù)損失占稅前利潤的百分比1%以下1～5%5～10%10～20%20%以上定性方法文字描述極輕微的輕微的中等的重大的災(zāi)難性的二、內(nèi)部控制的基本框架2/4/2023風(fēng)險應(yīng)對策略13風(fēng)險規(guī)避風(fēng)險降低風(fēng)險分擔(dān)風(fēng)險承受企業(yè)對超出風(fēng)險承受度的風(fēng)險，通過放棄或者停止與該風(fēng)險相關(guān)的業(yè)務(wù)活動以避免和減輕損失的策略企業(yè)在權(quán)衡成本效益之后，準(zhǔn)備采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧┙档惋L(fēng)險或者減輕損失，將風(fēng)險控制在風(fēng)險承受度之內(nèi)的策略企業(yè)準(zhǔn)備借助他人力量，采取業(yè)務(wù)分包、購買保險等方式和適當(dāng)?shù)目刂拼胧?，將風(fēng)險控制在風(fēng)險承受度之內(nèi)的策略企業(yè)對風(fēng)險承受度之內(nèi)的風(fēng)險，在權(quán)衡成本效益之后，不準(zhǔn)備采取控制措施降低風(fēng)險或者減輕損失的策略二、內(nèi)部控制的基本框架2/4/2023案例：中信泰富巨虧14

2008年10月20日，中信泰富發(fā)出盈利預(yù)警，由于持有90億澳元（西澳洲磁鐵礦項目資本投資僅需16億澳幣）衍生品Accumulator（累計期權(quán)）而發(fā)生實際虧損8.07億港元，賬面浮虧147億港元，合計155.07億港元。榮智健之女、財務(wù)部主管榮明方由于牽涉其中而被調(diào)離財務(wù)部，并受到降職及減薪處罰。公告發(fā)布當(dāng)天，中信泰富股價暴跌55%2009年3月25日，中信泰富公布2008年度業(yè)績，凈利潤虧損126.62億元，其中澳元外匯合約虧損146.32億元2009年4月3日，董事局主席榮智健等人遭香港香港警方商業(yè)犯罪科調(diào)查；4月8日，榮智健辭職二、內(nèi)部控制的基本框架2/4/2023案例：中信泰富巨虧15累計目標(biāo)可贖回遠(yuǎn)期合約(Accumulatedtargetknock-outforwardcontracts，又被形象的稱為IKillYouLater)的原理可近似看作中信泰富向?qū)κ址劫徺I一個澳元兌美元的看漲期權(quán)以及賣出兩個看跌期權(quán)，行權(quán)價格都是0.87。當(dāng)澳元匯率高于0.87美元時，中信泰富以低于市場價的0.87每天買入1個單位（最低投資額為100萬美元）外匯而獲利（但獲利有上限），但當(dāng)匯率下降到0.87以下時，則中信泰富必須每天以0.87的高價買入2個單位外匯。這說明，中信泰富完全是在賭澳元繼續(xù)升值，而澳元在2008年7月至10月間暴跌了近30%二、內(nèi)部控制的基本框架2/4/2023案例：中信泰富巨虧16榮氏第一代榮熙泰留給子孫的遺訓(xùn)：“固守穩(wěn)健、謹(jǐn)慎行事、絕不投機”榮毅仁贈予榮智健的二字箴言：“穩(wěn)、忍”您認(rèn)為悲劇的根源是什么？二、內(nèi)部控制的基本框架2/4/2023內(nèi)部控制的要素17內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險評估控制活動信息與溝通內(nèi)部監(jiān)督

控制活動是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)

控制措施一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、運營分析控制和績效考評控制等二、內(nèi)部控制的基本框架2/4/2023案例討論請閱讀案例資料二“我親歷的采購黑洞”，分析該單位采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制存在哪些漏洞？18二、內(nèi)部控制的基本框架案例：我親身經(jīng)歷的采購黑洞2/4/202319當(dāng)我知道自己要被調(diào)去搞采購時，我知道，該我發(fā)財了。要搞錢，幾個因素必須齊備：首先是公司管理不嚴(yán)。其次是用料部門領(lǐng)導(dǎo)“懂不懂事”。沒有不貪的貓，在金錢的誘惑下，設(shè)備科長和我一拍即合。再次，是要找到一個可靠的供貨方。在我們公司，除作為固定資產(chǎn)的整機購買要總公司老總們批準(zhǔn)外，一般的損耗配件購買，只需下面經(jīng)手領(lǐng)導(dǎo)批就行了。因此，用料部門平時就“莽”起開條子去庫管那兒領(lǐng)，領(lǐng)來當(dāng)然沒用，都存起了。工地上的事，管理部門啷個曉得呢？要領(lǐng)些啥子，領(lǐng)導(dǎo)間相互打個招呼就批了。還有就是“報廢”特別多。一個上萬元的配件，剛領(lǐng)走幾天就“報廢”了，接著就急急忙忙來領(lǐng)新的?？纯创娴牧隙嗔耍昧喜块T就會打報告給公司。需要買些什么當(dāng)然已經(jīng)列得清清楚楚的了。隨后接到公司采購任務(wù)通知的采購員，就把存下的料發(fā)到已聯(lián)系好了的供貨部門手里。案例：我親身經(jīng)歷的采購黑洞（續(xù)）2/4/202320其間，供貨方充當(dāng)了一個洗錢的角色。我們對供貨方要求是能提供齊全的合法手續(xù)。未買之前，我還會把供方的價格，所購配件數(shù)量等詳細(xì)情況再傳回去請老總批準(zhǔn)。買后不能直接帶回公司，要通過運輸部門，以防萬一清查時，好拿得出個憑證。購貨款納完稅，扣除實際購貨的金額，剩下的我們和供貨方一般是七三分。去年八月，我在一個建筑機械配件門市買了10萬元錢的液壓配件，實際只花了500元錢買新貨，其余配件都是自己從公司發(fā)出去的。一些配件被反復(fù)的“買來買去”，自己都認(rèn)熟了。我們公司誰都知道效益差，說起你都不信，我一個月只拿不到2000元。但我做采購三年，買了一套價值七位數(shù)的別墅，老婆沒工作、娃兒讀的貴族學(xué)校。采購中這種“找錢”方式其實很普遍，像建筑行業(yè)、電力、鐵路等不少行業(yè)的采購人員都在這樣搞。

案例討論：該單位采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制存在哪些漏洞？2/4/202321

該公司采購業(yè)務(wù)存在的管理漏洞活動如下：（1）缺乏存貨報廢及處置的嚴(yán)格審批程序；（2）采購業(yè)務(wù)中職責(zé)分離不到位，執(zhí)行采購者不應(yīng)負(fù)責(zé)確定供應(yīng)商，采購業(yè)務(wù)量大的企業(yè)，可考慮設(shè)立采購委員會，實施采購招標(biāo)制；（3）采購貨物缺乏嚴(yán)格的驗收程序，如果有專人負(fù)責(zé)驗收，不難發(fā)現(xiàn)多次采購的配件系同一產(chǎn)品的事實；（4）缺少有效的內(nèi)部審計制度，如果內(nèi)審部門能夠?qū)Σ少彉I(yè)務(wù)進行獨立核查的話，僅僅通過分析程序就可以發(fā)現(xiàn)設(shè)備科采購量過大和設(shè)備報廢率過高的事實；（5）“工地上的事，管理部門啷個曉得呢”說明該單位建筑施工缺乏現(xiàn)場控制2/4/2023參考答案22缺乏存貨報廢及處置的嚴(yán)格審批程序；采購業(yè)務(wù)中職責(zé)分離不到位，執(zhí)行采購者不應(yīng)負(fù)責(zé)確定供應(yīng)商，采購業(yè)務(wù)量大的企業(yè)，可考慮設(shè)立采購委員會，實施采購招標(biāo)制；采購貨物缺乏嚴(yán)格的驗收程序，如果有專人負(fù)責(zé)驗收，不難發(fā)現(xiàn)多次采購的配件系同一產(chǎn)品的事實；缺少有效的內(nèi)部審計制度，如果內(nèi)審部門能夠?qū)Σ少彉I(yè)務(wù)進行獨立核查的話，僅僅通過分析程序就可以發(fā)現(xiàn)設(shè)備科采購量過大和設(shè)備報廢率過高的事實；“工地上的事，管理部門啷個曉得呢”說明該單位建筑施工缺乏現(xiàn)場控制2/4/2023內(nèi)部控制的要素23內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險評估控制活動信息與溝通內(nèi)部監(jiān)督

信息與溝通是企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通二、內(nèi)部控制的基本框架2/4/2023案例討論24

觀看PPT“十分鐘的悲劇”，請您談?wù)務(wù)l該為這場“悲劇”負(fù)主要責(zé)任二、內(nèi)部控制的基本框架2/4/2023內(nèi)部控制的要素25內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險評估控制活動信息與溝通內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時加以改進二、內(nèi)部控制的基本框架二、內(nèi)控的要素（五要素）

包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動和監(jiān)督?？刂骗h(huán)境√誠信和道德價值觀念；√勝任能力；√治理層的參與程度；√管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格；√組織結(jié)構(gòu)；√職權(quán)與責(zé)任分配；√人力資源政策與實務(wù)。風(fēng)險評估過程√目標(biāo)設(shè)定；√識別風(fēng)險；√評估風(fēng)險；√應(yīng)對風(fēng)險。

信息系統(tǒng)與溝通√信息的收集；√信息的處理；√信息的溝通；√信息技術(shù)的運用?？刂苹顒印搪氊?zé)分離；√授權(quán)控制；√信息處理；√獨立稽核；√實物控制；√業(yè)績評價。

監(jiān)督√日常監(jiān)督；√專項監(jiān)督；√糾正；√與外界溝通；√自我評價?！杵髽I(yè)尤其應(yīng)對關(guān)鍵控制點實施監(jiān)督控制三、內(nèi)部控制的局限性執(zhí)行人錯誤；串通舞弊；管理層凌駕于控制之上；成本限制；例外事項失控；修訂跟不上變化。內(nèi)部控制固有的局限性，使得控制風(fēng)險始終大于0。因此，不論被審計單位內(nèi)部控制多么健全、有效，審計人員都應(yīng)進行實質(zhì)性測試。第二節(jié)控制測試一、控制測試的含義和要求12（一）含義：是指用于評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的運行有效性審計程序。（二）要求：控制測試并非任何情況下都需要實施第二節(jié)控制測試二、測試目的評價控制風(fēng)險1向被審單位提出改進建議2三、內(nèi)部控制測試的內(nèi)容1、了解內(nèi)部控制的方法√詢問被審計單位的有關(guān)人員；√觀察特定控制的運行；√檢查文件和報告。

2、了解并評價內(nèi)部控制的主要內(nèi)容在整體層面了解并評價內(nèi)部控制在業(yè)務(wù)層面了解并評價內(nèi)部控制（1）在整體層面了解并評價內(nèi)部控制

√了解控制環(huán)境；

√了解風(fēng)險管理；

√了解信息系統(tǒng)與溝通；

√了解控制活動；

√了解對控制的監(jiān)督。目的：從整體層面評價被審計單位的內(nèi)部控制設(shè)計是否合理，是否得到執(zhí)行，識別的缺陷是否屬于重大缺陷（發(fā)現(xiàn)了重大錯報，而被審計單位內(nèi)部控制沒有發(fā)現(xiàn)；控制環(huán)境薄弱，存在舞弊跡象等）。（2）在業(yè)務(wù)層面了解并評價內(nèi)部控制√確定被審計單位的重要業(yè)務(wù)流程和交易類別；√了解重要交易流程并記錄；√確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)；√識別和了解相關(guān)控制并記錄；√執(zhí)行穿行測試。

目的：在業(yè)務(wù)層面角度評價內(nèi)部控制√控制設(shè)計是否合理，是否得到執(zhí)行；√控制設(shè)計是否無效或缺乏必要的控制。

3、記錄內(nèi)部控制

√文字表述

√調(diào)查表

√流程圖

文字表述法某公司現(xiàn)金收支內(nèi)部控制某公司收入現(xiàn)金，先由出納審核有關(guān)憑證，并填寫收款收據(jù)，收妥現(xiàn)金后，編制記賬憑證，并登記現(xiàn)金日記賬，而后將此憑證交給會計用于登記相關(guān)的賬目。每日收到的現(xiàn)金于第二天由出納送存銀行。支出現(xiàn)金，先由出納審核支出款項的原始憑證（一般為發(fā)票），然后填制付款記賬憑證，并于款項付出后在原始憑證上加蓋“付訖”的戳記。出納根據(jù)付款記賬憑證登記現(xiàn)金日記賬，而后將記賬憑證交會計登記相關(guān)賬目。憑證上的復(fù)核印章一般先蓋好，因此就不再復(fù)核。出納每隔9天進行一次核對，如有差異，須報領(lǐng)導(dǎo)審批后處理。月終，由財務(wù)負(fù)責(zé)人進行盤點。

評價：該公司內(nèi)部控制較差，尤其是由出納填制收付款憑證又不經(jīng)復(fù)核的做法，容易出現(xiàn)錯弊。調(diào)查表法

會計系統(tǒng)控制調(diào)查表各車間（科室）各車間（科室）應(yīng)調(diào)查項目內(nèi)容是否不適合評述1．財會主管方面

（1）會計和財務(wù)方面的事項，是集中于總部處理，還是按分權(quán)原則，由各子公司分別處理，集中或分散程度如何？√

（2）財會主管是否能參加企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策？√

（3）財務(wù)主管對重大支出是否親自核準(zhǔn)？√

2．會計機構(gòu)和人員方面

（1）財務(wù)會計機構(gòu)是否獨立？健全？√

（2）財務(wù)會計機構(gòu)人員是否充足？√

（3）業(yè)務(wù)分工是否明確，并考慮批準(zhǔn)、執(zhí)行、和記錄職能分開的內(nèi)部牽制原則？√

流程圖法原始賃證報銷單費用賬總賬現(xiàn)金日記賬審批審核付款外單位記賬憑證各車間（科室）會計部門出納部門負(fù)責(zé)人：

記賬員：

審核員：

出納員： 1、符合性測試的要求

符合性測試指審計人員在對被審計單位內(nèi)部控制進行初評的基礎(chǔ)上，為證實該控制是否在實際工作中得以貫徹執(zhí)行，貫徹執(zhí)行的實際效果是否符合設(shè)立該控制的初衷而進行的測試活動。

只有當(dāng)因信賴內(nèi)部控制而減少的實質(zhì)性測試的工作量﹥符合性測試的工作量時，執(zhí)行符合性測試才符合審計的成本效益原則，才是經(jīng)濟的。

四、內(nèi)部控制（符合性）測試 2、符合性測試的方法詢問實地觀察檢查重新執(zhí)行

穿行測試與重新執(zhí)行的區(qū)別

★穿行測試是CPA為了驗證以前程序獲取的有關(guān)內(nèi)部控制信息而實行的程序。比如進一步了解銷售和收款循環(huán)的內(nèi)部控制情況，CPA會抽取幾筆銷售業(yè)務(wù)，檢查這幾筆業(yè)務(wù)在整個會計系統(tǒng)留下的有關(guān)原始憑證，從而能夠掌握相關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計以及執(zhí)行情況，但這其中在通常情況下并不涉及對內(nèi)部控制有效性的確定。

★重新執(zhí)行是對內(nèi)部控制程序重新過一遍，測試其是否得到有效執(zhí)行，也就是說，不是檢查已有的憑證或記錄，而是會產(chǎn)生新的證據(jù)。比如CPA按照被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制制度的規(guī)定，重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，來驗證相應(yīng)內(nèi)部控制是否有效運行。

兩者的區(qū)別如下：

（1）穿行測試主要是用在了解內(nèi)部控制時使用，而重新執(zhí)行主要是在控制測試程序中使用；

（2）重新執(zhí)行是一項具體的審計程序，而穿行測試是多種審計程序的綜合運用。

重新執(zhí)行主要是確定內(nèi)部控制運行的有效性，而穿行測試主要是了解內(nèi)部控制的流轉(zhuǎn)過程，并在這個流轉(zhuǎn)過程的了解中來掌握相關(guān)內(nèi)部控制的具體情況。 3、符合性測試的時間實務(wù)操作中符合性測試一般在期中的后期執(zhí)行。（理論上應(yīng)包括在整個被審計年度） 4、符合性測試的范圍要求：對于內(nèi)部控制制度較完善的環(huán)節(jié)，若予以信賴，方才進行符合性測試；對于風(fēng)險較高的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，如無法信賴，則不必進行符合性測試，而應(yīng)直接進行實質(zhì)性測試。

5、符合性測試的結(jié)論控制運行有效，可以信賴控制運行無效，不可信賴說明：控制測試不同于了解內(nèi)部控制

控制測試與了解內(nèi)部控制的區(qū)別控制測試與了解內(nèi)部控制的區(qū)別看一看 一、實質(zhì)性程序的含義和要求1、實質(zhì)性程序的含義CPA針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報的審計程序。2、實質(zhì)性程序的要求（1）將財務(wù)報表與其所依據(jù)的會計記錄核對；（2）檢查財務(wù)報表編制過程中做出的重大會計和其他會計調(diào)整。第三節(jié)實質(zhì)性程序 二、實質(zhì)性程序的性質(zhì)

內(nèi)容：細(xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序?！碳?xì)節(jié)測試：對各類交易、賬戶余額及列報的具體細(xì)節(jié)進行測試，以直接識別財務(wù)報表認(rèn)定是否存在重大錯報。√實質(zhì)性分析程序：通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系來評價財務(wù)信息，用以識別有關(guān)的認(rèn)定是否存在重大錯報。 三、實質(zhì)性程序的時間期末測試期中測試考慮以前審計獲取的證據(jù)

四、實質(zhì)性程序的范圍CPA評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險越高，需要實施實質(zhì)性程序的范圍越廣。如果對控制測試結(jié)果不滿意，CPA應(yīng)當(dāng)考慮擴大實質(zhì)性程序的范圍。五、控制測試對實質(zhì)性程序的影響控制測試運行有效，只需從實質(zhì)性程序獲取較低程度的保證；控制測試未有效運行，則需從實質(zhì)性程序獲取較高程度的保證。說明，CPA可以考慮對同一交易同時實施控制測試和細(xì)節(jié)測試，以實現(xiàn)雙重目的。評價內(nèi)部控制強弱評價控制風(fēng)險控制風(fēng)險水平低信賴程度高信賴程度較多實質(zhì)性測試有限實質(zhì)性測試高低[資料]大中華劇院的出納員在劇院專設(shè)的售票室負(fù)責(zé)售票，收款工作，每日各場次所出售的戲票，電影票均事先連續(xù)編號。顧客一手交錢，出納員一手交票。顧客買票后須將入場券交給收票員才能進入劇院，收票員將入場券撕成兩半，正券交還給顧客，副券則投入加鎖的票箱中。[要求]1.請問本例中在現(xiàn)金收入方面采取了哪些內(nèi)部控制措施？2.假設(shè)售票員與收票員串通竊取現(xiàn)金收入，他們將采取哪些行動？3.對串通舞弊行為，采取何種措施可以揭發(fā)？4.劇院經(jīng)理可采取哪些手段使其現(xiàn)金內(nèi)部控制達到最佳的效果？課后練習(xí)：1.采取的內(nèi)部控制措施為：（1）入場券連續(xù)編號；（2）售票與收票分兩負(fù)責(zé)；（3）入場時收票員將票一撕兩半，各執(zhí)一半；（4）票據(jù)加鎖。2.收票員收票時不撕票而將全票交與售票員重新出售；收票員直接收銀，而讓交錢者進場。3.觀察售票員手中有無散票、舊票；突擊抽查觀眾是否無票或持舊票入場。4.嚴(yán)格控制未用入場券，記