管理會計part3本量利

某企業(yè)2007年度只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品A，有關(guān)資料如下：期初存貨量0件本期生產(chǎn)量5000件本期銷售量4000件直接材料20000元直接人工15000元變動性制造費用20000元固定性制造費用20000元固定推銷及管理費用10000元銷售單價20元要求：⑴分別按完全成本法和變動成本法計算A產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本；⑵分別按完全成本法和變動成本法計算該企業(yè)2007年度的營業(yè)利潤；⑶簡單分析兩種成本法下營業(yè)利潤差異的原因。2/4/20231part3本量利分析⑴完全成本法：產(chǎn)品單位成本＝（20000＋15000＋20000＋20000）÷5000＝15（元）變動成本法：產(chǎn)品單位成本＝（20000＋15000＋20000）÷5000＝11（元）⑵完全成本法：營業(yè)利潤＝20×4000－15×4000－10000＝10000（元）變動成本法：營業(yè)利潤＝20×4000－11×4000－10000－20000＝6000（元）⑶兩種成本法下營業(yè)利潤的差額為10000－6000＝4000（元）。在完全成本法下，由于期末存貨1000件中包含了4000元的固定制造費用隨期末存貨遞延至下一年，從而使當期的成本費用相對變動成本法少了4000元，故，完全成本法下的營業(yè)利潤比變動成本法下的營業(yè)利潤多了4000元。2/4/20232part3本量利分析

管理會計課件制作人：郇冬至經(jīng)濟管理學院會計系2/4/20233part3本量利分析第三章本量利分析知識要點本量利分析是對成本、業(yè)務(wù)量、利潤相互關(guān)系進行分析的一種簡稱，是在成本性態(tài)可分的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，主要研究銷量、價格、成本和利潤之間的相互關(guān)系，在企業(yè)的預(yù)測、決策、計劃和控制等方面具有廣泛的用途，也是管理會計中的一項基本內(nèi)容。2/4/20234part3本量利分析第三章本量利分析教學內(nèi)容第一節(jié)本量利分析的基本假設(shè)

第二節(jié)本量利分析第三節(jié)本量利分析的擴展（自學）2/4/20235part3本量利分析第一節(jié)本量利分析的基本假設(shè)本量利分析（CVPA）:是在將成本按成本性態(tài)劃分為固定成本和變動成本，并假設(shè)產(chǎn)銷一致的基礎(chǔ)上，根據(jù)成本、業(yè)務(wù)量和利潤之間的依存關(guān)系進行預(yù)測和決策的一種分析方法。本量利分析在企業(yè)的預(yù)測、決策、計劃和控制等方面具有廣泛的用途，是管理會計中的一項基本內(nèi)容。2/4/20236part3本量利分析第一節(jié)本量利分析的基本假設(shè)1.相關(guān)范圍假設(shè)/成本性態(tài)可分假設(shè)

——期間假設(shè)

——業(yè)務(wù)量假設(shè)2.模型線性假設(shè)

——固定成本不變假設(shè)

——單位變動成本不變假設(shè)

——單位售價不變假設(shè)3.產(chǎn)銷平衡假設(shè)4.品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)：Si/∑Si2/4/20237part3本量利分析★第二節(jié)本量利分析一、本量利分析的基本關(guān)系式二、單一品種的本量利分析三、多品種的本量利分析四、相關(guān)因素對保本點的影響五、保利點及其計算六、本量利關(guān)系中的敏感性分析2/4/20238part3本量利分析一、本量利關(guān)系的基本公式營業(yè)利潤＝銷售收入－總成本＝銷售收入－變動成本－固定成本息稅前利潤2/4/20239part3本量利分析一、本量利關(guān)系的基本公式π——營業(yè)利潤/息稅前利潤a——固定成本總額b——單位變動成本Q——銷售量p——銷售單價B——變動成本總額：B＝bxS——銷售收入：S＝pxTcm——邊際貢獻總額cm——單位邊際貢獻cmR——邊際貢獻率bR——變動成本率2/4/202310part3本量利分析邊際貢獻及其相關(guān)指標的計算邊際貢獻總額單位邊際貢獻邊際貢獻率變動成本率2/4/202311part3本量利分析邊際貢獻總額（Tcm）邊際貢獻是指產(chǎn)品的銷售收入與相應(yīng)變動成本之間的差額。邊際貢獻（Tcm）＝銷售收入－變動成本＝單位邊際貢獻×銷售量

＝銷售收入×邊際貢獻率

＝固定成本＋營業(yè)利潤

2/4/202312part3本量利分析單位邊際貢獻（cm）單位邊際貢獻是指邊際貢獻總額與銷售量的比值，即產(chǎn)品的銷售單價與單位變動成本的差額。

單位邊際貢獻(cm)＝邊際貢獻總額÷銷售量＝單價－單位變動成本

＝銷售單價×邊際貢獻率

2/4/202313part3本量利分析邊際貢獻率（cmR）邊際貢獻率是指邊際貢獻總額占銷售收入總額的百分比。

邊際貢獻率（cmr）＝邊際貢獻總額/銷售收入

＝單位邊際貢獻/單價

＝1－變動成本率2/4/202314part3本量利分析變動成本率（bR）變動成本率是指變動成本占銷售收入的百分比。變動成本率＝變動成本/銷售收入×100%

＝單位變動成本/單價×100%

＝1－邊際貢獻率

2/4/202315part3本量利分析【例3－1】相關(guān)指標的計算已知：某企業(yè)只生產(chǎn)A產(chǎn)品，單價p為10萬元/件，單位變動成本b為6萬元/件，固定成本a為40000萬元。2006年生產(chǎn)經(jīng)營能力為12500件。要求：(1)計算Tcm、cm、cmR。

(2)計算營業(yè)利潤。

(3)計算變動成本率。

(4)驗證邊際貢獻率與變動成本率的關(guān)系。2/4/202316part3本量利分析解：(1)單位邊際貢獻(cm)＝p-b＝10-6＝4(萬元/件)邊際貢獻(Tcm)＝cm·x＝4×12500＝50000(萬元)邊際貢獻率(cmR)＝×100%＝×100%＝40%(2)營業(yè)利潤(P)＝Tcm-a＝50000-40000

＝10000(萬元)(3)變動成本率(bR)＝×100%＝×100%＝60%(4)邊際貢獻率與變動成本率的關(guān)系驗證：邊際貢獻率+變動成本率＝cmR+bR＝40%+60%＝12/4/202317part3本量利分析二、單一品種的保本點分析1.保本點的確定2.相關(guān)因素對保本點的影響3.企業(yè)經(jīng)營安全程度的評價指標4.本量利分析圖2/4/202318part3本量利分析1.保本點的確定保本點/盈虧臨界點——是指使企業(yè)達到保本狀態(tài)時的業(yè)務(wù)量。單一品種的保本點有兩種表現(xiàn)形式：一是保本點銷售量，簡稱保本量，一是保本點銷售額，簡稱保本額

2/4/202319part3本量利分析保本點的確定2/4/202320part3本量利分析保本點的計算【例3－2】設(shè)某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，該產(chǎn)品的單位售價50元，單位變動成本30元，固定成本50000元。2/4/202321part3本量利分析2.相關(guān)因素對保本點的影響固定成本單位售價單位變動成本2/4/202322part3本量利分析3.企業(yè)經(jīng)營安全程度的評價指標安全邊際指標

保本作業(yè)率指標

2/4/202323part3本量利分析安全邊際指標表現(xiàn)形式：★安全邊際銷售量，簡稱安全邊際量

★安全邊際銷售額，簡稱安全邊際額

★安全邊際率

安全邊際是指現(xiàn)有或預(yù)計的銷售業(yè)務(wù)量與保本點業(yè)務(wù)量之間的差量。2/4/202324part3本量利分析安全邊際的計算公式2/4/202325part3本量利分析保本作業(yè)率指標保本作業(yè)率又叫“危險率”，是指保本點業(yè)務(wù)量占現(xiàn)有或預(yù)計銷售業(yè)務(wù)量的百分比，該指標是一個反指標，越小說明越安全。

2/4/202326part3本量利分析保本作業(yè)率指標安全邊際率＋保本作業(yè)率＝12/4/202327part3本量利分析【例3－3】企業(yè)的經(jīng)營安全程度指標

的計算及評價已知：如【例3－2】資料(p=50元；b=30元；a=50000元；保本量＝2500件；保本額＝125000元)。設(shè)正常（預(yù)或計）銷售量為4000件。要求：(1)計算該企業(yè)的安全邊際指標。(2)計算該企業(yè)的保本作業(yè)率。(3)驗證安全邊際率與保本作業(yè)率的關(guān)系。(4)評價該企業(yè)的經(jīng)營安全程度。2/4/202328part3本量利分析2/4/202329part3本量利分析4.本量利分析圖——傳統(tǒng)式

y1

y0

銷售收入成本BEP銷售收入線y=px總成本線y=a+bx銷售量xax0x1盈利區(qū)虧損區(qū)2/4/202330part3本量利分析4.本量利分析圖——邊際貢獻式

y1

y0

銷售收入成本BEP銷售收入線y=px總成本線y=a+bx銷售量xax0x1盈利區(qū)虧損區(qū)變動成本線y=bx邊際貢獻2/4/202331part3本量利分析4.本量利分析圖——利量式利潤線固定成本邊際貢獻虧損區(qū)盈利區(qū)銷售量利潤0保本點營業(yè)利潤＝銷售收入－變動成本－固定成本＝(p-b)x-a2/4/202332part3本量利分析4.本量利分析圖——單位式銷售量單位售價單位變動成本單位成本線0虧損區(qū)盈利區(qū)單位固定成本單位利潤2/4/202333part3本量利分析三、多品種條件下的本量利分析2/4/202334part3本量利分析三、多品種條件下的本量利分析【例】某企業(yè)的固定成本總額為62000元，該企業(yè)生產(chǎn)和銷售ABC三種產(chǎn)品（假設(shè)各種產(chǎn)品的產(chǎn)銷一致），有關(guān)資料如下：項目產(chǎn)品ABC產(chǎn)銷量（件）560042002800單位價格（元）252020單位變動成本（元）20148銷售收入（元）14000084000560002/4/202335part3本量利分析三、多品種條件下的本量利分析2/4/202336part3本量利分析三、多品種條件下的本量利分析2/4/202337part3本量利分析三、多品種條件下的本量利分析2/4/202338part3本量利分析三、多品種條件下的本量利分析2/4/202339part3本量利分析三、多品種條件下的本量利分析2/4/202340part3本量利分析四、相關(guān)因素對保本點的影響可見，在單一品種情況下，影響保本點的因素主要有：固定成本、單位售價和單位變動成本，與銷售量無關(guān)。在多品種情況下，產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)也會影響保本點2/4/202341part3本量利分析五、保利點及其計算保利點是指在單價和成本水平確定情況下，為確保預(yù)先確定的目標利潤能夠?qū)崿F(xiàn)，而應(yīng)達到的銷售量和銷售額。具體包括保利量和保利額兩項指標。2/4/202342part3本量利分析保利點的確定2/4/202343part3本量利分析【例】保利點的計算設(shè)某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，該產(chǎn)品的單位售價50元，單位變動成本25元，固定成本50000元。如目標利潤為40000元，則保利點為：2/4/202344part3本量利分析保凈利點及其計算如果目標利潤為稅后凈利，又如何確定保利點？2/4/202345part3本量利分析影響保利點的因素可見，影響保利點的因素主要有：固定成本、單位售價、單位變動成本和目標利潤。2/4/202346part3本量利分析六、本量利關(guān)系中的敏感性分析敏感性是指自變量的變化引起因變量變化的程度有關(guān)因素臨界值的確定有關(guān)因素變化對利潤變化的影響程度2/4/202347part3本量利分析（一）有關(guān)因素臨界值的確定銷售量、單價、單位變動成本和固定成本的變化，都會對利潤產(chǎn)生影響。當這種影響是消極的且達到一定程度時，就會使企業(yè)的利潤為0而進入盈虧臨界狀態(tài)；如果這種變化超出上述程度，企業(yè)就轉(zhuǎn)入虧損狀態(tài)，發(fā)生了質(zhì)的變化。敏感性分析的目的，就是確定能引起這種質(zhì)的變化的各因素變化的臨界值。2/4/202348part3本量利分析（一）有關(guān)因素臨界值的確定2/4/202349part3本量利分析有關(guān)因素臨界值的確定【例】設(shè)某企業(yè)為生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品企業(yè)。計劃年度內(nèi)預(yù)計有關(guān)數(shù)據(jù)如下：銷售量為5000件，單價為50元，單位變動成本為20元，固定成本為60000元。目標利潤＝（50－20）×5000－60000

＝90000元有關(guān)預(yù)算的臨界值計算如下：2/4/202350part3本量利分析（二）有關(guān)因素變化對利潤變化的影響程度銷售量、單價、單位變動成本和固定成本的變化，都會對利潤產(chǎn)生影響，但在影響程度上存在差別。有的因素雖然只發(fā)生較小的變動，卻導(dǎo)致利潤發(fā)生很大的變化，即利潤對這些因素的變化十分敏感，這些因素稱為敏感因素。有的