第17章 借款費(fèi)用

第17章—借款費(fèi)用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)－借款費(fèi)用2006年準(zhǔn)則體系概念和定義確認(rèn)原則允許資本化的費(fèi)用資本化的期間資本化金額的計(jì)算披露1世通案例世通是全球電信業(yè)巨頭、美國(guó)第二大長(zhǎng)途電話公司。為了彌補(bǔ)網(wǎng)絡(luò)電線的不足，租用其他公司的網(wǎng)絡(luò)電線。但租用其他電信公司的電話網(wǎng)絡(luò)線的費(fèi)用被計(jì)入了本公司的資本投資項(xiàng)目，“長(zhǎng)期資本投資”項(xiàng)目的總金額達(dá)到38億美元。根據(jù)美國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)則，資本投資項(xiàng)目的性質(zhì)不同于日常開支，是專門購買長(zhǎng)期資產(chǎn)的財(cái)務(wù)項(xiàng)目，并規(guī)定日常開支必須立即從利潤(rùn)收益中扣除。日常開支項(xiàng)目屬于費(fèi)用支出，而資本投資卻是能夠帶來效益的支出。2世通公司將應(yīng)該費(fèi)用化的38億美元研發(fā)費(fèi)用資本化了，因此公司從巨額虧損變成盈利15億美元。如果沒有這個(gè)違規(guī)入賬，“世通”2001財(cái)務(wù)年度和2002年第一財(cái)務(wù)季度應(yīng)該為巨額虧損，而不是“世通”所公布的2001年利潤(rùn)為14億美元和2002年第一季度的利潤(rùn)為1.3億美元。這并不是不懂得美國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)則，而是為了虛報(bào)利潤(rùn)，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，制造盈利的假象。

“世通”公司利用與會(huì)計(jì)公司安達(dá)信存在相互依存的利害關(guān)系，憑借雄厚財(cái)力，以支付審計(jì)費(fèi)和高額咨詢費(fèi)為誘餌，千方百計(jì)收買會(huì)計(jì)公司安達(dá)信，同時(shí)安達(dá)信為了自身的經(jīng)濟(jì)利益及保持同行業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，為了爭(zhēng)取與大企業(yè)保持長(zhǎng)期的業(yè)務(wù)伙伴關(guān)系，在審計(jì)問題上對(duì)其賬目采取睜一只眼閉一只眼的做法。世通案例3世通案例真相暴露后，2002年7月21日，世通宣布申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，成為當(dāng)時(shí)美國(guó)最大的破產(chǎn)案。重慶渝鈦白（渝港鈦白粉股份有限公司）1997年財(cái)務(wù)報(bào)告被出具了否定意見的審計(jì)報(bào)告，原因主要是該公司將1997年應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的應(yīng)付債券利息8046萬元計(jì)入了鈦白粉工程成本4本章重點(diǎn)：借款費(fèi)用到底是費(fèi)用化還是資本化？計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本財(cái)務(wù)費(fèi)用5概念和定義借款費(fèi)用：企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本，包括借款利息折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷輔助費(fèi)用因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用，不包含在借款費(fèi)用中。承租人根據(jù)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用屬于借款費(fèi)用6例題1【例題1·多選題】下列項(xiàng)目中，屬于借款費(fèi)用的有()。（多選）

A．借款手續(xù)費(fèi)用 B．承租人根據(jù)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用

C．發(fā)行公司債券發(fā)生的溢價(jià) D．發(fā)行公司債券折價(jià)的攤銷

E.發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用【答案】ABD7借款的范圍1.專門借款

是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)2.一般借款

是指除專門借款以外的其他借款。

8借款費(fèi)用確認(rèn)原則可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益

9相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間：通常為一年以上（含1年）人為或故意等非正常因素導(dǎo)致資產(chǎn)的構(gòu)建或生產(chǎn)時(shí)間相當(dāng)長(zhǎng)的，不屬于上述情況。符合資本化條件的資產(chǎn)指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨、自行研發(fā)無形資產(chǎn)、建造合同等）主要包括：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于對(duì)外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品；制造的用于對(duì)外出售的大型機(jī)械設(shè)備等。10允許資本化的費(fèi)用借款費(fèi)用種類專門借款一般借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷√√匯兌損益（包括本金和利息）√×輔助費(fèi)用√√融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用√√11允許資本化的費(fèi)用借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額輔助費(fèi)用是企業(yè)為了安排借款而發(fā)生的必要費(fèi)用，包括借款手續(xù)費(fèi)(如發(fā)行債券手續(xù)費(fèi))、傭金等。A公司發(fā)生借款手續(xù)費(fèi)10萬，發(fā)行公司債券傭金15萬，發(fā)行公司股票傭金20萬，借款利息5萬，公司的借款費(fèi)用是……12案例:ABC公司于2008年1月1日起，用銀行借款開工建設(shè)一幢簡(jiǎn)易廠房，廠房于當(dāng)月25日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。請(qǐng)你分析一下發(fā)生的相關(guān)借款費(fèi)用符合資本化條件嗎？13答案：在本例中，盡管公司借款用于固定資產(chǎn)的建造，但是由于該固定資產(chǎn)建造時(shí)間較短，不屬于需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購建才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的資產(chǎn)，因此，所發(fā)生的相關(guān)借款費(fèi)用不應(yīng)予以資本化計(jì)入在建工程成本，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。14案例：甲企業(yè)向銀行借入資金分別用于生產(chǎn)A產(chǎn)品和B產(chǎn)品，其中，A產(chǎn)品的生產(chǎn)時(shí)間較短，為15天；B產(chǎn)品屬于大型發(fā)電設(shè)備，生產(chǎn)時(shí)間較長(zhǎng)，為1年零3個(gè)月。請(qǐng)問：該借款費(fèi)用能否資本化？15答案：本例中，由于A產(chǎn)品的生產(chǎn)時(shí)間較短，不符合需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的資產(chǎn)，因此，為A產(chǎn)品的生產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。反之，B產(chǎn)品的生產(chǎn)時(shí)間比較長(zhǎng)，屬于需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，借款費(fèi)用可資本化，計(jì)入B產(chǎn)品的成本中。16企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)－借款費(fèi)用2006年準(zhǔn)則體系概念和定義確認(rèn)原則允許資本化的費(fèi)用資本化的期間資本化金額的計(jì)算披露17資本化期間（1）開始資本化時(shí)點(diǎn)滿足條件：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生資產(chǎn)實(shí)體購建活動(dòng)已開始資本化期間以后期間……借款利息費(fèi)用化停止資本化時(shí)點(diǎn)滿足條件：資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)暫停資本化期間不包括在內(nèi)18資本化期間（2）

－開始資本化的時(shí)點(diǎn)同時(shí)滿足三個(gè)條件:資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開始

。資產(chǎn)支出包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。

指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入款項(xiàng)的借款費(fèi)用或者所占用的一般借款的借款費(fèi)用

。指符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)開始，例如主體設(shè)備的安裝、廠房的實(shí)際開工建造等。它不包括僅僅持有資產(chǎn)但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進(jìn)行的實(shí)質(zhì)上的建造或者生產(chǎn)活動(dòng)

。1920問題1：以下情況是否符合開始資本化的條件某企業(yè)自行建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)（假設(shè)符合資本化條件），由于專門借款資金尚未到位，因此使用自有資金購置了工程物資，該固定資產(chǎn)已開始動(dòng)工興建。某企業(yè)要建造一廠房，使用銀行貸款購置了水泥、鋼材等，發(fā)生了資本支出，相關(guān)的銀行借款也已開始計(jì)息，但是廠房的建造由于各種原因遲遲未能開工。某企業(yè)因建設(shè)一長(zhǎng)期工程，20X7年3月1日購入一批工程物資，然而企業(yè)沒有支付現(xiàn)金，而是開出了一張10萬元的帶息銀行承兌匯票，期限6個(gè)月，票面年利率6%。工程建造工作在20X7年2月已經(jīng)開始了。21問題1：以下情況是否符合開始資本化的條件某企業(yè)自行建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)（假設(shè)符合資本化條件），由于專門借款資金尚未到位，因此使用自有資金購置了工程物資，該固定資產(chǎn)已開始動(dòng)工興建。

×某企業(yè)要建造一廠房，使用銀行貸款購置了水泥、鋼材等，發(fā)生了資本支出，相關(guān)的銀行借款也已開始計(jì)息，但是廠房的建造由于各種原因遲遲未能開工?！聊称髽I(yè)因建設(shè)一長(zhǎng)期工程，20X7年3月1日購入一批工程物資，然而企業(yè)沒有支付現(xiàn)金，而是開出了一張10萬元的帶息銀行承兌匯票，期限6個(gè)月，票面年利率6%。工程建造工作在20X7年2月已經(jīng)開始了。√22資本化期間（3）

－暫停資本化符合資本化條件資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)過程中非正常中斷，且連續(xù)時(shí)間超過3個(gè)月，暫停資本化；借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益屬于正常中斷的，相關(guān)借款費(fèi)用仍可資本化中斷是資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)必要的程序，或由于可預(yù)見的不可抗力因素造成的(如連綿雨季)正常中斷期間，繼續(xù)資本化非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則判斷23資本化期間（4）

－停止資本化停止資本化條件資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)判斷標(biāo)準(zhǔn)：資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成；資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個(gè)別不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售；繼續(xù)發(fā)生的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生；試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營(yíng)業(yè)2425例題【例】ABC公司借入一筆款項(xiàng)，于20×7年2月土日采用出包方式開工興建一幢辦公樓。20×8年10月10日工程全部完工，達(dá)到合同要求。10月30日工程驗(yàn)收合格，11月15日辦理工程竣工結(jié)算，11月20日完成全部資產(chǎn)移交手續(xù)，12月1日辦公樓正式投入使用。在本例中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將20×8年10月10日確定為工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的時(shí)點(diǎn)，作為借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)。后續(xù)的工程驗(yàn)收日、竣工結(jié)算日、資產(chǎn)移交日和投入使用日均不應(yīng)作為借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)，否則會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值和利潤(rùn)的高估。2526例題甲公司擬建造一座辦公樓（出包方式），于2007年1月1日借入500萬元借款，借期2年、年利率6%。辦公樓于同日開工興建，甲企業(yè)2月1日支付工程款200萬元；從5月1日—8月31日工程因糾紛停工；9月1日重新開始，于2007年11月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，12月15日辦理竣工決算，12月31日投入使用。資本化起點(diǎn)為2007年2月1日，終點(diǎn)為11月30日，暫停資本化期間為5、6、7、8四個(gè)月；實(shí)際資本化時(shí)間為2、3、4、9、10、11、共6個(gè)月。26問題2：判斷下列情況的停止資本化的時(shí)點(diǎn)1.某企業(yè)在建設(shè)某一涉及數(shù)項(xiàng)工程的鋼鐵冶煉項(xiàng)目時(shí)，每個(gè)單項(xiàng)工程都是根據(jù)各道冶煉工序設(shè)計(jì)建造的，因此只有在每項(xiàng)工程都建造完畢后，整個(gè)冶煉項(xiàng)目才能正式運(yùn)轉(zhuǎn)，達(dá)到生產(chǎn)和設(shè)計(jì)要求2.某企業(yè)利用借入資金建造由若干幢廠房組成的生產(chǎn)車間，每幢廠房完工時(shí)間不一樣，但每幢廠房在其他廠房繼續(xù)建造期間均可單獨(dú)使用。27資本化期間（5）

－資產(chǎn)各部分分別完工若所購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工如果每部分在其他部分繼續(xù)建造中可供使用或者可對(duì)外銷售，且為使該部分達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或可銷售狀態(tài)所必需的購建活動(dòng)或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成，則應(yīng)當(dāng)停止該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用資本化。如果必須等到整體完工后才能使用或?qū)ν怃N售的，則應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。28問題2：判斷下列情況的停止資本化的時(shí)點(diǎn)1.某企業(yè)在建設(shè)某一涉及數(shù)項(xiàng)工程的鋼鐵冶煉項(xiàng)目時(shí)，每個(gè)單項(xiàng)工程都是根據(jù)各道冶煉工序設(shè)計(jì)建造的，因此只有在每項(xiàng)工程都建造完畢后，整個(gè)冶煉項(xiàng)目才能正式運(yùn)轉(zhuǎn)，達(dá)到生產(chǎn)和設(shè)計(jì)要求整體完工后停止資本化2.某企業(yè)利用借入資金建造由若干幢廠房組成的生產(chǎn)車間，每幢廠房完工時(shí)間不一樣，但每幢廠房在其他廠房繼續(xù)建造期間均可單獨(dú)使用。每幢廠房完工后停止該廠房的資本化29企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)－借款費(fèi)用2006年準(zhǔn)則體系概念和定義確認(rèn)原則允許資本化的費(fèi)用資本化的期間資本化金額的計(jì)算披露30資本化金額的計(jì)算計(jì)量原則專項(xiàng)借款：資本化期間內(nèi)實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去尚未動(dòng)用資金的暫時(shí)性投資收益，全部計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)一般借款：資本化金額為累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率。在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額CAS17.6CAS17.831資本化金額的計(jì)算－專門借款A(yù)BC公司于20X7年1月1日正式動(dòng)工興建一幢廠房：工期預(yù)計(jì)為1年零6個(gè)月，工程采用出包方式，分別于20X7年1月1日、20X7年7月１日和20X8年1月1日支付工程進(jìn)度款廠房于20X8年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)公司為建造廠房于20X7年1月1日專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為6％另外在20X7年7月1日又專門借款4000萬元，借款期限為5年，年利率為7％。借款利息按年支付閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0.5%32資本化金額的計(jì)算－專門借款公司為建造該廠房的支出金額如下表所示。日期每期資本支出累計(jì)資本支出閑置借款資金用于短期投資金額20X7年1月1日1500150050020X7年7月1日25004000200020X8年1月1計(jì)5500–300033資本化金額的計(jì)算－專門借款確定資本化期間為：20X7年1月1日至20X8年6月30日20X7年專門借款利息資本化金額=2000*6%+4000*7%*(6/12)–(500*6+2000*6)*0.5%=260–75=185萬元20X8年專門借款利息資本化金額=2000*6%*(6/12)+4000*7%*(6/12)–(500*6*0.5%)=200–15=185萬元34資本化金額的計(jì)算－專門借款賬務(wù)處理 20X7年12月31日 借：在建工程1850000

應(yīng)收利息750000

貸：應(yīng)付利息 2600000 20X8年6月30日 借：在建工程1850000

應(yīng)收利息150000

貸：應(yīng)付利息 200000035一般借款資本化金額的計(jì)算一般借款利息資本化的計(jì)算公式：

一般借款利息費(fèi)用資本化金額＝×累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款的資本化率所占用一般借款的資本化率＝所占用一般借款加權(quán)平均利率＝所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)＝Σ(×所占用每筆一般借款本金每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)當(dāng)期天數(shù))36資本化金額的計(jì)算－一般借款沿用前例，假定ABC公司建造辦公樓沒有專門借款，占用的都是一般借款。ABC公司為建造辦公樓占用的一般借款有兩筆，具體如下：（1）向A銀行長(zhǎng)期貸款2000萬元，期限為20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。（2）發(fā)行公司債券1億元，于20×6年1月1日發(fā)行，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。假定這兩筆一般借款除了用于辦公樓建設(shè)外，沒有用于其他符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)。假定全年按360天計(jì)算，其他資料沿用前例。37資本化金額的計(jì)算－一般借款鑒于ABC公司建造辦公樓沒有占用專門借款，而占用了一般借款，因此，公司應(yīng)當(dāng)首先計(jì)算所占用一般借款的加權(quán)平均利率作為資本化率，然后計(jì)算建造辦公樓的累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)，將其與資本化率相乘，計(jì)算求得當(dāng)期應(yīng)予資本化的借款利息金額。具體如下：（1）計(jì)算所占用一般借款資本化率：一般借款資本化率（年）=（2000×6%+10000×8%）÷（2000+10000）=7.67%（2）計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)：20×7年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1500×360/360+2500×180/360=2750（萬元）20×8年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝(4000+1500)×180/360=2750(萬元)（3）計(jì)算每期利息資本化金額：20×7年為建造辦公樓的利息資本化金額=2750×7.67%=210.93（萬元）20×7年實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用=2000×6%+10000×8%=920（萬元）20×8年為建造辦公樓的利息資本化金額=2750×7.67%=210.93（萬元）20×8年1月1日-6月30日實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用=（2000×6%+10000×8%）×180÷360=460（萬元）38資本化金額的計(jì)算－一般借款（4）賬務(wù)處理20×7年12月31日：借：在建工程2109300財(cái)務(wù)費(fèi)用7090700貸：應(yīng)付利息920000020×8年6月30日：借：在建工程2109300財(cái)務(wù)費(fèi)用2490700貸：應(yīng)付利息460000039資本化金額的計(jì)算－綜合借款沿用前兩例，假定ABC公司為建造辦公樓于20×7年1月1日專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為6%。除此之外，沒有其他專門借款。在辦公樓建造過程中所占用的一般借款仍為兩筆，一般借款有關(guān)資料沿用前例。在這種情況下，公司應(yīng)當(dāng)首先計(jì)算專門借款利息的資本化金額，然后計(jì)算所占用一般借款利息的資本化金額。具體如下：（1）計(jì)算專門借款利息資本化金額：20×7年專門借款利息資本化金額=2000×6%-500×0.5%×6=105（萬元）20×8年專門借款利息資本化金額=2000×6%×180/360=60（萬元）（2）計(jì)算一般借款資本化金額：在建造辦公樓過程中，自20×7年7月1日起已經(jīng)有2000萬元占用了一般借款，另外，20×8年1月1日支出的1500萬元也占用了一般借款。計(jì)算這兩筆資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)如下：20×7年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2000×180/360=1000（萬元）由于一般借款利息資本化率與【例17-3】相同，即為7.67%。所以：20×7年應(yīng)予資本化的一般借款利息金額=1000×7.67%=76.70（萬元）20×8年占用了一般借款的資產(chǎn)支出平均數(shù)=（2000+1500）×180/360=1750（萬元）則20×8年應(yīng)予資本化的一般借款利息金額=1750×7.67%=134.23（萬元）40資本化金額的計(jì)算－綜合借款（3）根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，公司建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額如下：20×7年利息資本化金額=105+76.70=181.70（萬元）20×8年利息資本化金額=60+134.23=194.23（萬元）（4）有關(guān)賬務(wù)處理如下：20×7年12月31日：借：在建工程1817000財(cái)務(wù)費(fèi)用8433000應(yīng)收利息（或銀行存款）150000貸：應(yīng)付利息10400000注：20×7年實(shí)際借款利息=2000×6%+2000×6%+10000×8%=1040（萬元）20×8年6月30日：借：在建工程1942300財(cái)務(wù)費(fèi)用3257700貸：應(yīng)付利息5200000注：20×8年1月1日至6月30日的實(shí)際借款利息=1040/2=520（萬元）41借款輔助費(fèi)用1、在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

2、發(fā)生輔助費(fèi)用時(shí),抵減相關(guān)借款的初始確認(rèn)金額，從而導(dǎo)致實(shí)際利率上升。42外幣專門借款匯兌差額第九條：在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。【提示】外幣一般借款的借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，不予資本化。43資本化金額的計(jì)算－外幣專門借款匯兌差額【教材例17-5】甲公司于20×1年1月1日，為建造某工程項(xiàng)目專門以面值發(fā)行美元公司債券1000萬元，年利率為8%，期限為3年，假定不考慮與發(fā)行債券有關(guān)的輔助費(fèi)用、未支出專門借款的利息收入或投資收益。合同約定，每年1月1日支付上年利息，到期還本。工程于20×1年1月1日開始實(shí)體建造，20×2年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，期間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：20×1年1月1日，支出200萬美元；20×l年7月1日，支出500萬美元；20×2年1月1日，支出300萬美元。公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)當(dāng)日的市場(chǎng)匯率折算。相關(guān)匯率如下：20×1年1月1日，市場(chǎng)匯率為1美元=7.70元人民幣；20×1年12月31日，市場(chǎng)匯率為1美元=7.75元人民幣；20×2年1月1日，市場(chǎng)匯率為1美元=7.77元人民幣；20×2年6月30日，市場(chǎng)匯率為1美元=7.80元人民幣。本例中，公司計(jì)算外幣借款匯兌差額資本化金額如下(會(huì)計(jì)分錄中金額單位：元)：44資本化金額的計(jì)算－外幣專門借款匯兌差額（1）計(jì)算20×1年匯兌差額資本化金額：①債券應(yīng)付利息=1000×8%×7.75=80×7.75=620（萬元）賬務(wù)處理為：借：在建工程6200000貸：應(yīng)付利息6200000②外幣債券本金及利息匯兌差額=1000×（7.75-7.70）+80×（7.75-7.75）=50（萬元）③賬務(wù)處理為：借：在建工程500000貸：應(yīng)付債券500000（2）20×2年1月1日實(shí)際支付利息時(shí)，應(yīng)當(dāng)支付80萬美元，折算成人民幣為621.60萬元。該金額與原賬面金額620萬元之間的差額1.60萬元應(yīng)當(dāng)繼續(xù)予以資本化，計(jì)入在建工程成本。賬務(wù)處理為：借：應(yīng)付利息

6200000在建工程16000貸：銀行存款621600045資本化金額的計(jì)算－外幣專門借款匯兌差額（3）計(jì)算20×2