第4章 財務報表審計流程

1第四章財務報表審計流程2學習目標1.了解財務報表審計的定義及對象2.掌握財務報表的審計總目標與一般目標3.掌握財務報表審計目標實現(xiàn)過程3第一節(jié) 財務報表審計概述（補）一、財務報表審計含義財務報表審計:是由勝任的獨立審計人員依據(jù)審計標準，為確定和報告被審計單位特定期間的會計報表及相關財務信息與既定會計標準間的符合程度，而收集并評價審計證據(jù)的過程。

財務報表審計：是指注冊會計師對財務報表是否不存在重大錯報提供合理保證，以積極方式提出意見，增強除管理層之外的預期使用者對財務報表的信賴。—CPA教材45財務報表審計五要素（一）財務報表審計三方關系人注冊會計師（審計師）被審計單位（責任方）預期使用者（社會公眾）（二）財務報表審計的對象1.會計報表及其附注（四表一附注）；2.報表反映的實際經(jīng)濟業(yè)務（財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量）；3.控制財務信息發(fā)生的各項內(nèi)部控制。（三）財務報表編制基礎（標準）

會計準則和會計制度（四）審計證據(jù)

定義：是注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息。（會計記錄中含有的信息和其他信息）

特征：充分性和適當性（相關性與可靠性）（五）審計報告（對財務報表發(fā)表意見）

（1）財務報表編制是否遵循會計制度或會計準則（合法性）（2）財務報表是否不存在重大錯報和漏報（公允性）67二、財務報審計的目標

（一）審計目標（審計總目標和審計具體目標）1.審計總目及其標演變（P59頁）（1）早期審計階段（英國）--查錯防蔽保護資產(chǎn)安全；（2）資產(chǎn)負債表審計階段--驗證企業(yè)信用狀況；（3）財務報表審計階段--財務報表的公允性與合法性。2.財務報表審計總目標（我國民間審計總目標）對財務報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見.(1)合法性：指財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制。(合法性條件P59頁）（2）公允性：指財務報表在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量(公允性條件P60頁）8

3.管理層的認定與具體審計目標（1）管理層認定定義：是管理層在財務報表中對各類交易、相關賬戶和列報作出的明確或隱含的表達，這些認定大多是暗示性的。9

管理層認定種類：

（1）與交易和事項相關的認定發(fā)生、完整性、準確性、截止、分類（2）與賬戶余額相關的認定存在、完整性、計價和分攤、權利和義務（3）與列報和披露相關的認定

發(fā)生、權利和義務、完整性、準確性和計價、分類和可理解性102.財務報表審計的具體審計目標

（1）與交易和事項相關的一般審計目標發(fā)生、完整性、準確性、截止、分類（2）與賬戶余額相關的一般審計目標存在、完整性、計價和分攤、權利和義務（3）與列報和披露相關的一般審計目標發(fā)生以及權利和義務、完整性、準確性和計價、分類和可理解性認定、具體審計目標和審計程序間關系舉例管理層認定具體審計目標實施的審計程序存在資產(chǎn)負債表列示的存貨存在實施存貨監(jiān)盤程序完整性銷售收入包括了所有已發(fā)貨的交易檢查發(fā)貨單和銷售發(fā)票編號并追查至學生明細賬準確性應收賬款反映的銷售業(yè)務是否基于正確的價格和數(shù)量，結(jié)算是否準確檢查價格清單與發(fā)票上的價格、發(fā)貨單與銷售訂單上的數(shù)量是否一致重新計算發(fā)票上的價格截止銷售業(yè)務記錄在恰當會計期間檢查上年度最后幾天和下年度最初幾天發(fā)貨單日期和記賬日期權利和義務資產(chǎn)負債表中的固定資產(chǎn)確實為公司擁有查閱所有權證書、購貨合同、結(jié)算單和保險單計價和分攤以凈值記錄應收賬款檢查應收款賬齡分析表，評估計提的壞賬準備是否充足11三、財務報表審計一般原則1.遵守職業(yè)道德規(guī)范2.遵守審計準則3.遵守質(zhì)量控制準則4.保持職業(yè)懷疑態(tài)度5.合理保證13第二節(jié)財務報表審計的過程一、審計業(yè)務承攬（進行初步業(yè)務活動）

1.應否接受或保持客戶關系

（1）管理層（客戶）不存在誠信問題(可審性）；（2）具備勝任能力、時間和資源；（3）能夠遵守相關職業(yè)道德要求（獨立性）；（4）雙方不存在對業(yè)務約定條款誤解；

（5）就管理層的責任達成一致意見并以書面形式聲明已履行相關責任。

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2.簽訂審計業(yè)務約定書（P59頁）（1）審計業(yè)務約定書含義及性質(zhì)（2）審計業(yè)務約定書作用（3）審計業(yè)務約定書內(nèi)容二、計劃審計工作（凡事預則立、不預則廢）（一）總體審計策略（1）審計范圍（2）時間安排及所需溝通的性質(zhì)（3）審計方向（審計重點領域）（4）規(guī)劃和調(diào)配審計資源15（二）具體審計計劃（1）對擬實施的風險評估程序性質(zhì)、時間和范圍做出詳細計劃；（2）對擬實施實施的進一步審計程序（控制測試和實質(zhì)性測試）性質(zhì)、時間和范圍做出詳細計劃；（3）對追加的其他審計程序性質(zhì)、時間和范圍做出詳細計劃。16三、審計實施階段（風險評估及應對）（一）了解被審計單位及其環(huán)境評估重大錯報風險1.審計風險

（1）定義是指當財務報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。

（2）審計風險要素（公式）審計風險=重大錯報風險×檢查風險17（3）重大錯報風險（無法控制但可以識別與評估）定義：是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。兩個層次重大錯報風險：

（一）報表層次重大錯報風險。（特點）

（二）認定層次重大錯報風險。（特點）18（4）檢查風險（審計師可以控制）定義：是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，CPA實施審計程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。檢查風險與審計師設計和實施的審計程序有關。

19審計風險模型：

審計風險=重大錯報風險×檢查風險20212.風險評估程序定義

了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估報表層次和認定層次重大錯報風險。

3.了解被審計單位及其環(huán)境實施的程序

（了解什么？）（1）被審計單位行業(yè)狀況、法律和監(jiān)督環(huán)境及其他外部環(huán)境；（2）被審計單位單位性質(zhì)；（3）被審計單位對會計政策選擇和運用；（4）被審計單位目標和戰(zhàn)略以及可能導致重大錯報的經(jīng)營風險、經(jīng)營風險；（5）對被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價；（6）被審計單位內(nèi)部控制。（如何了解？）詢問觀察檢查分析

4.識別和評估被審計單位財務報表中的重大錯報風險報表層次的重大錯報風險：與財務報表整體廣泛相關，進而影響多項認定。各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報風險：與特定交易、賬戶余額和披露的認定相關。那些風險屬于特別重大錯報風險。2223（二）風險應對1.總體審計策略—應對報表層次重大錯報（1）向項目組強調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性。（2）指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家工作。（3）提供更多的督導。（4）在選擇擬實施的進一步審計程序時融入更多不可預見因素。（5）對你實施審計程序的性質(zhì)、時間安排或范圍作總體修改。2.進一步審計程序（控制測試與實質(zhì)性測試）----應對認定層次重大錯報風險（1）注冊會計師應當針對認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序，包括進一步審計程序性質(zhì)、時間安排或范圍。（2）進一步審計程序性質(zhì)：指進一步審計程序的目的和類型。目的：實施控制測試以確定內(nèi)部控制的有效性和實施實質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報。類型：檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。（3）進一步審計程序?qū)徲嫊r間：指何時實施進一步審計程序，或選擇什么期間或時點審計證據(jù)。（4）進一步審計程序范圍：指實施進一步審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本對某項控制活動觀察次數(shù)。2425四、審計完成階段

1.審計完成階段主要工作（P73頁）2.審計意見類型：

（一）無保留意見標準無保留意見非標準無保留意見

（二）非無保留意見

保留意見否定意見無法表達意見第三節(jié)審計重要性一、審計重要性的含義定義：如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。需要從以下方面理解重要性概念：1.重要性是針對報表使用者決策對信息的要求而言；2.重要性應從數(shù)量和性質(zhì)兩方面考慮；3.重要性的確定離不開具體環(huán)境；4.對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷。二、審計重要性概念運用重要性概念運用貫穿于整個審計過程（各階段運用見P64頁）（一）審計計劃階段（確定合理重要性水平）1.財務報表層次的重要性水平確定

重要性水平=判斷基礎*該判斷基礎的百分比2.認定層次重要性水平的確定（可容忍誤差）

將確定的報表層次重要性水平進行分配（