第二章成本會(huì)計(jì)的發(fā)展及職能和分類

主講人：于茹第二章成本會(huì)計(jì)的發(fā)展及職能和分類第二章成本會(huì)計(jì)的發(fā)展及職能和分類第一節(jié)成本會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展第二節(jié)當(dāng)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)第三節(jié)成本會(huì)計(jì)的職能和任務(wù)第一節(jié)成本會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展一、早期成本會(huì)計(jì)階段(1880-1920)早期的成本會(huì)計(jì)僅限于對(duì)生產(chǎn)過程中的生產(chǎn)消耗進(jìn)行系統(tǒng)的匯集和計(jì)算，用來確定產(chǎn)品生產(chǎn)成本和銷售成本，所以也稱為記錄型成本會(huì)計(jì)。*4第一節(jié)成本會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展一、早期成本會(huì)計(jì)階段(1880-1920)

在早期成本會(huì)計(jì)階段，成本會(huì)計(jì)取得了以下進(jìn)展：(1)建立材料核算和管理辦法。(2)建立工時(shí)記錄和人工成本計(jì)算方法。(3)確立了間接造費(fèi)用的分配方法。(4)制造業(yè)根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)，采用分批成本計(jì)算法或分步成本計(jì)算法計(jì)算產(chǎn)品成本。(5)在理論研究方面，出版了許多成本會(huì)計(jì)著作。(6)建立了成本會(huì)計(jì)組織。*5二、近代成本會(huì)計(jì)階段(1921-1945)

英國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家杰·貝蒂的表述：近代成本會(huì)計(jì)是用來詳細(xì)描述企業(yè)在預(yù)算和控制它的資源利用情況方面的原理、慣例、技術(shù)和制度的一種綜合術(shù)語。第一節(jié)成本會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展*6第一節(jié)成本會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展二、近代成本會(huì)計(jì)階段(1821-1945)

在近代成本會(huì)計(jì)階段，成本會(huì)計(jì)取得了以下進(jìn)展：(1)標(biāo)準(zhǔn)成本制度的產(chǎn)生。(2)預(yù)算控制方法的產(chǎn)生。(3)成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍更加廣泛。(4)形成了完全獨(dú)立的成本會(huì)計(jì)學(xué)科。*7三、現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)階段(1945年后)

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是廣義的成本會(huì)計(jì)，實(shí)際上已經(jīng)發(fā)展成為成本管理。成本會(huì)計(jì)發(fā)展重點(diǎn)已由如何事中控制成本、事后計(jì)算和分析成本轉(zhuǎn)移到如何預(yù)測(cè)、決策和規(guī)劃成本，形成了新型的著重管理的經(jīng)營(yíng)型成本會(huì)計(jì)。第一節(jié)成本會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展*8第一節(jié)成本會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展三、現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)階段(1945以后)

在現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)階段，成本會(huì)計(jì)取得了以下進(jìn)展：(1)開展成本的預(yù)測(cè)和決策。(2)實(shí)行目標(biāo)成本計(jì)算。(3)實(shí)施責(zé)任成本計(jì)算。(4)實(shí)行變動(dòng)成本計(jì)算法。(5)推行質(zhì)量成本核算。*9成本會(huì)計(jì)的方式和理論體系，隨著發(fā)展階段的不同而有所區(qū)別從成本會(huì)計(jì)的方式來看:1早期成本會(huì)計(jì)：主要是采用分批或分步成本會(huì)計(jì)方法計(jì)算產(chǎn)品成本，以確定存貨成本及銷售成本；2近代成本會(huì)計(jì)：主要采用標(biāo)準(zhǔn)成本制度和成本預(yù)算制度，為生產(chǎn)過程的成本控制提供了條件；3現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)：加強(qiáng)事前成本控制，廣泛應(yīng)用管理科學(xué)的成果，其發(fā)展重點(diǎn)趨向預(yù)測(cè)、規(guī)劃及決策，實(shí)施最優(yōu)化控制。從成本會(huì)計(jì)的理論體系來看：1早期成本會(huì)計(jì)：屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，主要從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論來研究成本計(jì)算，并納入會(huì)計(jì)賬簿體系；2近代成本會(huì)計(jì)：成本會(huì)計(jì)具備了完整的理論和方法，形成了獨(dú)立的學(xué)科；3現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)：隨著經(jīng)營(yíng)管理的發(fā)展，成本概念十分廣泛，成本會(huì)計(jì)范圍更加開闊，逐步向經(jīng)營(yíng)型成本會(huì)計(jì)發(fā)展，形成了企業(yè)會(huì)計(jì)中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的三分局面。第一節(jié)成本會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展*10第二節(jié)當(dāng)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)1企業(yè)外部環(huán)境的變化：1）大多數(shù)產(chǎn)品供過于求，使市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈；2）產(chǎn)品需求多樣化，而且顧客對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量要求也更高；3）國(guó)際化潮流勢(shì)不可擋，國(guó)際間分工合作日益密切，國(guó)際間的競(jìng)爭(zhēng)也日趨殘酷激烈；4）為取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，新技術(shù)新工藝的創(chuàng)新蔚然成風(fēng)。2企業(yè)制造環(huán)境的變化及管理理論與方法的創(chuàng)新。成本會(huì)計(jì)的變化源于企業(yè)制造環(huán)境的變化及管理理論與方法的創(chuàng)新，而后者的變化又起因于外部環(huán)境的變化。第二節(jié)當(dāng)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)第二節(jié)當(dāng)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)一方面另一方面

當(dāng)代會(huì)計(jì)正經(jīng)歷著前所未有的變化，這種變化主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：成本會(huì)計(jì)技術(shù)手段與方法不斷更新，會(huì)計(jì)信息化正在取代手工記賬，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，使得實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)成為可能。會(huì)計(jì)信息化不僅使成本計(jì)算更準(zhǔn)確，而且能進(jìn)行手工記賬所不能做的業(yè)務(wù)，增強(qiáng)了業(yè)務(wù)處理能力，從而為適應(yīng)當(dāng)代管理發(fā)展對(duì)成本會(huì)計(jì)更高的要求提供了有利條件，充分發(fā)揮了成本會(huì)計(jì)的作用。成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍不斷拓展，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中對(duì)成本控制并不關(guān)注的行業(yè)如醫(yī)院、計(jì)算機(jī)生產(chǎn)廠商、航空公司等對(duì)成本控制越來越重視。第二節(jié)當(dāng)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)一、新制造環(huán)境對(duì)成本會(huì)計(jì)的沖擊1.產(chǎn)品成本計(jì)算結(jié)果不夠準(zhǔn)確相對(duì)于傳統(tǒng)制造環(huán)境而言，新制造環(huán)境充分利用了現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的最新成果，表現(xiàn)為現(xiàn)代化和電腦化。面對(duì)新制造環(huán)境對(duì)企業(yè)的沖擊，如果繼續(xù)使用傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)技術(shù)與方法將產(chǎn)生以下問題：2.不能有效發(fā)揮成本控制的職能作用第二節(jié)當(dāng)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)二、管理理論與方法的創(chuàng)新對(duì)成本會(huì)計(jì)的影響（了解）（一）適時(shí)生產(chǎn)制度(just-in-timeproductionsystem)（二）全面質(zhì)量管理(totalqualitymanagement)（三）戰(zhàn)略成本管理(strategiccostmanagement)（四）基準(zhǔn)管理(benchmarkingmanagement)和持續(xù)改進(jìn)管理(continuousimprovement)（五）限制理論(theoryofconstraints)*14第三節(jié)成本會(huì)計(jì)的職能和任務(wù)一、成本會(huì)計(jì)的職能成本預(yù)測(cè)成本決策成本計(jì)劃成本控制成本核算成本分析成本考核*15成本會(huì)計(jì)的各種職能是相互聯(lián)系的，它們互為條件，相輔相成，放松或削弱任何一種職能，都不利于加強(qiáng)成本會(huì)計(jì)工作。成本預(yù)測(cè)是成本會(huì)計(jì)的第一個(gè)環(huán)節(jié)，它是進(jìn)行成本決策的前提；成本決策是成本會(huì)計(jì)的重要環(huán)節(jié)，在成本會(huì)計(jì)中居中心地位，它既是成本預(yù)測(cè)的結(jié)果，又是制訂成本計(jì)劃的依據(jù)；成本計(jì)劃是成本決策的具體化；成本控制是對(duì)成本計(jì)劃的實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督，是實(shí)現(xiàn)成本決策既定目標(biāo)的保證；第三節(jié)成本會(huì)計(jì)的職能和任務(wù)一、成本會(huì)計(jì)的職能接下頁成本核算是成本會(huì)計(jì)最基本的職能，它提供企業(yè)管理所需的成本信息資料，是發(fā)揮其他職能的基礎(chǔ)，同時(shí)也是對(duì)成本計(jì)劃能否得到實(shí)現(xiàn)的最后檢驗(yàn)；成本分析和成本考核是實(shí)現(xiàn)成本決策目標(biāo)和成本計(jì)劃的有效手段，只有通過成本分析，查明影響成本高低的原因，制定和執(zhí)行改進(jìn)和完善企業(yè)管理的措施，才能有效降低成本；通過正確評(píng)價(jià)和考核各責(zé)任單位的工作業(yè)績(jī)，才能調(diào)動(dòng)各部門和全體職工的積極性，進(jìn)行有效控制，為切實(shí)執(zhí)行成本計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定目標(biāo)提供動(dòng)力。第三節(jié)成本會(huì)計(jì)的職能和任務(wù)一、成本會(huì)計(jì)的職能接上頁*17

成本會(huì)計(jì)的任務(wù)不僅取決于其職能作用，還取決于一定時(shí)期社會(huì)環(huán)境的要求和企業(yè)的中心任務(wù)正確計(jì)算產(chǎn)品成本，及時(shí)提供成本信息開展成本預(yù)測(cè)，進(jìn)行成本決策制定目標(biāo)成本，加強(qiáng)成本控制做好成本分析，嚴(yán)格成本考核第三節(jié)成本會(huì)計(jì)的職能和任務(wù)二、成本會(huì)計(jì)的任務(wù)*18第四節(jié)成本會(huì)計(jì)的分類（一）實(shí)際成本制度（二）估計(jì)成本制度（三）標(biāo)準(zhǔn)成本制度一、按成本會(huì)計(jì)制度分類*19第四節(jié)成本會(huì)計(jì)的分類(一)全額成本計(jì)算模式

全額成本計(jì)算模式，也稱“吸收成本”計(jì)算模式。它是指在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，將包含變動(dòng)成本和固定成本在內(nèi)的所有制造成本都吸收到產(chǎn)品成本，以此來對(duì)存貨進(jìn)行估價(jià)和確定已銷