第八章 會(huì)計(jì)報(bào)表

第八章會(huì)計(jì)報(bào)表

通過(guò)本章學(xué)習(xí)，目的是使初學(xué)者了解會(huì)計(jì)報(bào)表的基本知識(shí)。重點(diǎn)掌握資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)原理和基本的編制方法；熟悉報(bào)表的定義、作用、種類、編制要求。會(huì)計(jì)方法：一、會(huì)計(jì)報(bào)表的定義、作用、種類及編制要求（一）定義

會(huì)計(jì)報(bào)表是以日常核算資料為依據(jù)編制的，總括地對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等信息進(jìn)行結(jié)構(gòu)性表述的報(bào)告文件。企業(yè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的目標(biāo)是向會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。一、會(huì)計(jì)報(bào)表的定義、作用、種類及編制要求（二）作用（1）為投資者決策提供依據(jù)。會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的有關(guān)企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)、盈利能力和利潤(rùn)分配政策等會(huì)計(jì)信息，是投資者評(píng)估企業(yè)內(nèi)在投資風(fēng)險(xiǎn)和投資報(bào)酬以及進(jìn)行投資決策的重要依據(jù)。（2）為債權(quán)人決策提供依據(jù)。會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)信息、償債能力和支付能力的信息，是債權(quán)人關(guān)注其資金是否安全，能否如期收回本息的主要信息來(lái)源。一、會(huì)計(jì)報(bào)表的定義、作用、種類及編制要求（二）作用（3）為政府決策提供依據(jù)。會(huì)計(jì)報(bào)表提供的有關(guān)企業(yè)的資源及其運(yùn)用、分配方面的信息，為國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)決策提供了重要信息。（4）為企業(yè)管理人員決策提供依據(jù)。會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況以及某一特定期間經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與現(xiàn)金流量方面的信息，為企業(yè)管理人員進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策、改善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理提供了數(shù)據(jù)資料。一、會(huì)計(jì)報(bào)表的定義、作用、種類及編制要求（二）作用（5）為社會(huì)公眾進(jìn)行投資決策提供依據(jù)。會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的有關(guān)企業(yè)目前狀況及其未來(lái)發(fā)展等有關(guān)方面的會(huì)計(jì)信息，為社會(huì)公眾了解企業(yè)，進(jìn)行投資決策提供了信息資料。一、會(huì)計(jì)報(bào)表的定義、作用、種類及編制要求（三）種類

按會(huì)計(jì)報(bào)表反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，可以分為資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表。這四張報(bào)表也是企業(yè)的主要會(huì)計(jì)報(bào)表。但中小企業(yè)通常只編制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表兩張報(bào)表。

按會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)期間的不同，可以分為中期會(huì)計(jì)報(bào)表和年度會(huì)計(jì)報(bào)表。中期會(huì)計(jì)報(bào)表是以短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間為基礎(chǔ)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，包括月報(bào)、季報(bào)和半年報(bào)等。中期會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表等。

按會(huì)計(jì)報(bào)表反映資金運(yùn)動(dòng)的形態(tài)不同，可以分為靜態(tài)報(bào)表和動(dòng)態(tài)報(bào)表兩種。資產(chǎn)負(fù)債表就是典型的靜態(tài)報(bào)表，而利潤(rùn)表則是典型的動(dòng)態(tài)報(bào)表。一、會(huì)計(jì)報(bào)表的定義、作用、種類及編制要求（四）編制要求企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)遵循的要求：真實(shí)可靠相關(guān)可比全面完整編報(bào)及時(shí)便于理解二、資產(chǎn)負(fù)債表（一）定義、編制基礎(chǔ)及作用

資產(chǎn)負(fù)債表是總括反映企業(yè)某一特定日期（月末、季末或年末）全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的靜態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)基本等式為基礎(chǔ)編制的。

二、資產(chǎn)負(fù)債表（二）結(jié)構(gòu)、內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)一般有賬戶式和報(bào)告式兩種。根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表分左右兩方，左方為資產(chǎn)項(xiàng)目，右方為負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目，采取資產(chǎn)總額與負(fù)債和所有者權(quán)益總額相平衡對(duì)照的結(jié)構(gòu)。

資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益項(xiàng)目所包含的內(nèi)容如下：二、資產(chǎn)負(fù)債表（二）結(jié)構(gòu)、內(nèi)容資產(chǎn)類項(xiàng)目按資產(chǎn)流動(dòng)性大小或按資產(chǎn)的變現(xiàn)能力強(qiáng)弱分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)兩類，并分項(xiàng)列示。流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目包括貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、存貨等。非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目包括固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。二、資產(chǎn)負(fù)債表（二）結(jié)構(gòu)、內(nèi)容

負(fù)債類項(xiàng)目一般按償還期先后順序排列，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債兩類。流動(dòng)負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利等。非流動(dòng)負(fù)債主要包括長(zhǎng)期借款等。二、資產(chǎn)負(fù)債表（二）結(jié)構(gòu)、內(nèi)容所有者權(quán)益類項(xiàng)目按其穩(wěn)定性程度分為實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)項(xiàng)目。我國(guó)的資產(chǎn)負(fù)債表，采用了前后期對(duì)比方式編列，表中各項(xiàng)目不僅列出了期末數(shù)，還列示了年初數(shù)，利用期末數(shù)與年初數(shù)的比較，可以了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)情況以及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展趨勢(shì)。（三）資產(chǎn)負(fù)債表格式：

資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：20**年*月*日單位：元資產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益年初數(shù)期末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款預(yù)付賬款存貨流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)非流動(dòng)資產(chǎn)：持有至到期投資固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)

流動(dòng)負(fù)債：短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付股利預(yù)收賬款流動(dòng)負(fù)債合計(jì)非流動(dòng)負(fù)債：長(zhǎng)期借款非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)負(fù)債合計(jì)所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益合計(jì)資產(chǎn)合計(jì)負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)二、資產(chǎn)負(fù)債表（四）編制方法資產(chǎn)負(fù)債表屬于靜態(tài)報(bào)表，其金額是根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類賬戶的期末余額為依據(jù)填列的。

具體填列方法有：直接根據(jù)總分類賬戶余額填列，如實(shí)收資本項(xiàng)目、應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目、應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目等；根據(jù)若干個(gè)總分類賬戶余額分析計(jì)算填列，如貨幣資金項(xiàng)目、存貨項(xiàng)目等；根據(jù)若干個(gè)明細(xì)分類賬戶余額分析計(jì)算填列，如應(yīng)收賬款項(xiàng)目、預(yù)收賬款項(xiàng)目、應(yīng)付賬款項(xiàng)目、預(yù)付賬款項(xiàng)目、未分配利潤(rùn)等。三、利潤(rùn)表（一）定義及作用

利潤(rùn)表又稱損益表，是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表。通過(guò)利潤(rùn)表可以了解企業(yè)利潤(rùn)(或虧損)的形成情況，同時(shí)，通過(guò)利潤(rùn)表提供的不同時(shí)期的比較數(shù)字(本月數(shù)、本年累計(jì)數(shù)、上年數(shù))，可以分析、評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、獲利能力，預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的盈利趨勢(shì)。三、利潤(rùn)表（二）格式、內(nèi)容利潤(rùn)表的格式主要有多步式和單步式兩種。根據(jù)我國(guó)新頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)用指南規(guī)定，利潤(rùn)表采用多步式。多步式利潤(rùn)表的主要編制步驟和內(nèi)容如下：1、計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-管理費(fèi)用-銷售費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用2、計(jì)算利潤(rùn)總額（稅前利潤(rùn)）利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出3、計(jì)算凈利潤(rùn)（稅后利潤(rùn)）凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額—所得稅費(fèi)用利潤(rùn)表編制單位：20**年*月單位：元項(xiàng)目本月數(shù)本年累計(jì)數(shù)一、營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本

營(yíng)業(yè)稅金及附加

銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出三、利潤(rùn)總額減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)三、利潤(rùn)表(三)編制方法

利潤(rùn)表是動(dòng)態(tài)報(bào)表，其金額是根據(jù)有關(guān)損益